Hævninger på selskabskort og overførsler beskattet som yderligere løn

Journalnr. 23-0058763 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2019 Yderligere løn for hævninger til beskatning fra [virksomhed1] ApS 1.173.610 kr. 0 kr. Stadfæstelse Yderligere løn for hævninger til beskatning fra [virksomhed2] ApS 1.038.708 kr. 0 kr. Stadfæstelse Yderligere løn for overførsler til beskatning fra [virksomhed2] ApS 198.719 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2020 Yderligere løn for hævninger til beskatning fra [virksomhed2] ApS 186.443 kr. 0 kr. Stadfæstelse Yderligere løn for overførsler til beskatning fra [virksomhed2] ApS 146.950 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager], herefter klageren, var direktør i [virksomhed2] ApS i perioden fra den 1. juli 2014 til den 15. februar 2019, hvor klageren fratrådte sin stilling som direktør, og i stedet indtrådte [person1] som direktør. [person1] fratrådte stillingen som direktør den 14. april 2021, hvorefter klageren igen tiltrådte som direktør. [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...1], ejes af henholdsvis [person2] og [person3] med 50% hver. [person2] og [person3] er børn til klageren. Klageren var direktør i [virksomhed1] ApS i perioden fra den 2. maj 2017 til den 15. februar 2019, hvor klageren fratrådte sin stilling som direktør, og i stedet indtrådte [person1] som direktør. [person1] fratrådte stillingen som direktør den 14. april 2021, hvorefter klageren igen tiltrådte som direktør. [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...2], er indirekte ejet af henholdsvis [person2] og [person3], idet selskabet er ejet 100% af [virksomhed3] ApS, som er ejet 100% af [virksomhed2] ApS. Skattestyrelsen udsendte den 17. januar 2023 forslag til ændring af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2019 og 2020. Klagerens repræsentant har den 30. marts 2023 fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens forslag af 17. januar 2023. Repræsentanten har oplyst, at alle udlandsrejser i indkomstårene 2019 og 2020 har relateret sig til erhvervsmæssige aktiviteter på energimarkedet, idet selskabets aktiviteter har nødvendiggjort stor rejseaktivitet. Skattestyrelsen udsendte den 12. april 2023 afgørelse vedrørende ændring af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2019 og 2020 i overensstemmelse med forslag af 17. januar 2023. Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med i alt 2.744.429 kr. vedrørende yderligere løn for indkomstårene 2019 og 2020. Yderligere løn Skattestyrelsen har gennemgået regnskaberne for [virksomhed2] ApS og [virksomhed1] ApS og har i den forbindelse bedt om redegørelse for, hvem der har haft adgang til selskabernes Visa/dankort og MasterCard. Selskabets revisor har overfor Skattestyrelsen oplyst, at det alene er klageren som har haft adgang til [virksomhed1] ApS’ Visa/dankort i indkomståret 2018, mens kortet i perioder af 2019 var udlånt til betroede personer med tilknytning til [virksomhed4] og [virksomhed5] LTD [Forenede Arabiske Emirater]. Det er ikke nærmere oplyst, hvem disse var. Skattestyrelsen har anset klageren for skattepligtig af yderligere løn på i alt 1.173.610 kr. fra hævninger på [virksomhed1] ApS’ Visa/dankort, 1.225.151 kr. fra hævninger på [virksomhed2] ApS’ MasterCard samt 345.668 kr. fra [virksomhed2] ApS. [virksomhed2] ApS har indberettet følgende løn til klageren for indkomstårene 2019 og 2020: År Løn 2019 499.243 kr. 2020 199.621 kr. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at klageren ikke har indberettet lønindkomst fra [virksomhed1] ApS for indkomstårene 2019 og 2020. Yderligere løn fra [virksomhed1] ApS Skattestyrelsen har anset konkrete hævninger fra [virksomhed1] ApS Visa/dankort for yderligere løn til klageren med i alt 1.173.610 kr. for indkomstårene 2019 og 2020. Det fremgår af Skattestyrelsens sagsnotat, at klagerens revisor overfor Skattestyrelsen har oplyst, at klageren, som den eneste har haft adgang til [virksomhed1] ApS’ Visa/dankort for indkomståret 2018, mens kortet i perioder af 2019 var udlånt til betroede personer med tilknytning til [virksomhed4] og [virksomhed5] LTD [Forenede Arabiske Emirater]. Det er ikke nærmere oplyst, hvem disse var. Skattestyrelsen har anset de i bilag 1 til den påklagede afgørelse oplistede hævninger fra [virksomhed1] ApS’ Visa/dankort som yderligere løn til klageren for indkomstårene 2019 og 2020. Hævningerne udgør udgifter til hotel, fly og kontanthævninger. Skattestyrelsen har oplyst, at det fremgår af [virksomhed1] ApS’ visa/dankort, at hævningerne ikke er fratrukket i [virksomhed1] ApS’ regnskab. Hævningerne er i forbindelse med [virksomhed1] ApS’ regnskabsafslutning aktiveret på konto 6640 ”Andre tilgodehavender”. Klagerens repræsentant har oplyst, at udgifterne på i alt 1.173.610 kr. udgør erhvervsmæssige udgifter fra [virksomhed1] ApS. Der foreligger ingen fakturaer eller udgiftsbilag vedrørende hævningerne. Det fremgår af Skattestyrelsens sagsnotat, at klagerens repræsentant den 1. september 2023 har oplyst, at de forgæves har forsøgt at fremskaffe relevant dokumentation for hævningerne. Yderligere løn fra [virksomhed2] ApS Skattestyrelsen har anset konkrete hævninger fra [virksomhed2] ApS’ MasterCard for yderligere løn til klageren med i alt 1.225.151 kr. for indkomstårene 2019 og 2020. [virksomhed2] ApS har stillet et MasterCard til rådighed for klageren. Skattestyrelsen har gennemgået [virksomhed2] ApS’ regnskab og har i den forbindelse bedt om dokumentation for [virksomhed2] ApS’ MasterCards. Det fremgår af [virksomhed2] ApS’ betalingsoversigter, at MasterCard med kort nr. [kontonr.1] er registreret til klageren. Skattestyrelsen har i den forbindelse anset de i bilag 2 til den påklagede afgørelse oplistede hævninger fra [virksomhed2] ApS’ MasterCard som yderligere løn til klageren i indkomstårene 2019 og 2020. Hævningerne udgør udgifter til hotel, fly, restaurant, billeje, offentlig transport, kontante hævninger, tøj, vin og fornyelse af pas. Klagerens repræsentant har den 20. juni 2021 overfor Skattestyrelsen fremlagt underliggende bilag og/eller i nogle tilfælde bemærkninger til følgende hævninger for indkomstårene 2019 og 2020, som Skattestyrelsen har anført følgende bemærkninger til: Dato Beskrivelse Beløb SKTST Bemærkninger 08.02.2019 Flybillet [Italien] – [by1] 4.423 kr. Ikke oplyst anledning 15.02.2019 [virksomhed6] 2.921 kr. Regning lyder på 2.655 kr. Der er hævet 2.921 kr. Gebyr og drikkepenge udgør 266 kr. Mangler deltager og anledning. 18.02.2019 Restaurantbesøg for 4 personer 3.260 kr. Regning lyder på 2985 kr. Der er hævet 3.260 kr. Gebyr og drikkepenge udgør 275 kr. Mangler deltager og anledning. 11.03.2019 Flybillet [Østrig] [klager] 741 kr. [Østrig]. Anledning 12.03.2019 Fly [Østrig] – [Belgien] – [by2] [klager] 2.009 kr. [Østrig]. Anledning 09.04.2019 100 euro 758 kr. [Italien] – Anledning 14.05.2019 [virksomhed7] [Kina] 14.760 kr. Ingen dokumentation - ses ikke tilbageført 14.05.2019 [virksomhed7] [Kina] 14.760 kr. Ingen dokumentation - ses ikke tilbageført 20.05.2019 [virksomhed8] 7.549 kr. 36 flasker champagne. Købt i Frankrig 21.05.2019 [virksomhed9] 17/5- 19/5-2019 10.043 kr. Anledning mangler. 06.06.2019 Fly [Frankrig1] - [by2] [klager] den 29/5-2019 5.631 kr. Anledning mangler. 19.06.2019 [virksomhed10] [Frankrig2] 3.032 kr. Gave – dokumentation mangler. 20.06.2019 Fly [Kina] til [by2] - [klager] den 23/6-2019 18.954 kr. Anledning mangler. 21.06.2019 Fly [by1]-[by3] - [klager] den 19/6-2019 2.090 kr. Anledning mangler. 21.06.2019 Fly [by3] - [Kina] -[klager] den 19/6-2019 16.339 kr. Anledning mangler. 01.07.2019 [virksomhed11] [Frankrig2] 6000 EURO 45.454 kr. [person4] – Ingen dokumentation. 12.07.2019 Fly [Italien] - [by2] -[klager] den 5/7-2019 3.674 kr. Anledning mangler 12.07.2019 Fly [by1]-[by3] - [klager] den 10/7-2019 1.580 kr. Anledning mangler 19.07.2019 Fly [by3] - [Kina] -[klager] den 17/7-2019 15.246 kr. Anledning mangler. 23.07.2019 Fly [Frankrig1] - [by1] [person5] 7/9-20219 1.418 kr. Anledning mangler. 23.07.2019 Fly [Frankrig1] - [by1] [klager] 7/9-2019 1.418 kr. Anledning mangler. 08.08.2019 Fly [Forenede Arabiske Emirater] - [Rusland] [klager] 8. august 2019 2.569 kr. Anledning mangler. 12.08.2019 Fly [Kina]-Hongkong [klager] 16/8-2019 1.181 kr. Anledning mangler. 14.08.2019 Restaurantbesøg i [England] 12/8-2019 1.755 kr. Anledning og deltager mangler. 15.08.2019 Fly [England] - [Kina] [klager] 13/8-2019 27.716 kr. Anledning mangler. 27.09.2019 Hotel i [Schweiz1] 26/9 - 27/9-2019 5.199 kr. Anledning mangler. 30.09.2019 Mad og drikke [Schweiz1] 1.405 kr. Anledning mangler. 07.10.2019 [virksomhed12] [by4] 2.600 kr. Middag for 2 den 4/10-2019. Fredag aften. Regning 2400 kr. drikkepenge 200 kr. 07.10.2019 Fly [by2] - [Schweiz2] og retur - 26/9-27/9-19 5.244 kr. Anledning mangler. 11.10.2019 Fly [by1] - [England] [klager] den 11/10-19 4.030 kr. Anledning mangler. 11.10.2019 Fly [by1] - [England] [person5] den 11/10-19 4.030 kr. Anledning mangler. 15.10.2019 Restaurantbesøg [England] 12/10-19 1.163 kr. Anledning og deltager mangler 17.10.2019 Fly - [Iran] - [England] -[klager] 16/10-19 14.472 kr. Anledning mangler. 23.10.2019 Fly [England] - [Schweiz2] [klager] 22/10-2019 547 kr. Anledning mangler. 25.10.2019 Hotel [Schweiz1] [klager] 2.444 kr. Anledning mangler. 25.10.2019 Fly [Schweiz2] - [by3] [klager] 23/10-2019 1.327 kr. Anledning mangler. 05.11.2019 Fly [England] - [Schweiz2] [klager] 4/11-2019 1.685 kr. Anledning mangler. 08.11.2019 [virksomhed13] [England] - 3 personer 664 kr. Anledning og deltager mangler 08.11.2019 Fly [England] - [Kina]-[by3] [klager] 7/11- 11/11 2019 25.785 kr. Anledning mangler. 02.12.2019 Sushi 3 personer i [England] 1.580 kr. Anledning og deltager mangler 14.01.2020 [virksomhed14] 5 personer [England] 663 kr. Anledning og deltager mangler. Lørdag den 11/1-2020 01.05.2020 [virksomhed15] [by5] 1.950 kr. Ingen dokumentation. Gave 26.05.2020 [virksomhed16] [by6] 1.188 kr. Ingen dokumentation. Gave 08.06.2020 Restaurant [by4] 2 personer 1.440 kr. Anledning og deltager mangler. Regning 1.240 kr. - drikkepenge 200 kr. 19.06.2020 Restaurant [virksomhed17] 4 personer 1.149 kr. Anledning og deltager mangler. 30.07.2020 24 flasker vin 1.920 kr. Det er oplyst at det er gave. 27.08.2020 Restaurantbesøg den 25/8-2020 2 personer 1.352 kr. Anledning og deltager mangler. 27.08.2020 Restaurantbesøg den 26/8-2020 2 personer 2.901 kr. Anledning og deltager mangler. 15.09.2020 Restaurantbesøg den 12/9-2020 1.850 kr. Regning 1.682 kr. Drikkepenge 154 kr. Lørdag aften. 05.10.2020 Restaurant den 3/10-2020 i [by4] 2.305 kr. Anledning og deltager mangler. Regning 2.155 kr. - drikkepenge 150 kr. Lørdag aften. [virksomhed2] ApS har f.eks. som dokumentation for hævningen af 15. februar 2019 fremlagt en kvittering fra [virksomhed6], hvoraf fremgår, at det er bestilt en flaske vand, en flaske champagne, tre kopper kaffe, fire retter mad og et skaldyrsfad. Det fremgår af kvitteringen, at der har deltaget tre gæster. Vedrørende hævningen af 18. februar 2019 har [virksomhed2] ApS fremlagt en kvittering fra [virksomhed18], hvoraf fremgår, at der er bestilt to flasker vin, tre levico, syv portioner mad og Steak frites. Det fremgår af kvitteringen, at der har deltaget fire gæster. [virksomhed2] ApS har som dokumentation for hævningen af 11. marts 2019 på 741 kr. fremlagt en bookingbekræftelse. Af bekræftelsen fremgår der køb af billet fra [by2] til [Østrig] den 8. marts 2019 til [...] [klager]. [virksomhed2] ApS har oplyst, at hævningen i [virksomhed10] i [Frankrig2] den 19. juni 2019 og [virksomhed11] den 1. juli 2019 er indkøb af gaver. Det er ikke oplyst, hvem gaven er indkøbt til. Der er ikke fremlagt dokumentation for, hvad hævningen har vedrørt. Vedrørende hævningen af 20. maj 2019 har [virksomhed2] ApS fremlagt en faktura fra [virksomhed8], hvoraf fremgår, at der er købt 36 flasker champagne. Fakturaen er udstedt til [klager], adresse: [adresse1], [by4]. Yderligere løn for overførsler fra [virksomhed2] ApS Skattestyrelsen har gennemgået [virksomhed2] ApS’ pengeoverførsler til klageren for indkomstårene 2019 og 2020 og anset nedenstående overførsler for yderligere løn til klageren, da det ikke har været muligt at afstemme selskabets indberettede løn til klageren hermed. Det fremgår af Skattestyrelsens sagsnotat, at [virksomhed2] ApS’ revisor har oplyst, at der var fejl i bogføringen for indkomståret 2019, da kontoen på mellemregningskontoen med klageren ved en fejl var bogført på mellemregningskontoen med [...] Projektet i Polen. Det er endvidere oplyst, at fejlen er berigtiget i regnskabet for 2020 og at der er beregnet renter i henhold til lovgivning om ulovligt lån til ledelsen. [virksomhed2] ApS’ revisor har udarbejdet følgende opgørelse over mellemregningskontoen: Dato Beløb Saldo Tekst fra kontoudtog 29.08.2019 30.000,00 kr. 30.000,00 kr. [klager] aconto løn 09.09.2019 20.000,00 kr. 50.000,00 kr. [klager] aconto løn 23.09.2019 10.000,00 kr. 60.000,00 kr. [klager] aconto løn 30.09.2019 30.000,00 kr. 90.000,00 kr. Ovf. [klager] 10.10.2019 10.000,00 kr. 100.000,00 kr. Ovf. [klager] 22.10.2019 14.500,00 kr. 114.500,00 kr. [virksomhed19]- Faktura [...] 04.11.2019 15.000,00 kr. 129.500,00 kr. Ovf. [klager] 08.11.2019 1.500,00 kr. 131.000,00 kr. Fartbøde 19.11.2019 1.000,00 kr. 132.000,00 kr. Fartbøde 29.11.2019 35.000,00 kr. 167.000,00 kr. Ovf. [klager] 27.12.2019 20.000,00 kr. 187.000,00 kr. Ovf. [klager] 27.12.2019 5.000,00 kr. 192.000,00 kr. Ovf. [klager] 31.12.2019 6.718,75 kr. 198.718,75 kr. Regulering [universitet] Saldo pr. 31.12.2019 198.718,75 kr. 03.01.2020 5.000,00 kr. 203.718,75 kr. Ovf. [klager] 14.01.2020 40.000,00 kr. 243.718,75 kr. Rejseudlæg 14.01.2020 10.000,00 kr. 253.718,75 kr. Ovf. [klager] 24.01.2020 2.043,50 kr. 255.762,75 kr. [adresse2] 24.01.2020 10.000,00 kr. 265.762,75 kr. [klager] – Acontoløn 03.02.2020 20.000,00 kr. 285.762,75 kr. [klager] 28.02.2020 20.000,00 kr. 305.762,75 kr. [klager] 27.03.2020 30.000,00 kr. 335.762,75 kr. [klager] 01.05.2020 4.186,99 kr. 339.949,75 kr. [klager] 02.06.2020 2.860,00 kr. 342.809,24 kr. Faktura nr. 45738 29.07.2020 2.860,00 kr. 345.669,24 kr. [virksomhed20] – Fakt. 45798 Saldo pr. 29.07.2020 345.669,24 kr. Det fremgår af kontoudskrifterne for konto [kontonr.2], at der den 17. juni 2019 er hævet 28.269 kr. på [person5]s MasterCard. Skattestyrelsen har oplyst, at betalingen er foretaget til [universitet]. Den 16. august 2019 indsættes der 21.550 kr. med posteringsteksten ”Penge til SU [person3]”. I forbindelse med årsafslutning omposteres nettoudgiften til mellemregningskontoen med klageren. Der foreligger ingen dokumentation i form af udgiftsbilag eller andet for ovenstående overførsler til klageren. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med henholdsvis 2.411.036 kr. for indkomståret 2019 og 333.393 kr. for indkomståret 2020 for yderligere skattepligtig løn fra [virksomhed2] ApS og [virksomhed1] ApS samt skattepligtige overførsler fra [virksomhed2] ApS. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1. Yderligere skattepligtig løn … 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vedrørende [virksomhed1] ApS Vi har bedt selskabet sende dokumentation for hævningerne på visa/dankortet, der overstiger 1.000 kr. Vi har ligeledes bedt om en redegørelse for, hvordan hævningerne er behandlet regnskabsmæssigt. Vi har ikke modtaget dokumentation for hævningerne. Vi har ligeledes ikke modtaget en redegørelse for den regnskabsmæssig behandling af hævningerne. Du har oplyst, at hævningerne i 2019 primært var relateret til aftaler med [virksomhed4] ApS [virksomhed5] Ltd. [Forenede Arabiske Emirater]. Det er ikke oplyst, hvad indholdet er i disse aftaler. Da der ikke er sendt dokumentation for udgifterne/hævningerne, er det vores opfattelse, at udgifterne er afholdt i din interesse, da du har haft adgang til selskabets visa/dankort. Vi anser udgifterne for at være yderligere løn for dig, da du har været ansat direktør i selskabet. Din advokat har i bemærkningerne oplyst, at de afholdte rejseudgifter, restaurationsudgifter og gaver m.v. ikke er private men udelukkende erhvervsmæssige. Vi har flere gange bedt om at få bilagsmaterialet, der kan dokumentere, at der er tale om erhvervsmæssige udgifter. Vi har ikke modtaget dette materiale. På denne baggrund fastholder vi, at udgifterne/hævningerne i selskabet skal anses for at være yderligere løn med de begrundelser, der fremgår ovenfor. Den yderligere løn for indkomståret 2019 udgør 1.173.610 kr. Specifikation af beløbet fremgår af bilag 1. Vedrørende [virksomhed2] ApS Hævninger på MasterCard Vi har flere gange bedt selskabet sende dokumentation for hævningerne på det MasterCard, der er udstedt til dig. Selskabet har i enkelte tilfælde sendt dokumentation for hævningerne. Selskabet har desuden i flere tilfælde givet oplysninger om, hvor rejserne er gået hen. Der er ikke redegjort for anledningen til rejserne. Vi anser i mangel af dokumentation/fyldestgørende dokumentation de hævninger, der fremgår af bilag 2 ”Yderligere løn fra [virksomhed2] ApS hævninger på Mastercard 2019 og 2020” for at være udgifter, der er afholdt i din interesse, da MaterCard har været udstedt i dit navn. Hævningerne anses for at være yderligere løn, da du har været ansat direktør i selskabet. Det fremgår af bilaget under kolonnen ”bemærkninger”, om vi har modtaget dokumentation eller ej. De udokumenterede udgifter, er blandt andet udgifter til fly, hotel, restauranter, kontanthævninger. Ud over, at vi ikke har modtaget dokumentation for udgifterne, har vi følgende bemærkninger til enkelte af hævningerne: Der foretages en del kontanthævninger i ATM automater, hvor vi hverken har fået redegørelse eller dokumentation for, hvad kontanthævningerne vedrører. Det drejer sig blandt andet om følgende: 4. marts 2019, er der hævet 2 x 1.175,48 kr. i 2 forskellige automater i [Spanien] 8. april 2019, 500 EUR hævet i [Italien] 16. april 2019. 4000 EGP hævet i Egypten 4. juni 2019, 836,48 kr. i [Østrig] 29. juli 2019, er der hævet 2 x 250 EUR i 2 forskellige automater i [Italien] 5. august 2019 og 6. august 2019, er der hævet 2 x 5300 PHP (filippinske pesos) 29. november 2019, 40.000 RUB i [Rusland] 4. juni 2020, 4.000 kr. i [by3] 13. august 2020, 5.000 kr. i [by3] 19. august 2020, 3.000 kr. i [by4] 1. september 2020 og 2. september 2020, er der hævet 2 beløb på i alt 13.839,24 kr. Der hæves i april 2019 omkring 63.000 kr. i forbindelse med ophold i [...] i Egypten til hotel mv. Selskabet har ikke redegjort for hvad hævningerne vedrører. [...] er et turistområde i Egypten. Vi anser, at hævningerne vedrører privat afholdt ferie i Egypten. Den 20. maj 2019 er der købt 36 flasker champagne for 8.793,53 kr. Der er ikke oplyst anledning eller hvem, der har modtaget vinen. Den 19. juni 2019 hæves der 3.031,72 kr. hos [virksomhed10] i [Frankrig2] og den 1. juli 2019 hæves der 45.454,24 kr. hos [virksomhed11] [Frankrig2]. [virksomhed2] ApS har oplyst at hævningen den 19. juni 2019 er en gave og hævningen den 1. juli 2019 er en gave til [person4]. Hævningerne er ikke dokumenteret. [virksomhed10] og [virksomhed11] er ifølge vores oplysninger forretninger, der sælger tasker, tøj, smykker mv. Det er vores opfattelse, at udgifterne er privat afholdte udgifter. Den 14. november 2019 hæves der 627 kr. til køb af pas hos Borgerservice. Dette anses for at være en privat afholdt udgift. Den 26. maj 2020, 30. juli 2020 og den 26. oktober 2020 købes der vin for i alt 8.916 kr. Der er ikke dokumentation for købet den 26. maj 2020 og 26. oktober 2020, mens det fremgår af dokumentationen for købet den 30. juli 2020, at der er tale om køb af 24 flasker vin. [virksomhed2] ApS har oplyst, at der er tale om gaver. Selskabet har ikke oplyst, hvem der har modtaget gaverne og anledningen hertil. Den 2. september 2020 hæves der 1.060,23 kr. i [virksomhed21] i [Forenede Arabiske Emirater]. Der er ikke fremlagt dokumentation. Ifølge opslag via Google er det konstateret, at [virksomhed21] er en tøjforretning. Det er vores opfattelse, at udgifterne er privat afholdte udgifter. Selskabet har oplyst at den indkøbte vin er anvendt til gaver. Der er ikke redegjort for, hvem vinen er givet til. Det fremgår af SKM.2020.265.BR, at retten ikke fandt det bevist, at vinen blev anvendt i virksomhedens interesse og udgiften kunne derfor ikke fratrækkes, da det ikke var godtgjort, ved hvilke lejligheder vinen blev anvendt, eller til hvem vinen blev givet. Der henvises desuden til Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.4, der beskriver kravene til repræsentationsbilag. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at vinen er indkøbt i din interesse og du derfor er skattepligtig af værdien af indkøbet. På baggrund af gennemgangen af hævningerne på MasterCard er det vores opfattelse, at MasterCardet har været anvendt af dig til finansiering af dine private udgifter. Dokumenterede udgifter til restaurationsbesøg, har vi ligeledes anset at være afholdt i din interesse, da det ikke fremgår af bilagene, hvem der har deltaget og anledningen til besøget. I flere tilfælde er der tale om restaurationsbesøg for 2 personer. Det drejer sig blandt andet om følgende hævninger: Den 7. oktober 2019 hæves der 2.600 kr. Det fremgår af bilaget, at det vedrører middag for 2 på [virksomhed12] i [by4], fredag aften den 4. oktober 2019. Den 15. september 2020 hæves der 1.850 kr. Det fremgår af bilaget, at det er restaurationsbesøg på [virksomhed22] i [by4], lørdag aften den 12. september 2020 Den 5. oktober 2020 hæves der 2.305 kr. Det fremgår af bilaget, at det er restaurationsbesøg på [virksomhed12] i [by4], lørdag aften den 3. oktober 2020 Det fremgår af den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.4, at det ved restaurationsbilag kræves, at det er noteret på bilaget, hvem der har deltaget i sammenkomsten og årsagen til denne. Dette fremgår ikke af bilagene. Det er vores opfattelse, at det er dig og din ægtefælle, der har foretaget restaurationsbesøgene, som privatpersoner og udgifterne er derfor selskabet uvedkommende. Ovennævnte restaurationsbesøg er desuden foretaget i [by4], hvor du og din ægtefælle var bosiddende. Overførsler fra [virksomhed2] ApS Vi har bedt selskabet redegøre for de overførsler selskabet har foretaget til dig, da det ikke har været muligt at afstemme alle overførslerne til dig med nettolønnen, som selskabet har udbetalt til dig. Selskabets revisor har oplyst, at der er sket en bogføringsfejl, så kontoen for mellemregningen med dig fejlagtigt var bogført på mellemregningskontoen med [...] Projektet. Selskabets revisor har udarbejdet følgende opgørelse over mellemregningskontoen. I opgørelsen har vi indarbejdet ”Tekst kontoudtog” fra [virksomhed2] ApS’ konto for de enkelte overførsler til dig. Dato Beløb Saldo Tekst kontoudtog 29.08.2019 30.000,00 kr. 30.000,00 kr. [klager] aconto løn 09.09.2019 20.000,00 kr. 50.000,00 kr. [klager] aconto løn 23.09.2019 10.000,00 kr. 60.000,00 kr. [klager] aconto løn 30.09.2019 30.000,00 kr. 90.000,00 kr. Ovf. [klager] 10.10.2019 10.000,00 kr. 100.000,00 kr. Ovf. [klager] 22.10.2019 14.500,00 kr. 114.500,00 kr. *1[virksomhed19]- Faktura [...] 04.11.2019 15.000,00 kr. 129.500,00 kr. Ovf. [klager] 08.11.2019 1.500,00 kr. 131.000,00 kr. *1Fartbøde 19.11.2019 1.000,00 kr. 132.000,00 kr. *1Fartbøde 29.11.2019 35.000,00 kr. 167.000,00 kr. Ovf. [klager] 27.12.2019 20.000,00 kr. 187.000,00 kr. Ovf. [klager] 27.12.2019 5.000,00 kr. 192.000,00 kr. Ovf. [klager] 31.12.2019 6.718,75 kr. 198.718,75 kr. *2Regulering [universitet] Saldo pr. 31.12.2019 198.718,75 kr. 03.01.2020 5.000,00 kr. 203.718,75 kr. Ovf. [klager] 14.01.2020 40.000,00 kr. 243.718,75 kr. Rejseudlæg 14.01.2020 10.000,00 kr. 253.718,75 kr. Ovf. [klager] 24.01.2020 2.043,50 kr. 255.762,25 kr. [adresse2] 24.01.2020 10.000,00 kr. 265.762,25 kr. [klager] – Acontoløn 03.02.2020 20.000,00 kr. 285.762,25 kr. [klager] 28.02.2020 20.000,00 kr. 305.762,75 kr. [klager] 27.03.2020 30.000,00 kr. 335.762,25 kr. [klager] 01.05.2020 4.186,99 kr. 339.949,24 kr. [klager] 02.06.2020 2.860,00 kr. 342.809,24 kr. *1Faktura nr. 45738 29.07.2020 2.860,00 kr. 345.669,24 kr. *1Faktura 45798 Saldo pr. 29.07.2020 345.669,24 kr. *1Revisor har bogført disse hævninger på jeres konto på mellemregningen. Der er ikke tale om en overførsel til [klager]’s konto. *2Regulering [universitet]. Som det er beskrevet ovenfor hæves der 28.268,75 kr. på [person5]s MasterCard den 17. juni 2019. Betalingen er foretaget til [universitet]. Den 16. august 2019 indsættes der 21.550 kr. benævnt ”Penge fra SU [person3]”. Netto er der hævet 6.718,75 kr. på kortet til [person3]s skoleophold. I forbindelse med årsafslutning omposteres nettoudgiften til mellemregningen med [klager]. Det er vores opfattelse, at de overførsler selskabet har foretaget til din bankkonto skal anses for at være yderligere løn til dig. Flere af overførslerne er benævnt aconto løn, som ikke ses modregnet i den allerede beskattede løn. Ligeledes er det vores opfattelse, at selskabets betaling af bøder, nettobetaling for [person3] studieophold på [universitet], samt betalinger af private fakturaer, blandt andet indkøb ved [virksomhed19], skal anses for at være yderligere løn. Det fremgår af bilag 3, hvilke overførsler og hævninger i selskabet vi anser for at være yderligere løn. Den yderligere løn til [klager] vedrørende overførsler og hævninger udgør 198.718 kr. i 2019 og 146.950 kr. i 2020. Din advokat har i bemærkningerne oplyst, at de afholdte rejseudgifter, restaurationsudgifter og gaver m.v. ikke er private men udelukkende erhvervsmæssige. Vi har flere gange bedt om at få bilagsmaterialet, der kan dokumentere, at der er tale om erhvervsmæssige udgifter. Vi har ikke modtaget dette materiale. På denne baggrund fastholder vi at udgifterne/hævningerne i selskabet skal anses for at være yderligere løn med de begrundelser, der fremgår ovenfor. Yderligere skattepligtig løn i alt Den yderligere løn specificeres således: 2019 2020 Yderligere løn fra [virksomhed1] ApS, bilag 1 1.173.610 kr. [virksomhed2] ApS, MasterCard hævninger, bilag 2 1.038.708 kr. 186.443 kr. [virksomhed2] ApS overførsler og udgifter der er selskabet uvedkommende, bilag 3 198.718 kr. 146.950 kr. Yderligere løn i alt 2.411.036 kr. 333.393 kr. Den yderligere løn beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1. Lønnen er arbejdsmarkedsbidragspligtig efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1. Du har ikke fremlagt lønsedler eller andet der kan dokumentere, at der er indeholdt A-skat og AM-bidrag i forbindelse med den udbetalte løn. Du hæfter derfor efter reglerne i kildeskattelovens § 68 for de manglende skatter. Der henvises endvidere til Den juridiske vejledning afsnit A.D.5.2.2 samt Højesteretsdom offentliggjort i UFR1998.1538. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 11. juli 2023 udtalt, at der ikke er nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klagerens skattepligtige indkomst nedsættes med i alt 2.744.429 kr. for indkomstårene 2019 og 2020. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… ANBRINGENDER Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at der ikke er grundlag for de af Skattestyrelsen gennemførte forhøjelser af [klager]s skatteansættelser for indkomstårene 2019 og 2020 på i alt kr. 2.744.429. Der henvises i første omgang til de indsigelser, som [klager] gjorde gældende under sagens verseren ved Skattestyrelsen, der er gengivet i den påklagede afgørelse i bilag 1. Det fastholdes således, at det er dokumenteret eller under alle omstændigheder fuldt tilstrækkeligt sandsynliggjort, at der ikke er grundlag for den af Skattestyrelsen gennemførte beskatning. …” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har den 16. oktober 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling: ”Vi har nu haft lejlighed til at gennemgå Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Det kan venligst oplyses, at vi er afgørende uenige i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Vi fastholder heroverfor vores hidtil anførte synspunkter fuldt ud. Anmodningen om retsmøde fastholdes. …” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, og har ingen bemærkninger. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse: ”Vi har nu haft lejlighed til at gennemgå Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse samt Skattestyrelsens udtalelse dertil. Det kan venligst oplyses, at vi er afgørende uenige i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse samt Skattestyrelsens udtalelse dertil. Vi fastholder heroverfor vores hidtil anførte synspunkter fuldt ud. Anmodningen om retsmøde fastholdes.” Indlæg under retsmødet Repræsentanten havde oplyst, at anmodningen om retsmøde blev frafaldt og mødte ikke til retsmødet. Skatteforvaltningen indstillede, i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at følge Skatteankestyrelsens indstilling, hvor sagen stadfæstes. Skattestyrelsen gennemgik sagernes problemstillinger og faktum og fremhævede, at klagerne var ansat i selskabet og havde dispositionsret over mastercard og bankkonto i perioden. Slutteligt fremhævede Skattestyrelsen, at holdingselskabet havde pligt til at indberette lønnen til indkomstregistret. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med henholdsvis 2.411.036 kr. for indkomståret 2019 og 333.393 kr. for indkomståret 2020 på baggrund af udgifter afholdt af selskabet som af Skattestyrelsen anses som værende afholdt i klagerens interesse samt skattepligtige overførsler fra [virksomhed2]. Retsgrundlaget Som skattepligtig indkomst betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, jf. statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal årligt oplyse om sin indkomst, uanset om den er positiv eller negativ jf. skattekontrollovens § 2, stk. 1. En form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser er A-indkomstpligtig efter kildeskatteloven § 43, stk. 1, og skal beskattes som personlig indkomst jf. personskatteloven § 3, stk. 1. Der skal i henhold til arbejdsmarkedsbidragslovens § 2 betales am-bidrag af lønindkomsten. Det følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at skattemyndigheden ikke kan afsende varsel om ændring af en skattepligtiges skatteansættelse senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Skatteministeren kan for grupper af skattepligtige fastsætte kortere frister end angivet i 1. og 2. pkt. jf. skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1, 5. pkt. Uanset fristen i skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1, 1. pkt., skal Skatteforvaltningen afsende varsel om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat for fysiske personer senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb, hvis den skattepligtige har enkle økonomiske forhold jf. bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018 § 1. Fristerne i § 1 gælder ikke, når betingelserne for ekstraordinær ansættelse efter skatteforvaltningslovens § 27 er opfyldt, jf. § 3 i samme bekendtgørelse. Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, fremgår: "Uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomstskat, ejendomsværdiskat, grundskyld eller dækningsafgift foretages eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis: (...) 5) Den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag." Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, fremgår: "Stk. 2. En ansættelse kan kun foretages i de i stk. 1 nævnte tilfælde, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller genoptagelsesanmodning fremsættes af den skattepligtige senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den skattepligtige er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. En ansættelse, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt." Kundskabstidspunktet i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt., er det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der foreligger grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5, jf. f.eks. Højesterets dom af 30. august 2018, offentliggjort som SKM2018.481.HR, Højesterets dom af 13. december 2021, offentliggjort som SKM2021.707.HR og Højesterets dom af 7. september 2023, offentliggjort som SKM2024.69.HR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Yderligere løn Yderligere løn fra [virksomhed1] ApS Skattestyrelsen har anset konkrete hævninger foretaget på [virksomhed1] ApS bankkonti via Visa/dankort på i alt 1.173.610 kr. for indkomståret 2019 som yderligere løn til klageren. Der er tale om hævninger vedrørende udgifter afholdt til hotel, fly og kontanthævninger. Klagerens repræsentant har oplyst, at hævningerne har vedrørt et mellemværende angående [virksomhed1] ApS’ udlæg for rejseudgifter for [virksomhed4] ApS og [virksomhed5] LTD, [Forenede Arabiske Emirater]. Der foreligger ikke dokumentation for i hvilken sammenhæng hævningerne til henholdsvis rejser og hotel er foretaget, i form af eksempelvis bekræftelse af aftaler med forretningsforbindelser eller andet. I relation til kontanthævninger er det ikke oplyst, hvilken relation det har til selskabets drift. Der foreligger desuden ikke dokumentation for, at der har været tale om udlæg for [virksomhed4] ApS og [virksomhed5] LTD, [Forenede Arabiske Emirater]. Landsskatteretten finder det på det foreliggende grundlag ikke for dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at hævningerne på Visa/dankortet, er erhvervsrelaterede udgifter afholdt i [virksomhed1] ApS’ interesse. Retten har herved lagt vægt på, at klageren som den eneste har haft dispositionsretten over Visa/dankortet, at han i perioden fra den 2. maj 2017 til den 14. februar 2019 var direktør i [virksomhed1] ApS, at samme forhold gjorde sig gældende for indkomståret 2018 samt, at selskabet ikke har dokumenteret eller godtgjort, at kortet har været udlånt. Der er desuden henset til, at klageren indtrådte som direktør i [virksomhed1] ApS igen den 14. april 2021. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. [virksomhed1] ApS har ikke indeholdt A-skat og AM-bidrag af klagerens yderligere løn, hvorfor klageren ikke er frigjort af hæftelse for den ikke indeholdte A-skat og AM-bidrag, jf. kildeskatteloves § 68. Yderligere løn fra [virksomhed2] ApS Hævninger på MasterCard Skattestyrelsen har anset konkrete hævninger foretaget på [virksomhed2] ApS’ bankkonti via MasterCard på henholdsvis 1.038.708 kr. for indkomståret 2019 og 186.443 kr. for indkomståret 2020. som yderligere løn til klageren. Der er tale om hævninger vedrørende udgifter afholdt til hotel, fly, restaurant, billeje, offentlig transport, kontante hævninger, tøj, vin og fornyelse af pas. Der foreligger ikke dokumentation for i hvilken sammenhæng hævningerne til henholdsvis rejser, billeje, offentlig transport, restaurant og hotel er foretaget, i form af eksempelvis bekræftelse af aftaler med forretningsforbindelser eller andet. I relation til køb af pas og kontanthævninger er det ikke oplyst, hvilken relation det har til selskabets drift og i det omfang, der er tale om gaver, er det ikke oplyst, hvilken relation gavemodtageren har til selskabet, og hvilken anledning gaven er givet i. Der mangler fortsat underliggende bilag til dokumentation for størstedelen af hævningerne. Landsskatteretten finder det på det foreliggende grundlag ikke for dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at hævningerne på MasterCardet, er erhvervsrelaterede udgifter afholdt i selskabets interesse. Retten finder, at udgifterne er afholdt i klagerens interesse. Retten har lagt vægt på, at klageren har været ansat og haft dispositionsretten over MasterCardet i indkomstårene 2019-2020 samt at udgifterne til hotel, fly, restaurant, billeje, offentlig transport, kontante hævninger, tøj, vin og fornyelse af pas har privat karakter. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset udgifterne for yderligere løn til klageren. Landsskatteretten stadfæstelse Skattestyrelsen afgørelse vedrørende dette punkt. [virksomhed2] ApS har ikke indeholdt A-skat og AM-bidrag af klagerens yderligere løn, hvorfor klageren ikke er frigjort af hæftelse for den ikke indeholdte A-skat og AM-bidrag, jf. kildeskattelovens § 68. Overførsler til klageren Skattestyrelsen har anset pengeoverførsler fra [virksomhed2] ApS på i alt 345.668 kr. til klagerens bankkonto i indkomstårene 2019 og 2020, som yderligere løn til klageren. Der er ikke fremlagt lønafstemning til dokumentation for om overførslerne allerede indgår i den oplyste løn. Der er desuden ikke fremlagt dokumentation for, at der har været tale om refundering af udlæg for selskabet eller lån på tidspunktet for overførslerne. Landsskatteretten er på det foreliggende grundlag enig med Skattestyrelsen i, at overførslerne skal anses for yderligere løn til klageren, som var ansat i [virksomhed2] ApS, og er således skattepligtig heraf som yderligere løn, jf. statsskattelovens § 4. Retten har lagt vægt på, at flere af overførslerne er benævnt ”[klager] – Aconto løn” eller ”Ovf. [klager]” samt at enkelte overførsler er benævnt [virksomhed19] – Faktura og Fartbøde. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Der er ikke fremlagt lønsedler eller andre former for arbejdstidsopgørelse, hvorfor det ikke er muligt at fastslå at der skulle være indeholdt korrekt A-skat og AM-bidrag af klagerens yderligere løn. Da det herved ikke anses tilstrækkelig godtgjort, at [virksomhed2] ApS har indeholdt A-skat og AM-bidrag af klagerens yderligere løn, er klageren ikke frigjort af hæftelse for den ikke indbetalte A-skat og AM-bidrag, jf. kildeskattelovens § 68. Formalitet Skattestyrelsen har den 17. januar 2023 udsendt forslag til afgørelse, hvorefter Skattestyrelsen den 12. april 2023 har truffet endelig afgørelse vedrørende ændringen af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2019-2020. Klageren er som udgangspunkt omfattet af den korte frist for Skattestyrelsens ændring af klagerens skatteansættelse, jf. bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018 § 1. Skattestyrelsen skal derfor sende et forslag til afgørelse senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb og ansættelsen skal foretages senest den 1. oktober i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb. Uanset fristen i bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018 § 1 kan en ansættelse foretages eller ændres, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag jf. skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, jf. § 27, stk. 2. Landsskatteretten finder, at klageren ved for indkomstårene 2019-2020 ikke at have oplyst indkomsten fra selskabet, mindst groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget skatteansættelserne på et urigtigt grundlag. Det følger af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, at varslingsfristen på 6 måneder begynder at løbe fra det tidspunkt, hvor skattemyndighederne er kommet til kundskab om, at en skatteansættelse er urigtig eller ufuldstændig. Skattestyrelsen har den 1. september 2022 modtaget de sidste redegørelser fra selskabet. Landsskatteretten finder derfor, at kundskabstidspunktet er den 1. september 2022. Skattestyrelsen har herefter den 17. januar 2023 fremsendt deres forslag, hvorfor 6 måneders fristen anses som overholdt. Det følger desuden af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, at Skattestyrelsen skal have fremsendt deres endelige afgørelse senest 3 måneder efter deres forslag til afgørelse. Skattestyrelsen har fremsendt den påklagede afgørelse den 12. april 2023, hvorfor afgørelsen anses som fremsendt rettidigt.