Lempelse efter ligningslovens § 33 A for arbejde i England godkendt

Journalnr. 23-0058153 Skattestyrelsen har ved skatteansættelsen for indkomståret 2019 ikke anset klageren for berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A og har overført klagerens indkomst på 147.014 kr. til anden udenlandsk personlig indkomst. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse således, at klageren i perioden fra den 2. januar 2019 til den 27. april 2019 har godtgjort, at betingelserne i ligningslovens § 33 A, stk. 1 er opfyldt. Skattestyrelsen anmodes om at foretage den beløbsmæssige opgørelse. Faktiske oplysninger Klageren arbejdede i England i perioden 1. september 2018 til 30. april 2019. Det fremgår af ansættelseskontrakten mellem klageren og [virksomhed1] amba af 26. marts 2018, at klagerens ansættelse påbegyndte den 1. september 2018. Endvidere fremgår: ”Clause 2 The place of employment is [virksomhed1] [adresse1], [by1]. … Clause 15 … The Company will pay for 10 vacation days from 1 September 2018 until 30 April 2019, both days inclusive. The Employee will have 3 rotations with 8 months duration per rotation and at least one rotation outside Denmark. Further the Employee shall expect to relocate to different countries for the rotations. Decisions on rotations is the final decisions of Global Talent Management and could be in any of [virksomhed1]'s businesses Globally.” Det fremgår af International assignment letter for development assignment af 21. juni 2018 mellem klageren “Employee”, [virksomhed1] amba, Denmark “Employer” og [virksomhed2] UK plc, [UK1] “Host Company”: “1.2 This assignment agreement (this "Agreement") is an addendum to the contract of employment (the "Contract of Employment") entered into between the Employee and the Employer.” … 1.4 This assignment agreement will henceforth refer Denmark as "Home Country" and United Kingdom as "Host Country". 2 Place of work and position 2.1 The Employee is assigned from the Employer to the Host Company in Host Country and unless otherwise instructed, the address of the Host Company will be the Employee's normal place of work during the assignment period. 2.2 The Employee is assigned as F15 Graduate at the Host Company and, as such, will participate in and be responsible for all usual tasks and duties within this area. 3 The assignment period 3.1 The Employee is assigned from 01 September 2018 to 30 April 2019. … 5.1 The following terms concerning compensation have been agreed: Salary Employee's base salary will continue and will be paid from the Employer in home country. See appendix 1. Pension and social security Whenever possible, the Employee is comprised by the home social security and pension scheme. The Employer is responsible to maintain the home pension scheme. See appendix 1.” Der er fremlagt følgende flybilletter: [by2] til [UK1] – Den 9. september 2018 [UK2] til [by2] – Den 21. december 2018 [by2] til [UK2] – Den 2. januar 2019 [UK2] til [by2] – Den 27. april 2019 Klageren har fremlagt en P60 indkomstopgørelse fra England for skatteåret, der slutter 5. april 2019, hvor det fremgår, at klageren arbejdede hos [virksomhed1] Limited, [adresse2], [UK1], og at der er betalt 35.489,57 GBP i løn. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke anset klageren for berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A i indkomståret 2019 og har ændret klagerens indkomst til anden udenlandsk personlig indkomst. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Skattestyrelsen vurderer ikke, at du har fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at du er berettiget til skattelempelse efter reglerne i ligningslovens § 33 A, stk. 1. Ligningslovens § 33 A giver mulighed for lempelse efter exemption-metoden på lønindkomst i tjenesteforhold, hvis betingelserne er opfyldt for den pågældende periode. Betingelserne for, at din skat kan nedsættes efter disse regler, er at du har opholdt dig uden for Danmarks rige (Danmark samt Færøerne og Grønland) i mindst 6 måneder. I enhver 6-måneders periode, hvor du opholder dig i udlandet, må opholdene ikke afbrydes af ophold her i riget, dog med mulighed for at gøre ophold i riget i højst 42 dage indenfor enhver 6-måneders periode, når disse ophold udelukkende har karakter af ”ferie og lignende” og/eller af strengt nødvendigt ar­bejde med direkte forbindelse til udlandsopholdet. Bevisbyrden for, at betingelserne er opfyldt, påhviler den skattepligtige person, som ønsker at opnå lempelsen. Såfremt det ikke er dokumenteret, at du i den angivne perioden opfylder betingel­serne, kan vi ikke godkende lempelse efter ligningslovens § 33 A. Se fx SKM2018.207.BR, hvor den skattepligtige havde lagt sag mod Skatteministeriet for ikke at godkende lempelse efter lig­ningslovens § 33 a. Byretten lagde i sagen vægt på, at den skattepligtige ikke havde løftet bevis­byrden for, at betingelserne var opfyldt, da han ikke havde godtgjort at han ikke kan have haft op­holdt sig i Danmark når han ikke arbejdede. Skatteministeriet blev frifundet i sagen. Du kan være berettiget til lempelse for betalt udenlandsk skat for arbejde i udlandet efter credit-metoden efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Såfremt du har betalt skat i det land, som du har udført arbejdet i, kan du indsende dokumentation for den betalte skat i form af en årsopgørelse fra landets skattemyndigheder. Det er ikke tilstrækkeligt at dokumentere, at der er indeholdt kildeskat ved lønudbetalingen, da denne forskudsskat ikke nødvendigvis er den endelige skat, og at skatten kan være tilbagebetalt til dig.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 6. september 2023 udtalt, at der ikke er nye oplysninger, som ikke fremgår af sagsfremstillingen. Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at indkomsten fra England skal lempes efter ligningslovens § 33 A. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Grundet vedhæftet afgørelse på min skattesituation fra 1/9 2018 til 30/4 2019 fremsender jeg hermed min klage, da jeg mener at opfylde kravene efter ligningsloven paragraf 33A, idet jeg har arbejdet i England i ovenstående periode. Nedenfor fremsendes efterspurgt dokumentation, særligt med fokus på 2019. Derudover fremsendes en årsopgørelse over den skat jeg har betalt i UK – se filen ”Årsopgørelse – UK”. Ved behov om yderligere dokumentation eller opstår spørgsmål, bedes I ringe mig op på [telefon1]. Mvh [klager] Dokumentation (Dokumentationen er opdelt efter forespurgte dokumentation fra brevet 1/2 2023). Dette brev er også vedhæftet. Se vedhæftede filer, som begynder med ”1_”. Ferie i Danmark i 2019: Fra 1. jan til 2. jan (flybillet vedlagt – se fil med ”2_”) samt 29. og 30. april ferie i DK (flybillet vedlagt – se fil med ”2_”) Jeg har i begyndelse af min ansættelse udført 5 dags arbejde i Danmark, som har været en del af et introprogram til de opgaver, jeg skulle varetage i UK. Det har derfor været nødvendigt at varetage arbejdet i Danmark for at udføre mine opgaver i UK. Dette skete dog primo september 2018. Når du både var i Danmark og udlandet i 2019, samme dag: Dette har ikke været arbejdsdage, men feriedage og er sket på førnævnte rejsedage under pft. 2 (altså den 2. jan og 27. april) Jeg har vedhæftet min ansættelseskontrakt som graduate, samt et tillæg til kontrakten som bekræfter at jeg udstationeres i den førnævnte perioden – se vedhæftede filer med ”5_” foran Se spørgsmål 2 og 3 for datoer. Hvis I har behov for jeg udfylder en bestemt kalender, bedes I sende denne.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren for perioden 2. januar 2019 til 27. april 2019 har godtgjort, at hun ikke har opholdt sig inden for det danske rige mere end 42 dage inden for enhver seksmåneders periode, og dermed opfylder betingelserne for lempelse i skatten af udenlandsk lønindkomst for sit arbejde i England efter betingelserne i ligningslovens § 33 A. Retsgrundlaget Det fremgår af § 1, stk. 1, nr. 1 i kildeskatteloven (lovbekendtgørelse nr. 460 af 3. maj 2024): ”Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler: personer, der har bopæl her i landet,” Det fremgår af § 33 A, stk. 1 i ligningsloven (lovbekendtgørelse nr. 42 af 13. januar 2023): ” Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie el.lign. af en sammenlagt varighed på højst 42 dage erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Nedsættelsen omfatter ikke den del af lønindkomsten, der kan henføres til arbejde her i landet. Ved opgørelsen af den nævnte 6-månedersperiode anses ophold om bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister, jf. lov om beskatning af søfolk, for at være ophold uden for riget. Ophører skattepligten efter kildeskattelovens § 1 inden udløbet af 6-månedersperioden, finder reglerne i denne bestemmelse tilsvarende anvendelse på lønindkomst erhvervet i den periode, hvor skattepligten bestod, såfremt betingelserne i 1. pkt. i øvrigt er opfyldt.” Af artikel 4, stk. 1, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 11. november 1980 mellem Danmark og Storbritannien fremgår: "Art. 4 Skattemæssigt hjemsted 1. I denne overenskomst betyder udtrykket "en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat", enhver person, som i henhold til lovgivningen i denne stat er skattepligtig der på grund af hjemsted, bopæl, ledelsens sæde eller ethvert andet lignende kriterium. Udtrykket omfatter dog ikke en person, som er skattepligtig i denne stat udelukkende af indkomst fra kilder i eller formue, der beror i denne stat." Af artikel 15, stk. 1 og stk. 2 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien fremgår: "Personligt arbejde i tjenesteforhold Stk. 1.Såfremt bestemmelserne i artiklerne 16, 18, 19 og 20 i denne overenskomst ikke medfører andet, kan gage, løn og andet lignende vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold oppebåret af en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat, kun beskattes i denne stat, medmindre arbejdet er udført i den anden kontraherende stat. Er arbejdet udført der, kan det vederlag, som oppebæres herfor, beskattes i denne anden stat. Stk. 2.Uanset bestemmelserne i stykke 1 i denne artikel, og såfremt stykke 3 i denne artikel ikke finder anvendelse, kan vederlag, som en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat, oppebærer for personligt arbejde i tjenesteforhold, udført i den anden kontraherende stat, kun beskattes i den førstnævnte stat, såfremt: a) modtageren opholder sig i den anden stat i en eller flere perioder, der tilsammen ikke overstiger 183 dage i nogen 12-måneders-periode, og b) vederlaget betales af eller for en arbejdsgiver, der er hjemmehørende i den stat, i hvilken modtageren er hjemmehørende, og c) vederlaget ikke udredes af et fast driftssted eller et fast sted, som arbejdsgiveren har i den anden stat. Der kan kun gives lempelse, såfremt den, der anser sig berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, i fornødent omfang kan dokumentere, at vedkommende ikke har opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet seksmåneders periode, jf. byrettens dom af 8. februar 2018, offentliggjort i SKM2018.207.BR og Østre Landsrets dom af 23. september 2019, offentliggjort i SKM2019.512.ØLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten lægger ved sagens afgørelse til grund, at klageren i indkomståret 2019 var fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark i henhold til artikel 4 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 11. november 1980 mellem Danmark og Storbritannien. Der kan kun gives lempelse, såfremt den, der anser sig berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, i fornødent omfang kan dokumentere, at vedkommende ikke har opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode. Det fremgår af ansættelseskontaktens punkt 15, at medarbejderen vil have 3 rotationer af 8 måneders varighed pr. rotation og mindst én rotation uden for Danmark, og at virksomheden betaler for 10 feriedage fra 1. september 2018 til 30. april 2019. Retten finder, at den af arbejdsgiveren betalte ferie, stemmer overens med, at klageren opholdt sig i Danmark fra den 21. december 2018 til den 2. januar 2019. Af den fremlagte International assignment letter for development assignment fremgår det, at Danmark betegnes som hjemland og Storbritannien som værtsland, og at medmindre andet er angivet, vil værtsvirksomhedens adresse være medarbejderens normale arbejdssted i udstationeringsperioden. Endvidere fremgår det, at klageren var ansat fra 1. september 2018 til 30. april 2019. Det fremgår af klagerens flybilletter, at klageren rejste fra [by2] til [UK1] den 9. september 2018, fra [UK2] til [by2] den 21. december 2018, fra [by2] til [UK2] den 2. januar 2019 og herefter fra [UK2] til [by2] den 27. april 2019. På baggrund af de fremlagte oplysninger finder retten det tilstrækkelig godtgjort, at klageren opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A. Det følger af artikel 15, stk. 2, litra a i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien, at vederlag, som en person, der er hjemmehørende i Danmark, oppebærer for personligt arbejde i tjenesteforhold, udført i Storbritannien kun beskattes i Danmark, såfremt modtageren opholder sig i Storbritannien i en eller flere perioder, der tilsammen ikke overstiger 183 dage i nogen 12-måneders-periode. Retten finder, at klageren indenfor 12 måneders perioden, startende fra den 9. september 2018, ikke opfylder dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 15, stk. 2, litra a. Retten lægger vægt på, at klageren arbejdede i England i perioden 9. september til den 21. december 2018 og fra den 2. januar 2019 til den 27. april 2019, som er mere end 183 dage. Det er herefter England, der har beskatningsretten. Klageren er herefter berettiget til lempelse for perioden 2. januar 2019 til 27. april 2019, jf. ligningslovens § 33 A, stk. 1. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed. Skattestyrelsen anmodes om at foretage den beløbsmæssige opgørelse.