Pilot får lempelse efter ligningslovens § 33 A for udlandsophold

Journalnr. 23-0056759 Skattestyrelsen har ved skatteberegningen for indkomståret 2019 ikke anset klageren for berettiget til lempelse i skatten af klagers lønindkomst, jf. ligningslovens § 33A, jf. stk. 1, for så vidt angår udenlandsk lønindkomst optjent som pilot hos luftfartsselskabet [virksomhed1], selvangivet med 1.165.787 kr. Landsskatteretten finder, at klageren opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, for perioden 18. juni 2019 – 18. december 2019 og for perioden 29. december 2019 – 31. december 2019. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed. Det overlades til Skattestyrelsen at foretage den talmæssige opgørelse. Faktiske oplysninger Klager var i indkomståret 2019 fuldt skattepligtig i Danmark, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1 nr. 1, og var registreret med bopæl på adressen [adresse1], [by1]. Klageren indgik den 20. september 2018 en kontrakt med [virksomhed2] Ltd., som er et registreret rekrutteringsfirma, der udlejer piloter til flyselskaber, herunder [virksomhed1]. Firmaet er registreret på [ø]. Klager blev ifølge kontrakten udlejet til selskabet [virksomhed1], der har base i [Aserbajdsjan]. Kontrakten blev indgået for perioden 16. januar 2019 – 15. januar 2020 med mulighed for forlængelse. Af kontrakten fremgår bl.a., at klager arbejder 20 dage og har herefter 10 dage fri. Det er flyselskabet, der har instruktionsbe-føjelser i forhold til hvornår klager skal arbejde og har fri (Roster). Derudover stilles krav om løbende vedligeholdelse af certifikater. Ifølge kontrakten betaler [virksomhed2] månedligt 10.000€ til klager. ”The Airline” betaler ”Daily allowance” og ”Incidental allowance på 75€ samt månedlig ”Travel allowance” på 270€, hvis klager selv skal afholde udgifter til flybilletter. Klager har i indkomståret 2019 selvangivet udenlandsk lønindkomst på 1.165.787 kr. med fuld lempelse, jf. LL § 33A, stk. 1. Skattestyrelsen har i materialeindkaldelse den 25. oktober 2022 anmodet klager om at indsende materiale som dokumentation for den oplyste indkomst. Af forslag til afgørelse af 19. december 2022 fremgår, at Skattestyrelsen ikke har godkendt lempelse for 2019, da klager ikke har indsendt den fornødne dokumentation for at klager opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33A. Ved afgørelse af den 22. maj 2023 har Skattestyrelsen, ved skatteberegningen for indkomståret 2019, ikke anset klager for berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33A, stk. 1, for så vidt angår udenlandsk lønindkomst, optjent ved ansættelse i luftfartsselskabet [virksomhed1], da der ikke er fremsendt fornøden dokumentation. I oprindelig klage til Skatteankestyrelsen af den 28. juni 2023, er der fremsat påstand om lempelse for perioden 1. august -31. december 2019. Skattestyrelsens udtalelse af den 10. juli 2023 vedrører derfor alene perioden 1. august – 31. december. Ny repræsentant har den 3. marts 2025 fremsendt supplerende oplysninger til klagen og herefter revideret påstanden til, at klager er berettiget til exemptionlempelse for perioden 18. juni 2019 – 18. december 2019 og igen fra 29. december 2019 - 31. december 2019. Af indsendt kalender for perioden 18. juni 2019 – 18 december 2019 fremgår hvilke dage klager har opholdt sig i Danmark, 10. – 12. juli 2019 3 26. – 31. juli 2019 6 28., august – 9. september 2019 13 9. – 11. oktober 2019 23 18. – 22. oktober 2019 5 18. – 27. november 2019 10 I alt 40 dage Ny periode For perioden 29 – 31. december 2019. 0 Lempelse for perioden. 18. juni – 30. juli 2019 Klageren har påbegyndt sit udlandsophold den 18. juni 2019. Som dokumentation for udrejse fremgår, at klager har foretaget ATM hævning i udlandet den 17. juni 2019. Som dokumentation for opfyldelse af opholdsbetingelserne er der overfor Skatteankestyrelsen fremlagt arbejdsplan (roster), kalenderoptegnelser for 2019 og 2020 vedrørende ophold i og udenfor Danmark, i form af flybilletter, diverse kontoudtog for 2019 og 2020, hvoraf der fremgår hævninger foretaget udenfor Danmark. Derudover er der fremlagt hotelkvitteringer, billedmateriale, lønsedler, samt billeder af boardingpas og baggagetags. Ifølge fremlagt kalender, har klager opholdt sig i Danmark på følgende dage. 10. – 12. juli 2019 26. – 31. juli 2019 For perioden er der fremsendt følgende dokumentation for ophold i udlandet, 17. juni - 18. juni Kontanthævninger i udlandet samt restaurantbesøg. 19. juni Fly fra [Holland] til [Aserbajdsjan], ifølge roster. 20. – 23-juni Billeder med klager og kollegaer på restaurant i [Aserbajdsjan], styrketræningsbilleder, cockpitbillede, raceoverview. Der er endvidere fremlagt diverse billeder med klager og kollegaer i [Aserbajdsjan]. 24. – 27. juni Hævninger på kontoudskrift AZN (Azerbajdsjan valuta). 28. juni – 30. juni Ifølge arbejdsplan rejser klager fra [Aserbajdsjan] til [Italien], hvor der er 2 dages pause. Den 1. juli flyves retur til [Aserbajdsjan]. Den 1. – 9. juli Perioden 30. juni – 9. juli flyves Iht. arbejdsplan. Den 10. – 12. juli Ophold i Danmark ifølge kalender. 13. – 25. juli Familieferie i Grækenland. Der er fremlagt dokumentation for flybilletter, hotel samt hævninger på konto. Der er desuden fremlagt baggagetags for familien for returrejse til [by2] den 26. juli. 26. juli – 31. juli I Danmark ifølge kalender. Lempelse for perioden 1. august – 18. december 2019 Skattestyrelsen har i udtalelse til oprindelig klage opgjort klagers ophold i Danmark således, 29. august – 10. september 2019 9. oktober – 11. oktober 2019 14. oktober 2019 18. oktober – 22. oktober 2019 18. november – 28. november 2019 12. december -14. december 2019 18. december – 24. december 2009 Klager har bestridt følgende 6 dage som Skattestyrelsen har angivet som ophold i Danmark, 10. september 2019 14. oktober 2019 28. november 2019 12. – 14. december 2019 Klager har fremlagt følgende dokumentation for udlandsophold på de omstridte dage: 10. september 2019 Eticket fra [by2] til Luxembourg med flyvning den 9. september samt kvittering for hotelophold i Luxembourg fra 9. – 11. september. 14. oktober 2019 Kvittering for hotelophold [Spanien] fra 11. – 18. oktober. 28. november 2018 Mail fra hotel vedrørende ophold på hotel [virksomhed3] i Tyskland i perioden 27. – 30. november. 12 – 14, december 2019 Ifølge arbejdsplan er klager rejst fra [Italien] til [Aserbajdsjan] den 11. december 2017, hvorefter der Iht. arbejdsplan flyves fra den 11. – 17. december. Klager har ifølge kalender opholdt sig i Danmark i perioden 1. august – 28. december 2019 på følgende dage, 28. august – 10. september 201 9. oktober – 11. oktober 2019 14. oktober 2019 18. oktober – 22. oktober 2019 18. november – 28. november 2019 12. december -.14. december 2019 18. – 28. december 2019 Lempelse for perioden 29. – 31. december 2019 Klager er udrejst den 28. december 2019. Som dokumentation for udrejse er fremlagt boardingkort fra [by2] til Luxembourg. Klager har modtaget ”Daily allowance” den 29. december og er den 30. december rejst fra Luxembourg til [USA] iflg. arbejdsplan. Af fremsendt kalender for indkomståret 2020, har klager i perioden 29. december 2019 – 1. juli 2020 opholdt sig i Danmark i 21 dage. Skattestyrelsen har ved afgørelse af den 6. september 2023 truffet afgørelse om fuld lempelse i henholdt til ligningslovens § 33A, stk. 1, for hele indkomståret 2020. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ved skatteberegningen for indkomståret 2019 ikke anset klageren for berettiget til exemptionlempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 1. Skattestyrelsen har som begrundelse er bl.a. anført: ”Skattestyrelsen har gennemgået grundlaget for din skat for 2019. Resultatet er, at vi ikke godkender indkomst med lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1. Selvom vi har gennemgået grundlaget for din skat, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på samme periode igen. Skattestyrelsens ændringer Oplyst indkomst med lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1 godkendes ikke -1.165.787 kr. Indkomst fra udlandet til dansk beskatning 1.165.787 kr. Sagsfremstilling og begrundelse Skattepligt/ ligningsfrist (…) Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Det fremgår af kildeskattelovens § 1, at personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtige til Danmark. Vi anser dig derfor for at være fuld skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1. Med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, har skatteministeren fastsat en kortere ligningsfrist for fysiske personer med enkle økonomiske forhold. Enkle økonomiske forhold er defineret i § 2 i bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018. Personer med indkomst fra udlandet, og indkomst der optjenes som vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført uden for landet, og for hvilke der gives nedslag i skatteberegningen efter en overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning eller efter danske regler, er ikke omfattet af den korte ligningsfrist. Se § 1 i bekendtgørelse nr. 1302 af 14. november 2018. Da du har oplyst indkomst fra udlandet med lempelse efter danske regler, er du dermed omfattet af den 3-årige ligningsfrist. Vi kan derfor behandle din skatteansættelse for indkomståret 2019. Beskatningsretten (…) Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Den danske indkomstbeskatning bygger på globalindkomstprincippet efter statsskatteloven § 4. Fuldt skattepligtige personer er derfor skattepligtige til Danmark af al indkomst, hvad enten den kommer fra kilder her fra landet eller fra udlandet. Det er vores vurdering, på baggrund af dine oplysninger i forbindelse med din selvangivelse, at din arbejdsgiver [virksomhed1] er hjemmehørende i Aserbajdsjan, da det er her ledelsens sæde befinder sig. Dobbeltbeskatningsoverenskomsten af den 17. februar 2017 mellem Danmark og Aserbajdsjan finder derfor anvendelse. Efter artikel 15, stk. 3 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af den 17. februar 2017 mellem Danmark og Aserbajdsjan kan løn optjent ombord på luftfartøj, der anvendes i international trafik af et foretagende i en kontraherende stat, beskattes i denne stat. På baggrund af ovenstående er det vores vurdering, at Aserbajdsjan har beskatningsretten til din indkomst fra [virksomhed1] ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Aserbajdsjan. Din lønindkomst kan dog også beskattes i Danmark efter statsskattelovens § 4 (globalindkomstprincippet). Indkomstopgørelsen (…) Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse I henhold til statsskattelovens § 4 (globalindkomstprincippet) er al indkomst, om den hidrører her fra landet eller ej, skattepligtig her til landet. Da du i 2019 er skattepligtig til Danmark, skal hele din udenlandske indkomst medregnes i indkomstopgørelsen. Du har ikke indsendt dokumentation for den oplyste løn fra udlandet. Vi har derfor lagt de af dig oplyste beløb til grund for vores forslag. Vi skal dog bemærke, at du har pligt til at oplyse det korrekte beløb, som du har tjent i udlandet. Beløbet, som skal oplyses, er lønnen før eventuelle skatter, sociale bidrag og andre fradrag i din løn (bruttolønnen). Vi lægger derfor med ovenstående forbehold til grund, at du har tjent 1.165.787 kr. i indkomståret 2019 i udlandet. Lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Efter ligningslovens § 33 A kan du få skattenedsættelse for løn optjent ved personligt arbejde i tjenesteforhold under ophold uden for riget i mindst 6 måneder. Opholdet må kun afbrydes af nødvendigt arbejde eller ferie og lignende her i riget (Danmark, Færøerne og Grønland) på højst 42 dage inden for enhver 6-månedersperiode. Lempelse efter § 33 A er en exemptionlempelse. Hvis beskatningsretten til lønnen er tillagt Danmark efter en dobbeltbeskatningsaftale, får du dog kun halv skattenedsættelse, hvis du er privatansat, og du i øvrigt opfylder betingelserne. Vi har anmodet dig om at indsende dokumentation for, at du opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A. Det er vores vurdering, at arbejdsplaner og logbøger kan bidrage til dokumentation for dit arbejde udført i udlandet, og at kvitteringer for køb foretaget i udlandet, kreditkorthævninger samt kontoudtog kan bidrage til dokumentation for dit ophold henholdsvis i udlandet og i Danmark. Det er dig der har bevisbyrden for, at du opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A. Opholdets varighed skal kunne dokumenteres, eksempelvis ved fremlæggelse af rejsebilag med videre. Du har i henhold til bestemmelserne i skattekontrollovens § 1 og § 2, pligt til at afgive nødvendige oplysninger til brug for opgørelsen af din indkomstskat og skatteansættelse. Det er Skattestyrelsens udgangspunkt, at dage og perioder, hvor der ikke er fremlagt dokumentation for, at du opholder dig uden for Danmark, medregnes som ophold i Danmark i relation til 42-dagesreglen. Vi begrunder dette med, at det fremgår af Cirkulære om ligningsloven nr. 72 af 17/04/1996 punkt 5.2, at ”Opholdets varighed skal kunne dokumenteres ved f.eks. arbejdskontrakt, folkeregisteroplysninger eller på anden efter skattemyndighedernes skøn betryggende måde.” af Den juridiske vejledning afsnit C.F.4.2.2.3 fremgår det, at ” Udlandsopholdets længde skal kunne dokumenteres over for skattemyndigheden, fx ved arbejdskontrakt, lønsedler, rejsebilag mv.” Brudte døgn (rejsedage) medregnes som dage med ophold i Danmark. Se Den juridiske vejledning, afsnit C.F.4.2.2.4. Du har ikke besvaret vores materialeindkaldelse af den 25. oktober 2022. Det er derfor vores vurdering, at du ikke har indsendt tilstrækkelig dokumentation for, at du opfylder kriterierne for lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, herunder opholdsreglen om dage i Danmark. Sammenfattende kan der således ikke på det foreliggende grundlag godkendes lempelse i henhold til bestemmelserne i ligningslovens § 33 A, stk. 1. På baggrund af ovenstående henføres din indkomst for indkomståret 2019 til beskatning som udenlandsk indkomst til dansk beskatning. (...) Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 10. juli 2023 udtalt følgende: ”På baggrund af det materiale, som rådgiver har fremsendt i forbindelse med indgivelse af klagen, har vi foretaget en fornyet vurdering af klages overholdelse af betingelserne i ligningslovens § 33 A. Vi har vedlagt vores opgørelse af opholdsdage som bilag 1. Det er vores opfattelse, at klager ikke har fremlagt tilstrækkelig dokumentation for overholdelse af betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A. Vi begrunder det med nedenstående: Der er ikke fremlagt oplysninger om opholdsdage for det sidste halvår af 2018. Det har således ikke været muligt at opgøre om betingelserne er overholdt såfremt udrejsedag ligger forud for den første januar 2019. Ved gennemgang af materialet uden at tage stilling til sidste halvår af 2018, ses det, at 42 dage uden dokumentation for udlandsophold overskrides den 5. marts 2019. Der er således ikke en periode af mindst 6 måneders varighed. Såfremt der tages udgangspunkt andet led i rådgiveres påstand, at betingelserne er opfyldt, i hvert fald i perioden fra 1. august 2019 til den 31. december 2019 ses det, at 42 dage uden dokumentation for udlandsophold overskrides den 24. december 2019. Der er således heller ikke en periode af mindst 6 måneders varighed. Vi noterer os, at de fremlagte kontoudtog alene vedrører perioden fra den 10. juli 2019 til den 4. februar 2020. Den fremlagte arbejdsplan dækker alene perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2019. Der er derfor vores vurdering, at den fremlagte dokumentation er mangelfuld, idet det er relevant at dokumentere opholdsdage i perioden fra den 1. juli 2018 til den 31. januar 2020. Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen.” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren i indkomståret 2019 opfylder betingelserne for lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 1, for perioden 18. juni 2019– 18. december 2019 og perioden 29. december 2019 – 31. december 2019. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”På vegne af vores klient [klager] (omtalt ”[klager]”), skal vi hermed fremsende supplerende oplysninger i relation til klagen over Skattestyrelsens afgørelse af 22. maj 2023 vedrørende nægtelse af lempelse for udenlands indkomst efter ligningslovens § vedrørende indkomståret 2019, hvor Skattestyrelsen har nægtet lempelse efter ligningslovens § 33 A. [klager] har ved klage af 28. juni 2023 gjort gældende, at han opfylder betingelserne for lempelse efter ligning s-lovens § 33 A i 2019, i hvert fald for perioden 1. august 2019 - 31. december 2019. Efter at vi har overtaget sagen fra [klager] tidligere repræsentant og sammen med [klager] har gennemgået hans kalender samt den relevante dokumentation, gør vi gældende, at han opfylder betingelserne for lempelse i perioden 18. juni 2019 – 18. december 2019 samt 29. december 2019 – 31. december 2020. (...) Skattestyrelsen begrunder afgørelsen som følger (s. 5): "Du har ikke besvaret vores materialeindkaldelse af den 25. oktober 2022. Det er derfor vores vurdering, at du ikke har indsendt tilstrækkelig dokumentation for, at du opfylder for lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, herunder opholdsreglen om dage i Danmark. Sammenfattende kan der således ikke på det foreliggende grundlag godkendes lempelse i henhold til bestemmelserne i ligningslovens § 33 A, stk. 1. På baggrund af ovenstående henføres din indkomst for indkomståret 2019 til beskatning som udenlandsk indkomst til dansk beskatning." (...) [klager] er berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33A, stk. 1 Efter ligningslovens § 33 A kan [klager] få skattenedsættelse for løn optjent ved personligt arbejde i tjenesteforhold under ophold uden for riget i mindst 6 måneder. Opholdet må kun afbrydes af nødvendigt arbejde eller ferie og lignende her i riget (Danmark, Færøerne og Grønland) på højst 42 dage inden for enhver 6-måneders periode. [klager] er enig med Skattestyrelsen i, at det er skatteyderen, der har bevisbyrden for, at betingelserne ligningslovens § 33 A er opfyldt. Dette inkluderer dog at skatteyderne kan sandsynliggøre opholdsperioder i Danmark og udlandet, men det er ikke nødvendigt at dokumentere hver enkelt dag. At der ikke er tale om en absolut dokumentationskrav, men i stedet ”blot” en sandsynliggørelse fremgår direkte af praksis hvortil der bl.a. kan henvises til j.nr. 12-188932 og SKM 2011.747.LSR. [klager] har ved klage af 28. juni 2023 gjort gældende, at han opfylder betingelserne for efter ligningslovens § 33 A i 2019, i hvert fald for perioden 1. august 2019 -31. december 2019. (...) For perioden fra den 19. juni 2019 til den 19. december 2019 har [klager] fremlagt konkret dokumentation på at han i 129 dage opholdt sig i udlandet. [klager] har oplyst, at han har opholdt sig i Danmark i alt 42 dage i perioden. Det vil sige, at [klager] har fremlagt konkret dokumentation for sine ophold i 94,5 % af de samlede dage, hvor han gør gældende, at betingelserne for lempelse er opfyldt. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at det er Skatteankestyrelsens udgangspunkt, at dage og perioder, hvor der ikke er fremlagt dokumentation for, at du opholder dig uden for Danmark, medregnes som ophold i Danmark i relation til 42-dagesreglen. [klager] mener, at Skattestyrelsens krav om at dokumentere ophold på samtlige dage er urimeligt, uproportionelt og ikke praktisk muligt, da det er svært at etablere et elektronisk spor over opholdssteder 365 dage om året. Skattestyrelsens dokumentationskrav er da heller ikke hjemlet efter praksis, hvoraf det netop fremgår at der er tale om en sandsynliggørelse/godtgørelse af faktum. Der er heller ikke grundlag for at lægge en formodning ind om, at [klager] ved manglende dokumentation har opholdt sig i Danmark. Det er ikke usædvanligt, at netop skatteydere på en ”33 A-ordning” indretter deres privatliv således, jf. lig-ningslovens § 33 A’s krav til ophold kan imødekommes. Der er således netop en formodning for, [klager] ikke har opholdt sig i Dan-mark, for netop at overholde kravene i loven. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at [klager] ikke opfylder betingelserne for lempelse, idet Skattestyrelsen tæller følgende 6 dage med i sin opgørelse over antallet af dage, som [klager] har tilbragt i Danmark i perioden den 10. september 2019, 14. oktober 2019, 28. november 2019 og 12. december 2019 - 14. december 2019. I nærværende sag har [klager] dokumenteret, at han ikke befandt sig i Danmark på de nævnte dage. [klager] har fremlagt dokumentation på, at han de pågældende dage befandt sig i henholdsvis Luxembourg, [Spanien] og Azerbaijan jf. bilag 8. Som dokumentation for, at [klager] i indkomståret 2019 ligeledes opfylder betingelserne for lempelse fra den 29. december 2019 – 31. december 2019, vedlægges [klager] kalender for 2020, samt Skattestyrelsens afgørelse om godkendt lempelse for 2020 som bilag 9 og 10. (...) 3.2 Lønindkomst I relation til Skattestyrelsens afgørelse kan det konstateres, at der er en uoverensstemmelse mellem den af Skatte-styrelsens opgjorte lønindkomst og [klager] faktiske lønindkomst. [klager] lønsedler for indkomståret vedlægges derfor som bilag 11. - 4. Afsluttende bemærkninger På baggrund af de forelagte oplysninger, er det [klager] opfattelse, at han er berettiget til lempelse efter lignings-lovens § 33 A, idet han på tilstrækkelig vis har sandsynliggjort, at han opfylder betingelserne for lempelse i lønindkomsten efter denne bestemmelse. Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ” "Såfremt der tages udgangspunkt i andet led i rådgiveres påstand, at betingelserne er opfyldt, i hvert fald i perioden fra 1. august 2019 til den 31. december 2019 ses det, at 42 dage uden dokumentation for udlandsophold overskrides den 24. december 2019. Der er således heller ikke en periode af mindst 6 måneders varighed." Skattestyrelsen begrunder ovenstående påstand med tabellen opstillet på s. 6 ff. i Udtalelsen. Det fremgår af tabellen, at Skattestyrelsen vurderer, at [klager] ikke overholder kravet om maksimalt at have 42 dages ophold i Danmark i perioden 1. august 2019 - 31. december 2019, idet Skattestyrelsen tæller nedenstående 6 dage med i sin opgørelse over antallet af dage, som [klager] har tilbragt i Danmark i perioden. Dato Skattestyrelsen påstand 10. september 2019 Ingen dokumentation 14. oktober 2019 I DK iflg. kontoudtog 28. november 2019 Ingen dokumentation 12. december 2019 Ingen dokumentation 13. december 2019 Ingen dokumentation 14. december 2019 Ingen dokumentation [klager] befandt sig ikke i Danmark på de ovennævnte dage, men befandt sig derimod som angivet nedenfor. Dato Faktisk lokation 10. september 2019 Luxembourg 14. oktober 2019 [Spanien] 28. november 2019 Luxembourg 12. december 2019 Azerbaijan 13. december 2019 Azerbaijan 14. december 2019 Azerbaijan Den nedlagte påstand i klagen af 28. juni 2023 fastholdes således i sin helhed. Ydermere har Skattestyrelsen i Udtalelsen anført (s. 4): "Den fremlagte arbejdsplan dækker alene perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2019. Det er derfor vores vurdering, at den fremlagte dokumentation er mangelfuld, idet det er relevant at dokumentere opholdsdage i perioden fra den 1. juli 2018 til den 31. januar 2020." På den baggrund fremlægges bilag 26 - 27 som yderligere dokumentation for perioden 1. januar 2020 - 31. januar 2020. Endvidere bemærkes, at [klager] ifølge arbejdsplanen for 2019 (fremsendt som bilag 3 i klagen af 28. Juni 2023) er angivet som "blank" for perioden 12. december 2019 - 14. december 2019. Som det fremgår af bilag 22 nedenfor, betyder en "blank" markering i [klager] arbejdsplan, at han står til rådighed for [virksomhed1] (arbejdsgiver), og således ikke har fri.” (...) Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har i udtalelse af 19. september 2025 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling, (...) På vegne af [klager] (i det følgende klager), skal vi hermed komme med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens nye indstilling af 19. september 2025 til Landsskatteretten vedrørende Statsstyrelsens afgørelse om ikke godkendt halv lempelse i skatten af lønindkomst efter ligningslovens § 33A, stk. 1, for lønindkomsten optjent i udlandet som pilot for perioderne: 18. juni – 18. december 2019 29. december 2019 – 31. december 2015 Klager er enig i Skatteankestyrelsens indstilling om, at Klager opfylder betingelserne i ligningslovens § 33 A, stk. 1, for ovenstående perioder, hvorfor indstillingen ikke giver anledning til yderligere bemærkninger. Skattestyrelsen har i sin udtalelse af 30. september 2025 tilsluttet sig Skatteankestyrelsens nye indstilling vedrørende indkomståret 2019, som Klager er enig i. Idet alle parter er enige om, at klager er berettiget til lempelse for ovenstående perioder, finder Klager ikke grundlag for at fastholde ønsket om retsmøde. Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling: Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: (…) ”Skattestyrelsens vurdering” Skattestyrelsen har ved skatteberegningen ikke anset klager for berettiget til exemptionlempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1 af udenlandsk indkomst optjent som pilot hos luftfartsselskabet [virksomhed1], da klager ikke har fremsendt tilstrækkelig dokumentation for at have opholdt sig i udlandet og dermed ikke tilstrækkelig dokumentation for at have opholdt sig i udlandet og dermed ikke tilstrækkeligt dokumentation for at betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A er opfyldt. Skattestyrelsen har vurderet sagen, herunder gennemgået klagers bemærkninger, og er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Faktiske forhold Klageren har indgået kontrakt med [virksomhed2] Ltd., som er et registreret rekrutteringsfirma, der udlejer piloter til flyselskaber, herunder [virksomhed1]. Firmaet er registreret på [ø]. Klager blev ifølge kontrakten udlejet til selskabet [virksomhed1], der har base i [Aserbajdsjan]. Kontrakten blev indgået for perioden 16. januar 2019 – 15. januar 2020 med mulighed for forlængelse. Af kontrakten fremgår bl.a., at klager arbejder 20 dage og har herefter 10 dage fri. Klager har i 2019 selvangivet den udenlandske lønindkomst med fuld lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1. I oprindelig klage til Skatteankestyrelsen af den 28. juni 2023, er der fremsat påstand om lempelse for perioden 1. august til 31. december 2019. Klagers nye repræsentant har den 3. marts 2025 fremsendt supplerende oplysninger til klagen og herefter revideret påstanden til, at klager er berettiget til exemptionlempelse for perioden 18. juni 2019 til 18. december 2019 og igen fra 29. december 2019 - 31. december 2019. I forbindelse med klagebehandlingen i Skatteankestyrelsen har klager fremlagt følgende dokumentation for ophold i udlandet: Arbejdsplan (roster), kalenderoptegnelser for 2019 og 2020 vedrørende ophold i og udenfor Danmark, i form af flybilletter, diverse kontoudtog for 2019 og 2020, hvoraf der fremgår hævninger foretaget udenfor Danmark. Derudover er der fremlagt hotelkvitteringer, billedmateriale, lønsedler, samt billeder af boardingpas og baggagetags. Perioden 18. juni 2019 – 18. december 2019 Med samme begrundelse som anført af Skatteankestyrelsen, kan Skattestyrelsen tiltræde, at klager, udover de af Skattestyrelsen anførte dage som ophold i udlandet, har dokumenteret og sandsynliggjort, at han har opholdt sig uden for Danmark i følgende dage og perioder: 18. juni – 9. juli 2019 13. juli – 25. juli 2019 1. august – 27. august 2019 10. september – 8. oktober 2019 12. oktober – 17. oktober 2019 23. oktober – 17. november 2019 28. november – 17. december 2019 29. december – 31. december 2019 (...) Klager opfylder derfor betingelserne for lempelse i henhold til ligningslovens § 33A, stk. 1, for lønindkomst optjent i udlandet som pilot hos [virksomhed1]. Perioden 29. – 31. december 2019 Med samme begrundelse som anført af Skatteankestyrelsen, kan Skattestyrelsen tiltræde, at klage har sandsynliggjort, at han har opholdt sig uden for Danmark i mere end 42 dage i perioden fra 29. december 2019 – 29. juli 2020. (…) Klager opfylder derfor betingelserne for lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 1, for lønindkomst optjent i udlandet som pilot hos [virksomhed1]. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til om klageren er berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, for løn optjent som pilot i [virksomhed1], med base [Aserbajdsjan]. Retsgrundlaget Kildeskatteloven § 1 stk. 1, nr. 1, lyder således: ”Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler 1.personer, der har bopæl her i landet,” (…) Lempelse Følgende fremgår af ligningslovens § 33 A, stk. 1: ”Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie el.lign. af en sammenlagt varighed på højst 42 dage erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Nedsættelsen omfatter ikke den del af lønindkomsten, der kan henføres til arbejde her i landet. Ved opgørelsen af den nævnte 6-månedersperiode anses ophold om bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister, jf. lov om beskatning af søfolk, for at være ophold uden for riget. Ophører skattepligten efter kildeskattelovens § 1 inden udløbet af 6-månedersperioden, finder reglerne i denne bestemmelse tilsvarende anvendelse på lønindkomst erhvervet i den periode, hvor skattepligten bestod, såfremt betingelserne i 1. pkt. i øvrigt er opfyldt. (...) Stk. 3 ”Har en dobbeltbeskatningsoverenskomst for en person, der ikke er udsendt af den danske stat eller en anden offentlig myndighed, tillagt Danmark beskatningsretten til indkomsten, nedsættes den samlede indkomstskat med halvdelen af det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Tilsvarende gælder for personer udsendt til udførelse af systemeksport for den danske stat eller anden dansk offentlig myndighed.” Følgende fremgår af artikel 15, stk. 3 i dobbeltoverenskomsten af 22. november 1995 mellem Danmark og Aserbajdsjan: ” Uanset de foranstående bestemmelser i denne artikel kan vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold som udføres om bord på et skib eller luftfartøj, der anvendes i international trafik eller om bord på en båd, der anvendes til transport af indre vandveje, beskattes i den kontraherende stat, i hvilken foretagendets virkelige ledelse har sit hovedsæde.” I overensstemmelse med Højesterets dom, offentliggjort i SKM2003.209.HR, må et udlandsophold anses for afbrudt, såfremt klageren på en given dato har opholdt sig her i landet i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode. Det fremgår af [by2]s Byrets dom af 1. december 2016, offentliggjort som SKM.2017.473.BR, at retten fandt, at skatteyderen ikke efter forklaringerne – som ikke støttes af nogen objektiv dokumentation i form af hotelregninger eller flybilletter, havde bevist, at han opfyldte opholdsbetingelserne i ligningslovens § 33 A, stk. 1. Det fremgår af Retten i [by3]s dom af 4. maj 2023, offentliggjort som SKM2023.310.BR, at det påhviler skatteyderen at løfte bevisbyrden for, at være berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A. Landsskatterettens begrundelse og resultat Lempelse Klageren var i indkomståret 2019 fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Det følger af ligningslovens § 33 A, stk. 1 at en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, og som under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på højst 42 dage har erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske lønindkomst. Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, og som under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på højst 42 dage, erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske lønindkomst, jf. ligningslovens § 33 A, stk. 1. Det er rettens opfattelse, at [virksomhed1], der er hjemmehørende i [Aserbajdsjan], må anses for klagerens reelle arbejdsgiver. Retten har ved denne vurdering lagt vægt på, at [virksomhed1] har instruktionsbeføjelse over klager i forhold til arbejdstidsplan, krav om standarder for arbejdets udførelse, stiller nødvendige arbejdsredskaber og materiel til rådighed samt kræver, at klageren udstikker forpligtelser i forhold til løbende uddannelse og vedligeholdelse af flycertifikat. Dertil har [virksomhed2] ikke egen flyflåde og er alene et rekrutteringsbureau. I henhold til artikel 15, stk. 3 i dobbeltoverenskomsten af 22. november 1995 mellem Danmark og Aserbajdsjan, er Azerbajdsjan tillagt beskatningsretten til den lønindkomst, som klageren har optjent som pilot i luftfartsselskabet [virksomhed1], idet ledelsen har sæde i [Aserbajdsjan]. Retten bemærker, at der kun kan gives lempelse, såfremt det kan dokumenteres, at klager ikke har opholdt sig i Danmark i mere en 42 dage indenfor enhver afsluttet 6-måneders periode. I den konkrete sag er der fremlagt følgende dokumentation: arbejdsplaner (roster/performed activitets) for perioden 18. juni 2019 til den 18. december 2019 og fra den 29. december 2019.- 31. december 2019. Derudover er der fremsendt kontoudtog, ansættelseskontrakt, billeder, kvitteringer for hotelophold, flybilletter mv. Derudover er der fremlagt klagerens oplysninger om ophold i og udenfor Danmark. Perioden 18. juni 2019 – 18. december 2019 Retten lægger til grund, at klager ved udrejse den 17. juni 2019, har påbegyndt sit udlandsophold den 18. juni 2019. Skattestyrelsen har nægtet lempelse for indkomståret 2019, da der ikke er fremlagt fornøden dokumentation. Retten finder, på baggrund af oplysninger om klagerens personlige forhold, den fremlagte dokumentation og de afgivne forklaringer, at klageren, udover de af Skattestyrelsen anførte dage som ophold i udlandet, har dokumenteret og sandsynliggjort, at han har opholdt sig uden for Danmark i følgende dage og perioder: 18. juni – 9. juli 2019 13. juli – 25. juli 2019 1. august – 27. august 2019 10. september – 8. oktober 2019 12. oktober – 17. oktober 2019 23. oktober – 17. november 2019 28. november – 17. december 2019 29. december – 31. december 2019 Klageren opfylder derved betingelserne for lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 1, for lønindkomst optjent i udlandet som pilot hos [virksomhed1]. Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed. For perioden 29. – 31. december 2019. Klager påbegyndte et nyt udlandsophold den 28. december 2019, hvor klager rejste til Luxembourg og videre til [USA]. Klager modtog ”Daily allowance” den 28. - 30. december. Skattestyrelsen har den 6. september 2023 truffet afgørelse om fuld lempelse for indkomståret 2020. Retten lægger til grund at klager, ved udrejse den 29. december 2019 har påbegyndt et nyt udlandsophold, idet klager selv har oplyst at have opholdt sig i Danmark i perioden 18. december 2019 – 28. december 2019. Retten finder, at klager derfor har sandsynliggjort, at han ikke har opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage i perioden fra 29. december 2019 -29. juli 2020. Ved vurderingen er der særligt henset til Skattestyrelsens afgørelse for 2020. Klager opfylder derfor betingelser for lempelse iht. ligningslovens § 33A, stk. 1. for perioden 29. – 31. december 2019, idet klager i denne periode har dokumenteret eller sandsynliggjort, at han ikke har opholdt sig i Danmark. Retten finder således på baggrund af ovenstående, at klager opfylder betingelserne for lempelse iht. ligningslovens § 33A, stk. 1 for lønindkomst optjent i udlandet som pilot for [virksomhed1] i perioden 18. juni – 18. december 2019 og igen for perioden 29. – 31. december 2019. Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse, for så vidt angår lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, for indkomståret 2019 og godkender lempelse for perioderne 18. juni 2019 – 18. december 2019 og 29. december 2019 – 31. december 2019. Det overlades til Skattestyrelsen at foretage den talmæssige opgørelse.