Fejlagtigt faktureret moms på fraflytningskompensation skal indbetales

Journalnr. 23-0054147 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen ved en ekstraordinær ændring har forhøjet selskabets momstilsvar med samlet 901.817 kr. for perioden 1. oktober 2019 til 31. december 2019, idet selskabet er anset for at have handlet groft uagtsomt, jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, nr. 3. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger [klager] ApS (herefter selskabet) blev stiftet den 11. juni 2001. Selskabet er registeret i Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, under branchekoden 563010 Udskænkning af ikke-alkoholiske drikkevarer. Selskabets formål er at drive cafevirksomhed, udlejning og anden dermed i forbindelse stående virksomhed. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet har været tilmeldt pligten for moms fra den 16. august 2001 til den 30. juni 2014, hvor selskabet blev afmeldt pligten for moms. Selskabet har den 8. november 2022 anmodet Skattestyrelsen om genoptagelse af selskabets skatteansættelse for indkomståret 2019, da [virksomhed1] A/S (herefter udlejer), der udlejede lokaler til selskabet, havde opsagt et lejemål, hvorfor der blev betalt erstatning til selskabet for opsigelse af lejemålet. Lokalerne havde igennem en årrække været genudlejet af selskabet til et andet selskab, som havde betalt leje direkte til udlejer. Som følge heraf har Skattestyrelsen den 25. november 2022 anmodet selskabet om at fremsende bl.a. kopi af kontoudtog og kopi af aftalen imellem udlejeren og selskabet omkring tilbagelevering af lokalerne til udlejeren. Skattestyrelsen modtog ikke det efterspurgte materiale fra selskabet, hvorfor Skattestyrelsen den 13. december 2022 har anmodet selskabets bank om kopi af selskabets kontoudtog. Skattestyrelsen modtog kontoudtoget, hvoraf fremgår, at udlejer den 22. oktober 2019 overførte et beløb på 4.439.579,38 kr. til selskabet. Videre har Skattestyrelsen den 19. december 2022 anmodet udlejer om dokumentation samt redegørelse for, hvorfor udlejer den 22. oktober 2019 har overført et beløb på 4.439.579,38 kr. til selskabet. Skattestyrelsen har den 22. december 2022 modtaget det efterspurgte materiale fra [virksomhed2] på vegne af udlejer. [virksomhed2] har over for Skattestyrelsen fremlagt en fraflytningsaftale indgået mellem selskabet og udlejeren om opgivelse af lejemålet beliggende [adresse1], [by1]. Fraflytningsaftalen er underskrevet af udlejeren den 1. juli 2019 og af selskabet den 4. juli 2019. Af fraflytningsaftalen fremgår bl.a.: ”… Baggrund Udlejer og Lejer har haft en dialog omkring Lejers eventuelle fraflytning af Lejemålet. Lejer har på baggrund af denne dialog tilkendegivet et ønske om at fraflytte Lejemålet mod til gengæld dels at modtage en kontant kompensation og dels at undgå at skulle nyistandsætte Lejemålet i forbindelse med fraflytning. Udlejer har, betinget af bestyrelsesgodkendelse og Lejers underskrivelse af nærværende fraflytningsaftale inden 5. juli 2019, besluttet at efterkomme dette ønske, på vilkår som i øvrigt anført i Aftalen. Fraflytning Parterne er enige om, at Lejer har pligt til at fraflytte Lejemålet. Lejer kan holde åbent til og med d. 30. september 2019, men skal senest være fraflyttet d. 14. oktober 2019. … Økonomisk opgør ved fra flytning Senest 5 bankdage efter Lejer er fraflyttet Lejemålet skal Udlejer til Lejer betale/tilbagebetale følgende beløb: Fraflytningskompensationsbeløb på DKK 3.000.000,00 ekskl. moms. Lejer skal dog, inden Udlejer er pligtig at betale beløbet, udstede momsbelagt faktura på beløbet. Det af Lejer pr. Fraflytningsdagen indbetalte depositum. På tidspunktet for Aftalens indgåelse udgør depositum DKK 607.269,29 ekskl. moms. Såfremt Lejer ikke har afleveret Lejemålet som anført i pkt. 3, er Udlejer berettiget til, i forbindelse med betaling/tilbagebetaling af ovenstående beløb, at modregne et skønsmæssigt, rimeligt beløb, som vil kunne anvendes til at dække Udlejers omkostninger ved at bringe Lejemålet i aftalt stand. Samme modregningsadgang er i øvrigt gældende, såfremt Lejer på Fraflytningstidspunktet er i restance i lejeforholdet, jf. dog nedenfor pkt. 5 vedrørende betingelsen om at Lejekontrakten ikke må være væsentligt misligholdt. …” Endvidere modtog Skattestyrelsen den 22. december 2022 fakturanr. 2019-25 af 16. oktober 2019 udstedt af selskabet til udlejeren. Følgende fremgår af fakturaen: ”… ANTAL BESKRIVELSE ENHEDSPRIS BELØB 1 Fraflyningskompensationsbeløb 3.000.000,00 kr 3.000.000,00 1 Fraflytningsdagen indbetalte depositum 607.269,29 kr 607.269,29 SUBTOTAL kr 3.607.269,29 MOMS 25,00% SALGSMOMS 901.817,32 I ALT kr 4.509.086,61 …” [virksomhed2] har over for Skattestyrelsen oplyst, at i beløbet 4.509.086,61 kr. er modregnet følgende: Leje fra 1. januar 2019 til 14. oktober 2019 m.m. 50.605,78 kr. Plus moms 12.651,45 kr. 63.257,23 kr. Rengøring 5.000,00 kr. Plus moms 1.250,00 kr. 6.250,00 kr. I alt modregnet 69.507,23 kr. Beløbet udgjorde herefter 4.439.579,38 kr. inkl. moms. Den 9. januar 2023 er selskabet blevet taget under konkursbehandling. Den 24. januar 2023 er konkursdekretet blevet ophævet. Skattestyrelsen har den 23. februar 2023 udsendt forslag til ændring af selskabets moms og skattepligtige indkomst. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har den 21. marts 2023 truffet afgørelse, hvorefter selskabets momstilsvar for perioden 1. oktober 2019 til 31. december 2019 ved ekstraordinær ændring forhøjes med samlet 901.817 kr., idet selskabet er anset for at have handlet groft uagtsomt, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Skattestyrelsen har konstateret, at I er afmeldt for pligten moms den 30. juni 2014. Derfor skal I indbetale det modtagne moms på 901.817 kr. fra [virksomhed1] A/S vedrørende jeres faktura nr. 2019-25 dateret den 16. oktober 2019. Dette begrundes med følgende: Af momslovens § 52 a stk. 6 fremgår følgende: ”Afgiftspligtige personer, der ikke er registreret, og afgiftspligtige personer, der leverer ikke afgiftspligtige varer eller ydelser, må ikke på fakturaen anføre afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Hvis den afgiftspligtige person modtager en faktura, der er udstedt af en kunde eller af en tredjeperson, hvorpå der er anført afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at afregningen indbefatter afgift, skal den afgiftspligtige person gøre den, der har udstedt fakturaen, opmærksom herpå og tilbagebetale modtagne afgiftsbeløb”. Af momslovens § 52 a stk. 7 fremgår følgende: ”Afgiftspligtige personer, der i strid med stk. 6 på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, skal indbetale afgiftsbeløbet til told- og skatteforvaltningen. Det samme gælder, hvis en afgiftspligtig person på en faktura anfører afgift med et for stort beløb eller på en faktura over leverancer af varer eller ydelser, hvoraf der ikke skal betales afgift, anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Indbetaling kan dog undlades, hvis fejlen berigtiges over for aftageren af varerne eller ydelserne”. Der kan ikke gives fradrag for købsmoms i forbindelse med leje af lokaler og rengøring jf. momslovens § 37, idet I ikke er momsregistreret. Af opkrævningslovens § 1 stk. 1 fremgår det, at loven gælder for opkrævning af skatter og afgifter m.v., for hvilke virksomheder, selskaber m.v. er eller skulle være registreret hos eller anmeldt til told- og skatteforvaltningen, i det omgang der ikke er fastsat særlige bestemmelser i anden lovgivning eller EF-forordninger. Af opkrævningslovens § 2 stk. 1 fremgår det, at afregningsperioden er kalendermåneden. Hvor der i anden lovgivning er henvist til afgiftsperioden, svarer dette til afregningsperioden. For hver afregningsperiode og for hver skat eller afgift m.v. skal der indgives en angivelse med de oplysninger, som følger af reglerne i den enkelte skatte- og afgiftslov. Af momslovens § 57 stk. 2 er angivelsesfristen senest den 25. i måneden efter angivelsesperiodens udløb. Angivelsesfristen for oktober måned 2019 er den 25. november 2019. Af skatteforvaltningslovens § 31 stk. 1 fremgår det, at skattemyndighederne kan afsende varsel om ændring af afgiftstilsvaret senest end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Afgørelse om ændring af ansættelsen skal foretages senest 3 måneder efter fristen jævnfør § 31, stk. 1, 1. eller 2. pkt. Af skatteforvaltningslovens § 32 stk. 1 nr. 3 fremgår det, at skattemyndighederne kan afsende varsel om ændring af afgiftstilsvaret, hvis den afgiftspligtige eller nogen på dennes vegne forsætlig eller groft uagtsom har bevirket, at afgiftstilsvaret eller godtgørelse er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Varsling skal foretages efter skatteforvaltningslovens § 32 stk. 2 senest 6 måneder efter at forholdet er kommet skattemyndighederne til kendskab. Afgørelse skal være foretaget senest 3 måneder efter varsling af ændringen. Skattestyrelsen er af den opfattelse, at I har handlet mindst groft uagtsom ved at pålægge fakturaen til [virksomhed1] A/S salgsmoms på 901.817 kr. uden at være momsregistreret, også henset til beløbets størrelse, hvorfor der vedrørende 2019 er mulighed for fristgennembrud i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3 - og dermed ændre selskabets moms ud over den ordinære frist på 3 år. Skattestyrelsen fik kendskab til forholdet den 22. december 2022, hvor Skattestyrelsen modtog mail fra [virksomhed1] A/S vedhæftet kopi af jeres faktura nr. 2019-25 dateret den 16. oktober 2019 til [virksomhed1] A/S. 6 måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2 anses derfor for overholdt. Ændringen er varslet den 23. februar 2023. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 27. juni 2023 udtalt, at der ikke er nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling. Formelt Skattestyrelsen fastholder afgørelsen af 21. marts 2023, og er derfor også enige med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Vi fastholder dermed, at vi har været berettiget til at foretage ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, da vi fastholder at klager har handlet mindst groft uagtsomt, ved ikke at angive og indbetale den på fakturaen påtrykte salgsmoms. Materielt Skattestyrelsen fastholder fortsat, at klager skulle have angivet den på fakturaen påtrykte salgsmoms, jf. momslovens § 52 a, stk. 6, og fordi klager ikke har dokumenteret at have berigtiget fejlen efter lovens § 52 a, stk. 7. Det følger videre Højesterets praksis i SKM2019.231.HR. …” Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at selskabets momstilsvar for perioden 1. oktober 2019 til 31. december 2019 skal nedsættes med 901.817 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Sagen drejer sig om, hvorvidt der er grundlag for at forhøje [klager] ApS’ momstilsvar som følge af en fakturabetaling vedrørende fraflytningskompensation modtaget fra selskabets tidligere udlejer, [virksomhed1] A/S (herefter omtalt [virksomhed1]). Det er Skattestyrelsens overordnede opfattelse, at [klager] ApS uberettiget har pålagt salgsmoms på den af [klager] ApS’ udstedte faktura til [virksomhed1]­, idet [klager] ApS var afmeldt pligten for moms på tidspunktet for udstedelsen af fakturaen. Skattestyrelsen mener på denne baggrund, at momsbeløbet skal indbetales til told- og skatteforvaltningen, jf. momslovens § 52 A, stk. 7. Det er heroverfor [klager] ApS’ overordnede opfattelse, at det omhandlede beløb ikke vedrører moms, men en bestanddel af den mellem parterne aftalte fraflytningskompensationen, hvorfor der ikke er grundlag for at forhøje selskabets momstilsvar. … SAGSFREMSTILLING For en nærmere belysning af de faktiske omstændigheder i sagen henvises i før­ste omgang til sagsfremstillingen indeholdt i Skattestyrelsens afgørelse af den 21. marts 2023, jf. bilag 1. Idet det ikke på nuværende tidspunkt er muligt at redegøre fyldestgørende for sagens faktiske forhold, tager vi forbehold for at fremkomme med en uddybende sagsfremstilling i et supplerende indlæg. ANBRINGENDER Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende, at der ikke er grundlag for at forhøje [klager] ApS’ momstilsvar for afgiftsperioden 1. okto­ber 2019 – 31. december 2019, idet det omtvistede beløb ikke udgør moms. Det omtvistede beløb udgør modsat en bestanddel af den mellem [klager] ApS og [virksomhed1] aftalte fraflytningskompensation, der blev udbetalt til [klager] ApS, som følge af at [virksomhed1] ophævede lejekontrakten vedrørende lejemålet beliggende på [adresse1], [by1]. Det blev følgelig aftalt mellem parterne, at [klager] ApS skulle modtage er­statning for ophævelsen, og det modtagne beløb vedrører derfor i det hele erstat­ningssummen samt tilbagebetaling af depositum fratrukket omkostninger for ren­gøring og leje. Det er ikke muligt at redegøre fyldestgørende for anbringenderne på nuværende tidspunkt, hvorfor der tages forbehold for at uddybe ovennævnte anbringender i et supplerende indlæg. …” Selskabets bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen ved en ekstraordinær ændring har forhøjet selskabets momstilsvar med i alt 901.817 kr. for perioden 1. oktober 2019 til 31. december 2019. Retsgrundlaget Af momslovens § 47, stk. 5 (lovbekendtgørelse nr. 1021 af 26. september 2019), fremgår: ”Anmeldelse til registrering skal ske senest 8 dage inden påbegyndelse af registreringspligtig virksomhed. Virksomheden registreres med kvartalet som afgiftsperiode efter § 57, stk. 3. Hvis virksomhedens forventede samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 55 mio. kr. årligt, registreres virksomheden dog med kalendermåneden som afgiftsperiode efter § 57, stk. 2. Hvis de forventede afgiftspligtige leverancer overstiger 55 mio. kr., skal virksomheden oplyse dette ved anmeldelsen til registrering. Ændringer i en virksomheds registreringsforhold skal meddeles til told- og skatteforvaltningen senest 8 dage efter ændringen.” Af momslovens §§ 52 og 52 a fremgår bl.a.: ”§ 52 Fakturering ved levering af varer eller ydelser skal ske efter reglerne her i landet, hvis leveringsstedet er her i landet efter reglerne i kapitel 4. (…). … § 52 a Enhver afgiftspligtig person skal for levering af varer eller ydelser udstede en faktura til aftageren (kunden). (…). … Stk. 6. Afgiftspligtige personer, der ikke er registreret, og afgiftspligtige personer, der leverer ikke afgiftspligtige varer eller ydelser, må ikke på fakturaen anføre afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Hvis den afgiftspligtige person modtager en faktura, der er udstedt af en kunde eller af en tredjeperson, hvorpå der er anført afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at afregningen indbefatter afgift, skal den afgiftspligtige person gøre den, der har udstedt fakturaen, opmærksom herpå og tilbagebetale modtagne afgiftsbeløb. Stk. 7. Afgiftspligtige personer, der i strid med stk. 6 på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, skal indbetale afgiftsbeløbet til told- og skatteforvaltningen. Det samme gælder, hvis en afgiftspligtig person på en faktura anfører afgift med et for stort beløb eller på en faktura over leverancer af varer eller ydelser, hvoraf der ikke skal betales afgift, anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Indbetaling kan dog undlades, hvis fejlen berigtiges over for aftageren af varerne eller ydelserne. (…)”. Af momslovens § 57, stk. 3, fremgår: ”For virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 5 mio. kr. årligt, men udgør højst 50 mio. kr. årligt, er afgiftsperioden kvartalet. Virksomhedens angivelse efter stk. 1 skal foretages senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb.” Af skatteforvaltningslovens §§ 31 og 32 fremgår bl.a.: ”§ 31 Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. (…). § 32 Uanset fristerne i § 31 kan et afgiftstilsvar eller en godtgørelse af afgift fastsættes eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis: … 3) Den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. … Stk. 2. En ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af afgift kan kun foretages efter stk. 1, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller anmodningen fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede fremsættes senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31. En ændring af afgiftstilsvar eller godtgørelse af afgift, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. (…).” Landsskatterettens begrundelse og resultat Selskabet drev fra den 16. august 2001 økonomisk aktivitet med cafevirksomhed, udlejning og anden dermed i forbindelse stående virksomhed. Selskabet blev afmeldt pligten for moms den 30. juni 2014. I forbindelse med selskabets genoptagelsesanmodning har Skattestyrelsen konstateret, at selskabet den 16. oktober 2019 har udstedt fakturanr. 2019-25, hvoraf fremgår, at selskabet har faktureret udlejer et beløb på 4.509.086,61 kr., hvor salgsmomsen er angivet til 901.817,32 kr. Det fremgår af fakturaen, at beløbet vedrører ”Fraflytningskompensationsbeløb” og ”Fraflytningsdagen indbetalte depositum”. Af punkt 4 i den fremlagte fraflytningsaftale mellem selskabet og udlejeren fremgår, at fraflytningskompensationsbeløbet udgør 3.000.000,00 kr. ekskl. moms, samt at selskabet skal udstede momsbelagt faktura på beløbet. Skattestyrelsen har videre konstateret, at faktureringen med moms er fejlagtig, da der ikke er sket levering af en vare eller en ydelse fra selskabet til udlejeren. Ved en fejlagtigt faktureret moms forstås, at der er anført moms på fakturaen, selvom der ikke efter lovens øvrige bestemmelser skal betales moms. Det fremgår af sagens oplysninger, at fejlen på fakturaen ikke er berigtiget over for udlejer, og at den på fakturaen angivne moms heller ikke er angivet og indbetalt til Skattestyrelsen. Det fremgår af Højesterets dom af 26. marts 2019, offentliggjort i SKM2019.231.HR, at det efter momslovens § 52 a, stk. 7, er en betingelse for at undlade at indbetale moms, der er opkrævet i en situation, hvor der ikke skulle betales moms, at fejlen berigtiges over for aftagerne af varerne eller ydelserne. I den pågældende sag fandt Højesteret, at det var ubestridt, at selskabet ikke havde udstedt kreditnotaer, som omfattende den salgsmoms, der var anført på fakturaerne og da berigtigelse ikke var sket, hvorfor der ikke krav på tilbagebetaling af momsen. Henset hertil finder Landsskatteretten i overensstemmelse med Skattestyrelsen, at afgiftsbeløbet, der i strid med momslovens § 52 a, stk. 6, er anført på fakturaen, og hvor fejlen ikke er berigtiget over for aftageren, skal indbetales til Skattestyrelsen, jf. momslovens § 52 a, stk. 7. I henhold til momslovens § 47, stk. 5, 2. pkt., registreres virksomheder med kvartalet som afgiftsperiode efter momslovens § 57, stk. 3. Angivelsesfristen for 4. kvartal 2019 udløb den 1. marts 2020, hvorfor Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets afgiftstilsvar er sket senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 1. pkt. Uanset fristerne i § 31 kan et afgiftstilsvar fastsættes af Skattestyrelsen, såfremt den afgiftspligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at momstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Selskabet har – uden at være registeret for moms – udstedt en faktura, der indeholder moms. Det er i forbindelse med genoptagelsesanmodningen konstateret, at faktureringen med moms er fejlagtig, da der ikke er sket levering af en vare eller en ydelse fra selskabet til udlejeren, og at fejlen på fakturaen ikke er berigtiget over for udlejeren. Henset hertil er det således med urette, at selskabet ikke har angivet den på fakturaen anførte moms og indbetalt denne til Skattestyrelsen, hvilket må tilregnes selskabet som værende mindst groft uagtsomt, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Skattestyrelsen skal senest 6 måneder efter at være kommet til kundskab om det forhold, der begrunder genoptagelsen, sende et varsel til den afgiftspligtige, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt. Fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt., regnes fra det tidspunkt, hvor skattemyndighederne er kommet i besiddelse af det fornødne grundlag for at varsle en korrekt afgiftsansættelse, jf. Højesterets dom af 30. august 2018, offentliggjort i SKM2018.481.HR. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen tidligst kom til kundskab om, at der forelå grundlag for en ekstraordinær ændring af momstilsvaret den 22. december 2022, hvor Skattestyrelsen modtog fakturanr. 2019-25 af 16. oktober 2019. Der er herved henset til, at det først efter modtagelsen heraf var muligt for Skattestyrelsen at konstatere, at fakturaen var pålagt salgsmoms. Skattestyrelsens forslag til afgørelse blev fremsendt til selskabet den 23. februar 2023, hvormed 6-måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt., anses for at være overholdt. Skattestyrelsen traf afgørelse i sagen den 21. marts 2023, hvormed 3-måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt., også anses for at være overholdt. Landsskatteretten finder således, at det er med rette, at Skattestyrelsen ved en ekstraordinær ændring har forhøjet selskabets momstilsvar med 901.817 kr. for perioden 1. oktober 2019 til 31. december 2019. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.