Maskeret udbytte ved fiktive underleverandørfakturaer og udeholdt omsætning

Journalnr. 23-0052860 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2019 Indsætninger på klagerens private bankkonto anset for personlig indkomst 30.860 kr. 0 kr. Stadfæstelse Overførsler fra [virksomhed1] ApS anset for personlig indkomst 60.942 kr. 0 kr. Stadfæstelse Maskeret udbytte fra [virksomhed2] ApS 2.893.221 kr. 0 kr. Stadfæstelse Maskeret udbytte fra [virksomhed3] ApS 58.095 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2020 Overførsler fra [virksomhed1] ApS anset for personlig indkomst 306.843 kr. 0 kr. Stadfæstelse Maskeret udbytte fra [virksomhed2] ApS 341.277 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Generelle faktiske oplysninger Klageren har ejet 100 % af anparterne i [virksomhed4] ApS med CVR-nr. [...1] siden stiftelsen den 17. april 2018 (herefter benævnt som holdingselskabet). Holdingselskabets formål er ”at eje aktier og anparter samt enhver virksomhed i hermed stående forbindelse”, og holdingselskabet er registreret under branchekode ”642020 Ikke-finansielle holdingselskaber”. Klageren var registreret som en del af direktionen for holdingselskabet i perioden fra den 17. april 2018 til den 20. oktober 2023. Det fremgår af en udskrift fra CPR, at klageren den 19. marts 2024 ændrede efternavn til [person1]. [virksomhed2] ApS med CVR-nr. [...2] blev stiftet den 26. november 2015. [virksomhed2] ApS er ejet 100 % af holdingselskabet. Klageren var registreret som en del af direktionen i [virksomhed2] ApS fra den 26. november 2015 til den 20. oktober 2023. [virksomhed2] ApS har til formål at ”drive virksomhed med salg af befordringsydelser samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed” og er registreret under branchekoden ”493920 Turistkørsel og anden landpassagertransport”. Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, for [virksomhed2] ApS, at der var registreret følgende antal ansatte for indkomstårene 2019 og 2020: Periode Ansatte Årsværk 1. kvartal 2019 50 – 99 medarbejdere 20 – 49 årsværk 2. kvartal 2019 50 – 99 medarbejdere 20 – 49 årsværk 3. kvartal 2019 50 – 99 medarbejdere 20 – 49 årsværk Oktober 2019 56 47 November 2019 54 47 December 2019 56 46 Januar 2020 58 46 Februar 2020 56 45 Marts 2020 57 45 April 2020 55 47 Maj 2020 72 55 Juni 2020 72 59 Juli 2020 75 56 August 2020 70 58 September 2020 78 64 Oktober 2020 109 72 November 2020 119 84 December 2020 114 91 [virksomhed5] ApS med CVR-nr. [...3] (i de påklagede indkomstår kaldet [virksomhed3] ApS og herefter benævnt [virksomhed3] ApS) blev stiftet den 19. april 2018 af holdingselskabet. Klageren var registreret som en del af direktionen fra den 19. april 2018 til den 20. oktober 2023. [virksomhed3] ApS havde i de påklagede indkomstår til formål at ”drive virksomhed med drift af slik – og is butik samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed” og var registreret under branchekoden ”472400 Detailhandel med brød, konditori – og sukkervarer”. Holdingselskabet stiftede den 25. juli 2019 [virksomhed6] ApS (under konkurs) med CVR-nr. [...4] (i de påklagede indkomstår kaldet [virksomhed1] ApS og herefter benævnt [virksomhed1] ApS). Der blev afsagt konkursdekret den 3. december 2021. Holdingselskabet var registreret som ejer af [virksomhed1] ApS fra den 25. juli 2019 til den 1. oktober 2020, og klageren var registreret som en del af direktionen i den samme periode. [virksomhed1] ApS havde i de påklagede indkomstår til formål at ”drive leasingvirksomhed samt enhver i hermed stående forbindelse” og var registreret under branchekoden ”771100 Udlejning og leasing af biler og lette motorkøretøjer”. Udbytte fra [virksomhed2] ApS Skattestyrelsen har konstateret hævninger på selskabets bankkonto i [finans1] med kontonummer [kontonr.1]. Skattestyrelsen har opgjort hævningerne til 2.893.221 kr. for indkomståret 2019 og 341.277 kr. for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har modtaget materiale vedrørende [virksomhed2] ApS fra politiet. Klagerens repræsentant har til Skatteankestyrelsen forklaret, at hævningerne på selskabets konto er anvendt til betaling af erhvervsmæssige udgifter. Ydermere har repræsentanten forklaret, at anvendelsen af underleverandører er almindeligt i transportbranchen. I forhold til hævningerne på selskabets bankkonto i indkomstårene 2019 og 2020 er der fremlagt en række fakturaer fra otte forskellige selskaber: Navn CVR-nr. Overført fra [virksomhed2] ApS til underleverandør [virksomhed7] ApS [...5] 693.772,00 kr. [virksomhed8] ApS [...6] 459.533,00 kr. [virksomhed9] ApS [...7] 230.328,13 kr. [virksomhed10] IVS [...8] 249.576,00 kr. [virksomhed11] IVS [...9] 341.377,00 kr. [virksomhed12] [...10] 858.737,00 kr. [virksomhed13] ApS [...11] 301.275,00 kr. [virksomhed14] ApS [...12] 100.000,00 kr. [virksomhed7] ApS [virksomhed7] ApS med CVR-nr. [...5] (opløst efter konkurs den 20. oktober 2020) var i perioden fra den 17. september 2018 til den 20. oktober 2020 ejet af [person2]. Der blev afsagt konkursdekret den 28. april 2020. [virksomhed7] ApS’ formål var at ”udøve virksomhed med handel og service samt aktiviteter i tilknytning hertil”. Det fremgår af CVR for [virksomhed7] ApS, at der ikke var registreret ansatte i selskabet i tredje kvartal af 2019. [virksomhed7] ApS har den 21. august, den 19. september og den 20. september 2019 sendt sammenlagt tre fakturaer til [virksomhed2] ApS på henholdsvis 247.250 kr., 191.375 kr. og 255.147 kr. inkl. moms med fakturanumrene 4, 18 og 19 for uspecificeret kørsel. Det fremgår ikke af de tre fakturaer, hvor mange arbejdstimer der er brugt, hvor der er kørt, eller hvilket gods der er transporteret. Følgende fremgår af [virksomhed2] ApS’ bankkonto: Dato Tekst Hævning 21-08-2019 [virksomhed7] 247.250,00 kr. 19-09-2019 [virksomhed7]-18 191.375,00 kr. 20-09-2019 [virksomhed7]-19 255.147,00 kr. Skattestyrelsen har ved en kontrol af [virksomhed7] ApS konstateret, at 90 % af pengestrømmene, som er tilgået [virksomhed7] ApS’ bankkonto, er videreoverført til udlandet. [virksomhed8] ApS [virksomhed8] ApS med CVR-nr. [...6] (opløst efter konkurs den 7. juli 2020) var i perioden fra den 21. oktober 2018 til den 7. juli 2020 ejet af [person3]. Der blev afsagt konkursdekret den 23. august 2019. [virksomhed8] ApS’ formål var at ”udøve virksomhed med handel og service samt aktiviteter i tilknytning hertil”. Det fremgår af CVR for [virksomhed8] ApS, at der ikke var registreret ansatte i selskabet i første kvartal af 2019. [virksomhed8] ApS har den 28. februar 2019 sendt to fakturaer til [virksomhed2] ApS på henholdsvis 188.000 kr. og 271.533 kr. inkl. moms med fakturanumrene 1074 og 1599 for kørsel af kurerydelse, posttur og kørsel af brød. Det fremgår ikke af de to fakturaer, hvor mange arbejdstimer der er brugt. Der er den 7. marts 2019 og den 26. marts 2019 hævet henholdsvis 188.000 kr. og 271.533 kr. på [virksomhed2] ApS’ bankkonto med teksterne ”Faktura 1074” og ”Faktura 298”. [virksomhed9] ApS [virksomhed9] ApS med CVR-nr. [...7] (opløst efter konkurs den 27. oktober 2020) var i perioden fra den 1. januar 2019 til den 27. oktober 2020 ejet af [person4]. Der blev afsagt konkursdekret den 2. december 2019. [virksomhed9] ApS’ formål var at ”drive forretning inden for detail – og salgs-virksomhed, udvikling og produktion samt enhver anden beslægtet virksomhed efter ledelsen skøn”. Det fremgår af CVR for [virksomhed9] ApS, at der var registreret én ansat i selskabet i første kvartal af 2019. [virksomhed9] ApS har den 15. marts 2019 sendt en faktura til [virksomhed2] ApS på 230.328,13 kr. inkl. moms med fakturanummer 1110 for kørsel. Der fremgår fire turnumre af fakturaen; ”Tur 640 2340”, ”Tur 540 2070”, ”Tur 5 [by1] 1800” og ”Brødkørsel 275”. Derudover fremgår det for tre af turnumrene, hvor mange dage denne tur er kørt. Tre af turnumrene er blevet kørt i 20 dage. Ejeren af [virksomhed8] ApS var i perioden fra den 15. oktober 2018 til den 1. januar 2019 ligeledes ejer af [virksomhed9] ApS. Der er hævet 230.328,13 kr. på [virksomhed2] ApS’ bankkonto den 18. marts 2019 med teksten ”Faktura 1110”. [virksomhed10] IVS [virksomhed10] IVS med CVR-nr. [...8] (opløst efter konkurs den 5. april 2022) var i perioden fra den 25. august 2018 til den 11. marts 2019 ejet af [person5]. Der blev afsagt konkursdekret den 11. maj 2020. [virksomhed10] IVS´ formål var ”auto reparation og salg af auto reservdeler”. Det fremgår af CVR, at der ikke var registreret ansatte i [virksomhed10] IVS i første kvartal af 2019. [virksomhed10] IVS har den 28. februar 2019 sendt en faktura til [virksomhed2] ApS på 249.576 kr. inkl. moms med fakturanummer 239 for kørsel med post og brød. Der er hævet 249.576 kr. på [virksomhed2] ApS’ bankkonto den 21. marts 2019 med teksten ”Faktura 239”. [virksomhed11] IVS [virksomhed11] IVS med CVR-nr. [...9] (opløst efter konkurs den 4. maj 2021) var i perioden fra den 15. november 2018 til den 4. maj 2021 ejet af [person6]. Der blev afsagt konkursdekret den 6. februar 2020. [virksomhed11] IVS´ formål var at ”drive restaurantvirksomhed samt andre aktiviteter efter direktionens skøn”. [virksomhed11] IVS har indberettet løn til én ansat i december 2019. Det fremgår af CVR, at der ikke var registreret ansatte i [virksomhed11] IVS i første kvartal af 2020. [virksomhed11] IVS har den 23. januar 2020 sendt en faktura til [virksomhed2] ApS på 341.377 kr. inkl. moms med fakturanummer 205 for kørsel i december. Der fremgår af fakturaen, at der er brugt én enhed, og der er en enhedspris på 273.101,60 kr. ekskl. moms. Der er hævet 341.377 kr. på [virksomhed2] ApS’ bankkonto den 23. januar 2020 med teksten ”[virksomhed11] Service-F-204”. Skattestyrelsen har ved en kontrol af [virksomhed11] IVS fundet, at [virksomhed11] IVS den 28. januar 2020 efter at have modtaget betaling af fakturaen overførte et tilsvarende beløb til udlandet. [virksomhed12] [virksomhed12] med CVR-nr. [...10] (opløst efter konkurs den 5. juni 2020) var i perioden fra den 1. december 2015 til den 5. juni 2020 ejet af [person7]. Ifølge CVR var selskabet registreret som en personligt ejet mindre virksomhed. [virksomhed12] har den 31. oktober 2019, den 5. november 2019, den 15. november 2019, den 18. november 2019 og den 29. november 2019 sendt sammenlagt seks fakturaer til [virksomhed2] ApS på henholdsvis 47.000 kr., 10.000 kr., 121.912,50 kr., 53.850 kr., 246.000 kr. og 379.974,38 kr. inkl. moms med fakturanumrene 1097, 1192, 5, 1793, 9 og 2083 for kørsel og mandskabsudlejning. Det fremgår af fakturaerne, hvilke turnumre der er kørt. Det fremgår imidlertid ikke, hvor mange arbejdstimer der er brugt, eller hvor mange medarbejdere der er udlånt. Følgende fremgår af [virksomhed2] ApS’ bankkonto: Dato Tekst Hævning 05-11-2019 [virksomhed12]-5 121.912,50 kr. 15-11-2019 Faktura 1192 m 10.000,00 kr. 18-11-2019 [virksomhed12] faktura 9 246.000,00 kr. 18-11-2019 Faktura 1097 B 47.000,00 kr. 26-11-2019 Faktura 1793 R 53.850,00 kr. 17-12-2019 Faktura 2083 379.974,50 kr. Skattestyrelsen har ved en kontrol af [virksomhed12] konstateret, at to betalinger fra de seks udstedte fakturaer er overført til ejerens private bankkonto. [virksomhed13] ApS [virksomhed13] ApS med CVR-nr. [...11] (under konkurs) har ifølge CVR foretaget en lovlig ejerregistrering, men har kun ejere med kapitalandele under 5 %. Som følge heraf skal ejerne ikke offentliggøres. CVR har derfor indsat ledelsen som reelle ejere. [virksomhed13] ApS var i perioden fra den 1. juli 2018 til den 1. maj 2019 ejet af [person8]. Der blev afsagt konkursdekret den 17. august 2021. [virksomhed13] ApS har til formål at ”drive kurer og transport service samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed”. Det fremgår af CVR, at der ikke var registreret ansatte i selskabet i første kvartal af 2019. [virksomhed13] ApS har den 30. marts 2019 sendt en faktura til [virksomhed2] ApS på 301.275 kr. inkl. moms med fakturanummer 1289 for kørsel af brød og post. Det fremgår af fakturaen, at der er tale om fem varebiler. Der er hævet 301.275 kr. på [virksomhed2] ApS’ bankkonto den 25. april 2019 med teksten ”Faktura1289”. [virksomhed14] ApS [virksomhed14] ApS med CVR-nr. [...12] (opløst efter konkurs) var i perioden fra den 1. marts 2016 til den 5. april 2022 ejet af [virksomhed15] ApS. Der blev afsagt konkursdekret den 7. oktober 2019. Det fremgår af CVR, at der var registreret 5-9 ansatte i første kvartal af 2019. [virksomhed14] ApS havde til formål at ”drive handel og service herunder ophug af biler og handel forbundet hermed” og var registreret under branchekoden ”467700 Engroshandel med affaldsprodukter”. [virksomhed14] ApS har den 10. januar 2019 modtaget en kreditnota fra [virksomhed2] ApS på 100.000 kr. inkl. moms med det oprindelige fakturanummer 228 for reparation af biler. Det fremgår ikke af kreditnotaen, hvor mange biler der er repareret, eller hvor mange timer og evt. reservedele der er anvendt. Der er hævet 100.000 kr. på [virksomhed2] ApS’ bankkonto den 10. januar 2019 med teksten ”F-228”. Udbytte fra [virksomhed3] ApS Skattestyrelsen har ved en kontrol af [virksomhed3] ApS’ bogførte kassebeholdning konstateret, at der ikke er overensstemmelse med den fysiske kasseoptælling. Det fremgår af selskabets bogføring, at der den 31. december 2019 er bogført en kassebeholdning på 64.909 kr. Af den påklagede afgørelse fremgår det, at den fysiske kassebeholdning den 31. december 2019 udgjorde 6.814 kr. Overførsler fra [virksomhed1] ApS Skattestyrelsen har ved en kontrol af [virksomhed1] ApS’ bankkonto konstateret, at selskabet i indkomstårene 2019 og 2020 har udbetalt samlet henholdsvis 42.081,33 kr. og 200.544,88 kr. til lønoverførsel. Følgende overførsler indgår i den påklagede afgørelse: Dato Tekst Beløb 27-12-2019 Overførsel [kontonr.2] 42.081,33 kr. 30-01-2020 Overførsel [kontonr.3] 35.228,97 kr. 27-02-2020 Overførsel [kontonr.4] 37.203,69 kr. 30-03-2020 Overførsel [kontonr.5] 28.285,33 kr. 29-04-2020 Overførsel [kontonr.6] 34.617,81 kr. 28-05-2020 Overførsel [kontonr.7] 31.873,33 kr. 29-06-2020 Overførsel [kontonr.8] 33.335,75 kr. Nedenstående beløb er indsat på klagerens private bankkonto i [finans1] med kontonummer [kontonr.9]: Dato Tekst Beløb 30-12-2019 Lønoverførsel 42.081,33 kr. 31-01-2020 Lønoverførsel 35.228,97 kr. 28-02-2020 Lønoverførsel 37.203,69 kr. 31-03-2020 Lønoverførsel 28.285,33 kr. 30-04-2020 Lønoverførsel 34.617,81 kr. 29-05-2020 Lønoverførsel 28.285,33 kr. 30-06-2020 Lønoverførsel 28.285,33 kr. Det fremgår af klagerens årsopgørelser for indkomstårene 2019 og 2020, at klageren ikke har modtaget løn fra [virksomhed1] ApS. [virksomhed1] ApS har brugt [virksomhed16] til at udarbejde lønsedler. Der er ikke for Skatteankestyrelsen fremlagt dokumentation for, at de ovennævnte overførsler er lønindberettet til Skattestyrelsen. Ydermere har Skattestyrelsen under deres kontrol af [virksomhed1] ApS konstateret, at selskabet har indberettet skattefri befordringsgodtgørelse til klageren i indkomstårene 2019 og 2020. Følgende beløb er indberettet til klageren i de påklagede indkomstår: Periode Rejse/Befordringsgodtgørelse December 2019 22.072 kr. Januar 2020 6.977 kr. Februar 2020 8.951 kr. April 2020 6.332 kr. Der er ikke for Skatteankestyrelsen fremlagt bogføringsbilag eller anden dokumentation for den udbetalte befordringsgodtgørelse. Skattestyrelsen har konstateret, at selskabet fejlagtigt i december 2019 har indberettet skattefri befordringsgodtgørelse med det samme beløb på 11.036 kr. to gange. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at klageren i perioden fra december 2019 til juni 2020 er [virksomhed1] ApS’ eneste ansatte. Det er desuden Skattestyrelsens opfattelse, at differencen mellem lønoverførslen fra selskabet og det indsatte beløb på klagerens private bankkonto i maj og juni 2020 anses for at være tilgået klageren. På baggrund af de oplysninger, som Skattestyrelsen har om udbetalte beløb og indberettet skattefri befordringsgodtgørelse, samt oplysninger om klagerens skattekort, som [virksomhed1] ApS har haft kendskab til, har Skattestyrelsen herefter beregnet følgende: Periode AM-indkomst, i alt A-indkomst Til udbetaling Indberettet befordringsgodtgørelse Beløb udbetalt fra [virksomhed1] ApS December 2019 49.906,47 45.913,95 31.045,33 11.036,00 42.081,33 Januar 2020 44.905,31 41.312,89 28.252,33 6.976,64 35.228,97 Februar 2020 44.905,94 41.313,47 28.252,69 8.951,00 37.203,69 Marts 2020 44.906,54 41.314,02 28.285,33 0,00 28.285,33 April 2020 44.907,38 41.314,79 28.285,81 6.332,00 34.617,81 Maj 2020 51.196,86 47.101,11 31.873,33 0,00 31.873,33 Juni 2020 53.760,76 49.459,90 33.335,78 0,00 33.335,78 Skattestyrelsen har udarbejdet følgende opgørelse over den bruttoløn, som klageren ifølge Skattestyrelsen har modtaget fra [virksomhed1] ApS. Skattestyrelsen har desuden opgjort, hvad selskabet har fratrukket i A-skat og AM-bidrag: Periode Beregnet A-indkomst Rejse-/befordringsgodtgørelse A-indkomst i alt A-skat AM-bidrag December 2019 49.906 kr. 11.036 kr. 60.942 kr. 14.869 kr. 3.993 kr. I alt 60.942 kr. 14.869 kr. 3.993 kr. Periode Beregnet A-indkomst Rejse-/befordringsgodtgørelse A-indkomst i alt A-skat AM-bidrag Januar 2020 44.905 kr. 6.977 kr. 51.882 kr. 13.061 kr. 3.592 kr. Februar 2020 44.906 kr. 8.951 kr. 53.857 kr. 13.061 kr. 3.592 kr. Marts 2020 44.907 kr. - 44.907 kr. 13.029 kr. 3.593 kr. April 2020 44.907 kr. 6.332 kr. 51.239 kr. 13.029 kr. 3.593 kr. Maj 2020 51.197 kr. - 51.197 kr. 15.228 kr. 4.096 kr. Juni 2020 53.761 kr. - 53.761 kr. 16.124 kr. 4.301 kr. I alt 306.843 kr. 83.532 kr. 22.767 kr. Indsætninger på bankkonto Skattestyrelsen har opgjort indsætninger på klagerens private bankkonto ”[kontonr.9]” for indkomståret 2019 til 30.860 kr. Følgende posteringer indgår i Skattestyrelsens opgørelse: Dato Posteringstekst Beløb 08-05-2019 MobilePay: [person9] 3.000 kr. 03-06-2019 MobilePay: [person10] 2.200 kr. 08-09-2019 MobilePay: [person11] 1.160 kr. 20-12-2019 MobilePay: [person12] 9.500 kr. 23-12-2019 Fra [person13] 15.000 kr. Repræsentanten har ikke fremlagt dokumentation vedrørende indsætningerne. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens personlige indkomst for indkomstårene 2019 og 2020 med henholdsvis 91.802 kr. og 306.843 kr. Derudover har Skattestyrelsen forhøjet klagerens aktieindkomst for de pågældende indkomstår med henholdsvis 2.951.316 kr. og 341.277 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” Maskeret udbytte […] Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Enhver, der er skattepligtig her til landet, skal årligt oplyse told- og skatteforvaltningen om sin indkomst, det fremgår af skattekontrollovens § 2, stk. 1. Ved opgørelse af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer. Til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til kapitalejere. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1. Alle udlodningerne er skattepligtige efter ligningslovens § 16 A, stk. 1. Uanset om udbyttet er de- klareret eller maskeret, så er den skattemæssige behandling ens, se den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.1. Maskeret udbytte fra [virksomhed2] ApS Ved kontrol af [virksomhed2] ApS har vi gennemgået en række af selskabets underleverandører, hvor- efter det er vores vurdering, at der ikke er realitet bag de udstedte fakturaer og afregningsbilag. Vi vurderer, at underleverandørerne ikke har leveret en ydelse til selskabet, og pengestrømmen fra selskabets konto til betalingen af fakturaerne, derfor ikke er foretaget for at dække selskabets løbende driftsudgifter. Det er vores opfattelse, at selskabet har modtaget og bogført de omhandlende fakturaer og afregningsbilaget, med det formål at udtage midler fra selskabet uden beskatning. Vi har ikke kunne konstatere, at de udtagende midler i øvrigt er anvendt til at afregne for ydelser, som er anvendt i selskabets drift. Vi anser derfor midlerne for at være maskeret udbytte, som defineret i den juridiske vejledning C.B.3.1. Du har, som selskabets direktør og daglige leder, adgangen til at godkende fakturaer fra underleverandører og til at foretage betalinger. Det fremgår af oplysningerne fra selskabet, at betaling af fakturaerne hovedsageligt er sket til per- soner, som ikke umiddelbart har en tilknytning til de virksomheder, som har udstedet fakturaerne, med undtagelse af 2 fakturaer fra [virksomhed12], som betales til en konto tilhørende virksomhedes ejer. Betalingerne til [virksomhed7] ApS og [virksomhed11] ApS indgår på selskabernes konti, men sendes videre til udlandet, uden de er anvendt til at finansiere en drift i de 2 selskaber Det er vores opfattelse, at du har indgået aftaler med modtagerne af pengestrømmene, hvor midlerne tilbageføres til dig i kontanter, formuegoder eller andre økonomiske fordele. Værdierne er optjent i dit selskab og udtaget af dig. Du anses for at være den rette indkomst mod tager uanset om midlerne er blevet overført til interesser i udlandet, tilført dig som aktiver, for eksempel som møbler og tæpper, eller som kontanter. Beløbene er skattepligtige uanset om de til- bageføres direkte eller indirekte til dig. På den baggrund anser vi pengestrømmene fra selskabet til betaling af ovenstående underleverandører for at være maskeret udbytte til dig. Beløbene anses for at være skattepligtige på udbetalingstidspunktet. Maskeret udbytte fra [virksomhed3] ApS Ved kontrol af [virksomhed3] ApS har vi konstateret, at selskabets bogførte kassebeholdning ikke stemmer med selskabets fysiske kasseoptællinger. Det fremgår af dokumentationen for selskabets løbende kasseafstemninger, at selskabet hver dag starter med en kontant kassebeholdning på 500 kr., og det oplyses at kontanter over 500 kr. beholdes, så der ultimo dagen overføres 500 kr. til næ- ste dag. På afstemningerne oplyses, at kontanter udover 500 kr. beholdes ligesom det fremgår, at afstemningerne er udført af ’[klager-forkortelse]’. Selskabet har ingen ansatte med initialerne [klager-forkortelse], se bilag 3, for et liste over selskabets ansatte i 2019. Der er derfor vores opfattelse, at [klager-forkortelse] står for [klager], og det er dig, som har taget kontanterne ud af selskabet. Vi anser de udtagende kontanter for at være maskeret udbytte til dig. Selskabet har en bogført kassebeholdning den 31. december 2019 på 64.909 kr., se bilag 6. På kassebeholdningen debiteres selskabets daglige omsætning, mens kontoen løbende krediteres den del af omsætningen, som er betalt med betalingskort og MobilePay. Kasseafstemningen, dateret 31. december 2019, viser, at den kontante kassebeholdning er 500 kr. Det er vores vurdering, at den bogførte kassebeholdning 31. december 2019 består af kontanterne, samt kortbetalinger foretaget den 30. og 31. december 2019. Ved beregning af det beløb, som er udtaget, skal der tages hensyn til kortbetalinger fra den 30. og 31 december 2019, som endnu ikke er bogført, samt de 500 kr., som er startbeholdningen til den 1. januar 2020. Kassebeholdning 31. december 2019, se bilag 4 500 kr. Kortbetalinger, 30. december 2019, se bilag 5 5.538 kr. Kortbetalinger, 31. december 2019, se bilag 4 __776 kr. Kassebeholdning 31. december 2019 6.814 kr. Bogført kassebeholdning 31. december 2019 64.909 kr. Kassebeholdning 31. december 2019 6.814 kr. Udloddet udbytte 58.095 kr. Maskeret udbytte fra [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS kan herefter opgøres til følgende: 2019 Maskeret udlodning fra [virksomhed2] ApS 2.893.221 kr. Maskeret udlodning fra [virksomhed3] ApS __58.095 kr. I alt 2.951.316 kr. 2020 Maskeret udlodning fra [virksomhed2] ApS 341.277 kr. Som reel ejer af selskabet igennem [virksomhed4] ApS, anses du have modtaget maskeret udbytte fra [virksomhed4] ApS efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1, mens [virksomhed4] ApS anses for at have modtaget udbytte fra [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS, som er skattefrit. Vi har anset beløbene for aktieindkomst ved dig efter personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1. Du er ansat i [virksomhed2] ApS, hvor det er vores antagelse, at du har en lønaftale, som afspejler indsatsen i det job, du varetager. Der er derfor ikke umiddelbart grundlag for, at vi statuerer yderligere løn. Vedrørende [virksomhed3] ApS er det vores formodning, at du ikke varetage daglige opgaver i bu- tikken, da du samtidig er direktør i flere andre driftsselskaber, hvor der ydes en arbejdsindsats, og der derfor heller ikke er grundlag for at statuere, at der er tale løn for de udtagne beløb. Indsætninger på bankkonti […] Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Som udgangspunkt er al indkomst skattepligtig, hvilket følger af statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a – f. Det gælder både engangsindtægter og løbende indtægter, og det er uden betydning, om indkomster stammer fra en aktiv indsats eller en uventet erhvervelse, fx en gevinst eller gave. Vi har gennemgået alle indsætninger på dine bankkonti i perioden 1. januar 2019 – 31. december 2019. Det har vi gjort for at undersøge, om du har haft indtægter, vi ikke kender til, som skal med- regnes til din skattepligtige indkomst. Vi ser bort fra indsætningen, som umiddelbart ser ud som om det er udbetalt bonus, tilbagebetalinger, refunderede udgifter og MobilePay indbetalinger, som efter vores vurdering sandsynligvis kan forklares ved salg af aktiver, refundere udlæg, indsamlinger med videre. Når vi vurderer indsætninger med MobilePay henser vi blandt andet til mængden af indsætninger, indsætningernes størrelser og muligheden for, at beløbene er udlæg eller indsamlinger til for eksempel fælles gaver eller arrangementer. Vi vurderer, at indsætninger på dine konti på under 1.000 kr., som udgangspunkt, er fortaget som led i en sædvanlig brug af MobilePay, som beskrevet ovenfor, og de anses derfor for at stamme fra allerede beskattede midler. Du har modtaget 4 MobilePay indsætninger, hvor beløbet overstiger 1.000 kr. Vi har ved gennem- gangen af dine udbetalinger ikke kunne sandsynliggøre, at der er tale om refunderede udlån eller tilbagebetaling af udlæg, da vi ikke kan finde tilsvarende udbetalinger eller identificere den udgift, du skulle have afholdt. Du har desuden modtaget et beløb på 15.000 kr., som vi heller ikke umiddelbart kan konstatere stammer fra beskattede midler. Hvis indsætningerne stammer fra salg af aktiver, tilbagebetaling af udlån eller på anden måde er din skattepligtige indkomst uvedkommende, skal du fremlægge objektiv konstaterbar dokumentation for forholdet. Indsætninger er som udgangspunkt skattepligtige, hvis du ikke kan dokumentere eller sandsynlig- gøre, at indsætningerne er skattefrie eller stammer fra allerede beskattede midler, se blandt andet SKM2008.905.HR hvor det drejede sig om indsætninger på bankkontoen, hvor skatteyders indkomst ligeledes blev forhøjet, da skatteyder ikke kunne dokumentere, at indsætningerne stammede fra beskattede midler. På det grundlag forhøjer vi din skattepligtige indkomst med følgende: 2019 Indsætninger på bankkonti, se afsnit 2.1 30.860 kr. Beløbene beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1. Da vi ikke kender indkomstens art eller oprindelse er det vores opfattelse, at der efter reglerne i arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 2 skal betales arbejdsmarkedsbidrag af beløbet. Vi har henset til, at det er usædvanligt at modtage beløb i den størrelsesorden, uden der er tale om et vederlag for en modydelse. Ændring af din lønindkomst for 1. december 2019 – 30. juni 2020 […] Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har ved kontrol af [virksomhed6] ApS konstateret, at selskabet har afholdt lønomkostninger i 2019 og 2020, uden disse er indberettet til eIndkomst. Beløbene som er udbetalt fra [virksomhed6] ApS er indsat på din konto i [finans1]. Beløbene stemmer overens med indsætningerne i perioden december 2019 – april 2020. I maj og juni 2020 er der indsat et mindre beløb på din konto, end der udbetales fra selskabet. Det er vores opfattelse, at du, i perioden december 2019 – juni 2020, er selskabets eneste ansatte. Hele selskabets lønudbetaling for december 2019 – april 2020 overføres til dig. Vi har ved kontrol af selskabet konstateret, at selskabet ikke har nogen væsentlig aktivitet i maj og juni 2020. Vi an- ser det derfor for at være usandsynligt, at der har været andre ansatte end dig i den periode. Det er derfor vores opfattelse, at differencen i lønoverførslen, fra [virksomhed6] ApS til dig, i de 2 måneder, også skal anses for at være lønindkomst ved dig, uanset hvor den er indbetalt. Lønindkomst er skattepligtige efter statsskattelovens § 4, stk. 1. Personer, som er skattepligtige til Danmark, skal betale 8 % i arbejdsmarkedsbidrag af lønindkomst, se arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 og 2. Lønindkomst er A-indkomst, hvilket fremgår af kildeskattelovens § 43, stk. 1. Den der udbetaler A-indkomst skal indeholde en foreløbig skat, se kildeskattelovens § 46. Det er vores opfattelse, at [virksomhed6] ApS, via [virksomhed16], har udarbejdet lønsedler, hvor selskabet har tilbageholdt A-skat og am-bidrag, uden vi har fået disse lønsedler udleveret. Det udbetalte beløb er derfor din nettoløn. Selskabet har indberettet skattefri befordringsopgørelse til dig. Vi har ikke oplysninger om, at godtgørelserne er omfattet af ligningslovens § 9 A eller § 9 B, hvorfor godtgørelserne ikke opfylder betingelserne for at blive udbetalt skattefrit efter ligningslovens § 9, stk. 4. Det bemærkes, at der, ifølge bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse § 1, skal ligge et bogføringsbilag til grund for udbetaling af skattefri godtgørelse, ligesom arbejdsgiveren skal kontrollere, om betingelserne for skattefri godtgørelse er opfyldt. Vi anser derfor de udbetalte rejse/befordringsgodtgørelser for A-indkomst efter kildeskattelovens § 43, stk. 1. Vi har beregnet den bruttoløn du har modtaget fra selskabet, og den A-skat og am-bidrag, som selskabet har fratrukket. Til beregningen har vi anvendt de oplysninger, vi har om udbetalte beløb og indberettet skattefri befordringsgodtgørelse samt oplysninger fra dine skattekort, som selskabet har haft kendskab til. Vores beregnede lønsedler er vedlagt som bilag 7. I december 2019 er skattefri befordringsgodtgørelse indberettet med det samme beløb, 11.036 kr., 2 gange. Vi kan konstatere, at beløbet kun er udbetalt til dig én gang, se bilag 7, side 1. Vi anser det derfor for at være en fejl, at der er foretaget en dobbelt indberetning, og medregner kun beløbet en gang som A-indkomst. Periode Beregnet A-indkomst Rejse-/befordringsgodtgørelse A-indkomst i alt A-skat Am-bidrag December 2019 49.906 kr. 11.036 kr. 60.942 kr. 14.869 kr. 3.993 kr. I alt 60.942 kr. 14.869 kr. 3.993 kr. Periode Beregnet A-indkomst Rejse-/befordringsgodt- gørelse A-indkomst i alt A-skat Am-bidrag Januar 2020 44.905 kr. 6.977 kr. 51.882 kr. 13.061 kr. 3.592 kr. Februar 2020 44.906 kr. 8.951 kr. 53.857 kr. 13.061 kr. 3.592 kr. Marts 2020 44.907 kr. - 44.907 kr. 13.029 kr. 3.593 kr. April 2020 44.907 kr. 6.332 kr. 51.239 kr. 13.029 kr. 3.593 kr. Maj 2020 51.197 kr. - 51.197 kr. 15.228 kr. 4.096 kr. Juni 2020 53.761 kr. - 53.761 kr. 16.124 kr. 4.301 kr. I alt 306.843 kr. 83.532 kr. 22.767 kr. Lønindkomsten skal beskattes i det år, hvor udbetalingen finder sted, se kildeskattebekendtgørelsens § 20, stk. 1. Vi ændrer herefter din skattepligtige indkomst for 2019 med 60.942 kr., og godskriver dig 14.869 kr. i A-skat og 3.993 kr. i am-bidrag og vi ændrer din skattepligtige indkomst for 2020 med 306.843 kr., og godskriver dig 83.532 kr. i A-skat og 22.767 kr. i am-bidrag.” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har principalt nedlagt påstand om, at klagerens personlige indkomst for indkomståret 2019 nedsættes med 91.802 kr. og for indkomståret 2020 nedsættes med 306.843 kr. Repræsentanten har yderligere nedlagt påstand om, at klagerens aktieindkomst nedsættes med 2.951.316 kr. for indkomståret 2019 og 341.277 kr. for indkomståret 2020. Repræsentanten har nedlagt subsidiær påstand om, at klagerens personlige indkomst og aktieindkomst for indkomstårene 2019 og 2020 nedsættes mest muligt alt efter Landsskatterettens skøn. Repræsentanten har nedlagt mere subsidiær påstand om, at klagerens skattepligtige indkomst og aktieindkomst for indkomstårene 2019 og 2020 hjemvises til fornyet behandling. Til støtte herfor har repræsentanten anført: ”SAGSFREMSTILLING OG BEMÆRKNINGER Sagen vedrører overordnet spørgsmålet om, hvorvidt Skatteyders skattepligtig indkomst og aktieindkomst for indkomstårene 2019 og 2020 skal forhøjes som antaget af Skattestyrelsen. Skatteyder er ved at indsamle dokumentation for, at Skatteyders skattepligtig indkomst og aktieindkomst ikke bør forhøjes. Dokumentation vil blive fremlagt for Skatteankestyrelsen.” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen har gennemgået sagen, herunder klagers bemærkninger og tiltræder i det hele Skatteankestyrelsens begrundelse og indstilling til stadfæstelse af sagen. Klagers selskabs afholdte udgifter for indkomstårene 2019 og 2020 på henholdsvis 2.893.221 kr. og 341.277 kr. til underleverandører anses for afholdt i klagerens private interesse og beskattes som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1.” Indlæg under retsmødet Klagerens repræsentant nedlagde påstand i overensstemmelse med klagen. Repræsentanten pointerede, at der havde været ansatte i [virksomhed2] ApS, hvilket fremgik af de anonyme anmeldelser, som Skattestyrelsen havde lagt vægt på. Repræsentanten anførte endvidere, at der ikke både kunne være tale om maskeret udbytte og vederlag for sort arbejde. Repræsentanten anførte desuden, at betalingerne var sket i selskabets interesse, idet der var tale om betaling for mandskabsleje. Der burde derfor være sket indeholdelse af A-skat og AM-bidrag. Efter repræsentantens opfattelse er det herefter beløbene uden moms, svarende til 80 % af beløbene, der skal danne grundlag for beregningen af A-skat og AM-bidrag. Repræsentanten henviste i den forbindelse til nogle ikke-offentliggjorte afgørelser fra Landsskatteretten. Repræsentanten henviste desuden til Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR, som blev udleveret på retsmødet. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om udgifterne for indkomstårene 2019 og 2020 på henholdsvis 2.893.221 kr. og 341.277 kr., som [virksomhed2] ApS har afholdt til betaling af fakturaer fra underleverandører, er afholdt som led i selskabets drift eller i klagerens private interesse, og om klageren derfor skal beskattes af beløbene som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1. Ydermere vedrører sagen, om forskellen på 58.095 kr. mellem den bogførte kassebeholdning og den fysiske kassebeholdning i [virksomhed3] ApS udgør udeholdt omsætning og derfor skal beskattes hos klageren som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A. Endelig angår sagen, om en række indsætninger på klagerens private bankkonto samt lønoverførsler anses for at være beskattede midler, eller der er tale om skattepligtig indkomst i medfør af statsskattelovens § 4, som ikke er indberettet til Skattestyrelsen. Udbytte fra [virksomhed2] ApS Retsgrundlaget. Af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1, fremgår: ”Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, jf. dog stk. 4. Stk. 2 Til udbytte henregnes: Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere, jf. stk. 3.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har konstateret overførsler fra selskabets bankkonto til en række underleverandørselskaber, som Skattestyrelsen har opgjort til 2.893.221 kr. for indkomståret 2019 og 341.277 kr. for indkomståret 2020. Da klageren som en del af direktionen og eneanpartshaver gennem hans ejerskab af holdingselskabet har haft rådighed over selskabets bankkonto, lægger Landsskatteretten til grund, at hævningerne på kontoen er foretaget af klageren. Det er derudover klageren, der som eneanpartshaver gennem hans ejerskab af holdingselskabet har bevisbyrden for, at overførslerne fra selskabets bankkonto udgør driftsudgifter. Der kan f.eks. henvises til Østre Landsrets dom af 10. marts 2023, offentliggjort som SKM2024.130.ØLR. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende [virksomhed2] ApS’ skattepligtige indkomst for indkomståret 2019 fundet, at selskabet ikke har fradragsret for nogen af de under denne sag omhandlede overførsler. Udgangspunktet er herefter, at de ikke fradragsberettigede betalinger, som [virksomhed2] ApS har foretaget til underleverandørselskaberne, skal anses for maskeret udbytte til klageren, medmindre klageren kan godtgøre, at udgifterne angår selskabet. Der henvises bl.a. til Østre Landsrets dom af 22. marts 2017, offentliggjort som SKM2017.294.ØLR, og Retten på [by2]s dom af 24. februar 2016, offentliggjort som SKM2016.126.BR. Bevisbyrden skærpes, hvis der er omstændigheder, der taler imod, at overførslerne udgør fradragsberettigede udgifter. Der kan henvises til Østre Landsrets dom af 28. april 2009, offentliggjort som SKM2009.325.ØLR, og Byrets dom af 26. oktober 2023, offentliggjort som SKM2024.42.BR. Landsskatteretten finder, at der efter de foreliggende omstændigheder påhviler klageren en skærpet bevisbyrde. Det er ikke alene med de fremlagte fakturaer dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at overførslerne er medgået til betaling af selskabets udgifter. Der er herved henset til, at fakturaerne ikke indeholder en tilstrækkelig angivelse af arbejdsopgaver, hvor og hvornår arbejdet er udført, og hvem der har udført arbejdet. Ydermere har flere af underleverandørselskaberne leveret ydelser i perioder, hvor der ikke var ansatte registreret i selskaberne. Derudover er der ikke fremlagt timesedler, kontrakter eller korrespondance mellem selskabet og de involverede underleverandørselskaber. Endvidere er samtlige underleverandørselskaber taget under konkurs eller opløst efter konkurs. Landsskatteretten finder, at der er tale om så usædvanlige omstændigheder, at de fremlagte fakturaer ikke kan anses for reelle. Klageren har således ikke løftet bevisbyrden for, at de pågældende fakturaer vedrører fradragsberettigede udgifter eller i øvrigt er afholdt i selskabets interesse. Retten finder, at klageren som en del af direktionen og eneanpartshaver gennem hans ejerskab af holdingselskabet vidste eller burde have vidst, at de pågældende fakturaer ikke dækkede over reelle arbejdsydelser. Overførslerne anses herefter for at have passeret klagerens økonomi, og de overførte beløb skal som følge heraf beskattes som maskeret udbytte hos klageren, jf. ligningslovens § 16 A. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for dette punkt. Udbytte fra [virksomhed3] ApS Retsgrundlaget Af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1, fremgår: ”Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, jf. dog stk. 4. Stk. 2 Til udbytte henregnes: Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere, jf. stk. 3.” Hvis der er påvist udeholdt omsætning i et selskab, er der en formodning for, at aktionæren har modtaget den udeholdte omsætning. Kan formodningen ikke afkræftes, kan aktionæren beskattes af den udeholdte omsætning som maskeret udbytte eller løn. Der kan henvises til Højesterets dom af 15. januar 2008, offentliggjort som SKM2008.85.H, og Østre Landsrets dom af 4. juni 2010, offentliggjort som SKM2010.350.ØLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat [virksomhed3] ApS har bogført en kassebeholdning på 64.909 kr. den 31. december 2019. Selskabets fysiske kassebeholdning udgjorde samme dag 6.814 kr. Herefter og henset til, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at indtægtsdifferencen på 58.095 kr. er tilgået [virksomhed3] ApS, tiltræder Landsskatteretten, at beløbet er udeholdt omsætning i selskabet. Det påhviler klageren som hovedanpartshaver at godtgøre, at den udeholdte omsætning i indkomståret 2019 på 58.095 kr. ikke er tilgået ham. Der kan henvises til Højesterets dom af 15. januar 2008, offentliggjort som SKM2008.85.H, og Østre Landsrets dom af 4. juni 2010, offentliggjort som SKM2010.350.ØLR. Klageren har ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at den udeholdte omsætning ikke er tilgået ham. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for dette punkt. Overførsler fra [virksomhed1] ApS Retsgrundlaget Af statsskattelovens § 4 fremgår: ”Som skattepligtig indkomst betragtes med de i følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi (…)” Landsskatterettens begrundelse og resultat Ifølge Skattestyrelsen har klageren i indkomstårene 2019 og 2020 modtaget henholdsvis 60.942 kr. og 306.843 kr. i bruttoløn fra [virksomhed1] ApS. Selskabet har desuden i 2019 fratrukket 14.869 kr. i A-skat og 3.993 kr. i AM-bidrag. I 2020 har selskabet fratrukket 83.532 kr. i A-skat og 22.767 kr. i AM-bidrag. Klageren er ifølge det oplyste den eneste ansatte i [virksomhed1] ApS. Lønudbetalingerne anses således for at være overført til klageren. Repræsentanten har ikke fremlagt dokumentation eller på anden måde sandsynliggjort, at Skattestyrelsens beregnede bruttoindkomst er fejlagtig. Henset til ovenstående finder Landsskatteretten, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at der er tale om allerede beskattede lønoverførsler eller midler, der på anden måde er undtaget fra beskatning. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for dette punkt. Indsætninger på bankkonto Retsgrundlaget Af statsskattelovens § 4 fremgår: ”Som skattepligtig indkomst betragtes med de i følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi (…)” Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har opgjort indsætninger på klagerens private bankkonto fra bl.a. mobilepay til i alt 30.860 kr. for indkomståret 2019. Indsætningerne er sket over en længere periode. Under hensyn til både antallet og størrelsen af disse indsætninger påhviler det herefter klageren at godtgøre, at der er tale om allerede beskattede midler eller midler, der er undtaget fra beskatning. Klageren har ikke dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at indsætningerne stammer fra beskattede midler eller på anden måde er skattefri. Indsætningerne anses herefter for skattepligtig indkomst. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for dette punkt.