Kassedifference anset som maskeret udbytte til anpartshaver

Journalnr. 23-0052517 Skattestyrelsen har ikke foretaget en ændring af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2019, men har anset udeholdt omsætning på 58.095 kr. som maskeret udbytte til selskabets anpartshaver, [person1]. Landsskatteretten stadfæster afgørelsen. Faktiske oplysninger [klager] ApS (i det påklagede indkomstår kaldet [virksomhed1] ApS og herefter benævnt [virksomhed1] ApS) blev stiftet den 19. april 2018 af [virksomhed2] ApS. [virksomhed1] ApS havde i det påklagede indkomstår til formål at ”drive virksomhed med drift af slik – og is butik samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed” og var registreret under branchekoden ”472400 Detailhandel med brød, konditor – og sukkervarer”. [person1] har ejet 100 % af anparterne i [virksomhed2] ApS med CVR-nr. [...1] siden stiftelsen den 17. april 2018. Skattestyrelsen har ved en kontrol af [virksomhed1] ApS’ bogførte kassebeholdning konstateret, at der ikke er overensstemmelse med den fysiske kasseoptælling. Det fremgår af [virksomhed1] ApS’ bogføring, at der den 31. december 2019 er bogført en kassebeholdning på 64.909 kr. Af den påklagede afgørelse fremgår, at den fysiske kassebeholdning samme dag udgjorde 6.814 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke foretaget ændringer af [virksomhed1] ApS’ skattepligtige indkomst, men har anset [virksomhed1] ApS for at have udloddet 58.095 kr. i udbytte til [virksomhed1] ApS’ anpartshaver i indkomståret 2019. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Sagsfremstilling og begrundelse Udlodning af udbytte […] Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Det følger af ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1, at alt hvad der udloddes til den aktuelle anpartshaver, anses som udbytte. Dette gælder, hvad enten udbyttet formelt er deklareret eller ikke, se den juridisk vejledning C.B.3.5.1. Vi har gennemgået dokumentationen for selskabets løbende kasseafstemning. Det følger heraf, at selskabet har en fysisk kassebeholdning ved dagens begyndelse på 500 kr. Kontanter, som er modtaget i løbet af dagen, tages ud af kassen, og der overføres 500 kr., som udgør næste dags primobeholdning. Der er på alle afstemningerne oplyst, at kontanter udover 500 kr. beholdes ligesom det fremgår, at afstemningerne er udført af ’[person2]’. Det er vores formodning, at [person2] står for [person2], som er selskabets direktør og reelle ejer. Selskabet har en bogført kassebeholdning den 31. december 2019 på 64.909 kr. På kassebeholdningen debiteres selskabets daglige omsætning, mens kontoen løbende krediteres den del af omsætningen, som er betalt med betalingskort og MobilePay. Det følger ikke af bogføringen, at selskabet flytter kontanter fra kassebeholdningen til betaling af udgifter. Selskabets revisor har oplyst, at selskabet har en kassebeholdningen liggende i pengeskabet. Pengene er ikke afleveret i banken, da man ved, at bankerne ikke kan lide kontanter. Det er usædvanligt, at en virksomhed som sælger en varer, hvor man må forvente, at er der sker en kontant omsætning, ikke har en aftale med banken om kontante indsætninger. Det giver ikke umiddelbart mening, at selskabet i stedet ophober kontanterne, hvor man kunne bruge pengene til betaling af udgifter. Selskabet har desuden ikke fremlagt dokumentation for, at kontanterne er til stede. Det er vores opfattelse, at kontanter, udover primobeholdningen i den fysiske kasse, udtages af selskabet. Som reel ejer af selskabet igennem [virksomhed2] ApS, anses [person2] for at have modtaget maskeret udlodning fra [virksomhed2] ApS efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1, mens [virksomhed2] ApS anses for at have modtaget udbytte fra selskabet, som er skattefrit. Ifølge kasseafstemningen dateret den 31. december 2019, er den kontante kassebeholdning 500 kr. Det er vores vurdering, at kassebeholdningen den 31. december 2019 består af kontanterne, samt kortbetalinger som er foretaget den 30. og 31. december 2019. Det er vores opfattelse, at kortbetalinger før den 30. december 2019 allerede er krediteret kontoen. På grundlag af ovenstående anses følgende beløb for at være udbytte til selskabets anpartshaver efter ligningslovens § 16A. stk. 2, nr. 1: Kassebeholdning 31. december 2019, se bilag 1 500 kr. Kortbetalinger, 30. december 2019, se bilag 2 5.538 kr. Kortbetalinger, 31. december 2019, se bilag 1 __776 kr. Beregnet kassebeholdning 31. december 2019 6.814 kr. Bogført kassebeholdning 31. december 2019 64.909 kr. Beregnet kassebeholdning 31. december 2019 _6.814 kr. Udloddet udbytte 58.095 kr. ” Selskabets opfattelse [virksomhed1] ApS’ repræsentant har nedlagt principal påstand om, at Skattestyrelsens afgørelse vedrørende udlodning af udbytte i indkomståret 2019 nedsættes til 0 kr. Repræsentanten har nedlagt subsidiær påstand om, at Skattestyrelsens afgørelse vedrørende udlodning af udbytte i indkomståret 2019 nedsættes mest muligt alt efter Landsskatterettens skøn. Til støtte herfor har repræsentanten anført: ”SAGSFREMSTILLING OG BEMÆRKNINGER Selskabet er stiftet den 19. april 2018 med cvr-nr. [...2]. Det er registreret under branchekode ” 472400 Detailhandel med brød, konditori- og sukkervarer”. Selskabets formål er at drive virksomhed med drift af slik- og is butik samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed. Selskabet havde første regnskabsperiode den 19. april 2018 – 31. december 2018. Stifter og ejer er [person2]. Skattestyrelsen har i sin afgørelse lagt til grund, at der er udloddet 58,095 kr. fra Selskabet til kapitalejeren. Dette bestrides. Skattestyrelsen har i den forbindelse anført: ”Selskabet har en bogført kassebeholdning den 31. december 2019 på 64.909 kr. På kassebeholdningen debiteres selskabets daglige omsætning, mens kontoen løbende krediteres den del af om sætningen, som er betalt med betalingskort og MobilePay. Det følger ikke af bogføringen, at selskabet flytter kontanter fra kassebeholdningen til betaling af udgifter.” Klager bestrider Skattestyrelsens opfattelse, idet det samtidig bemærkes, at Klager har fremsendt omfattende materiale, herunder balance og kontospecifikationer, bankkontoudtog, kasseafstemning mv. Skattestyrelsen har yderligere anført: ”Det er vores opfattelse, at kontanter, udover primobeholdningen i den fysiske kasse, udtages af selskabet” ”Som reel ejer afselskabet igennem [virksomhed2] ApS, anses [person2] for at have modtaget maskeret udlodning fra [virksomhed2] ApS efter lignings- lovens § 16 A, stk. 2, nr. 1, mens [virksomhed2] ApS anses for at have modtaget udbytte fra selskabet, som er skattefrit.” Der er ikke redegjort nærmere herfor, ligesom Skattestyrelsen ikke har redegjort for, den fejlagtige opfattelse af, at kontanterne udtages af selskabet. Skattestyrelsens opfattelse bestrides.” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen har gennemgået sagen, herunder klagers bemærkninger og tiltræder i det hele Skatteankestyrelsens begrundelse og indstilling til stadfæstelse af sagen. Selskabet anses for at have udloddet 58.095 kr. i udbytte til dets anpartshaver i indkomståret 2019.” Indlæg under retsmødet Selskabets repræsentant nedlagde påstand i overensstemmelse med klagen. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt [virksomhed1] ApS i indkomståret 2019 kan anses for at have udloddet 58.095 kr. i udbytte til dets anpartshaver. Retsgrundlaget Af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1, fremgår: ”Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, jf. dog stk. 4. Stk. 2 Til udbytte henregnes: Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere, jf. stk. 3.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen i klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende [virksomhed1] ApS’ reelle anpartshaver, [person1], fundet, at indtægtsdifferencen mellem [virksomhed1] ApS’ fysiske kassebeholdning og den bogførte kassebeholdning den 31. december 2019 på 58.095 kr. er tilgået anpartshaveren som maskeret udbytte fra selskabet, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1. Dette har ikke betydning for [virksomhed1] ApS’ skattepligtige indkomst for indkomståret 2019, som forbliver uændret. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.