Nægtet tabsfradrag på aktier i udenlandsk depot ved manglende rettidig oplysning

Journalnr. 23-0051546 Klagepunkt Skattestyrelsen afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2019 Aktieindkomst Udenlandsk gevinst ved salg af aktier Indkomståret 2020 Aktieindkomst Udenlandsk gevinst ved salg af aktier 492.943 kr. 646.608 kr. 0 kr. 0 kr. Stadfæstelse Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren er fuldt skattepligtig til Danmark. Klageren har haft et depot i [finans1], en online børsmægler for investorer, i Nederlandene. Han har i indkomstårene 2019 og 2020 haft gevinst og tab ved salg af aktier i depotet. Han har ikke oplyst gevinst eller tab på aktierne til Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har modtaget oplysninger fra skattemyndighederne i Nederlandene om klagerens bruttoafståelsessummer. Efterfølgende har klageren indsendt årsopgørelser fra [finans1] til Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har klassificeret værdipapirerne til at være aktier handlet på et reguleret marked. Klagerens samlede gevinst er opgjort til 1.139.551 kr. af Skattestyrelsen for indkomstårene 2019 og 2020. Klageren har ikke indsendt oplysninger om køb af aktierne til Skattestyrelsen. Den 7. februar 2023 har Skattestyrelsen sendt et forslag til ændring af klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2019-2020. Skattestyrelsen afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2019 til 2020 med henholdsvis 492.943 kr. og 646.608 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for tab ved salg af aktier i 2019 og 2020. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”1.4.Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har modtaget CRS-oplysninger fra Nederlandene, hvor det fremgår, at du har solgt værdipapirer i dit depot i [finans1], Nederlandene i 2020. Du har indsendt årsopgørelser fra [finans1], hvoraf det fremgår, at du også har solgt værdipapirer i 2019. Du har ikke oplyst om gevinst og tab på salg af aktier i udenlandsk depot på din årsopgørelse for 2019 og 2020 Vi er enige i [finans1]s klassifikation af værdipapirerne, der er solgt i 2019 og 2020, som værende aktier optaget til handel på et reguleret marked. Vi har på baggrund af dine indsendte årsopgørelser fra [finans1] for indkomstårene 2019 og 2020 opgjort din gevinst ved salg af aktier til 492.943 kr. for indkomståret 2019 og 646.608 kr. for indkomståret 2020. Se bilag 1 og 2 for samlet gevinst og bilag 3 og 4 for de bagvedliggende beregninger. For salg i 2019, hvor vi ikke har oplysninger om køb, har vi ikke medregnet gevinst, idet vi på baggrund af opgørelsen i [finans1]-rapporten antager, at aktierne er solgt med tab. Gevinst fra salg af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, er skattepligtigt. Tab kan modregnes. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 1, § 12 og § 13 A. Vi medregner gevinst og tab på aktier i det år, hvor gevinsten eller tabet opstår. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1. Vi opgør gevinst og tab efter gennemsnitsmetoden. Det betyder, at de solgte aktiers købspris er en forholdsmæssig andel af den samlede købspris for din beholdning før salg. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 24 og § 26, stk. 1, 2 og 6. Tabsfradrag For at få fradrag for tab på dine aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, er det en betingelse, at vi har modtaget oplysninger om dine køb af aktier. Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.B.2.2.1.4 samt aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1. Vi skal have oplysningerne senest den 1. juli i året efter, at du har købt aktierne. De oplysninger, som vi skal have er: · aktiernes identitet – navn, fondskode (ISIN) mv. · antal · købstidspunktet · købesummen Det er ikke tilstrækkeligt at oplyse selve tabet på aktierne i årsopgørelsen. Er køb af aktierne ikke oplyst til os senest den 1. juli i året efter købsåret, kan tab hverken fratrækkes eller modregnes i gevinst fra salg. Idet vi ikke har modtaget oplysninger om din aktiebeholdning i [finans1] senest den 1. juli året efter købet af dine aktier, har du ikke ret til fradrag for tab på disse aktier ifølge aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1. Det fremgår af den juridiske vejledning, afsnit C.B.2.2.1.4, at det tab, der ikke er fradragsberettiget, skal opgøres efter bruttometoden. Der skal derfor ske beskatning af bruttogevinster, selvom der ikke er mulighed for at fradrage tab. Det er derfor kun gevinster på salg af dine aktier i depot i [finans1], der kan medtages ved opgørelsen af din skattepligtige indkomst på salg af aktier for indkomståret 2019 og 2020. Du har indsendt bemærkninger, hvor du oplyser, at du er uforstående over for at vi beskatter dig af gevinster ved salg af aktier, idet du samlet set har tabt penge ved salg af aktier i årene 2019 og 2020. Du oplyser desuden, at det er krænkende for din retsbevidsthed, at du skal betale skat af en indkomst, som du reelt ikke har haft, ligesom du oplyser, at du har været ramt af psykisk sygdom siden 2019. Der er hverken i loven, forarbejderne hertil eller i retspraksis åbnet mulighed for dispensation for oplysningspligten. Dine bemærkninger medfører derfor ikke, at vi når frem til et andet resultat end i forslaget af 7. februar 2023. Vi forhøjer derfor din aktieindkomst med 492.943 kr. for indkomståret 2019 og 646.608 kr. for indkomståret 2020. ” Klagerens opfattelse Klageren har nedlagt påstand om, at hans aktieindkomst for indkomstårene 2019 og 2020 nedsættes med henholdsvis 492.943 kr. og 646.608 kr., idet tab på aktier i udenlandsk depot godkendes fratrukket ved avanceopgørelsen. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”D.14.marts-2023 modtog jeg en afgørelse fra Skat.dk, der ville ændre min skat. (se vedhæftede fil). Jeg vil gerne klage over denne afgørelse, som jeg vil beskrive nedenfor. I en del år har jeg haft psykiske problemer som omkring 2019 udvikler sig til mere alvorlig psykisk sygdom. Jeg kæmper med mange mørke tanker, som fylder næsten hele min hverdag. Min læge erklærer anerkender til fulde min sygdom, og at jeg ikke har ikke overskud til at fokusere på ret mange andre ting herunder økonomi og deriblandt også at få indberettet de rette skatteoplysninger/fradrag. Jeg har derfor ikke fra år 2019-202 fået indberettet de rette oplysninger for gevinst/tab på de aktier, jeg har i et udenlandsk depot. Da jeg i begyndelsen af år 2023 får besked fra Skat om at indberette de manglende oplysninger, gør jeg dette. Ud fra disse oplysninger kan den pågældende medarbejder, der behandler min sag godt se, at jeg samlet har lidt et stort tab på aktier i år 2019 og 2020.Og hun kan også godt se, at jeg er havnet i en meget uheldig uforskyldt situation. Men hun kan ikke gøre andet, for "sådan er reglerne". Den ulykke/uheldige situation består i, at jeg ikke har fået indberettet de rette oplysninger senest 1.juli året efter indkomståre. Derfor kan jeg ikke få skattefradrag på min tab på aktier. Det synes jeg, der er dybt uretfærdigt, da min eneste fejl er, at jeg pga. sygdom ikke har haft overskud til at få sendt oplysningerne ind i tide. Når man er så syg, som jeg har været, har jeg slet ikke haft overskud til at fokusere på økonomi. Jeg har altså ikke forsøgt at snyde skat. Tværtimod viser tallene fra min årsopgørelser fra 2019 og 2020, at jeg ved ikke at sende oplysningerne ind i tide kun snydt mig selv for et stort skattefradrag. Den anden del af min klage går på det for mig helt urimelige i, at skat selvom de har disse oplysninger om mine skatteforhold går ind og beskatter mig for de gevinster, jeg har på nogle aktier i udenlandsk depot i den pågældende periode år 2019-2020,mens mine langt større tab på andre aktier ikke længere skal registreres. Det får den for mig alvorlige konsekvens, at jeg skal betale et sekscifret rest-skattebeløb tilbage til skat, selvom jeg ud fra mine skatte-oplysninger tværtimod skulle have haft et sekscifret fradrag. Her til slut vil jeg gerne stille et par spørgsmål, som jeg håber, I vil tænke over og tage med i jeres afgørelse : 1. Kan det være virkelig sandt, at skattereglerne er så ubøjelige, at de ikke tager hensyn til folk, der som jeg, bliver alvorlig syg, men tværtimod faktisk "straffer" folk for at være blevet syge ? 2. Betyder menneskelige hensyn ikke mere end regler, når det er så åbenlyst i min sag, at jeg uforskyldt er havnet i den her uheldig situation ? Jeg håber inderligt på, at den eller de personer, der i Skattestyrelsen har kompetencerne til det, vil se på min sag med menneskelige øjne, og ændre denne afgørelse, som har fået store økonomiske konsekvenser for mig.” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om klageren kan fratrække tab på aktier i udenlandsk depot i indkomstårene 2019 og 2020. Retsgrundlaget Af aktieavancebeskatningslovens §§ 12, 13 A og 14, stk. 1, fremgår blandt andet: ”§ 12. Gevinst ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. […] § 13 A. Tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, fradrages i summen af indkomstårets udbytter, gevinster og afståelsessummer efter ligningslovens § 16 B, jf. dog nærværende lovs § 14. Tab kan dog kun fradrages i udbytter, gevinster og afståelsessummer, der vedrører aktier optaget til handel på et reguleret marked, hvor en eventuel gevinst er omfattet af § 12, og i udbytter, der vedrører aktier omfattet af § 44. Endvidere kan tab kun fradrages i udbytter, gevinster og afståelsessummer, der er aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a (…). § 14. Fradrag efter § 13 A er betinget af, at told- og skatteforvaltningen inden udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 10, stk. 2, og § 11, jf. § 13, for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, eller hvor båndlæggelsen af aktier båndlagt efter ligningslovens § 7 A ophører, har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne med angivelse af aktiernes identitet, antallet, anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessummen.” Det fremgår af forarbejderne til aktieavancebeskatningslovens § 14, jf. lovforslag nr. 201 af 22. april 2009: ”Er aktien anskaffet, uden at en indberetningspligtig fondshandler er inddraget, skal den skattepligtige selv oplyse SKAT om anskaffelsen, hvis vedkommende vil sikre sig fradragsret for eventuelle tab. Det er tilfældet ved køb via en udenlandsk fondshandler, hvor en aftale jf. den foreslåede bestemmelse i skattekontrollovens § 11 H ikke er indgået, eller hvis aktien er anskaffet uden inddragelse af en fondshandler (f.eks. ved arv eller gave). Oplysningerne om anskaffelsen skal i disse tilfælde være modtaget af SKAT inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvori aktien er erhvervet. Betingelsen for fradragsret vil være opfyldt, hvor ejeren eller depot- eller kontoføreren (depot eller konto i udlandet), har foretaget indberetning om de deponerede eller kontoførte aktier efter reglerne i skattekontrollovens § 11 B, stk. 6 og 7. Den skattepligtige kan ikke senere oplyse om yderligere aktier eller rette antallet af oplyste aktier.” Der fremgår følgende af skatteministerens svar på spørgsmål 12 til ovennævnte lovforslag: ”Ved lovforslaget foreslås det, at fradragsretten for tab på aktier m.v. optaget til handel på regulerede markeder og investeringsforeningsbeviser bliver betinget af, at SKAT har fået oplysninger om erhvervelsen af aktierne m.v. Formålet med forslaget er at forhindre, at alene tab selvangives, mens gevinster ikke selvangives. Forslaget har særligt betydning i relation til aktier, der handles gennem udenlandske fondshandlere eller depotføres i udlandet, og hvor der derfor ikke kommer automatiske indberetninger fra fondshandlerne eller depotførerne. Hvis ejeren af aktierne m.v. vil sikre sig mulighed for at fradrage eventuelle tab, skal vedkommende oplyse om erhvervelsen inden udløbet af selvangivelsesfristen for det år, hvor aktierne m.v. er erhvervet. Hvis vedkommende fortsat ejer aktierne på dette tidspunkt, skal oplysningerne om erhvervelsen således gives, inden det ligger fast, om aktierne m.v. giver gevinst eller tab. Denne regel sikrer et incitament til at oplyse om erhvervelserne, selv om aktierne senere viser sig at give gevinst, og dermed sikres et incitament til, at såvel gevinster som tab selvangives. Det bemærkes, at oplysningerne om erhvervelsen også kan indgives af den udenlandske fondshandler efter aftale med ejeren.” Af skattekontrollovens §§ 10, stk. 2, og 11, fremgår, at oplysningsfristen er den 1. juli i året efter indkomstårets udløb. Om opgørelse af gevinst og tab på aktier fremgår blandt andet følgende af aktieavancebeskatningslovens §§ 23, stk. 1, 24 og 26: ”§ 23. Gevinst og tab på aktier, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet). § 24. Gevinst og tab opgøres efter gennemsnitsmetoden, jf. § 26, jf. dog stk. 2. […] § 26. Gevinst og tab ved afståelse af aktier opgøres efter reglerne i stk. 2-7, jf. dog § 23, stk. 2, 4, 5, 7 og 8, om lagerprincippet. Stk. 2. Gevinst og tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen for de pågældende aktier. Ved anskaffelsessummen forstås den samlede anskaffelsessum for den beholdning af aktier, som den skattepligtige har i det pågældende selskab, uanset om de har forskellige rettigheder. Anskaffelsessummen for andele i et medarbejderinvesteringsselskab, hvor indbetalingen har været omfattet af ligningslovens § 7 N, sættes til nul. Afstår et selskab aktier til en kurs under handelsværdien, og kan selskabet fradrage forskellen mellem aktiernes handelsværdi og afståelsessummen efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, skal aktierne ved opgørelsen efter 1. pkt. anses for afstået til aktiernes handelsværdi på afståelsestidspunktet (…). […] Stk. 6. Afstår en skattepligtig en del af sine aktier i et selskab m.v., fordeles anskaffelsessummen for hele aktiebeholdningen i det pågældende selskab m.v. forholdsmæssigt imellem de afståede aktier og de aktier, som den skattepligtige beholder. Dette gælder også i tilfælde, hvor afståelsen ikke udløser beskatning. Hvis aktierne har en pålydende værdi, foretages fordelingen på grundlag af denne værdi. […] Den del af den samlede anskaffelsessum, der ved fordelingen henføres til de afståede aktier, lægges til grund ved opgørelsen af gevinst eller tab ved afståelsen. Resten af den samlede anskaffelsessum betragtes som anskaffelsessum for de i behold værende aktier og skal ved senere afståelser af en del af aktierne fordeles efter foranstående regler.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Gevinst ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. aktieavancebeskatningslovens § 12. Gevinster og tab på aktier, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres, jf. aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1. Tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, kan under nærmere omstændigheder fratrækkes i udbytter og gevinster, jf. aktieavancebeskatningslovens § 13 A. Det er således efter aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, en betingelse for fradrag for tab på aktier efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A, at Skattestyrelsen har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne med angivelse af aktiernes identitet, antal, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum inden oplysningsfristen for det enkelte indkomstår. For at der kan godkendes fradrag for tab på handel med aktier i klagerens udenlandske depot, skal disse oplysninger vedrørende aktierne i det udenlandske depot dermed være indsendt til Skattestyrelsen inden udløbet af oplysningsfristen for det indkomstår, hvor erhvervelsen af aktierne har fundet sted, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1. Landsskatteretten lægger efter det oplyste til grund, at klageren senest har erhvervet aktierne i indkomståret 2020. Den sidste relevante oplysningsfrist for indberetning af erhvervelserne af aktierne efter aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, var således 1. juli 2021. Skattestyrelsen har imidlertid ikke inden for oplysningsfristerne modtaget oplysninger om aktier i klagerens udenlandske depot som angivet i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1. De årlige rapporter for 2019 og 2020 fra [finans1] er således først fremsendt af klageren den 13. januar 2023, hvilket er efter fristernes udløb. Det fremgår direkte af ordlyden af bestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, at fradrag for tab er betinget af, at de nævnte oplysninger er modtaget af Skattestyrelsen inden for fristerne. Der er således ikke grundlag for, at tab kan fradrages i gevinster ud fra et nettoprincip. Der er heller ikke i hverken bestemmelsens ordlyd eller i øvrigt grundlag for at se bort fra eller dispensere fra fristen. Det forhold, at klageren har haft psykiske problemer, og det efter klagerens opfattelse har gjort, at han ikke har haft mulighed for at oplyse Skattestyrelsen om erhvervelsen af aktier inden for fristerne, kan derfor ikke føre til et andet resultat. Landsskatteretten finder herefter, at Skattestyrelsen med rette har nægtet fradrag for tab på aktierne, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1. Den beløbsmæssige opgørelse af klagerens aktieavancer for indkomstårene 2019 og 2020 er ikke anfægtet, og retten kan tiltræde den foretagne opgørelse af klagerens aktieavancer. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse af 14. marts 2023.