Flymekaniker berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A

Journalnr. 23-0049301 Skattestyrelsen har ved skatteberegningen for indkomståret 2021 ikke anset klageren for berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 1 og stk. 3 for så vidt angår udenlandsk lønindkomst optjent i Tyskland, Storbritannien og Frankrig som flymekaniker hos [virksomhed1] A/S (Nu [virksomhed2] A/S). Landsskatteretten giver klageren medhold i, at klageren i perioden 21. oktober 2021 til den 1. maj 2022 opfyldte betingelserne for exemptionslempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, for udenlandsk lønindkomst optjent i Tyskland og Storbritannien, samt at han opfyldte betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33, A, stk. 1, for udenlandsk lønindkomst optjent i Frankrig. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed. Det overlades til Skattestyrelsen at foretage den talmæssige opgørelse. Faktiske oplysninger Klageren har selvangivet sin indkomst for indkomståret 2021 som fuldt skattepligtig til Danmark. Klageren har i henhold til Det centrale Personregister været registreret med adressen [adresse1], [by1] siden den 13. september 2021. [virksomhed2] A/S har i erklæring af 9. januar 2023 bekræftet, at klageren har været udstationeret i perioden 29. december 2020- 30. april 2022 fra [Tyskland], [Frankrig] og [Nordirland]. Luftfartsselskabet [virksomhed1] A/S (Nu [virksomhed2] A/S) er hjemmehørende i Danmark, hvor ledelsen har hovedsæde. I indkomståret 2021 selvangav klageren udenlandsk lønindkomst fra [virksomhed1] A/S (Nu [virksomhed2] A/S) med fuld lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1 og halv lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3 for arbejde udført i [Tyskland], [Frankrig] og [Nordirland]. Klagerens repræsentant oplyste på mødet med sagsbehandleren, at klageren frafalder den del af påstanden om nedslag i skatten af løn, som vedrører indkomst optjent i perioden fra den 1. januar 2021 til den 22. august 2021. Klagesagen angår herefter spørgsmålet om skattenedslag i henhold til ligningsloven § 33 A, stk. 1 og stk. 3 for lønindkomst optjent under ophold i Tyskland, [Nordirland] og [Frankrig] i perioden fra 21. oktober 2021- 1. maj 2022. Klageren har oplyst, at udrejsedatoen var den 21. oktober 2021, og at udlandsopholdet ophørte den 30. april 2022. Dage og perioder, samt fremlagt dokumentation for perioden 21. oktober 2021- 1. maj 2022. Skattestyrelsen har ikke udarbejdet en opgørelse over klagerens opholdsdage i Danmark og udlandet i den relevante periode. Klageren har over for Skattestyrelsen fremlagt følgende dokumentation: arbejdsbeskrivelse, kvitteringer, Covidtest, technical log (time-dagsseddel) og klagerens kalender for årene 2020, 2021 og 2022. Klagerens repræsentant har over for Skatteankestyrelsen endvidere fremlagt en arbejdskalender fra [virksomhed2] A/S, arbejdsbeskrivelse, selvangivelse for 2021, kalenderopgørelse for 2020 og 2021 med vagtplaner for 2021 og 2022 og årsopgørelse for 2021. Klageren har fremlagt følgende dokumentation for dage og perioder for den påklagede periode: 22. oktober- 24. oktober 2021 Klageren har fremlagt en arbejdsplan, der viser, at klageren har arbejdet den 23. oktober-24. oktober 2021 i Tyskland. Klageren har ikke fremlagt dokumentation for den 22. oktober 2021. 25. oktober 2021- 6. januar 2022 Klageren har fremlagt en arbejdsplan, der viser, at klageren har arbejdet den 25. oktober 2021- 6. januar 2022 i [Frankrig]. Klageren har endvidere fremlagt kvitteringer dateret den 25. oktober 2021, 29. oktober 2021, 4. november 2021, 8. november 2021, 20. november 2021, 26. november 2021, 2. december 2021, 7. december 2021, 11. december 2021, 22. december 2021, 28. december 2021, 4. januar 2022, 6. januar 2022, der viser, at klageren har opholdt sig i [Frankrig]. 7. januar - 9. januar 2022 Klageren har fremlagt en arbejdsplan, der viser, at klageren har arbejdet den 7. januar 2022- 9. januar 2022 i Tyskland. 10. januar- 28. januar 2022 Klageren har oplyst, at han i ovenstående periode har opholdt sig Danmark. 29. januar- 6. februar 2022 Ifølge den fremlagt arbejdsplan har klageren arbejdet den 5. februar 2022- 6. februar 2022 i Tyskland. Klageren har endvidere fremlagt kvitteringer dateret den 2. februar 2022 og den 4. februar 2022, der viser, at klageren har opholdt sig i Tyskland. Klageren har ikke fremlagt dokumentation for den 29. januar -30. januar 2022, samt den 1. februar 2022 og den 3. februar 2022. 7. februar - 17. februar 2022 Klageren har oplyst, at han i ovenstående periode har opholdt sig Danmark. 24.februar- 30. april 2022 Klageren har fremlagt en arbejdsplan, der viser, at klageren har arbejdet i den ovenstående periode i [Nordirland] (UK). Klageren har endvidere fremlagt kvitteringer dateret den 24. februar 2022, 1. marts 2022, 10. marts 2022, 15. marts 2022, 18. marts 2022, 21. marts 2022, 25. marts 2022, 29. marts 2022, 1. april 2022, 6. april 2022, 12. april- 13. april 2022, 23. april 2022, der viser, at klageren har opholdt sig i [Nordirland] (UK). Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ved skatteberegningen for indkomståret 2021 ikke anset klageren for berettiget til halv exemptionslempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1, for så vidt angår udenlandsk lønindkomst optjent i Tyskland, Storbritannien som mekaniker hos [virksomhed1] A/S (Nu [virksomhed2] A/S). Skattestyrelsen har endvidere ikke anset klageren for berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 1, for så vidt angår udenlandsk lønindkomst optjent i Frankrig som mekaniker hos [virksomhed1] A/S (Nu [virksomhed2] A/S). Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Skattestyrelsens begrundelse Din skatteansættelse for 2021 genoptages efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. Du har via TastSelv oplyst, at du i 2021 har optjent indkomst i udlandet, som skal lempes efter bestemmelserne i ligningslovens § 33 A. Det fremgår af ligningslovens § 33 A, stk. 1, at der kan ske lempelse i beregningen af den danske skat for indkomst optjent under ophold i udlandet på mindst 6 måneder, som ikke afbrydes af andet ophold i Danmark end nødvendigt arbejde i forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignede på mere end 42 dage indenfor enhver 6 måneders periode. Det fremgår af Den juridiske vejledning, afsnit C.F.4.2.1, at det påhviler den, som ønsker lempelse efter ligningslovens § 33 A, at dokumentere, at betingelserne for lempelse er opfyldt. Se hertil SKM2019.512.ØLR, hvor lempelse efter ligningslovens § 33 A blev nægtet, da det ikke var dokumenteret, at der var ophold udenfor Danmark, som kunne berettige til lempelse. Du har som dokumentation for dine ophold i udlandet indsendt kopier af kvitteringer for indkøb i udlandet samt arbejdslog for arbejde udført i udlandet. Af de fremsendte oplysninger er det ikke muligt at fastlægge de konkrete ind- og udrejse dage til og fra Danmark. Når det ikke er muligt, ud fra dokumentationen, at fastlægge eller sandsynliggøre, hvornår og i hvilket omfang, der er ophold i Danmark, kan der ikke godkendes lempelse efter bestemmelserne i ligningslovens § 33 A. Den oplyste indkomst på 529.905 kr. optjent i Frankrig, til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, flyttes til udenlandsk indkomst med credit 0 beskatning. Danmark har beskatningsretten til indkomsten optjent i Frankrig, da der ikke er indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Frankrig. Efter bestemmelserne i ligningslovens § 33, kan der gives lempelse i beregningen af den danske skat, for betalt skat af indkomsten i Frankrig. Hvis du har betalt skat af indkomsten i Frankrig, kan du indsende dokumentation herfor til brug for beregning af korrekt lempelse. Hvis der ikke er betalt skat i Frankrig, indberettes betalt udenlandsk skat med 0 kr. Den oplyste indkomst på 276.439 kr., optjent i Tyskland, til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, flyttes til udenlandsk indkomst til dansk beskatning. Det er oplyst; at der ikke har været mere end 183 arbejdsdage i Tyskland, at arbejdet er udført for en privat dansk arbejdsgiver, som ikke har fast driftssted i Tyskland og at der ikke er tale om arbejdsudleje. Ud fra de angivne oplysninger, vil indkomsten optjent i Tyskland være til dansk beskatning efter artikel 15 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland. Den samlede udenlandske indkomst, for arbejde udført i Tyskland, til dansk beskatning bliver på 406.450 kr.” Indsigelser Din revisor har den 6. februar 2023 indsendt bemærkninger til det fremsendte forslag af den 2. februar 2023. Af bemærkningerne fremgår det, at ændringerne i der fremsendte forslag ikke kan tiltrædes. Der henvises til de allerede indberettede oplysninger omkring udlandsophold i 2021, og det fastholdes, at den optjente indkomst skal lempes efter ligningslovens § 33 A. Det oplyses samtidig, at den eneste indkomst for 2021, som ikke skal lempes efter ligningslovens § 33 A, er den tidligere oplyste indkomst på 130.011 kr. Skattestyrelsens endelige begrundelse Der er i bemærkningerne af den 6. februar 2023 ikke indsendt nye oplysninger vedrørende indkomstoplysningerne for 2021 eller yderligere dokumentation for ophold i udlandet i 2021. Det fremgår af det tidligere fremsendte forslag, at der ikke kan godkendes lempelse efter ligningslovens § 33 A, for indkomst optjent i 2021, da der ikke er indsendt tilstrækkelig dokumentation for ophold i udlandet i 2021. Der er ikke indsendt yderligere dokumentation vedrørende ophold i udlandet for 2021. De indsendte bemærkninger giver ikke anledning til ændringer, og Skattestyrelsen fastholder derfor det tidligere fremsendte forslag. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 28. juni 2023 udtalt følgende: ”… Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Skattestyrelsen vil dog bemærke til sagen, at der fortsat ikke foreligger objektive kendsgerninger, der kan understøtte, at klager ikke har opholdt sig mere end 42 dage her i riget, i enhver 6- måneders periode. I klagen af den 5. juni 2023, er vedlagt diverse bilag, herunder egen kalenderopgørelse og brev fra [virksomhed2] A/S. Brevet fra [virksomhed2] A/S er generel, og vedrører således de generelle forhold for flymekanikerne. En sådan dokumentation er ikke tilstrækkelig i relation til ligningslovens § 33 A. Skattestyrelsen fastholder overensstemmende med afgørelsen af den 6. marts 2023, at klager ikke i tilstrækkelig grad har fremlagt dokumentation for, at opholdet her i riget ikke har haft en varighed på højst 42 dage inden for enhver 6-måneders periode. Bevisbyrden for, at betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A opfyldes, påhviler den der påberåber sig lempelsen. Opholdets varighed skal kunne dokumenteres, eksempelvis ved fremlæggelse af rejsebilag med videre. I henhold til bestemmelserne i skattekontrollovens § 1 foreligger en pligt til at afgive nødvendige oplysninger til brug for opgørelsen af indkomstskat og skatteansættelse for den skattepligtige. Det skal i denne forbindelse bemærkes, at det er Skattestyrelsens udgangspunkt, at dage og perioder, hvor klager ikke har fremlagt dokumentation for, at klager opholder sig uden for Danmark, medregnes som ophold i Danmark i relation til 42-dagesreglen. Vi begrunder dette med, at det fremgår af Cirkulære om ligningsloven nr. 72 af 17/04/1996 punkt 5.2, at ”Opholdets varighed skal kunne dokumenteres ved f.eks. arbejdskontrakt, folkeregisteroplysninger eller på anden efter skattemyndighedernes skøn betryggende måde.” af Den juridiske vejledning afsnit C.F.4.2.2.3 fremgår det, at ” Udlandsopholdets længde skal kunne dokumenteres over for skattemyndigheden, fx ved arbejdskontrakt, lønsedler, rejsebilag mv.” Af Skattestyrelsens juridiske vejledning afsnit C.F.4.2.1 Skattelempelse efter LL § 33 A, stk. 1, LL § 33 A giver mulighed for lempelse efter metoden exemption med progressionsforbehold. Der kan imidlertid kun opnås lempelse ifølge LL § 33 A, såfremt betingelserne for anvendelsen af reglen er opfyldt. Bevisbyrden herfor påhviler som udgangspunkt den person, som ønsker at opnå lempelsen. Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen. …” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk.1 og stk. 3. er opfyldt i perioden 21. oktober 2021 til den 1. maj 2022, vedrørende løn optjent i Tyskland, [Frankrig] (Frankrig) og [Nordirland]/ UK). Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” … Påstand Skat af løn på 529.905 kr. optjent under ophold i Frankrig nedsættes fuldt ud i henhold til bestemmelsen i ligningslovens §33A, stk. 1 Skat af løn på 276.439 kr. optjent under ophold i Tyskland nedsættes med 50% i henhold til bestemmelsen i ligningslovens §33A, stk. 3 Sagsfremstilling Klienten er uddannet flymekaniker, og er ansat hos Luftfartsselskabet [virksomhed1] A/S, der siden har ændret navn til [virksomhed2] A/S. Klienten udfører reparations- og vedligeholdelsesarbejde på selskabets fly. Tjenestestederne er på selskabets udenlandske arbejdsstationer, og samtlige arbejdsopgaver udføres i udlandet. Hele lønnen optjenes således ved arbejde i udlandet. Jeg bemærker, at luftfartsselskabet [virksomhed1] A/S er beskæftiget med at afvikle pakketransport i Europa for [virksomhed3] og [virksomhed4], der begge er internationale kurerfirmaer. [virksomhed1]s opgaver vedrører alene flyvninger af fragt fra [virksomhed3]-fragtterminaler og [virksomhed4]-fragtterminaler til selskabernes europæiske stationer/terminalanlæg. [virksomhed1]s arbejdsstationer er derfor placeret i nærheden af [virksomhed3]’s og [virksomhed4]’s fragtterminaler i Europa. Klienten udfører arbejdsopgaver med vedligeholdelse og reparation af luftfartsselskabets fly. Reparationer foretages ved flyenes ophold ved arbejdsstationerne. Klienten udstationeres derfor til de europæiske arbejdsstationer, og klienten må derfor som led i ansættelsen tåle skiftende arbejdssteder flere gange om året. Jeg vedlægger som bilag 1 [virksomhed2] A/S’s detaljerede beskrivelse af arbejdsopgaver og -forhold ved flymekanikernes udførelse af arbejdsopgaverne på selskabets europæiske arbejdsstationer. Klientens arbejdssteder skifter aperiodisk mellem selskabets arbejdsstationer, men ophold på den enkelte arbejdsstation har normalt en varighed på minimum 2 måneder og højst på 6 måneder, alt afhængigt af trafikken og bemandingen af arbejdsstationerne. Arbejdsopgaverne på den enkelte arbejdsstation indebærer, at klienten ikke kan forlade området, hvor stationen er beliggende. Vagtplanerne indeholder således kun to ugentlige fridage, der ikke nødvendigvis er sammenhængende. Ophold i Danmark er derfor begrænset til ferie- og fridage samt ved højtiderne. Ferier afvikles derfor så vidt muligt ved skift af arbejdssted, hvor der på begyndes en ny vagtturnus med pligt til at opholde sig nær den nye arbejdsstation. Jeg henviser til arbejdsgiverens erklæring i sagens bilag 1. Jeg vedlægger som dokumentation for udførte arbejdsopgaver i 2021 erklæring afgivet af [virksomhed2] (bilag 2), hvoraf fremgår, at klienten i perioden fra årsskiftet 2020/21 til 30/4 2022 har været udstationeret til tre arbejdsstationer beliggende i [Tyskland], [Frankrig] og [Nordirland]. Lønnen er indberettet i selvangivelsen i overensstemmelse med arbejdsgiverens indberetning af lønindkomster for de nævnte udstationeringsperioder. Jeg henviser til vedlagte kopi af Bilag til selvangivelsen for 2021 (bilag 3) med specifikation af lønnens fordeling på arbejdssteder og - perioder i 2021, samt kopi af indberetning af udenlandsk indkomst i den elektroniske selvangivelse for 2021 (bilag 4) med angivelse af nedslagsberegning i henhold til ligningslovens § 33A i skatten af løn optjent på de i bilag 3 anførte arbejdssteder. Opholdsperioden i kalenderåret 2021 omfattet af ligningslovens § 33A vedrører to nedslagsperioder som følger: Perioden fra 22/6 2020 til 22/8 2021, med udrejse fra Danmark til [Tyskland] den 22/6 2020 Perioden fra 22/10 2021 og fremefter, med udrejse fra Danmark til [Tyskland] den 22/10 2021 Løn optjent i [Tyskland] i perioden fra 23/8 og frem til 21/10 indgår ikke i nedslagsberegningen i henhold til ligningslovens § 33 A, idet ferieophold i Danmark i denne lønperiode oversteg 42 dage indenfor en 6 måneders periode. Ny 6 måneders periode blev påbegyndt ved udrejse den 22/10. Jeg vedlægger som bilag 5 a-d kopi af klientens kalenderoptegnelse for 2. halvår 2020, kalenderåret 2021 og 1. halvår 2022. Jeg bemærker, at klienten som dokumentation for kalenderoptegnelser om ophold i udlandet, overfor Skattestyrelsen har fremlagt kopi af flyenes logbøger, der udarbejdes og underskrives af mekanikeren ved hver eneste eftersyn af et fly på arbejdsstationerne, hvilket eftersyn foretages, hver gang flyet ankommer til arbejdsstationen, ligesom klienten har fremlagt kopi af over hundrede kasseboner og kvitteringer for private indkøb foretaget i udlandet i de perioder, hvor klienten har selvangivet nedslag i skatten i medfør af ligningslovens § 33A, stk. 1 og 3. Materialet vedlægges ikke, idet jeg anmoder Skatteankestyrelsen om at rekvirere dette bilagsmateriale hos Skattestyrelsen. Det fremlagte bilagsmateriale sammenholdt med meddelte oplysninger om arbejdsvilkår og kravene om tilstedeværelse ved arbejdsstationer ved udstationering dokumenterer, at klientens ophold i Danmark ikke kan overstige 42 dage inden for hvilken som helst 6 måneders periode, opgjort indenfor de to selvangivne nedslagsperioder, jf. overfor, og dermed kan skatten af løn optjent i de to nedslagsperioder nedsættes som oplyst i påstanden efter henholdsvis 100% og 50%. Skattestyrelsen har imidlertid ikke i afgørelsen forholdt sig til den fremlagte dokumentation om ophold udlandet, og har heller ikke forholdt sig til oplysninger om arbejdsvilkår og arbejdsgiverens krav om tilstedeværelse ved arbejdsstationer ved udstationering. Afgørelsen begrundes af Skattestyrelsen med en intetsigende bemærkning om, at der ikke er indsendt tilstrækkelig dokumentation, uden forklaring på, hvad der gør flyets underskrevne logbøger og over hundrede købsbilag utilstrækkelige som grundlag for bedømmelse af ophold i udlandet ved udstationering til arbejdsstationer, hvor klientens tilstedeværelse er afgørende for udførelse af lovpligtige kontrolopgaver vedrørende flysikkerhed. Skattestyrelsens afgørelse er ubegrundet, og fremstår som et postulat, og må derfor afvises som ugyldig. Jeg anmoder om møde med Skatteankestyrelsens repræsentant, forinden der udarbejdes indstilling om afgørelse af klagesagen. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant har ikke fremsat bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse. Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har den 22. maj 2022 fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen. ”… I fortsættelse af klagen over skatteansættelsen for indkomståret 2021 skal jeg hermed meddele, at klienten frafalder den del af påstanden om nedslag i skatten af løn, der vedrører løn optjent i perioden fra den 1. januar 2021 til den 22. august 2021. Klagesagen drejer sig herefter om nedslag i skatten i medfør af ligningsloven § 33A, stk. 1 ved- rørende løn optjent under ophold i Tyskland i perioden fra den 22/10 til 24/10 og i Frankrig i perioden fra 25/10 2021 til 31/12 2021. Udlandsperioden omfatter perioden fra udrejsedagen den 21/10 2021 til den 1/ 5 2022. Udlands- opholdet omfatter dermed en varighed på 6 måneder og 10 dage. Ferieophold i Danmark i ud- landsperioden udgør 19 dage i januar og 11 i februar, i alt 30 dage. Jeg vedlægger kopi af klientens kalenderoptegnelse for perioden. Ferieopholdet udgør dermed mindre end det maksimale antal dage på 44 dage for udlandsperioden, opgjort som 42 dage med tillæg af 2 dage for tilsluttende 10 dage udover afsluttet 6 måneders periode, jf. cirkulæret til ligningsloven. Jeg vedlægger som støtte for klientens kalender om udlandsophold kalenderoptegnelse med vagtplaner, kalenderoptegnelser med logsider fra flyenes logbøger, samt kalenderoptegnelser med angivelse af hvilke dage, hvor klienten er i besiddelse af købsbilag som dokumentation for ophold i udlandet. …” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ” … Skattestyrelsen er enig i, at klageren, på baggrund af den nu fremlagte dokumentation, har sandsynliggjort, at han i perioden fra den 21. oktober 2021 til den 1. maj 2022 har opholdt sig under 42 dage i Danmark i forbindelse med ferie eller lignende inden for enhver 6 måneders periode …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Repræsentanten har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse: ” Skatteankestyrelsens indstillingen af 17. juli 2025 om afgørelse af klagesagen tiltrædes. Anmodningen om retsmøde frafaldes”. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om klageren er berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1 og stk. 3 for løn optjent som mekaniker hos [virksomhed1] A/S (Nu [virksomhed2] A/S). Retsgrundlaget Skattepligt Følgende fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1: ”Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler: 1. personer, der har bopæl her i landet. ” Lempelse Af ligningslovens § 33 A, stk. 1, fremgår: ” Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie el.lign. af en sammenlagt varighed på højst 42 dage erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Nedsættelsen omfatter ikke den del af lønindkomsten, der kan henføres til arbejde her i landet. Ved opgørelsen af den nævnte 6-månedersperiode anses ophold om bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister, jf. lov om beskatning af søfolk, for at være ophold uden for riget. Ophører skattepligten efter kildeskattelovens § 1 inden udløbet af 6-månedersperioden, finder reglerne i denne bestemmelse tilsvarende anvendelse på lønindkomst erhvervet i den periode, hvor skattepligten bestod, såfremt betingelserne i 1. pkt. i øvrigt er opfyldt.” Følgende fremgår af artikel 15, stk. 4 i dobbeltoverenskomsten af 11. november 1980 mellem Danmark og Storbritannien: ”Stk. 4. Uanset de foranstående bestemmelser i denne artikel kan vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udøvet om bord på et skib eller luftfartøj, der anvendes i international trafik, kun beskattes i den kontraherende stat, hvor foretagendet, der driver skibet eller luftfartøjet, er hjemmehørende, under forudsætning af at sådant vederlag er skattepligtigt i denne kontraherende stat. I tilfælde hvor en person, der er hjemmehørende i Danmark, oppebærer vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udøvet om bord på et luftfartøj, der drives i international trafik af konsortiet Scandinavian Airlines System (SAS), kan sådant vederlag kun beskattes i Danmark.” Følgende fremgår af artikel 15, stk. 3 i dobbeltoverenskomsten af 22. november 1995 mellem Danmark og Tyskland: ” Uanset de foranstående bestemmelser i denne artikel kan vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, som udføres om bord på et skib eller luftfartøj, der anvendes i international trafik eller om bord på en båd, der anvendes til transport af indre vandveje, beskattes i den kontraherende stat, i hvilken foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.” Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Frankrig af 8. februar 1957 blev opsagt den 10. juni 2008, jf. bekendtgørelse nr. 14 af 27. juni 2008. I overensstemmelse med Højesterets dom, offentliggjort i SKM2003.209.HR, må et udlandsophold anses for afbrudt, såfremt klageren på en given dato har opholdt sig her i landet i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode. Det fremgår af Retten i [by2]s dom af 27. januar 2017, offentliggjort som SKM2017.234.BR, at det ikke var godtgjort, at betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A var opfyldt. Byrettens dom blev stadfæstet af Østre Landsret ved dom af 27. februar 2018, offentliggjort som SKM2018.182.ØLR. Det fremgår af Retten i [by3]s dom af 4. maj 2023, offentliggjort som SKM2023.310.BR, at det påhviler skatteyderen at løfte bevisbyrden for, at være berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A. Det fremgår af [by4]s Byrets dom af 1. december 2016, offentliggjort som SKM.2017.473.BR, at retten fandt, at skatteyderen ikke efter forklaringerne – som ikke var støttet af nogen objektiv dokumentation i form af hotelregninger eller flybilletter- havde bevist, at han opfyldte opholdsbetingelserne i ligningslovens § 33 A, stk. 1. Det fremgår af Retten i [by5]s dom af 26. november 2012, offentliggjort som SKM.2013.85.BR, at retten fandt det godtgjort, at skatteyderen ikke havde opholdt sig i Danmark i mere end højst 56 dage i den omhandlende periode, og at han i ingen delperiode på 6 måneder indenfor den samlede periode havde opholdt sig i Danmark i mere end højst 42 dage. Skatteyderen havde afgivet detaljeret forklaring om, hvor han befandt sig de enkelte dage, som i vidt omfang var underbygget af den fremlagte kalenderudskrift og skriftlige vidneerklæringer. På dette grundlag fandt retten, at skatteyderen var berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1. Dommen blev anket til Østre Landsret af Skatteministeriet. Landsretten afsagde dom den 26. august 2015, offentliggjort som SKM2015.576.ØLD. For så vidt angår spørgsmålet om lempelse ændrede landsretten byrettens dom, men kun vedrørende fordelingen af den lempelsesberettiget indkomst mellem fuld og halv lempelse (ligningslovens § 33 A, stk. 1 og ligningslovens § 33 A, stk. 3), og således ikke vedrørende de tidligere forklaringer og bevisførelser. Landsskatterettens begrundelse og resultat Lempelse Klageren var i indkomståret 2021 fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. I den konkrete sag er der fremlagt følgende dokumentation: arbejdsbeskrivelse, kvitteringer, Covidtest, technical log (time-dagsseddel) , arbejdskalender fra [virksomhed2] A/S, selvangivelse for 2021, kalenderopgørelse for 2020, 2021 og 2022. Retten finder, at klageren, på baggrund af den fremlagte dokumentation og de afgivne forklaringer, har sandsynliggjort, at han i perioden fra den 21. oktober 2021 til den 1. maj 2022 har opholdt sig i Danmark i forbindelse med ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på højest 42 dage inden for enhver afsluttet 6 måneders periode. Klageren opfylder derved betingelserne for lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 1 og stk. 3, for lønindkomsten optjent i udlandet som flymekaniker hos luftfartsselskabet [virksomhed1] A/S i perioden fra den 21. oktober 2021 -1. maj 2022. Da Danmark er tillagt beskatningsretten til klagerens løn i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland, er klageren herefter berettiget til halv exemptionslempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1, for den del af lønnen der er optjent i Tyskland i perioden. Tilsvarende er klageren berettiget til halv exemptionslempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1, for den del af lønnen der er optjent i Storbritannien i samme periode, idet Danmark i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Storbritannien er tillagt beskatningsretten. Da Danmark ikke har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Frankrig, er klageren herefter berettiget til fuld lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 1, for den del af lønnen der er optjent i Frankrig i perioden. Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed. Det overlades til Skattestyrelsen at foretage den talmæssige opgørelse.