Skønsmæssig momsforhøjelse for kiosk hjemvist efter nyt materiale

Journalnr. 23-0045743 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Virksomhedens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 1. Halvår 2021 Ændring af salgsmoms 430.586 kr. Nedsættelse Hjemvisning Ændring af købsmoms 308.430 kr. Forhøjelse Hjemvisning Elafgift 5.690 kr. Nedsættelse 5.690 kr. 2. Halvår 2021 Ændring af salgsmoms 370.991 kr. Nedsættelse Hjemvisning Ændring af købsmoms 277.395 kr. Forhøjelse Hjemvisning Elafgift 4.337 kr. Nedsættelse 4.337 kr. Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister (CVR), at [person1] (herefter indehaveren) har drevet enkeltmandsvirksomheden [klager] med CVR-nr.: [...1] og under branchekoden 471110 Købmænd og døgnkiosker, siden den 1. marts 2004. Virksomheden er fortsat aktiv. Virksomheden var i de påklagede afgiftsperioder registreret for halvårlig angivelse af moms. Indehaveren har indberettet følgende i moms for afgiftsperioderne 1. halvår 2021 og 2. halvår 2021: Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. halvår 2021 313.765 kr. 303.234 kr. 10.531 kr. 2. halvår 2021 290.764 kr. 275.800 kr. 14.964 kr. Sagen er startet i forbindelse med en kontrol af virksomhedens indberettede moms. Ved et kontrolbesøg i virksomheden den 28. marts 2022, konstaterede Skattestyrelsen, at virksomheden ikke har foretaget løbende kasseafstemninger, men alene har udskrevet z-bonner. På dette grundlag har Skattestyrelsen ved materialeindkaldelse af den 25. april 2022, anmodet indehaveren om at indsende virksomhedens momsregnskab, momsopgørelser, kontospecifikationer, salgs- og købsbilag og kontoudskrifter fra indehaverens bankkonto i [finans1], for indkomståret 2021. Repræsentanten har til Skattestyrelsen fremsendt virksomhedens kontospecifikationer, momsopgørelser og bankkontoudskrifter for indkomståret 2021.Indehaveren udleverede desuden fysisk materiale i form af mapper med udgiftsbilag til Skattestyrelsen. Følgende poster fremgår bl.a. af virksomhedens kontospecifikationer for indkomståret 2021: Konto Beløb ekskl. moms 1010: Omsætning 2.356.653 kr. 1036: Tip ind 50.667 kr. 1049: Skrab ind 10.797 kr. 2010: [virksomhed1] 2.286.931 kr. 2011: Øvrige køb 23.482 kr. 2017: Tlf.kort køb 3.500 kr. 2020: Serviceafgift 8.282 kr. 2072: Eget vareforbrug 40.000 kr. 3022: El 20.117 kr. 3050: Regnskabsmæssigassistance 6.500 kr. 3065: Forsikringer 15.593 kr. 3071: Abonnement 8.149 kr. 3110: Gebyr 1.040 kr. 3150: Alarm 2.670 kr. Skattestyrelsen har i forbindelse med en gennemgang af indehaveres bankkontoudtog konstateret, at han har modtaget en række indsætninger, som ikke er blevet bogført og selvangivet som omsætning. Bankindsætningerne udgør henholdsvis overførsler via dankortterminalen, MobilePay overførsler og andre diverse overførsler. Indsætningerne er foretaget med forskellige posteringstekster, herunder blandt andet ”Dankort-salg”, ”[...]”, ”Bgs Tak for god service”, ”Fra [person2]”, ”Bgs [person3]” og en længere posteringstekst: ”[...]”, der løbende skifter talmæssigt. Skattestyrelsen har anset bankindsætningerne som indtægter ved erhvervsmæssig virksomhed og opgjort virksomhedens omsætning for indkomståret 2021 til 3.519.304 kr. inkl. moms. Det fremgår af de fremlagte z-bonner, at virksomheden har modtaget kontant salg. Desuden fremgår det af indehaverens bankkontoudtog, at indehaveren har modtaget en enkelt kontantindbetaling af mønter den 8. juli 2021 med posteringstekst ”Indbetaling mønt” på 15.304 kr., og at virksomheden har indkøbt varer kontant hos [virksomhed1], hvilket fremgår af de fremsendte udgiftsbilag. På denne baggrund har Skattestyrelsen foretaget en skønsmæssig opgørelse over virksomhedens kontante salg med udgangspunkt i Nationalbankens analyse fra 2022 om kontanters anvendelse i samfundet. Skattestyrelsen har således opgjort virksomhedens kontante salg til 9 % af virksomhedens samlede omsætning til 348.063 kr. inkl. moms. Af de fremlagte udgiftsbilag fra [virksomhed2] fremgår, at virksomheden har modtaget provision fra [virksomhed2]. Afregningsbilagene er sammenholdt med kontospecifikationerne og Skattestyrelsen har på denne baggrund opgjort virksomhedens samlede provision til 78.018 kr. inkl. moms for indkomståret 2021. Virksomhedens samlede omsætning er herefter opgjort til 3.945.385 kr. inkl. moms for indkomståret 2021. Herefter har Skattestyrelsen fastsat virksomhedens salgsmoms til 20 % af den samlede omsætning, herunder til i alt 789.077 kr., fordelt med henholdsvis 424.336 kr. for 1. halvår 2021 og 364.741 kr. for 2. halvår 2021. Det fremgår yderligere af virksomhedens kontospecifikationer og saldobalance, at indehaverens private vareforbrug udgør 50.000 kr. inkl. moms. Skattestyrelsen har opgjort eget vareforbrug til 50.000 kr. ekskl. moms og fastsat virksomhedens udtagningsmoms med 25 % heraf til 12.500 kr. Beløbet er fordelt ligeligt pr. halvår. Virksomhedens samlede salgsmoms er herefter fastsat til 801.577 kr., fordelt med henholdsvis 430.586 kr. og 370.991 kr. for 1. halvår 2021 og 2. halvår 2021. Virksomheden har derudover afholdt udgifter til varekøb, herunder udgifter til [virksomhed1], øvrige køb, [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7] og [virksomhed8]. Heraf er et beløb af den 20. december 2021 på 9.047 kr. vedrørende et bilag med bilagsnummer 60/2 med posteringstekst ”[virksomhed1]”, ikke dokumenteret og fradraget er således ikke godkendt. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens varekøb til i alt 2.878.970 kr. inkl. moms, fordelt med henholdsvis 1.500.838 kr. for 1. halvår 2021 og 1.378.131 kr. for 2. halvår 2021. Herudover har Skattestyrelsen konstateret, at virksomheden har afholdt fradragsberettiget udgifter til telefonkort, el, forsikringer, abonnementer og alarm. Udgifterne er opgjort til i alt 50.158 kr. inkl. moms som øvrige udgifter, fordelt med henholdsvis 41.312 kr. for 1. halvår 2021 og 8.846 kr. for 2. halvår 2021. Der er ikke godkendt fradrag for fire beløb på henholdsvis 3.430 kr., 4.175 kr., 5.125 kr. og 3.000 kr. vedrørende henholdsvis bilagsnummer 30/2 af den 1. september 2021 med posteringstekst ”[virksomhed9] 01.07.21-31.07.21”, bilagsnummer 31/2 af den 1. november 2021 med posteringstekst ”[virksomhed9] 01.09.21-30.09.21”, bilagsnummer 307/1 af den 4.marts 2021 med posteringstekst ”17725” og bilagsnummer 308/1 af den 15. juni 2021 med posteringstekst ”17917” som vedrører posten regnskabsmæssigassistance. Virksomhedens udgifter er samlet set opgjort til i alt 2.929.127 kr., fordelt med henholdsvis 1.542.150 kr. for 1. halvår 2021 og 1.386.977 kr. for 2. halvår 2021. Herefter er virksomhedens købsmoms fastsat med 20 % af de samlede udgifter til i alt 585.825 kr., fordelt med 308.430 kr. for 1. halvår 2021 og 277.395 kr. for 2. halvår 2021. Skattestyrelsen har herudover godkendt virksomhedens elafgift for de måneder, der er dokumenteret ved bilag. Virksomhedens elafgift er opgjort til i alt 10.027 kr., fordelt med henholdsvis 5.690 kr. for 1. halvår 2021 og 4.337 kr. for 2. halvår 2021. Skattestyrelsen har skønsmæssigt opgjort virksomhedens momstilsvar således: 1. halvår 2021 2.halvår 2021 Salgsmoms 430.586 kr. 370.991 kr. Købsmoms 308.430 kr. 277.396 kr. Elafgift 5.690 kr. 4.337 kr. Momstilsvar 116.466 kr. 89.259 kr. Indberettet 10.531 kr. 14.964 kr. Moms til betaling 105.935 kr. 74.295 kr. Virksomhedens momstilsvar er forhøjet med et samlet beløb på 180.230 kr., herunder med 105.935 kr. for 1. halvår 2021 og med 74.295 kr. for 2. halvår 2021. Repræsentanten har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt følgende: En råbalance for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021, dateret den 19. marts 2024 af repræsentanten. Afregningsbilag udstedt af [virksomhed2] til [virksomhed10], [person1]. Leverandørserviceoversigter. Specifikationsbilag. En beregning af en bruttoavanceprocent. Af afregningsbilagene fremgår, at klageren i sin virksomhed, har været forhandler af [virksomhed2]s produkter og i den forbindelse har været formidler af lotterispil og skrabespil. De fremlagte afregningsbilag fra [virksomhed2] er udarbejdet pr. uge, som udgør afregningsperioden. Af hvert bilag fremgår virksomhedens salg fratrukket udbetalte præmier fra [virksomhed2]. Desuden fremgår, at virksomheden har betalt en serviceafgift på 184 kr. ekskl. moms for hver periode, svarende til 8.282 kr. pr. år. Det fremgår yderligere, at virksomheden har modtaget en provision på i alt kr. 78.018 kr. inkl. moms fra [virksomhed2], som udgør en andel af det indgåede salg for perioden. Videre fremgår det endelige afregningsbeløb samt dato for afregning. Af LeverandørService oversigterne fremgår, at disse er udstedt af [virksomhed2] til klageren med et samlet afregningsbeløb samt kundenummer og dato. Det fremgår også, at beløbet skal betales til [virksomhed11] A/S med en oplyst bankkonto i [finans2]. Følgende nøgletal fremgår bl.a. af råbalancen for indkomståret 2021: Konto Beløb ekskl. moms Omsætning 2.356.653 kr. Tip ind, Skrab ind 61.463 kr. Omsætning i alt 2.418.116 kr. [virksomhed1] 2.286.931 kr. Øvrige køb 23.482 kr. Tlf.kort beløb 3.500 kr. Service afgift 8.282 kr. Eget vareforbrug - 40.000 kr. Vareforbrug i alt 2.282.196 kr. Lokaleomk., el 20.117 kr. Regnskabsmæssigasst. 6.500 kr. Forsikringer 15.593 kr. Abonnement 8.149 kr. Gebyr 1.040 kr. Alarm 2.670 kr. Administrationsomk. I alt 33.952 kr. Netto resultat 75.103 kr. Klagerens nye repræsentant har i forbindelse med klagesagens behandling desuden fremlagt de samme afregningsbilag, herunder leverandørservice-oversigter og specifikationsbilag, som tidligere fremsendt.Det fremgår heraf, at virksomhedens salg af lotterispil og skrabespil samlet i indkomståret 2021 udgjorde henholdsvis 688.967,5 kr. og 152.130 kr., i alt 841.098 kr. Repræsentanten har også fremlagt enkelte uddrag af klagerens kontoudtog, hvoraf fremgår overførsler fra kontoen med posteringsteksterne ”LS, kreditor (…) I/S [virksomhed12]”, ”LS, kreditor (…) [virksomhed13]”, ”LS, kreditor (…) [virksomhed11]”, der kan sammenstemmes med beløbene på de fremlagte specifikationsbilag. Yderligere har klagerens repræsentant fremsendt en forhandlerkontrakt mellem [virksomhed11] A/S og [virksomhed10], [klager], CVR.nr: [...1], [adresse1], [by1]. Kontrakten er dateret i november 2021. Det fremgår af kontrakten, at [virksomhed10], herunder klageren, er anført som ”forhandleren”, og at parterne har indgået en kontrakt om forhandling af både landbaserede lotterier udbudt af [virksomhed11] og landbaserede væddemål udbudt af [virksomhed14] A/S. Det fremgår desuden af kontraktens punkt 4.2.2., at [virksomhed11] hver måned opgør forhandlerens omsætning. Ligeledes fremgår det af kontraktens punkt 7.4., at forhandleren modtager en provision. Yderligere fremgår det af kontraktens punkt 7.2, at forhandleren skal beløbene servicegebyr for det opstillede udstyr. Det fremgår også, af kontraktens punkt 7.5, at al fakturering foretages af [virksomhed11], og at [virksomhed11] fakturer provisionen på vegne af forhandleren. Skatteankestyrelsen har gennemgået klagerens bankkontoudtog i forhold til de overførsler der fremgår med posteringstekst ”LS” og sammenholdt beløbene med de beløb som [virksomhed2] har afregnet, der fremgår af afregningsbilagene og leverandørservice-oversigterne. Det fremgår i den forbindelse, at flere beløb kan sammenstemmes med de fremlagte bilag, herunder er der sammenhæng med et samlet beløb på 469.486 kr. Repræsentanten har i forbindelse med klagesagens behandling yderligere fremlagt to fakturaer vedrørende en opgørelse over virksomhedens elforbrug udstedt af [virksomhed9] for perioden 1. juli 2021 til 31. juli 2021 og 1. september 2021 til 30. september 2021. Det fremgår af fakturaerne, at der er opkrævet et beløb på henholdsvis 3.429,66 kr. inkl. moms og 4.174,69 kr. inkl. moms. Videre er fremlagt to fakturaer udstedt af klagerens revisor [revisionsfirma1] ApS med fakturanummer 17725 og 17917. Det fremgår af disse fakturaer, at de angår honorar for ydet assistance vedrørende årsregnskab for 2020 og bogføring for 2. halvår 2020. Fakturaerne er dateret den 4. marts 2021 og den 15. juni 2021. Desuden fremgår det af fakturaerne, at beløbene udgør henholdsvis 3.500 kr. inkl. moms og 5.125 kr. inkl. moms. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med henholdsvis 105.935 kr. for 1. halvår 2021 og med 74.295 kr. for 2. halvår 2021. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Som momsregistreret skal du føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen og kontrol af momsen. Se momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. De generelle krav til regnskabet fremgår af momsbekendtgørelsens § 72 og 73. Regnskabet skal føres på en klar og overskuelig måde og indeholde sådanne specifikationer, at det kan danne grundlag for vores kontrol af momsens rigtige beregning. Se momsbekendtgørelsens § 73. Vi har gennemgået det indsendte regnskabsmateriale, og har konstateret følgende: Bilagene er fortløbende nummeret i bilagsmappen. Vi har ikke modtaget nogen daglige kasseafstemninger. Vi har udelukkende modtaget zboner fra henholdsvis kasseapparat og dankortterminalen. Du har ligeledes oplyst ved vores besøg i virksomheden den 28. marts 2022, at du ikke laver daglige kasseafstemninger. Vi kan se på z-bonerne, at der slås kontantsalg ind, og vi kan ligeledes af kontoudskrifterne fra banken se, at der foretages en enkel indbetaling af mønter den 8. juli 2021. Ved gennemgang af udgiftsbilagene til [virksomhed1], kan vi se, at du oftest betaler kontant, med meget store beløb. Ud fra det grundlag vi har haft, har det ikke været muligt at kontrollere om omsætningen er korrekt, da vi ikke har modtaget nogen daglige kasseafstemninger. Vi mener ikke, at regnskabsgrundlaget er egnet som grundlag for opgørelsen af det skattemæssige resultat af virksomheden. Vi tilsidesætter derfor dit regnskab og fastsætter den moms du skal betale efter et skøn. Se opkrævningslovens § 5, stk. 2. Ved skønnet har vi taget udgangspunkt i de indsættelser, som er posteret på din bankkonto i [finans1], [kontonr.1]. Derudover har du modtaget provision fra [virksomhed2], som vi ligeledes har taget udgangspunkt i. Vi har skønnet fradrag for de udgifter, som er dokumenteret ved bilag. Vi skønner den moms du skal betale således: Salgsmoms Du skal betale moms af varer og ydelser, du levere mod vederlag her i landet. Se momslovens § 4, stk. 1. Af kontoudskrifterne fra banken ses der indsættelser fra henholdsvis dankortterminalen, Mobilepay, samt andre diverse overførelser. Momspligten indtræder som udgangspunkt ved leveringstidspunktet. Hvis faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning, indtræder momspligten på faktureringstidspunktet. Da vi ikke kender faktureringstidspunktet, beregner vi, i dette tilfælde, salgsmomsen efter betalingstidspunktet. Ud fra kontoudskrifterne fra banken, har vi opgjort dine erhvervsmæssige indsættelser for indkomståret 2021 til 3.519.304 kr. inkl. moms. For nærmere opgørelse, se bilag 1. Du har ligeledes modtaget provision fra [virksomhed2]. Dette kan vi se, ud fra kontospecifikationerne, samt bilagene fra [virksomhed2]. Vi har opgjort den samlede provision fra [virksomhed2] for indkomståret 2021 til 78.018 kr. inkl. moms. For nærmere opgørelse, se bilag 2. Kontant omsætning Da vi ikke kender den faktiske kontante omsætning, er det ikke muligt at opgøre virksomhedens faktiske kontante omsætning. Vi kan dog af kontoudskrifterne fra banken se en enkel indbetaling af mønter, men dette er ikke tilstrækkeligt til at kende den faktiske kontante omsætning. Desuden kan vi se på dine udgiftsbilag til [virksomhed1], at du oftest køber dine varer med kontanter. Vi har derfor vurderet den kontante omsætning ud fra, hvad der statistik set er af kontantsalg i detailbranchen. Ifølge en analyse fra Danmarks Nationalbank er kontantomsætningen faldende i detailbranchen på grund af større muligheder for digitale betalinger, fx via. Mobilepay. Nationalbanken har i en analyse opgjort værdien af kontantomsætningen til 9 % af den samlede transaktionsværdi i detailbranchen i 2021. Desuden fremgår det af analysen, at kontant betaling fravælges ved især større betalinger. Se link: http://www.nationalbanken.dk/da/publikationer/Documents/2022/03/ANALYSE_nr%203_Kontanters% 20anvendelse%20i%samfundet.pdf På baggrund af Nationalbankens analyse om detailbranchens kontante omsætning for året 2021, skønner vi, at din virksomheds kontante omsætning udgør 9 %. Da vi ikke ved hvornår den kontante omsætning er tjent, har vi fordelt den ligeligt på årets momsperioder. Vi har skønnet din omsætning for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 således: Indsættelser med moms, 91 % 3.519.304 kr. Kontant salg, skøn 9 % 348.063 kr. Samlede omsætning, 100 % 3.867.367 kr. Udtagningsmoms – eget vareforbrug Der skal beregnes moms ved udtagning af varer til private formål, der ikke vedrører virksomhedens levering af varer og ydelser. Se momslovens § 5, stk. 1. Vi har skønnet udtagningsmomsen for hele indkomståret 2021. Skønnet er baseret på de oplysninger der nævnt i virksomhedens kontospecifikation. I kontospecifikationen er der oplyst, at du som privat person og din familie har brugt af virksomhedens varekøb for i alt 50.000 kr. ekskl. moms. Vi tager udgangspunkt i dette beløb, da det virker som et sandsynligt eget forbrug, set i forhold til din private husstand. Udtagningsmoms udgør derfor i alt 12.500 kr. (25 % af 50.000 kr.). Vi har tidligere beregnet momsen efter betalingstidspunket. Da vi ikke kender tidspunktet for udtagning af varer til private formål, der ikke vedrører virksomhedens levering af varer og ydelser, har vi ligeledes fordelt beløbet på årets to momsperioder. Salgsmomsen for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 kan da opgøres således: 1. halvår 2021 2. halvår 2021 Indsættelser i bank 1.908.638 kr. 1.610.666 kr. Skønnet kontantomsætning 174.031 kr. 174.032 kr. Provision fra [virksomhed2] 39009 kr. 39.009 kr. Samlet omsætning 2.121.678 kr. 1.823.707 kr. Moms af omsætning 20 % 424.336 kr. 364.741 kr. Udtagningsmoms 25 % 6.250 kr. 6.250 kr. Samlet salgsmoms 430.586 kr. 370.991 kr. For yderligere specificering, henvises der til bilag 1 og 2. Købsmoms Omkostningssiden er en del af vurderingen af den skønnede moms. Der skal dermed foretages en konkret vurdering heraf ud fra tilgængelige oplysninger, som fx bilag eller tilsvarende dokumentation. Dette betyder, at der skal tages stilling til både salgsmoms og købsmoms, herunder om der skønnes at være afholdt momsbelagte indkøb af varer og ydelser til brug for din momspligtige aktivitet, som kan trækkes fra ved opgørelsen af momsen. Som dokumentation for købsmomsen skal du kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer eller afregningsbilag. Se momsbekendtgørelsens § 82. Når dette sammenholdes med kravene i momsbekendtgørelsens § 58 til indholdet af en faktura, hvorefter en faktura bl.a. skal angive mængden og arten af de leverede varer, og at der er pålagt moms, er det vores opfattelse, at i de tilfælde – hvor der ikke er fremlagt fakturaer – skal der fremlægges anden dokumentation, hvoraf mængden og arten af de leverede varer fremgår, og at der er pålagt moms. Dette kan fx bestå i ordrebekræftelser eller lignede. Det er nødvendigt, for at vi kan godkende et skønnet momsfradrag, at du fremlægger dokumentation for levering og betaling. Opkrævningslovens § 5, stk. 2 anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. For at opnå fradrag for momsen, er det desuden et krav, at de udgifter, du har afholdt, er pålagt moms af e anden momspligtig person, og er anvendt i din momspligtige aktivitet efter momslovens § 37, stk. 1. Vi har skønnet fradrag for de udgifter, der er dokumenteret ved bilag/fakturaer. De bilag/fakturaer vi har skønnet købsmoms for, er nærmere specificeret i bilag 3. Der er taget udgangspunkt i de konti fra kontospecifikationen, som bilagene/fakturaerne er posteret under. Vi mener ikke, at kontoudskrifter fra banker, herunder posteringstekster, betalingsmodtagere og betalingens intervaller er dokumentation for, at du har afholdt udgifter, som er pålagt moms af en anden momspligtig person. Der er ikke tale om, at vi afviser, at du har fradragsret alene, fordi der mangler dokumentation, men at du ikke kan udøve din fradragsret uden dokumentation. Det er dig, der skal godtgøre, at betingelser for fradrag er opfyldt. Vi henviser desuden til Landsskatterettens afgørelse af den 26. august 2021 (SKM2021.456.LSR) og den 5. november 2021 (SKM2021.692.LSR). Vi skønner derfor din købsmoms for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 således: 1. halvår 2021 2. halvår 2021 Varekøb 1.500.838 kr. 1.378.131 kr. Øvrige udgifter 41.312 kr. 8.846 kr. Udgifter i alt 1.542.150 kr. 1.386.977 kr. Købsmoms 308.430 kr. 277.395 kr. Elafgift Vi har gennemgået dine bilag vedrørende udgifter til el og elafgift og afstemt disse til kontospecifikationerne. Vi kan dog se, at virksomheden ikke har indberettet elafgift til Skattestyrelsen. Ved gennemgangen af bilagene, kan vi konstatere, at der ikke er dokumentation for alle måneder i året 2021. Der skønnes derfor kun elafgift for de måneder, der er dokumenteret ved bilag. Der henvises til elafgiftslovens § 11, stk. 1 og § 11, stk. 5. Vi har derfor opgjort følgende ud fra dine bilag vedrørende elafgift: 1. halvår 2021 2. halvår 2021 Elafgift 5.690 kr. 4.337 kr. For yderligere specifikation, henvises der til bilag 4. Opgørelse af skønnet momstilsvar Det skønnede momstilsvar til indberetning og betaling, kan opgøres således efter opkrævningslovens § 5, stk. 2: 1. halvår 2021 2. halvår 2022 Salgsmoms 430.586 kr. 370.991 kr. Købsmoms 308.430 kr. 277.95 kr. Elafgift 5.690 kr. 4.337 kr. Skønnet moms 116.466 kr. 89.259 kr. Yderligere moms til betaling Herefter kan den yderligere moms til betaling opgøres således: 1. halvår 2021 2. halvår 2021 Skønnet moms 116.466 kr. 89.259 kr. Indberettet moms 10.531 kr. 14.964 kr. Moms til betaling 105.935 kr. 74.295 kr. 1.5. Skattestyrelsens afgørelse Da vi ikke har modtaget bemærkninger til vores forslag til afgørelse af den 24. januar 2023, har vi afgjort sagen i overensstemmelse med forslaget. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med klagesagens behandling har Skattestyrelsen den 14. juni 2023 udtalt følgende: ”… Virksomhedens indehaver [person1] klager over Skattestyrelsens afgørelse af den 28. April 2023 med en forhøjelse af moms på 180.120 kr. Vi har tilsidesat det indsendte regnskabsmateriale og skønnet virksomhedens moms, da vi ikke mener, at regnskabet udgør et fyldestgørende grundlag for vores kontrol af momsens rigtige beregning. Ved tilsidesættelse af regnskabet har vi henset til, at daglige effektive kasseafstemninger anses for at være af væsentlig betydning for regnskabets værdi som dokumentation for størrelsen af den indberettede moms. Ved skønnet har vi taget udgangspunkt i de indsættelser der er posteret på skatteyderens bankkonti og provision fra [virksomhed2]. Vi har skønnet fradrag for de udgifter, som er dokumenteret. Det fremgår af Z-bonner, at skatteyderen ikke slår salg af spil ind på kasseapparatet. På den baggrund er det er vores vurdering, at omsætning fra [virksomhed15]/[virksomhed2] ikke indgår i de indsættelser der er posteret på bankkontiene og at det skønnet moms er foretaget på korrekt grundlag. Hverken skatteyder eller dennes repræsentant er fremkommet med bemærkninger til vores forslag af den 24. januar 2023. Det er heller ikke dokumenteret, at omsætning fra [virksomhed15]/[virksomhed2] indgår i vores skønnet resultat af virksomhed. …” I forbindelse med klagesagens behandling har Skattestyrelsen den 30. april 2024 fremkommet med følgende supplerede bemærkninger: ”… I vores sagsbehandling har vi haft indblik i kontospecifikation samt opgørelserne fra [virksomhed2]. Vi har ikke haft indblik i råbalancen for indkomståret 2021. Af råbalancen ses der en omsætning på 2.356.652,62 kr. Vi har skønnet en omsætning på i alt 3.867.367,35 kr. ekskl. moms. Vores skøn er taget ud fra de indsættelser der er posteret på skatteyders bankkonti og provisionen fra [virksomhed2]. Der er skønnet fradrag ud fra de udgifter der er dokumenteret. Vi mener forsat vores vurdering er foretaget på et korrekt grundlag, da vi forsat ikke har modtaget nogen daglige kasseafstemninger, samt afstemninger hvor vi kan se spil bliver slået ind på kasseapparatet. …” Skattestyrelsens udtalelse I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen den 9. januar 2026 fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse: ”… Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagers opfattelse Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse Skattestyrelsens udtalelse Afgiftsperioderne 1. januar til 31. december 201 Salgsmoms 801.557 kr. 604.529 kr. 690.464 kr. 690.464 kr. Købsmoms 585.825 kr. 579.034 kr. 584.077 kr. 584.077 kr. Elafgift 10.027 kr. 0 kr. 10.027 kr. 10.027 kr. Skattestyrelsens vurdering Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling, og foreslår derfor Landsskatteretten at ændre i afgørelsen, således at klagers afgiftstilsvar ændres jf. ovenstående. … Materielt Salgsmoms Skattestyrelsen vurderer i lighed med Skatteankestyrelsen, at klagers modtagne provision for salg af [virksomhed2]s produkter, udgør momspligtig omsætning, jf. momslovens § 4, stk. 1, nr. 1, ligesom vi i lighed med Skatteankestyrelsen fastholder udtagningsmomsen efter lovens § 5, stk. 1. Købsmoms og elafgift Skattestyrelsen er vedrørende klagers angivelse af købsmoms og elafgift enige med de af Skatteankestyrelsen fremhævede argumenter. …” Virksomhedens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar for 2021 skal nedsættes til 0 kr. for 1. og 2. halvår 2021. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Skatteyderen skal hermed klage over Skat afgørelse af den 28. april 2023. Afgørelsen vedr. indkomst året 2021 med en samlet moms forhøjelse på kr. 180.230 (Bilag 1) I den fastsatte moms kr. 180.230 beregner Skat momsen for 2021 ud fra omsætningen i de sammenlagte dankort indbetalinger / indsættelser i banken. Skat har ikke modregnet, taget højde for [virksomhed15]/[virksomhed2]'s omsætning. Denne omsætning er ikke momspligtig hvorfor Skats skøn/beregning ikke er korrekt. [virksomhed15]/[virksomhed2]'s omsætning indgår i de indsættelser/dankort hvoraf momsen er udregnet/skønnet fra. Skatteyderen får provision af [virksomhed2] (bilag 2 — Skat's bilag 2), som er momspligtig. Skatteyderen fastholder derfor den indberettede moms. …” Virksomhedens yderligere bemærkninger til sagen Virksomhedens repræsentant har under mødet med Skatteankestyrelsen den 21. marts 2024 bl.a. fremført, at bankindsætningerne vedrørende dankortsalg og FNR-indbetalingerne stammer fra betalinger med Mastercard og andre kortbetalinger, som administreres af NETS. Desuden anførte repræsentanten, at for så vidt angår de frem- sendte afregningsbilag mellem virksomheden og [virksomhed2], udgør virksomhedens omsætning ikke det salg, som kunderne betalte for vedrørende spil, men derimod differencen mellem den modtagne provision og den ser- viceafgift, som virksomheden har udbetalt til [virksomhed2], for at have [virksomhed2]-terminalen i butikken. Yderligere gjorde repræsentanten gældende, at Skattestyrelsen i udtalelsen til Skatteankestyrelsen og i det interne sagsnotat, har tilkendegivet, at styrelsen var i besiddelse af regnskab med tilhørende bilag. Dernæst fremhævede repræsentanten, at beregningen af virksomhedens skønnede resultat, som fremgår af det interne sagsnotat ikke i beregningen har medtaget de opgjorte omkostninger, som fremgår af Skattestyrelsens bilag 4. Virksomhedens repræsentant har den 24. maj 2024 yderligere fremført, at de fremsendte afregningsbilag kan afstemmes med en hævning på bankkontoen med posteringsteksten ”LS... [virksomhed11]”, idet ”LS” er en forkortelse for ”leveringsservice – PBS” og ”[virksomhed11]”. Ligeledes blev det fremhævet, at flere afregningsbilag havde samme afregningsdato, hvorfor disse var lagt sammen til én samlet hævning. Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling I forbindelse med klagesagen er Skattestyrelsen den 9. januar 2026 fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse: ”… Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling, og foreslår derfor Landsskatteretten at ændre i afgørelsen, således at klagers afgiftstilsvar ændres. Jf. ovenstående. … Salgsmoms Skattestyrelsen vurderer i lighed med Skatteankestyrelsen, at klagers modtagne provision for salg af [virksomhed2]s produkter, udgør momspligtig omsætning, jf. momslovens § 4, stk. 1, nr. 1, ligesom vi i lighed med Skatteankestyrelsen fastholder udtagningsmomsen efter lovens § 5, stk. 1. Købsmoms og elafgift Skattestyrelsen er vedrørende klagers angivelse af købsmoms og elafgift enige med de af Skatteankestyrelsen fremhævede argumenter. …” Virksomhedens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens nye repræsentant har den 6. februar 2026 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse og til Skatteankestyrelsens fornyede forslag til afgørelse af 11. december 2025: ”… Ad fradrag for driftsomkostninger I beløbet 406.452 kr. indgår underkendelse af enkelte konkrete driftsomkostninger, som klageren mener er fradragsberettigede i medfør af statsskattelovens § 6, litra a: [virksomhed9] 3.430 kr. bilag O [virksomhed9] 4.175 kr. bilag P Revisor 5.125 kr. bilag Q Revisor 2.800 kr. bilag Q Og fastholdes underkendelsen af revisionsydelserne pga. af periodisering, så gøres det gældende, at fradraget skal gives for indkomståret 2020, hvilket bedes præciseret i den endelige afgørelse. (…) Ny revideret indstilling Henset til, at Skatteankestyrelsen har medregnet [virksomhed2]s omsætning i klagerens omsætning, foreligger der en væsentlig fejl i grundlaget for den nuværende reviderede indstilling, og fejlen har en afgørende betydning for det nu foreslåede resultat af virksomheden på 406.452 kr., så anmodes Skatteankestyrelsen om at fremsende en ny revideret indstilling, hvor der er taget højde for [virksomhed2]s omsætning i forhold til indsætninger i bank. …” Indlæg under retsmødet Under retsmødet fastholdt repræsentanten sine tidligere fremsatte påstande og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Det blev yderligere anført, at repræsentanten tog udgangspunkt i skattesagen, da det også var her, at spørgsmålet om formalitet var et klagepunkt. Repræsentanten bemærkede desuden, at alle klagepunkter fastholdes, uanset om de ikke blev nævnt på mødet. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelserne ændres i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens indstilling. Skattestyrelsen anførte desuden, at klagerens regnskabsmateriale var mangelfuldt, da der ikke var sket kasseafstemning og han havde ikke fremlagt dokumentation for sine udgifter, hvorfor Skattestyrelsen havde været berettiget til at foretage en skønsmæssig afgørelse. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om der er grundlag for at foretage en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. halvår 2021 og 2. halvår 2021. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Det følger af momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Når en formidler af en ydelse handler i eget navn, men for en andens regning, anses formidleren for selv at have modtaget og leveret den pågældende ydelse. Det fremgår af momslovens § 4, stk. 4. Det fremgår af momslovens § 5, stk. 1, at der med levering mod vederlag sidestilles udtagning, herunder anvendelse af varer fra virksomheden, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af de pågældende varer. Ifølge momslovens § 23, stk. 1, og 2, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Det fremgår af momslovens § 27, stk. 1, at ved levering af varer og ydelser udgør afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter- momsloven. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, fradrage afgiften efter denne lov for virksomheders indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet. Af momssystemdirektivets artikel 178, fremgår: ” For at kunne udøve sin fradragsret skal den afgiftspligtige person opfylde følgende betingelser: for det i artikel 168, litra a), omhandlede fradrag – for så vidt angår levering af varer og ydelser – være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med artikel 220-236 samt artikel 238, 239 og 240 …” Yderligere fremgår det af dagældende momsbekendtgørelse § 82, at registrerede virksomheder skal som dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag. Efter momslovens § 56, stk. 1, og § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i dagældende momsbekendtgørelse (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af dagældende opkrævningslovs § 5, stk. 2, 1. pkt. (lovbekendtgørelse nr. 1127 af 23. september 2013). Det fremgår af dagældende elafgiftslov § 11, stk. 1, (lovbekendtgørelse nr. 1321 af 26. august 2020), at virksomheder, der er registreret efter merværdiafgiftsloven, kan bortset fra nævnte tilfælde i stk. 2, få tilbagebetalt afgiften efter denne lov. Der fremgår yderligere af § 11, stk. 15, et krav om, at den elafgift som den afgiftspligtige søgte godtgjort, skal dokumenteres ved fremlæggelse af fakturaer eller opgørelser, hvoraf størrelsen af afgiften fremgår. Af Byrettens dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, fremgår om adgang til skønsmæssigt fradrag for købsmoms: ”... Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skaffeforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. ...” Landsskatterettens begrundelse og resultat Virksomhedens indehaver har ikke fremsendt regnskab og underliggende bilagsmateriale. Landsskatteretten finder, at det fremlagte regnskabsmateriale er mangelfuldt, idet der ikke er fremlagt kassekladder eller kasseafstemninger, hvorfor regnskabsgrundlaget ikke er egnet til opgørelsen af virksomhedens resultat. Landsskatteretten finder på den baggrund, at det er berettiget, at Skattestyrelsen har fastsat virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2. Salgsmoms Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagen fremsendt nyt regnskabsmateriale, udgiftsbilag, afregningsbilag fra [virksomhed2], herunder leverandørservice oversigter samt en forhandlerkontrakt indgået mellem klageren og [virksomhed11] A/S, som ikke forelå ved Skattestyrelsens afgørelse af 28. april 2023. Landsskatteretten finder, at der er grundlag for at hjemvise den skønsmæssige opgørelse af virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021 til fornyet behandling ved Skattestyrelsen, så Skattestyrelsen som første instans får mulighed for at tage stilling til det for Landsskatteretten fremlagte materiale, herunder om det fremlagte materiale kan føre til et mere retvisende skøn af virksomhedens salgsmoms. Retten har henset til omfanget af det fremlagte materiale og finder, at oplysningsgrundlaget ved Landsskatteretten er ændret i væsentlig grad. Landsskatteretten finder herefter grundlag for at hjemvise spørgsmålet om skønsmæssig fastsættelse af klagerens salgsmoms for 1. og 2. halvår 2021 til fornyet behandling i Skattestyrelsen. Købsmoms Landsskatteretten finder, at der er grundlag for at hjemvise opgørelsen af virksomhedens købsmoms for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021 til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Retten har lagt vægt på, at der er fremlagt nyt regnskabsmateriale samt nye udgiftsbilag. Landsskatteretten finder herefter, at det i første instans bør overlades til Skattestyrelsen at tage stilling til og træffe afgørelse om virksomhedens fradrag for købsmoms for de omhandlede afgiftsperioder på baggrund af det til Skattestyrelsen fremlagte materiale. Der er herved lagt vægt på princippet om instansrækkefølge, herunder muligheden for at bevare virksomhedens adgang til en administrativ prøvelse i forhold til virksomhedens købsmoms for de omhandlede afgiftsperioder. Landsskatteretten hjemviser på denne baggrund spørgsmålet om den skønsmæssige fastsættelse af virksomhedens salgsmoms og spørgsmålet om virksomhedens fradrag for købsmoms til fornyet behandling i Skattestyrelsen med henblik på en opgørelse af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021, herunder en behandling af og stillingtagen til de foreliggende udgiftsbilag. Elafgift Henset til, at Skattestyrelsen ved opgørelse over virksomhedens elafgift alene har godkendt fradrag for elafgift i forhold til de beløb der er dokumenteret, er Landsskatteretten enig i Skattestyrelsens skønsmæssige opgørelse af elafgiften for 2021, og stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Elafgiften udgør herefter samlet 10.027 kr., fordelt med 5.690 kr. for 1. halvår 2021 og 4.337 kr. for 2. halvår 2021.