Importmoms af Rolex-ure nedsat efter refusion af islandsk moms

Journalnr. 23-0045513 Toldstyrelsen har pålagt klageren at betale 42.360,88 kr. i importmoms af to Rolex-ure, som klageren medbragte ved indrejse fra Island til Danmark. Landsskatteretten nedsætter importmomsen til 36.231,34 kr. Faktiske oplysninger Klageren ankom med fly fra [Island] til [by1] Lufthavn den 12. maj 2023. Klageren har forklaret, at han gik gennem rød kanal ved ankomsten, fordi han medbragte 2 Rolex-ure, som han ville angive med henblik på at betale dansk moms. Klageren fremlagde en kvittering dateret den 12. maj 2023 fra [virksomhed1], [butikscenter1] i [Island] vedrørende køb af 2 Rolex-ure. Kvitteringen viser bl.a. følgende i dansk oversættelse: Beskrivelse Pris Rolex [...] Produktnummer: [...2] Serienummer: [...] 1.740.000 kr. Rolex [...] Produktnummer: [...1] Serienummer: [...] 1.660.000 kr. Gavekort nr. [...7] -198.623 kr. Gavekort nr. [...8] -198.623 kr. I alt 3.002.754 kr. Bankoverførsel 1.490.550 kr. Bankoverførsel 1.398.271 kr. Mastercard 113.933 kr. Moms 24 % af 3.002.754 kr. 581.178 kr. De anførte beløb er i islandske kroner (ISK). Ifølge Danmarks Nationalbank var kursen på islandske kroner 4,9560 den 12. maj 2023. Toldstyrelsen pålagde klageren at betale 11,90 kr. i told og 42.360,88 kr. i importmoms. Klageren var ikke enig i momsberegningen, men betalte den beregnede told og moms og modtog en kvittering, hvoraf fremgår: ”Indbetaling modtaget fra [klager] (…) Beløb ialt 42.372,78 DKK Beløbet dækker: Indbetaling vedr. [kontonr.1] Merværdiafgift 1 stk. Rolexur købt på Island * 21.681,74 DKK Indbetaling vedr. [kontonr.1] EU-Told og landbrugstold 1 stk. Rolexur købt på Island 5,95 DKK Indbetaling vedr. [kontonr.1] Merværdiafgift 1 stk. Rolexur købt på Island ** 20.679,14 DKK Indbetaling vedr. [kontonr.1] EU-Told og landbrugstold 1 stk. Rolexur købt på Island 5,95 DKK * [...] ** [...] [stempler udeladt] Indbetaler [kontonr.1] Dankortkvittering (…)” Klageren har ikke modtaget andet fra Toldstyrelsen end kvitteringen for betaling af told og moms. Skatteankestyrelsen har vurderet, at kvitteringen skal anses for en afgørelse. Under klagesagens behandling har klageren fremlagt en mail dateret den 6. juni 2023 fra kundeservice hos [virksomhed2], hvoraf fremgår: ”Hi [klager], Thank you for your response I confirm that the Refund corresponds to the Tax Free Form Doc-ID [...], issued by [virksomhed1] [butikscenter1] in Iceland. Payment date: 25.05.2023 Payment amount: 22160.55 DKK Credit card number: (…) Should you have any question, do not hesitate to contact us. Have a great day. Regards, (…)” Klageren har endvidere fremlagt en ”Tax free form” med nummer [...], hvorpå den islandske toldmyndighed bekræfter, at klageren eksporterer de to Rolex-ure til en værdi af 3.400.000 ISK inkl. moms og at klagerens momsrefusion udgør 476.000 ISK. Formularen er stemplet den 12. maj 2023. [virksomhed2] er et selskab, der leverer ydelser til butikker og kunder i forbindelse med tax free shopping. Ifølge selskabets hjemmeside refunderer selskabet den moms, kunden har betalt, med fradrag af et servicegebyr. Ifølge klageren oplyste Toldstyrelsen på bagsiden af kvitteringen, at gebyret for at klage til Landsskatteretten udgjorde 400 kr. Skatteankestyrelsen har den 13. juli 2023 telefonisk oplyst klageren om, at Toldstyrelsens oplysning om klagegebyret er forældet, og at klagegebyret ifølge skatteforvaltningsloven på tidspunktet for klagens indgivelse udgjorde 1.100 kr. Klageren har betalt gebyret på 1.100 kr. Toldstyrelsens afgørelse Toldstyrelsen har pålagt klageren at betale 11,90 kr. i told og 42.360,88 kr. i importmoms af to Rolex-ure, som klageren medbragte ved sin indrejse til Danmark fra Island. Udtalelse fra Toldstyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Toldstyrelsen den 12. juli 2023 udtalt: ”Toldstyrelsen kan oplyse, at det eneste dokument, der er i sagen er den kvittering, som klager har indsendt sammen med klagen. Toldstyrelsen har derfor ikke yderligere materiale at sende til Skatteankestyrelsen. Udtalelse til klagen Da klager ikke kunne fremvise dokumentation på at have fået den Islandske moms retur, indgår momsen i beregningsgrundlaget. Kursen som fremgår af Taric den givne måned, er anvendt ved beregningen.” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at Toldstyrelsen skal betale 5.089,20 kr. tilbage til klageren, da den skyldige moms rettelig udgør 37.271,68 kr. Til støtte for påstanden har klageren anført: ”Den 12. maj 2023 købte jeg to ure på Island. Kvittering herfor fremgår af bilag 1. Ved ankomst til Danmark den 12. maj 2023 henvendte jeg mig til Toldekspeditionen med henblik på at betale dansk moms. Personalet foretog en umiddelbar beregning af dansk moms på i alt DKK 42.360,88, jf. bilag 2. Jeg er enig i, at der skal betales dansk moms, men jeg er ikke enig i beregningen heraf. Efter aftale med personalet hos Toldekspeditionen betalte jeg dog det beløb, som personalet havde beregnet, og således at jeg efterfølgende kunne klage mod betaling af et gebyr på DKK 400, hvilket hermed sker. Jeg er ikke enig i den foretagne beregning af dansk moms idet: Der er beregnet dansk moms af indkøbsprisen på Island inklusive islandsk moms, dvs. der er beregnet dansk moms af islandsk moms. Som det fremgår af bilag 1, er grundlaget for beregning af den islandske moms ISK 3.002.754. Dansk moms skal beregnes på samme grundlag, dvs. med 25 % af ISK 3.002.754. Ifølge Danmarks Nationalbank var vekselkursen mellem DKK og ISK den 12. maj 2023 4,956. Grundlaget for beregning af Islandsk moms og dermed – gøres det gældende – dansk moms er således ISK 3.002.754 X 0,04965 = DKK 149.086,73. Dansk moms burde således retteligt være beregnet til DKK 149.086,73 X 0,25 = DKK 37.271,68 og ikke som sket DKK 42.360.88. Der er ikke taget højde for tilbagebetaling af den islandske moms. Selv hvis der ikke gives medhold i punkt 1, gøres det gældende, at beregningsgrundlaget for dansk moms i hvert fald skal nedsættes med det beløb, som den islandske moms tilbagebetales med.” Klagerens bemærkninger til Toldstyrelsens udtalelse Klageren har bemærket følgende til Toldstyrelsens udtalelse den 16. september 2023: ”Toldstyrelsen har reelt ikke forholdt sig til klagen, herunder de synspunkter, der fremgår heraf. Det må følgelig kunne lægges til grund, at der ikke er redegjort for grundlaget for beregning af dansk moms endsige at Toldstyrelsen har indsigelser mod de fremsatte synspunkter, herunder at dansk moms rettelig burde være beregnet til DKK 149.086,73 X 0,25 = 37.271,68 og ikke som sket DKK 42.360.88. I relation til vekselkurs forholder Toldstyrelsen sig ej heller til klagen, idet en henvisning til ”Taric” ikke adresserer de forhold, som der er redegjort for i klagen. For så vidt angår Toldstyrelsens bemærkning om, at undertegnede ikke kunne dokumentere, at der var sket tilbagebetaling af islandsk moms, så skyldes det jo netop det forhold – som der under klagen er fremlagt dokumentation for at islandsk moms først tilbagebetales efter behandling i Island. Skatteankestyrelsen kan således lægge til grund, at der de facto er sket tilbagebetaling af islandsk moms. Hermed klages samtidig over størrelsen af det af Skatteankenævnet opkrævede gebyr, idet Toldstyrelsen via bagsiden på kvitteringen for indbetaling af dansk moms oplyser, at gebyret ved klage udgør DKK 400. Det er en oplysning, der er bindende for myndighederne og som har haft en betydning for min ageren, idet jeg valgte at betale den (forkert) opkræve moms under forudsætning af, at klagegebyret var begrænset til Dkk 400.” Klageren har i et indlæg af 27. maj 2026 bl.a. tilkendegivet, at han er enig med Skatteankestyrelsen i, at beløbet på 3.002.754 ISK er inklusiv islandsk moms. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til beregningen af importmoms af 2 ure købt på Island. Retsgrundlaget Europa-Parlamentets og Rådets forordning 952/2013 om EU-toldkodeksen regulerer told ved import af varer til EU’s toldområde fra lande uden for dette. Som udgangspunkt er alle varer, der indføres i EU’s toldområde told- og afgiftspligtige, når de indføres til fri omsætning. Det følger af artikel 77, stk. 1, i EU-toldkodeksen og af momslovens § 12, stk. 1. (Lovbekendtgørelse 2019-09-26 nr. 1021 om merværdiafgift, dagældende). EU-toldkodeksens artikel 77, stk. 1: ”Toldskyld ved import opstår, når ikke-EU-varer, der er importafgiftspligtige, henføres under en af følgende toldprocedurer: overgang til fri omsætning. (…)” Momslovens 12, stk. 1: ”Der betales afgift af varer, der indføres her til landet fra steder uden for EU.” Grundlaget for beregning af importmoms er toldværdien tillagt eventuel told og andre afgifter eksklusive moms. Det fremgår af momslovens § 32, stk. 1, som lyder: ”Ved indførsel af varer fra steder uden for EU er afgiftsgrundlaget toldværdien tillagt eventuel told og andre afgifter, der er foranlediget af indførslen, bortset fra afgiften efter denne lov. Til afgiftsgrundlaget medregnes endvidere de forsendelses- og forsikringsomkostninger m.v., der påløber indtil varernes bestemmelsessted i EU, når dette sted er kendt på det tidspunkt, hvor afgiftspligten indtræder.” EU-toldkodeksen indeholder regler om fastsættelse af toldværdien for varer, der eksporteres til EU’s toldområde i artiklerne 70 til 74. I forhold til den foreliggende sag er artikel 70, stk. 1 og 2, relevant. Heraf fremgår: ”Stk. 1. Det primære grundlag for varers toldværdi er transaktionsværdien, dvs. den pris, som faktisk er betalt eller skal betales for varerne ved salg til eksport til Unionens toldområde, om nødvendigt justeret. Stk. 2. Den pris, som faktisk er betalt eller skal betales, er den fulde betaling, som køberen yder eller skal yde sælgeren eller tredjemand til fordel for sælgeren for de importerede varer, og som omfatter alle de betalinger, som er erlagt eller skal erlægges som betingelse for salget af de importerede varer.” Klagegebyret Den dagældende skatteforvaltningslov (lovbekendtgørelse 2022-06-03, nr. 835) fastslog følgende i § 35 a, stk. 1: ”Klage over afgørelser truffet af told- og skatteforvaltningen eller Skatterådet og over afgørelser, som er truffet af andre myndigheder, og som efter anden lovgivning er henlagt til afgørelse i Landsskatteretten eller skatteankeforvaltningen efter regler udstedt i medfør af § 35 b, stk. 3, skal indgives til skatteankeforvaltningen, medmindre skatteministeren har bestemt andet efter § 14, stk. 2.” Skatteforvaltningslovens § 35 c, stk. 1 og 4, bestemte endvidere: ”Stk. 1. Ved klage omfattet af § 35 a, stk. 1, betales et gebyr på et grundbeløb på 900 kr. (2010-niveau). Grundbeløbet reguleres efter personskattelovens § 20. Stk. 4. Det indbetalte beløb tilbagebetales i følgende tilfælde: Hvis klagen afvises. Hvis klageren får helt eller delvis medhold i klagen eller ved en efterfølgende domstoldprøvelse af klagemyndighedens afgørelse. (…)” Lovbekendtgørelse 2021-06-14 nr. 1284 personskatteloven bestemmer i § 20, at gebyret reguleres ud fra følgende: ”Stk. 1 Ved regulering af beløb efter denne bestemmelse anvendes et årligt beregnet reguleringstal. Reguleringstallet beregnes som det foregående års reguleringstal forhøjet med 2,0 pct. tillagt eller fratrukket den af finansministeren bekendtgjorte tilpasningsprocent for det pågældende finansår efter lov om en satsreguleringsprocent. Reguleringstallet beregnes med én decimal. Stk. 2. Ved regulering efter stk. 1 forhøjes eller nedsættes beløbene med samme procent som den, hvormed årets reguleringstal afviger fra 100. De således regulerede beløb afrundes opad til nærmeste kronebeløb, der kan deles med 100. Stk. 3. (…)” Reguleringen betyder, at gebyret for at klage over en afgørelse truffet af Toldstyrelsen i perioden fra den 1. juli 2020 til den 31. december 2023 udgjorde 1.100 kr. Gebyrets størrelse fremgår bl.a. af Den juridiske vejledning i afsnit A.A.10.2.2.3 Klagegebyr. Landsskatterettens begrundelse og resultat Beregningen af importmoms Klageren ankom med fly fra Island til Danmark. I Island havde klageren købt to ure, der ifølge fakturaen fra [virksomhed1] havde kostet henholdsvis 1.740.000 ISK og 1.660.000 ISK. Prisen på urene overstiger det beløb, en rejsende kan indføre uden beregning af told og afgifter. Klageren skal derfor betale told og importmoms af de to ure. Den beregnede told på hvert ur er ubestridt 5,95 DKK. Afgiftsgrundlaget for beregningen af dansk moms er urenes toldværdi tillagt told. Det fremgår af momslovens § 32, stk. 1. Det primære grundlag for beregningen af told ved indførsel af varer til EU’s toldområde af den pris, som faktisk er betalt eller skal betales ved eksport til EU. Det fremgår af artikel 70, stk. 1 og 2, i EU-toldkodeksen. Ifølge kvitteringen fra [virksomhed1] kostede de to ure i alt 3.400.000 ISK. Landsskatteretten lægger til grund, at beløbet inkluderer islandsk moms, og at klageren betalte urene med to gavekort, bankoverførsler og MasterCard. I forbindelse med klagesagsbehandlingen har klageren fremlagt dokumentation for, at han har fået refunderet islandsk moms med 476.000 ISK via [virksomhed2]. Landsskatteretten finder på den baggrund, at urenes toldværdi udgjorde 2.924.000 ISK. Ifølge Danmarks Nationalbank var kursen på islandske kroner 4,9560 den 12. maj 2023. På baggrund af ovenstående kan importmomsen beregnes således: ISK DKK Rolex [...] Produktnummer: [...2] Serienummer: [...] 1.740.000 Rolex [...] Produktnummer: [...1] Serienummer: [...] 1.660.000 3.400.000 Islandsk moms - 476.000 2.924.000 144.913,44 Told (2 x 5,95 DKK) 11,90 144.925,34 Importmoms (144.925,34 x 25 %) 36.231,34 Landsskatteretten nedsætter den beregnede importmoms med (42.360,88 - 36.231,34) 6.129,54 DKK. Klagegebyret Landsskatteretten har kompetence til at træffe afgørelse i klager over afgørelser truffet af bl.a. Toldstyrelsen. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 11. Uanset om Toldstyrelsen har oplyst til klageren at gebyret for at klage over Toldstyrelsens afgørelse var 400 kr. kan klageren ikke støtte ret på oplysningen, fordi den er i strid med skatteforvaltnings- og personskatteloven, der på klagetidspunktet i 2023 bestemte, at gebyret for at klage over en afgørelse truffet af Skatteforvaltningen udgjorde 1.100 kr. Klagegebyret betales tilbage, når klageren får helt eller delvist medhold. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 35 c, stk. 4. Da Landsskatteretten nedsætter importmomsen med 6.129,54 kr., vil klagegebyret blive betalt tilbage.