Svensk forsikringsudbetaling anset for pension med creditlempelse

Journalnr. 23-0033608 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Skattepligtig indkomst fra [pensionsselskab] AB (publ) 95.104 kr. 0 kr. Stadfæstelse Creditlempelse for betalt svensk skat 0 kr. 0 kr. Forhøjes til 23.775 kr. Faktiske oplysninger Det fremgår af oplysninger fra Det Centrale Personregister (CPR), at klageren har været bosiddende i Danmark siden den 1. januar 2007. Skattestyrelsen har i henhold til EU-aftale om udveksling af indkomstoplysninger modtaget oplysninger fra Sverige vedrørende klagerens indkomst i indkomståret 2019. Af oplysningerne fremgår: ” … Amount Original Year (PEEF) Amount Year Tax Year … Originating … Name (PPPP) … SchemeKind … SchemeNature (PS) PayerType* (PPP) … SEK: 134.859,00 (70.51) 95.094,28 2019 SE [pensionsselskab] AB (publ) Retirement OccupationalBenefit Private 2019 SE [pensionsselskab] AB (publ) Retirement OccupationalBenefit Private …” Skattestyrelsen har oplyst, at klageren i sin årsopgørelse for 2019 ikke har oplyst om udenlandsk pension. Under sagens behandling hos Skatteankestyrelsen har klageren den 1. august 2024 fremsendt årlig forsikringsbesked fra [pensionsselskab] fra marts 2018. Af dokumentet fremgår bl.a.: ”… Arbetsgivarplan för [virksomhed2] Total/Pensionsplan (tjänestepension)- försäkringsnummer [...] För att du ska få en översigt över din försäkring får du det här försäkringsbeskedet, som gäller per 31 januari 2018. Når belopp betalas ut ska det beskattas som inkomst. Försäkringsnummer: … Skattekategori: Tjänstepensionsförsäkring Försäkrad: … Försäkringstagare: [...] Försäkringsgivare: [pensionsselskab] AB (publ) Ordinarie pensionsålder: 65 år Pensionsmedförande lön: … Beräkningstidpunkt: 31. januari 2018 Försäkringen omfattar Försäkringsbelopp kr/mån före avdragen skatt Sjükförsäkring -Efter 90 dagars sjukdomsperiod -Vid aktivitets- eller sjukersättning 75 607 72 583 …” Af brev fra [pensionsselskab] dateret den 14. juni 2018 stilet til klageren fremgik det blandt andet, at klageren var den forsikrede, at [virksomhed3] AB var forsikringstageren, og at virksomheden [virksomhed3] AB havde foretaget en anmeldelse den 1. maj 2018. [pensionsselskab] oplyste i brevet om, at klagerens arbejdsgiver havde indgivet en sygemelding. I brevet blev det bl.a. oplyst, at der ville blive udbetalt 56.607 SEK i erstatning for perioden 15. maj 2018 til 31. maj 2018. Endvidere fremgik det, at beløbet ville blive beskattet med 30 pct. Det fremgik også, at til videre behandling af sagen skulle [pensionsselskab] modtage en kopi af en lægeerklæring efter den 15. juni 2018. Det fremgik, at erstatningens størrelse kunne variere afhængigt af graden af klagerens uarbejdsdygtighed (omfanget af sygefravær). Det fremgår af sagens oplysninger, at klageren har været ansat som Vice President Human Ressources hos svenske [virksomhed3] AB i perioden 1. marts 2015-30. april 2018, og at klageren blev sygemeldt under ansættelsen hos [virksomhed3] AB i 2018 og var sygemeldt fra den 14. februar 2018 og frem til ansættelsesforholdets ophør den 30. april 2018. Endvidere fremgår det, at klageren i 2018 fik udbetalt dagpenge fra [pensionsselskab] AB. Af klagerens svenske skatteoplysninger i dokument fra Skatteverket af 27. januar 2023 “Extract Income from employment” vedrørende skatteåret 2019 fremgår følgende: “… Extract from the Swedish Tax Register concerning … Income from employment received from Sweden according to statements of Earning filed with the Swedish Tax Agency (SEK) 1 973 089 Final Tax deducted and reported to the Swedish Tax Agency (SEK) 493 271 …” Under sagens behandling hos Skatteankestyrelsen har klageren den 1. august 2024 fremsendt et dokument af 10. marts 2021 fra Skatteverket med oplysninger om ”inkomstuppgifter” for indkomståret 2019. Af dokumentet fremgår følgende: ”TJÄNST Mer information Belopp Avdragen skatt Övriga kontrolluppgifter - Tjänst Särskild Inkomstskatt för utomlands bosatte [virksomhed4] SYSTEM DENMARK-NORWAY-SWEDEN 1 973 089 493 271 [pensionsselskab] AB (publ) * 0 33 714 [pensionsselskab] AB (publ) * 134 859 Summa 2 107 948 … *Mer information finns på lönespecifikationen från din arbetsgivare. Det kan exempelvis gälla typ av förmån, kostnadsersättningar m.m.” Skattestyrelsen har anvendt en gennemsnitskurs på 70,5211 ved omregningen fra svenske til danske kroner. Der er ikke fremlagt en svensk årsopgørelse for 2019. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomst med udenlandsk pensionsindkomst på 95.104 DKK med henvisning til artikel 18 i Den Nordiske Dobbeltbeskatningsoverenskomst. Skattestyrelsen har ikke givet nedslag for betalt skat i Sverige. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: “… 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du har ikke indsendt dokumentation for det præcise beløb vedrørende din svenske pensionsindkomst i 2019. Af oplysningerne der er modtaget fra Sverige, i henhold til EU-aftale om udveksling af indkomstoplysninger, fremgår det at du har modtaget svensk pensionsindkomst og betalt svensk skat, med beløbene der fremgår af tabellen nedenfor. År Pension SEK Skat SEK Pension DKK Skat DKK 2019 134.859 SEK - SEK 95.104 DKK - DKK Du er fuld skattepligtig til Danmark, da du har bopæl her i landet, i henhold til kildeskattelovens § 1 stk. 1 nr. 1 Som fuld skattepligtig til Danmark skal du oplyse alle dine indtægter, uanset om dine indtægter kommer her fra landet eller ikke, i henhold til statsskattelovens § 4. Du har pligt til at oplyse din indkomst til skattestyrelsen en gang årligt i henhold til skattekontrollovens § 2 stk. 1. Din svenske pensionsindkomst er skønnet på baggrund af de modtagende oplysninger i EU-aftale om udveksling af indkomstoplysninger, i henhold til skattekontrollovens § 74 stk. 1 og 2. Da du ikke har oplyst din svenske pensionsindkomst for indkomstårene 2019, ændre skattestyrelsen din skatteansættelse for dette år. Skattestyrelsen kan genoptage din skat for indkomståret 2019 til og med den 1. maj 2023 i henhold til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. Pensionsindkomst klassificeres som personlig indkomst i henhold til personskattelovens § 3 stk. 1, hvorfor din personlige indkomst forhøjes med beløbene der fremgår af tabellen ovenfor Danmark kan beskatte din svenske pensionsindkomst i henhold til Den Nordiske Dobbeltbeskatningsoverenskomst artiklerne 18 og 25. Du har ikke fået nedslag i din danske skat for eventuel betalt svensk skat. Det fremgår af dokumentet ”Extract Income from employment”, at der er tale om skat af lønindkomst. Da din indkomst fra [pensionsselskab] AB (publ) er en pensionsindkomst, vurderes det ikke den betalte svenske skat, der fremgår af dokumentet ”Extract Income from employment”, er et udtryk for betalt svensk skat af din pensionsindkomst fra [pensionsselskab] AB (publ). …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 28. april 2023 udtalt følgende: “… Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Borger angiver at der ikke er tale om pension, men om udbetaling i stedet for løn i forbindelse med sygdom. Uanset om der er tale om pension eller en form for dagpenge, vil denne udbetaling være omfattet af den nordiske DBO artikel 18. Borger har indsendt dokument fra Skatteverket der hedder ”Extract income from employment”, samt borger har indsendt besked fra [pensionsselskab], som er pension/dagpengeudbetaleren. Borger har oplyst en lønindkomst fra Sverige på sin årsopgørelse på 2.755.900 kr. Extract Income from employment viser en svensk lønindkomst på 1.973.089 SEK (1.391.444 kr.). Dokumentationen fra [pensionsselskab] angiver at borger vil modtage 56.607 SEK. Det antages der er tale om et månedlig beløb, hvorfor borger skal modtage 679.284 SEK (479.039 kr.) pr. år. Da der ikke er sammenhæng mellem hvad borger har selv har oplyst til sin årsopgørelse, hvad der fremgår af dokumentationen fra Skatteverket og dokumentationen fra [pensionsselskab], er der taget udgangspunkt i beløbet der er modtaget fra de svenske myndigheder i henhold til DAC1-aftalen. Der mangler udbetalingsbilag fra [pensionsselskab] for pensionen/dagpengene, før der kan gives nedslag for en eventuel betalt skat. Skatten kan vedrørende pensionen/dagpengene kan ikke identificeres ud af dokumentet ”Extract Income from employment” da dette ikke kan være et udtryk for borgers fulde svenske indkomst, baseret på borgers egen oplysning omkring svensk løn på 2.755.900 kr. …” Skattestyrelsen har den 19. august 2024 supplerende udtalt: ”… Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: “Inkomstupgifter” som borger har sendt, er det dokument borger skulle have sendt, da borgers sag blev behandlet. Havde borger sendt dokumentet, da sagen kørte ville der kunne gives nedslag i den Danske skat vedrørende udenlandsk pensionsindkomst med 33.714 SEK …” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at det udbetalte beløb på 134.859 SEK fra [pensionsselskab] AB (publ) ikke er pension, men udbetaling for løn under sygdom, der er omfattet af SINK-ordningen, ligesom ansættelsesforholdet hos [virksomhed3] AB var omfattet af SINK-ordningen. Til støtte for påstanden har klageren bl.a. anført: ”Ændring af personbeskatning. I afgørelsen fra skattestyrelsen anføres der at årsagen til den forhøjede skat skyldes at jeg skulle have fået udbetalt "pension" svarende til 134.859 SEK. Jeg skal gøre gældende at der IKKE er tale om pension men at der er tale om et beløb som er udbetalt under sygdom. Jeg var i hele perioden ansat i Sverige og mit skatteforhold var omfattet af SINK ordningen, som tidligere er fremsendt til SKAT. SINK ordningen vedrører dette ansættelsesforhold, hvor jeg blev sygemeldt og fik udbetalt dette beløb blev der fratrukket den svenske skat på 25% (SINK Skat) og dette er tidligere dokumenteret. Udbetalingsenheden er [pensionsselskab] og der er i dette tilfælde tale om en udbetaling for løn under sygdom og ikke en pension.. Jeg har tidligere fremsendt dokumentation herfor for til SKAT.” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse. Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om udbetaling fra [pensionsselskab] AB (publ), som klageren har fået udbetalt fra Sverige, er skattepligtig pension eller anden skattepligtig ydelse, og om der ved dansk beskatning skal gives credit- eller exemptionslempelse for betalt skat i Sverige. Retsgrundlaget Af dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 23. september 1996 mellem de nordiske lande til undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt angår indkomst- og formueskatter, som ændret ved protokol af 6. oktober 1997 og protokol af 2. februar 1998 og protokol af 14. januar 2008 fremgår: ”Art. 18 Pension m.m. Stk. 1. Pension og livrente, som udbetales fra en kontraherende stat, og udbetaling fra en kontraherende stat i henhold til sociallovgivningen i denne stat til en person, der er hjemmehørende i en anden kontraherende stat, kan beskattes i den førstnævnte stat. …” ”Art. 25 Ophævelse af dobbeltbeskatning Stk. 1.Danmark: a) Såfremt en person, der er hjemmehørende i Danmark, oppebærer indkomst, som ifølge bestemmelserne i denne overenskomst kan beskattes i en anden kontraherende stat, skal Danmark, medmindre bestemmelserne i litra b) eller c), medfører andet, indrømme fradrag i denne persons danske indkomstskat med et beløb, svarende til den indkomstskat, som er erlagt i denne anden stat. Fradragsbeløbet skal imidlertid ikke kunne overstige den del af den danske indkomstskat, beregnet før sådant fradrag, der svares af den indkomst, som kan beskattes i denne anden stat. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Indkomst fra [pensionsselskab] AB (publ) udbetalt i 2019 Klageren er fuldt skattepligtig til Danmark i indkomståret 2019, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark i henhold til artikel 4 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande. Det følger af den fulde skattepligt, at klageren er skattepligtig til Danmark af al indkomst, uanset om indkomsten stammer her fra landet eller fra udlandet. Det fremgår af globalindkomstprincippet i statsskattelovens § 4. Klageren har fremlagt dokumentation for, at han via sin ansættelse hos [virksomhed3] AB i Sverige var forsikret hos [pensionsselskab] AB (publ) pr. 31. januar 2018, og at klagerens arbejdsgiver [virksomhed3] AB overfor [pensionsselskab] har sygemeldt klageren. Klageren har i den forbindelse modtaget udbetaling fra [pensionsselskab] AB (publ) for perioden 15. maj 2018 til 31. maj 2018. Af indkomstoplysningerne for det påklagede indkomstår 2019, som Skattestyrelsen har modtaget fra Sverige, fremgår, at klageren har fået udbetalt 134.859,00 SEK, svarende til 95.094,28 kr., og at udbetaleren er [pensionsselskab] AB (publ). Landsskatteretten finder, at udbetalingen vedrører pension. Retten lægger vægt på, at der af indkomstoplysningerne fra Sverige fremgår betegnelsen pension, samt at klagerens ansættelse hos [virksomhed3] AB ophørte den 30. april 2018, og at der således ikke er dokumenteret nogen sammenhæng mellem indkomsten fra [pensionsselskab] AB (publ) i 2019 og klagerens ansættelsesperiode med sygemelding, som ophørte i 2018. Endvidere lægger retten vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at udbetalingen fra [pensionsselskab] AB (publ) i 2019 vedrører løn under sygdom. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse om, at udbetalingen fra [pensionsselskab] AB (publ) skal beskattes i Danmark som pension efter dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 18, stk. 1. Betalt skat til Sverige Det følger af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 18, stk. 1, om pension m.m., at både Sverige og Danmark kan beskatte udbetalingen fra [pensionsselskab] AB (publ). Når både Sverige og Danmark kan beskatte pensionsudbetalingen, skal Danmark give credit-lempelse med et fradrag i klagerens skat med et beløb svarende til den indkomstskat, der er betalt af pensionen til Sverige. Det følger af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 25, stk. 1, litra a. Klageren har fremlagt dokumentation for, at han har betalt 33.714 SEK i svensk skat af pensionen. Landsskatteretten finder, at klageren derfor skal have credit-lempelse for betalt skat i Sverige med 23.775 kr., svarende til 33.714 SEK ved en omregningskurs på 70,5211. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed.