Momsforhøjelse efter afstemning af bogføring og nægtet fradrag for lagerregulering

Journalnr. 23-0029932 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Selskabets opfattelse Landsskatterettens afgørelse 2019 Forhøjelse af momstilsvar 298.849 kr. 0 kr. Nedsættes til 251.199 kr. 2020 Forhøjelse af momstilsvar afstemning til bogføring 124.398 kr. 0 kr. Forhøjelse til 125.609 kr. Forhøjelse af momstilsvar, vedrørende varelager 789.444 kr. 0 kr. Stadfæstelse 2021 Forhøjelse af momstilsvar 547.530 kr. 0 kr. Stadfæstelse Forhøjelse i alt. 1.760.221 kr. 1.713.782 kr. Faktiske oplysninger Selskabet [klager] A/S (efterfølgende omtalt selskabet), cvr nr. [...1], er oprettet 1. november 1990. [virksomhed1] A/S har siden 1. januar 2013 ejet selskabet med en ejerandel på 100%. Selskabets forretningsområder er salg af gaffeltrucks og borerigge samt reparation og service heraf. Selskabet er momsregistreret pr. 26. marts 1991 og afregner kvartalsmoms. Selskabet har både handel i Danmark og i udlandet, herunder inden for EU. Skattestyrelsen har udtaget selskabet til kontrol for køb af varer eller ydelser i udlandet og indkaldt materiale vedrørende regnskabsårene 1. januar 2019- 31. december 2021. Det fremgår af afgørelsen, at Skattestyrelsen har sendt flere materialeindkaldelser samt rykkere for materiale til selskabet. Repræsentant har udtalt følgende i klagen af den 5. april 2023 : ”Det er vores opfattelse, at [klager] A/S’ momstilsvar ikke skal forhøjes, idet Skattestyrelsens opgørelse af virksomhedens momstilsvar efter vores vurdering er foretaget på et ufuldstændigt grundlag. Desuden er det ikke muligt på baggrund af Skattestyrelsens afgørelse at vurdere opgørelsen af virksomhedens momstilsvar, idet der ikke foreligger dokumentation for de af Skattestyrelsen anførte beløb. Under sagens behandling ved Skatteankestyrelsen vil der efter vores vurdering fremkomme materiale, som kan bekræfte, at Skattestyrelsens opgørelse er foretaget på et ufuldstændigt grundlag. Samtidig vil det korrekte momstilsvar efter vores vurdering kunne opgøres.” Skatteankestyrelsen har forespurgt repræsentant om selskabet har yderligere materiale. Repræsentanten har oplyst, at selskabet ikke har yderligere materiale til sagen. Momsafstemning Skattestyrelsen har gennemgået momsindberetningerne samt den bogførte moms, herunder EU-momsen . Det fremgår, at der er afvigelser mellem selskabets bogførte moms og den indberettede moms. Forskel mellem bogført salgsmoms/købsmoms og indberettet salgsmoms/købsmoms har Skattestyrelsen opgjort i afgørelsen: Indkomstår 2019 2020 2021 Salgsmoms bogført 797.696 kr. 2.908.284 kr. 2.310.263 kr. Salgsmoms indberettet 797.728 kr. 2.909.398 kr. 2.310.268 kr. Difference -32 kr. -1.114 kr. -5 kr. Købsmoms bogført 561.351 kr. 1.865.936 kr. 1.128.295 kr. Købsmoms indberettet 860.232 kr. 1.991.545 kr. 1.675.830 kr. Difference 298.881 kr. 125.609 kr. 547.535 kr. Total 298.849 kr. 124.495 kr. 547.530 kr. Skattestyrelsen har i afgørelsen ændret momstilsvaret i henhold til selskabets bogføring. Det fremgår af Skattestyrelsens udtalelse 21. april 2023, at Skattestyrelsen har en korrektion til 4. kvartal 2019. ”Det er konstateret, at det opkrævede beløb på 239.533 kr. for 4. kvartal 2019 ikke er korrekt som fremgår af afgørelsen. Beløbet der skulle have været opkrævet skulle udgøre 191.883 kr. Differen­cen er på 47.650 kr. Skattestyrelsen har ikke foretaget regulering af beløbet” (…) Den fremsendte opgørelse af den opkrævede moms til Skatteankestyrelsen er korrekt” Skatteankestyrelsen har gennemgået og afstemt selskabets bogførte og indberettede moms som nedenstående: Indkomstår 2019 2020 2021 Salgsmoms bogført 797.696 kr. 2.908.398 kr. 2.310.263 kr. Salgsmoms indberettet 797.728 kr. 2.909.398 kr. 2.310.268 kr. Difference -32 kr. 0 kr. -5 kr. Købsmoms bogført 609.001 kr. 1.865.936 kr. 1.128.295 kr. Købsmoms indberettet 860.232 kr. 1.991.545 kr. 1.675.830 kr. Difference 251.231 kr. 125.609 kr. 547.535 kr. Total 251.199 kr. 125.609 kr. 547.530 kr. Ændringen i forhold til Skattestyrelsens opgørelse i afgørelsen består af en nedsættelse på 47.650 kr. i 2019 og en forhøjelse af momstilsvaret på 1.211 kr. i 2020. Varelagerreguleringer Skattestyrelsen har nægtet fradrag for momsen på varelagerreguleringer i 2020. Af selskabets kontospecifikation for indgående moms 2020 fremgår transaktionerne med købsmoms. Dato Bilags nummer Posteringstekst Momsbeløb 02.01.2020 30.293 Varelager primo 213.719,00 kr. 01.10.2020 38 Lagerregulering 575.725,00 kr. Total 789.444 kr. Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for købsmomsfradraget i form af bilag. Repræsentant udtaler i klagen af den 5. april 2023, at posteringerne indeholder momsbelagte omkostninger relateret til selskabets momspligtige aktiviteter. Selskabet har ikke fremsendt bilag 30 293 og bilag 38 fra år 2020. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets afgiftstilsvar med i alt 1.760.221 kr. for afgiftsperioden 1. juli 2019 – 31. december 2021. Forhøjelsen består af afstemning til selskabets bogføring og ikke godkendt momsfradrag for varelagerregulering. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Selskabet skal betale afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Selskabet er som momsregistreret forpligtet til at føre et regnskab, som kan danne grundlag for op­gørelsen af afgiftstilsvaret og kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55, 1. pkt., ligesom selskabet er forpligtiget til for hver afgiftsperiode at opgøre den udgående og den indgå­ende afgift, jf. momslovens § 56, stk. 1. Endvidere har selskabet pligt til at angive størrelsen af den indgående og udgående afgift til Skat­testyrelsen, jf. momslovens § 57, stk. 1. Samtidig fremgår det af momslovens § 52a, stk. 7, 1. punktum, at virksomheder, der på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, skal indbetale af­giftsbeløbet til Skattestyrelsen. I henhold til momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2 nr. 2 kan der fratrækkes moms ved køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer og som ikke er fritaget for afgift efter momslovens § 13. Skattestyrelsen har gennemgået selskabets indsendte bogføring af salgsmoms og købsmoms for 3. kvartal 2019 og 4. kvartal 2019 samt 2020 og 2021. Det er konstateret, at der differencer mellem den bogførte moms sammenholdt med den moms selskabet har angivet til Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har bedt selskabet om at indsende dokumentation for følgende bilag bogført på konto 863110 – Indgående moms for 2020 Dato Bilagsnr. Posteringstekst Momsbeløb 02.01.2020 30.293 Varelager primo 213.719,00 kr. 01.10.2020 38 Lagerregulering 575.725,00 kr. Selskabet har efter adskillige rykkere ikke sendt dokumentation ind. Der er derfor ikke fradrag for beløbene bogført på den indgående moms for 1. kvartal 2020 og 4. kvartal 2020, jf. momsbekendtgørelsen § 81. Efter Skattestyrelsens gennemgang jf. ovenstående, skal selskabets momstilsvar således ændres i henhold til den modtagne opgørelse/bogføring: 3. kvartal 2019 4. kvartal 2019 Salgsmoms 382.832 kr. 414.864 kr. Købsmoms 340.043 kr. 221.308 kr. Energiafgifter 1.104 kr. 2.208 kr. I alt 41.685 kr. 191.348 kr. 1. kvartal 2020 2. kvartal 2020 3. kvartal 2020 4. kvartal 2020 Salgsmoms 518.233 kr. 479.810 kr. 590.974 kr. 1.319.267 kr. Købsmoms 300.916 kr. 221.451 kr. 199.208 kr. 354.918 kr. Energiafgifter 2.216 kr. 2.218 kr. 9.640 kr. I alt 215.101 kr. 256.141 kr. 391.766 kr. 954.709 kr. 1. kvartal 2021 2. kvartal 2021 3. kvartal 2021 4. kvartal 2021 Salgsmoms 321.131 kr. 577.395 kr. 392.363 kr. 1.019.374 kr. Købsmoms 170.604 kr. 292.377 kr. 280.773 kr. 384.541 kr. Energiafgifter 4.320 kr. 2.410 kr. 6.729 kr. 1.084 kr. I alt 146.207 kr. 282.608 kr. 104.861 kr. 633.749 kr. (…)”. Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 21. april 2023 udtalt: ” Skattestyrelsen har udarbejdet et forslag og afgørelse ud fra den af selskabet indsendte bogføring. Selskabet har ikke indsendt indsigelser eller bemærkninger til Skattestyrelsens forslag af 18. november 2022, afgørelsen bliver derfor sendt den 6. januar 2023. Derudover har selskabet ikke indsendt den udbedte dokumentation, for de foretagne momsfradrag vedrørende to bilag (varelager primo og 38 Lagerregulering), hvorfor Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmomsen. Skat­testyrelsen kan endvidere oplyse, at selskabet har fået ny revisor efter, at vores afgørelse er sendt. Det er konstateret, at det opkrævede beløb på 239.533 kr. for 4. kvartal 2019 ikke er korrekt som fremgår af afgørelsen. Beløbet der skulle have været opkrævet skulle udgøre 191.883 kr. Differen­cen er på 47.650 kr. Skattestyrelsen har ikke foretaget regulering af beløbet og vil høre Skattean­kestyrelsen om de tager reguleringen med i jeres afgørelse eller om Skattestyrelsen selv skal fore­tage reguleringen? Den fremsendte opgørelse af den opkrævede moms til Skatteankestyrelsen er korrekt. Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at momstilsvaret ikke skal forhøjes. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” På vegne af vores klient, [klager] A/S (CVR.nr.: [...1]), skal vi herved påklage Skattestyrelsens afgørelse af 6. januar 2023 (bilag 1). Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for perioden 1. juli 2019 til 31. december 2021, idet der efter Skattestyrelsens opfattelse er uoverensstemmelser mellem angivet og bogført momstilsvar. Herudover har Skattestyrelsen nægtet momsmæssig fradragsret for 2 bilag (bilagsnr. 30.293 – Varelager primo og 38 Lagerregulering). (…) Begrundelse Det er vores opfattelse, at [klager] A/S’ momstilsvar ikke skal forhøjes, idet Skattestyrelsens opgørelse af virksomhedens momstilsvar efter vores vurdering er foretaget på et ufuldstændigt grundlag. Desuden er det ikke muligt på baggrund af Skattestyrelsens afgørelse at vurdere opgørelsen af virksomhedens momstilsvar, idet der ikke foreligger dokumentation for de af Skattestyrelsen anførte beløb. Under sagens behandling ved Skatteankestyrelsen vil der efter vores vurdering fremkomme materiale, som kan bekræfte, at Skattestyrelsens opgørelse er foretaget på et ufuldstændigt grundlag. Samtidig vil det korrekte momstilsvar efter vores vurdering kunne opgøres. Herudover er det vores opfattelse, at der er momsmæssig fradragsret for bilagsnr. 30.293 – Varelager primo og 38 Lagerregulering. Der er således efter vores opfattelse tale om momsbelagte omkostninger relateret til selskabets momspligtige aktiviteter.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Selskabets repræsentant har den 12. august 2025, anført: “På vegne af vores klient, [klager] A/S (CVR.nr.: [...1]). skal vi herved frafalde vores anmodning om kontormøde, aktindsigt samt retsmøde. Vi ønsker alene en afgørelse i sagen.” Repræsentant har pr. telefon bekræftet, at der ikke fremsendes yderligere materiale. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for perioden 1. juli 2019 til 31 december 2021 med 970.777 kr., samt ikke godkendt købsmomsfradrag på 789.444 kr. for varereguleringer for 2020. Retsgrundlaget Af nedenstående bestemmelser fremgår: Momsloven § 4, stk. 1: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering” Momsloven § 37, stk. 1: ” Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6 og 9.” Momsloven § 37, stk. 2, nr. 1: ”Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden” Momsloven § 55: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse. Regnskabet kan føres i fremmed valuta efter reglerne i bogføringsloven og årsregnskabsloven. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for tidspunkter for bogføring af den indgående afgift, regnskabsføring, og kan herunder fastsætte regler for omregning mellem et regnskab i fremmed valuta og angivelsen af afgiftstilsvaret samt pligtmæssige oplysninger i dansk mønt.” Momsloven § 56, stk. 1: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 samt lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. Hvis den indgående afgift for en afgiftsperiode overstiger den udgående afgift for samme periode, får virksomheden forskellen godtgjort efter reglerne i § 12 i lov om opkrævning af skatter og afgifter mv.” Momsloven § 57, stk. 1: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21 d eller § 34 er fritaget for afgift. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for angivelsen.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Der er konstateret differencer mellem selskabets momsindberetninger og det momstilsvar, som selskabet har bogført for afgiftsperioden 1. juli 2019 – 31. december 2021 Det fremgår af selskabets kontospecifikationer for udgående og indgående moms, hvad selskabet har bogført i de kvartalsmæssige perioder. Selskabet har ikke indberettet momsbeløb, der svarer til det, der er bogført på selskabets momskonti i de pågældende perioder. Skattestyrelsen har gjort opmærksom på, at Skattestyrelsen ved en fejl ikke har medregnet bogført købsmoms på 47.650 kr. i styrelsens opgørelse af afgiftstilsvar for 4. kvartal 2019. Skatteankestyrelsen har i sin gennemgang konstateret, at momstilsvaret i forhold til Skattestyrelsens opgørelse, skal forhøjes yderligere med 1.211 kr. for 4. kvartal 2020. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens forhøjelse af afgiftstilsvaret for perioden 1. januar 2021 – 31. december 2021 vedrørende difference mellem bogført og indberettet momstilsvar. Skattestyrelsens forhøjelse af afgiftstilsvaret for 4. kvartal 2019 nedsættes med 47.650 kr. Skattestyrelsens forhøjelse af afgiftstilsvaret for 4. kvartal 2020 forhøjes med 1.211 kr. Dette begrundes med, at afgiftstilsvaret herefter stemmer med selskabets egen bogføring, og at selskabet ikke har fremlagt et regnskab, eller anden specifikation, der stemmer med det afgiftstilsvar, som selskabet har angivet til Skattestyrelsen. Selskabet har i bogføringen fratrukket købsmoms på i alt 789.444 kr., fordelt på to posteringer med teksten ”Varelager primo og Lagerregulering i 2020”. Selskabet har efter henvendelser fra både Skattestyrelsen og Skatteankestyrelsen ikke fremsendt dokumentation for momsfradraget. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse om ikke at godkende fradrag for købsmoms med teksterne. Der er lagt vægt på, der ikke er fremlagt bilag eller andet, der dokumenterer, at der er momsfradrag som bogført i regnskabet. Skattestyrelsen har begrundet afgørelsen tilstrækkeligt, herunder henvist til relevante retsregler, jf. forvaltningslovens §§ 22 og 24.