Tab på unoterede aktier ved gentagne salg og tilbagekøb

Journalnr. 23-0018930 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2018 Aktieindkomst Fradragsberettiget tab på unoterede aktier 2.819 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2021 Aktieindkomst Fradragsberettiget tab på unoterede aktier 531.206 kr. 897.930 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger I perioden fra 13. september 2016 til 14. januar 2019 har klageren foretaget 230 handler med aktier i selskabet [virksomhed1] PLC (herefter benævnt ”Selskabet”). Klagerens repræsentant har fremlagt en opgørelse, der viser, at aktien i Selskabet blev handlet til kurs 37,33 ved klagerens første handel og til kurs 2,16 ved klagerens sidste handel. Det fremgår videre af opgørelsen, at kursen på aktien har varieret med mellem et par ører og flere kroner fra dag til dag. Det er oplyst, at aktierne var optaget til handel på First North. Det er videre oplyst, at klageren i hele perioden har handlet med aktierne via [finans1]. Selskabet blev likvideret den 4. marts 2021. Det er ikke oplyst, om klageren fik en udlodning i den forbindelse. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har nedsat klagerens aktieindkomst med 2.819 kr. for indkomståret 2018 og forhøjet klagerens aktieindkomst med 366.724 kr. for indkomståret 2021. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Skattestyrelsen har ændret grundlaget for din skat for 2018 - 2021 sådan: Indsigelse på det modtagne forslag er modtaget og det er fremført, at der ikke er foretaget køb og salg af aktierne da disse må ophæve hinanden. Jf. Skattestyrelsens Juridiske Vejledning afsnit C.B.2.1.4.10 fremgår det, at reglerne omkring salg og tilbagekøb i de situationer, hvor der ikke foreligger en reel kursrisiko, vil kunne betragtes som om handel ikke har fundet sted. Regel: Et aktiesalg efterfulgt af et tilbagekøb anerkendes skattemæssigt som salg og tilbagekøb, hvis der i den mellemliggende periode har været en reel mulighed for kurssvingninger. Vurdering af muligheden for kurssvingninger Finder salget og genkøbet sted samme dag, vil salget typisk ikke kunne tillægges skattemæssig virkning. Er der derimod gået flere dage mellem salget og tilbagekøbet, kræves der særlige grunde for at tilsidesætte salget. Dette gør sig dog ikke gældende i denne sag, da der har været handlet i løbet af 2017 ca. 120 gange med forskellig afregningskurs. Der har således været tale om kurssvingninger ved de foretagne handler og disse må derfor skattemæssigt anses for at være foretaget. Gevinst og tab er således realiseret jf. aktieavancebeskatningslovens § 23. Tab i år 2016 og 2017 er dermed endelig konstateret i disse år og skal derfor også fratrækkes i disse år. Tab til rubrik 67 – aktier på ej reguleret marked er godkendt med 2.819 kr. i 2018 og 531.206 kr. i 2021. Der er den 27. april 2022 via Tast Selv indsat et tab på unoterede aktier i rubrik 67 på oplysningsskemaet på 897.930 kr. [virksomhed1] PLC Isin nr. [...49] er optaget til handel på Nasdaq First North [Sverige] den 8. juni 2016 og betragtes dermed som en aktie på ej reguleret marked. Aktien har ikke i din ejertid være på reguleret marked og [finans1] har korrigeret de fejlagtige indberetninger som fremgår af de personlige skatteoplysninger. Som det fremgår af vedlagte beregninger, dog foretaget i Skattestyrelsens aktiesystem som en aktie på reguleret marked, så fremkommer der følgende tab for de enkelte år: År Beholdning ved årets udgang Beregnet tab 2016 19.906 19.268 kr. 2017 47. 963 344.636 kr. 2018 182.920 2.819 kr. 2019 183.020 0 kr. 2021 0 531.206 kr. Tab i alt 897.930 kr. Tab for indkomståret 2016 på 19.268 kr. og for 2017 på 344.636 kr. skulle have været selvangivet i det år, hvor der er sket salg (realisation) jf. aktieavancebeskatningslovens § 23 og skatte-kontrollovens § 2. Disse år er nu skattemæssig forældet og der kan ikke ske genoptagelse af skatteansættelserne for disse år. Skatteforvaltningslovens § 26 og § 27: Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, at hvis en skatteyder ønsker at få genoptaget sin skatteansættelse, så skal der indsendes en anmodning til Skattestyrelsen senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. En anmodning om genoptagelse vedrørende indkomståret 2016 skulle således have været indgivet senest den 1. maj 2020 og for 2017 den 1. maj 2021. Da Skattestyrelsen først har modtaget anmodningen om genoptagelse den 27. april for 2021, kan der som udgangspunkt ikke ske genoptagelse af 2016 eller 2017. Efter fristens udløb kan genoptagelse kun ske, hvis betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 27 er opfyldt. Det betyder dels, at en af de objektive betingelser i § 27, stk. 1, skal være opfyldt, og dels at reaktionsfristen i § 27, stk. 2 er overholdt. Efter § 27, stk. 2, skal den skattepligtige anmode om genoptagelse senest 6 måneder efter, at denne er blevet bekendt med det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. I denne sag er det spørgsmålet om du opfylder betingelsen i § 27, stk. 1, nr. 8 om, at der skal foreligge særlige omstændigheder. Skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, er ifølge forarbejderne tiltænkt et snævert anvendelsesområde. Særlige omstændigheder kan foreligge, hvis Skattestyrelsen har begået ansvarspådragende fejl eller har foretaget en åbenbart urimelig skønsmæssig ansættelse. Der er derimod ikke mulighed for ekstraordinær genoptagelse som følge af et glemt fradrag. Der er for indkomstårene 2016 og 2017 konstateret et tab på [virksomhed1] med 19.268 kr. og 344.636 kr. som er en aktie på ej reguleret marked som ikke er fratrukket i det respektive indkomstår og dette anses derfor som et glemt fradrag. Ukendskab/misforståelse til reglerne eller procedurerne vedrørende gevinster og tab på aktier – i lighed med praksis om glemt fradrag – er heller ikke tilstrækkelig til, at der foreligger særlige omstændigheder. Der er ved afgørelsen endvidere henset til, at der i sagen ikke ses at være begået ansvarspådragende fejl af Skattestyrelsen, samt at det er dit ansvar, at der er selvangivet korrekt. Du har pligt til at kontrollere, at din skatteansættelse er korrekt, herunder om dine indkomster og fradrag er behandlet korrekt efter gældende skatteregler. Det er derfor ikke muligt at foretage ændring af indkomståret 2016 eller 2017. Skattekontrolloven § 2: § 2 Enhver, der er skattepligtig her til landet, jf. dog §§ 3 og 4, skal årligt oplyse told- og skatteforvaltningen om sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ, og give oplysninger om sin ejerbolig, jf. dog stk. 2. Dette gælder, selv om den pågældende ikke er registreret med adresse eller har hjemsted her i landet. Ved et tab på aktier på ej reguleret marked beregnes der en negativ aktieskat, som kan modregnes i års slutskat hos dig jf. personskattelovens § 8 a. Såfremt der ikke er nok slutskat at modregne i, så fremføres den negative aktieskat til modregning i efterfølgende år, men i dit tilfælde er der tilstrækkelig slutskat at modregne i, så der vil ikke være negativ aktieskat til fremførsel. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 10. marts 2023 udtalt, at der ikke er nye oplysninger i sagen Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klagerens aktieindkomst skal nedsættes med 366.724 kr. for indkomståret 2021, idet fradrag for tab på unoterede aktier skal forhøjes. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”Vi er uenige i Skats afgørelse af hvorvidt der sker et egentligt salg/køb, når dette sker indenfor kort tid, da Skat tidligere har haft en modsat holdning. Vi er af den holdning, at fradraget var blevet nægtet tidligere, hvis det var selvangivet, med begrundelse, at der skete umiddelbart efterfølgende køb” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til opgørelsen af klagerens fradrag for tab på unoterede aktier i indkomstårene 2018 samt 2021. Retsgrundlaget Gevinst og tab ved afståelse af aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked, skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. aktieavancebeskatningslovens §§ 1, 12 og 13. Af aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1, fremgår: ”Gevinst og tab på aktier, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet).” Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2, 1. pkt.: ”Gevinst og tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen for de pågældende aktier.” Af aktieavancebeskatningslovens § 30, stk. 1, fremgår: ”Ved afståelse forstås i denne lov salg, bytte, bortfald og andre former for afhændelse.” Det fremgår af de særlige bemærkninger til aktieavancebeskatningslovens § 30, stk. 1, jf. lovforslag nr. 78 af 16. november 2005: ”Hvor der er tale om et aktiesalg med tilbagekøb af aktierne efter en kort periode, behandles salget som en afståelse omfattet af aktieavancebeskatningslovens regler, såfremt der må anses for at have foreligget en reel kursrisiko mellem salget og tilbagekøbet. Der kan normalt anses for at have foreligget en reel kursrisiko, hvis salget er sket ad normale kanaler, dvs. bank eller børsmægler. Det gør ingen forskel, at aktiesalget og tilbagekøbet sker mellem interesseforbundne parter, når blot der i den periode, som forløber mellem salget og tilbagekøbet, har foreligget en reel mulighed for ændringer i kursen, som ikke har være uden betydning for parterne. Er kravet om reel kursrisiko m.m. ikke opfyldt, betragtes salget i forhold til aktieavancebeskatningsloven som om, det ikke har fundet sted.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Det fremgår af forarbejderne til aktieavancebeskatningslovens § 30, stk. 1, at ved vurderingen af, hvorvidt et aktiesalg med efterfølgende tilbagekøb af aktierne skal betragtes som en skattemæssig afståelse, er det afgørende, om der har foreligget en reel kursrisiko mellem salget og tilbagekøbet. Det fremgår videre, at der normalt anses for at have foreligget en reel kursrisiko, hvis salget er sket ad normale kanaler, dvs. bank eller børsmægler. Klageren har i perioden 2016-2019 foretaget 230 handler med aktier i Selskabet via [finans1]. Det fremgår af den af repræsentanten fremlagte opgørelse over klagerens handler, at kursen har varieret med mellem et par ører og flere kroner fra dag til dag. Landsskatteretten finder herefter, at de foretagne salg og tilbagekøb også i skattemæssig henseende skal anses for afståelser og anskaffelser. Der er herved henset til, at der har foreligget en reel kursrisiko mellem salgene og tilbagekøbene, og at handlerne er foretaget gennem [finans1]. Desuden er kursrisikoen også realiseret ved, at klageren har opnået gevinster og tab ved de enkelte handler i perioden. Landsskatteretten tiltræder Skattestyrelsens afgørelse vedrørende manglende genoptagelse af indkomstårene 2017-2018 samt manglende grundlag for at fremføre tab fra disse indkomstår til modregning i senere indkomstår. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.