Regnskabskorrektion godkendt, men brugtmomsordning afvist for importerede designertasker

Journalnr. 23-0003231 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Forhøjelse af resultat af virksomhed ifølge indsendt balance 232.695 kr. 0 kr. 0 kr. Nedsættelse af resultat vedrørende brugtmomsordningen 591.572 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren i indkomståret 2021 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomhedens branchekode stod registeret som 479116 Detailhandel med tøj, sko, lædervarer, ure eller babyudstyr via internet. Virksomheden ophørte den 31. december 2022. Klageren har forklaret, at virksomhedens koncept er handel med brugte varer i form af håndlavede designertakser af berømte mærker som [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8] og andre kendte mærker. Virksomheden importerer virksomhedens varer fra lande uden for EU. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at klageren importerer varerne og betaler importmoms, som klageren har angivet som erhvervelsesmoms og udligner denne erhvervelsesmoms med købsmoms. Klageren har anvendt særreglen i brugtmomsordningen ved beregning af salgsmoms. Der er beregnet 245.733 kr. i salgsmoms af salget af brugte varer. Denne beregning har klageren foretaget ud fra det samlede køb og salg i momsperioden. Klageren har beregnet 20 % af forskellen mellem køb og salg. Klageren har fratrukket den beregnede salgsmoms i resultatet af virksomhed for 2021 med 245.733 kr. Klageren har selvangivet resultat af virksomhed til 215.011 kr. Skattestyrelsen har anmodet klageren om regnskabsmateriale for indkomståret 2021. Klageren har til Skattestyrelsen fremlagt virksomhedens saldobalance og resultatopgørelse for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021. Resultatopgørelsen er dateret den 16. marts 2022. Af resultatopgørelsen fremgår et resultat før renter på 447.706,54 kr. Der fremgår heraf en samlet omsætning på 3.940.794,70 kr., bogført på konto 1140 Varesalg Brugtvarer med 4.186.527,70 kr. og på konto 1142 minus moms af fortjeneste med 245.733,00 kr. Der fremgår et samlet vareforbrug på 2.960.246,67 kr., bogført på konto 1410 Varekøb med 2.381,55 kr. og på konto 1440 Varekøb Brugtvarer med 2.957.865,12 kr. Under bildrift hvide plader fremgår blandt andet konto 2490 – Personbildrift privatandel på 0 kr. Under moms fremgår blandt andet konto 8310 Moms Udgående (Salgsmoms) på 245.733 kr. På grund af differencen mellem saldobalancen og beløbet, der var selvangivet, ændrede Skattestyrelsen herefter virksomhedens resultat således: Den indsendte saldobalance viser et resultat før renter på 447.706 kr. Du har selv oplyst resultat af virksomhed for 2021 med 215.011 kr. Ændring af resultat af virksomhed for 2021 udgør 232.695 kr. Klageren har i forbindelse med klagesagen behandling fremlagt virksomhedens resultatopgørelse for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021. Resultatopgørelsen er dateret den 21. juni 2022. Af resultatopgørelsen fremgår et resultat før renter på 215.010,54 kr. Der fremgår en samlet omsætning på 3.940.794,70 kr., bogført på konto 1140 Varesalg Brugtvarer med 4.186.527,70 kr. og på konto 1142 minus moms af fortjeneste med 245.733,00 kr. Der fremgår et samlet vareforbrug på 3.222.346,67 kr., bogført på konto 1410 Varekøb med 2.381,55 kr., konto 1440 Varekøb Brugtvarer med 2.957.865,12 kr., 1630 Varelager primo med 422.500 kr. og på konto 1640 Varelager ultimo med 160.400 kr. Under bildrift hvide plader fremgår blandt andet konto 2490 – Personbildrift privatandel på 29.404 kr. Under moms fremgår blandt andet konto 8310 Moms Udgående (Salgsmoms) på 245.733 kr. Forskellen mellem det regnskab, der er indsendt til Skattestyrelsen, og det skatteregnskab, der er indsendt i forbindelse med klagen, skyldes varelagerregulering på 262.100 kr. og private andele af biludgifter på -29.404 kr. i alt 232.696 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt anvendelse af brugtmomsordningen ved køb af salg af virksomhedens varer. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at klagerens køb i lande uden for EU ikke er omfattet af den udtømmende opremsning i momslovens § 69, stk. 2 og 4-6, ligesom klagerens køb af brugte varer i lande uden for EU, ikke er omfattet af momslovens § 69, stk. 1. Skattestyrelsen har beregnet moms efter de almindelige regler i momslovens § 4, stk. 1, ud fra virksomhedens omsætning og har nedsat virksomhedens omsætning med 591.572 kr.: Omsætning Moms udgør 20 % Ændring Skattemæssigt 1. kvartal 2021 931.762 kr. 186.352 kr. 186.352 kr. 2. kvartal 2021 847.003 kr. 169.401 kr. 169.401 kr. 3. kvartal 2021 1.245.531 kr. 249.106 kr. 249.106 kr. 4. kvartal 2021 1.162.232 kr. 232.446 kr. 232.446 kr. Tidligere fratrukket - 245.733 kr. - 245.733 kr. I alt 4.186.528 kr. 591.572 kr. 591.572 kr. Klageren har fremlagt klagerens kontoudskrift fra [finans1] med kontonummer [kontonr.1], hvor der med håndskrift er notater. Klageren har om indkøb bl.a. forklaret, at der indkøbes tre forskellige steder. [virksomhed9]med traditionel faktura. [virksomhed10], som på klagerens foranledning køber på diverse auktioner. Klageren har en konto hos [virksomhed10], hvorpå indsættes penge, hvorefter der købes. Der betales ikke en traditionel faktura. Invoice kan afvige fra gang til gang, men passer over tid. Private, der sker via aftale på mail. Alle betalinger sker digitalt. Klageren har bl.a. fremlagt: Invoices fra [virksomhed9], [Japan]. Stilet til ([virksomhed11]) [virksomhed1] i 2021. Der fremgår bl.a. ”[virksomhed3]”, [virksomhed8]” og ”[virksomhed12]”. Invoices fra [virksomhed13], [Japan] Stilet til [virksomhed1] CVR [...1] I 2021. Der fremgår bl.a.: ”Used cow leather bag”, ”Used lamb leather bag”, ”Used bag with cotton fabric”, “Used sunglasses with non precious metal”, “Used scarf made of silk” og “Used cow leather wallet”. Af disse fremgår hovedsageligt flere salg pr. ordre. Dokumenter fra [finans2]. Dokumenter fra [virksomhed10] med en liste af ordrer. Forsendelsesmærker Invoices fra [virksomhed14] LLC, Japan, stilet til klageren i 2021. Eksport reasons: Merchandise. Der fremgår bl.a.: ”ashtray”, ”plate”, ”bag”, ”watch, no batteries”, “audio amplifier, no battery”, “wallet”, bracelet”, “power strip”, “sunglasses” og “amp, no battery”. Klageren har vedrørende salg – indtægter, hvor det bl.a. fremgår, at [virksomhed15] modtager betaling fra tre forskellige kilder forklaret: Kreditkortbetalinger udbetales ugentligt af [finans3]. Lån ([finans4]) udbetales af [virksomhed16]. Direkte bankoverførsler fra kunder. Returvarer fremgår af bankoversigt. Klageren har fremlagt oversigt vedrørende [finans3]. Klageren har vedrørende udgifter til reklame og revisor, bl.a. forklaret, at udgifterne til reklame samlet udgør 309.385 kr. og revisorudgifter 318.607 kr. Klageren har fremlagt fakturaer og indbetalingskort fra [virksomhed17] A/S og [virksomhed18] Klageren har i øvrigt fremlagt: Kvitteringer, indbetalingskort, opgørelser eller fakturaer fra bl.a. [virksomhed19], [virksomhed20], [virksomhed21], [virksomhed22], [virksomhed23] A/S, [virksomhed24], [virksomhed25], [virksomhed26] ApS, [virksomhed27] A/S, [virksomhed28], [virksomhed29] A/S, [virksomhed30], [virksomhed31], [virksomhed32], [virksomhed33] ApS, [virksomhed34] ApS, [virksomhed35] ApS, [virksomhed36], [virksomhed37], [virksomhed38], [virksomhed39], [virksomhed40] A/S, Skattestyrelsen, [virksomhed41] A/S, [virksomhed42] A/S, [virksomhed43] ApS, [virksomhed44], [virksomhed45], [virksomhed46], [virksomhed47], [virksomhed48], [virksomhed49] A/S, [virksomhed50], [virksomhed51], [virksomhed52] og [virksomhed53] A/S. Skyldnerkendelse. Dokumenter samt note vedrørende lejemål [adresse1], [by1]. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for indkomståret 2021 forhøjet virksomhedens resultat ifølge klagerens indsendte balance med 232.695 kr., samt nedsat virksomhedens resultat med 591.572 kr., idet Skattestyrelsen har vurderet, at klageren ikke kan anvende brugtmomsordningen. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1. Ændring af virksomhedens resultat af virksomhed for 2021 (…) 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du har i mail af 17. oktober 2022 skrevet, at 447.484 kr. er lønindkomst fra lufthavnen. Din lønindkomst på 447.484 kr. er anført på din årsopgørelse som løn og indgår ikke i resultat af virksomhed. Endvidere skriver du ”Se årsregnskabet 2021”. Du har ikke indsendt dit årsregnskab for 2021 til os for gennemgang, som vi har anmodet om. Du skriver ”Den indsendte saldobalance viser et resultat før renter på 447.706 kr.” Ukendt balance. Denne saldobalance som udviser dette resultat, har du indsendt til os den 22. marts 2022. Skattestyrelsen har gennemgået den indsendte saldobalance for perioden 1. januar – 31. December 2021 og sammenholdt det med det resultat, du har oplyst for 2021. Udgangspunktet for opgørelsen af den skattepligtige indkomst er statsskattelovens § § 4-6. Statsskattelovens indkomstbegreb bygger på et nettoindkomstprincip, hvorefter det er bruttoindkomsten med fradrag af de udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, som skal beskattes. Du har ikke imødekommet vores anmodning om indsendelse af dit skatteregnskab for 2021. Vi anser derfor den modtagne saldobalance som grundlaget for opgørelse af virksomhedens resultat for 2021, da denne stemmer med de modtagne kontospecifikationer. Den indsendte saldobalance viser et resultat før renter på 447.706 kr. Du har selv oplyst resultat af virksomhed for 2021 med 215.011 kr. Ændring af resultat af virksomhed for 2021 udgør 232.695 kr. Der er ikke fremsendt det anmodede skatteregnskab for 2021. Skattestyrelsens fastholder ændringen af dit resultat for 2021. Skattestyrelsen forhøjer din indkomst for 2021 med 232.695 kr. efter reglerne i statsskattelovens § § 4 og 6. 2. Brugt momsordningen (…) 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du har i mail af 17. oktober 2022 fremkommet med bemærkninger til anvendelsen af brugtmomsordningen, hvor du nævner, at du ikke har fået refunderet nogen udenlandsk pålagt momsafgift. Du har fratrukket den beregnede importmoms i den købsmoms. Det fremgår af den juridiske vejledning afsnit D.A.18.3.4., At følgende varer er omfattet af definitionen "samlerobjekter": ” Zoologiske, botaniske, mineralogiske, anatomiske, historiske, arkæologiske, palæontologiske, etnografiske eller numismatiske samlinger og samlerobjekter, herunder veteranbiler under [Knkode 97 05].” Du oplyser, i mail af 17. oktober 2022, at animalske produkter kan være samleobjekter, men dette er ikke benævnt i den juridiske vejledning som værende et samleobjekt. Under afsnittet ”Uddybende forklaring” har vi nærmere redegjort for, hvad der kan anses for at være omfattet af momslovens § 69, stk. 2, og 4-6. Det er Skattestyrelsen opfattelse, at dit køb i lande uden for EU ikke er omfattet af den udtømmende opremsning i momslovens § 69, stk. 2 og 4-6. Sandhedsprincippet og legalitetsprincippet er efter vores opfattelse overholdt i forbindelse med beskrivelse af lovregler og lovhenvisninger. Udgangspunktet i momslovens § 56, stk. 2, er at opgøre den samlede salgsmoms af alle virksomhedens leverancer af varer og ydelser i momsperioden. Udgangspunktet for anvendelse af brugtmomsordningen er køb af brugte varer, kunstgenstande, samleobjekter eller antikviteter, hvis de pågældende varer er købt uden faktureret moms fra en sælger i Danmark eller et andet EU land, står i momslovens § 69, stk. 1. Vi har gennemgået de modtagne købsbilag vedrørende dit køb fra lande uden for EU. Dine varer køber du brugt fra lande uden for EU, og får dem importeret her til landet. Du indberetter importmomsen af købet under varekøb i udlandet og som købsmoms på momsangivelsen. Disse varer er købt uden moms fra andre lande og skal behandles som et almindeligt køb i udlandet, hvor der betales importmoms, som du har fradrag for i din købsmoms og der skal beregnes erhvervelsesmoms med det samme beløb. Når disse varer sælges, er der tale om almindelige varer der skal tillægges moms efter reglerne i momslovens § 4, stk. 1. og § 27, stk. 1, levering af varer mod vederlag. Brugte varer købt i lande uden for EU er ikke omfattet af momslovens § 69, stk. 1, da den kun omhandler køb af brugte varer foretaget hos en dansk sælger eller fra en sælger i et andet EU land. Reglerne i momslovens § 69, stk. 1 er ikke overholdt, der skal derfor beregnes moms efter de almindelige regler i momslovens § 4, stk. 1, når du videresælger de brugte varer. Du har anført i din mail af 20. september 2022, at vi ikke har overholdt sandhedsprincippet og legalitetsprincippet, da vi har nægtet dig brugen af særreglen ” brugtmomsordningen”. Her får du en mere uddybende forklaring på hvorfor din virksomhed ikke kan anvende særreglen. Du skriver, at du er omfattet af momslovens § 69, stk. 2 hvor der fremgår, at virksomheder der indfører kunstgenstande, samleobjekter og antikviteter uden for EU kan anvende ordningen. Uddybende forklaring Det er udelukkende køb af kunstgenstande, samleobjekter og antikviteter der er omfattet af § 69, stk. 2, den omhandler ikke brugte varer. Det er en betingelse, at importmomsen ikke fradrages. Af momslovens § 69, stk. 3 fremgår det, hvad der forstås ved brugte varer. Af momslovens § 69, stk. 4-6 fremgår det, hvad der forstås ved kunstgenstande, samleobjekter og antikviteter. Køb af brugte varer, der ikke er nævnt i momslovens § 69, stk. 2 og 4-6 som værende en kunstgenstand, et samleobjekt eller en antikvitet, er ikke omfattet af brugtsmomsordningen. Det er vores opfattelse at, din virksomhed ikke kan anvende særreglen ” brugtmomsordningen” på køb af dine brugte varer fra et land uden for EU, da de brugte designer tasker ikke er benævnt i momslovens § 69, stk. 4-6. Denne paragraf er udtømmende. Skattestyrelsen har derfor foretaget en beregning af den moms som du skulle have betalt i forbindelse med dit salg. Beregningen tager udgangspunkt i momsgrundlaget, efter momslovens § 27, stk. 1 som udgør 20 % af det beløb som du har modtaget af kunderne. Den beregnede moms af omsætningen, skal fratrækkes i virksomhedens resultat. Det er indtægten uden moms, der skal fremgår af virksomheden resultat af virksomhed for 2021. Beregningen ser således ud: Din bogføring viser at du har solgt varer for 4.186.528 kr. i perioden 1. januar – 31. December 2021. Salgsmoms udgør 20 % svarende til 837.305 kr. som fordeles således pr. momsperiode. Omsætning Moms udgør 20 % Ændring Skattemæssigt 1. kvartal 2021 931.762 kr. 186.352 kr. 186.352 kr. 2. kvartal 2021 847.003 kr. 169.401 kr. 169.401 kr. 3. kvartal 2021 1.245.531 kr 249.106 kr. 249.106 kr. 4. kvartal 2021 1.162.232 kr. 232.446 kr. 232.446 kr. Tidligere fratrukket - 245.733 kr. - 245.733 kr. I alt 4.186.528 kr. 591.572 kr. 591.572 kr. Skattestyrelsen nedsætter din indkomst med 591.572 kr. efter reglerne i statsskattelovens § 4, litra a. Fordeling af den ændrede salgsmoms efter reglerne i momslovens § 56, stk. 2 ser således ud: 1. kvartal 2021 Indberettet salgsmoms Beregnet salgsmoms Ændring Salgsmoms 54.874 kr. 186.352 kr. 131.478 kr. Ændring i alt 131.478 kr. 2. kvartal 2021 Indberettet salgsmoms Beregnet salgsmoms Ændring Salgsmoms 30.372 kr. 169.401 kr. 139.029 kr. Ændring i alt 139.029 kr. 3. kvartal 2021 Indberettet salgsmoms Beregnet salgsmoms Ændring Salgsmoms 79.445 kr. 249.106 kr. 169.661 kr. Ændring i alt 169.661 kr. 3. kvartal 2021 Indberettet salgsmoms Beregnet salgsmoms Ændring Salgsmoms 81.042 kr. 232.446 kr. 151.404 kr. Ændring i alt 151.404 kr. Total 591.572 kr. Der er ikke efter vores opfattelse fremkommet nye oplysninger, der ikke tidligere er beskrevet i afsnittet ”uddybende forklaring ”, der giver anledning til en ændret vurdering af, at brugmomsordningen ikke kan anvendes i din virksomhed. Skattestyrelsen fastholder derfor, at din virksomhed ikke kan anvende brugtmomsordningen. Skattestyrelsen forhøjer din salgsmoms for perioden 1. januar – 31. december 2021 med i alt 591.572 kr. fordelt pr. afgiftsperioden. 1. kvartal 2021 131.478 kr. 2. kvartal 2021 139.029 kr. 3. kvartal 2021 169.661 kr. 4. kvartal 2021 151.404 kr. I alt 591.572 kr. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 18. januar 2023 udtalt: ”(…) Vedrørende klagens punkt 1, ændring af resultat af virksomhed for 2021 Skatteyder har først i forbindelse med indsendelse af klagen forevist skatteregnskabet for 2021. Dette har ikke tidligere været indsendt til Skattestyrelsen. I klagen er nævnt, at det regnskab som skattestyrelsen tager udgangspunkt i, er en momsbalance der skal dokumentere momstilsvaret for et kvartal benævnt Balance for 2021 oktober - december. Dette er ikke korrekt, da det regnskab som skattestyrelsen tager udgangspunkt i, og som skatteyder selv har indsendt den 22/3 2022, er benævnt Regnskab for 1/1 – 31/12 2021. Det nye regnskab viser et resultat at virksomhed på 215.010 kr., som også er oplyst. Forskellen mellem det regnskab som er indsendt til Skattestyrelsen den 22/3 2021 og det nu fremsendte skatteregnskab for 2021, skyldes varelager regulering på 262.100 kr. samt private andele af autodrift på – 29.404 kr. svarer til 232.696 kr. Skattestyrelsen er ikke i besiddelse af materiale, der gør det muligt at kontrollere reguleringen af varelageret eller den private andel af autodrift. Skattestyrelsen vurderer, at det nye indsendte skatteregnskab for 2021, kan godkendes. Vedrørende punkt 2 Brugtmomsordningen Der er ikke fremkommet yderligere bemærkninger end det der tidligere er blevet beskrevet på siderne 4-9 i afgørelsen af 26/10 2022. I klagen bliver det oplyst, at det er en direkte og vildledende påstand, at momslovens § 69, stk. 2 ikke kan anvendes. Skattestyrelsen bemærkninger og begrundelser for dette er beskrevet i afgørelsen af 26/10 2022. Endvidere henvises det til momslovens § 69, stk. 2 sidste punkt, hvor der står følgende: Det er en betingelse, at den afgift, der påhviler de pågældende varer, ikke fradrages. Det skal oplyses, at virksomheden har behandlet de importerede varer som almindeligt køb af varer fra udlandet i sin bogføring, hvor den opgjorte importmoms er fratrukket i virksomhedens købsmoms og tillagt salgsmomsen under køb af varer i udlandet, så momsen bliver 0 kr. Men det er ikke muligt efter § 69, stk. 2, at fratrække importmoms, da det er en betingelse, at den afgift, der påhviler de pågældende varer ikke kan fradrages. Vi fastholder, at momslovens § 69, stk. 2 ikke kan anvendes af virksomheden. Virksomheden har ikke været konsekvent i sin bogføring ved anvendelse af momslovens § 69, stk. 2, da den påhvilede importmoms er fratrukket i virksomhedens købsmoms. Såfremt Skatteankestyrelsen skulle komme frem til, at virksomheden kan anvende § 69, stk. 2, skal vi gøre opmærksom på, at der skal ske en regulering af virksomhedens købsmoms, jævnfør momslovens § 69, stk. 2 sidste punkt. For yderligere begrundelser henvises til afgørelsen. Bemærkninger til sandhedsprincippet og legalitetsprincippet I klagen er der nævnt, at sandhedsprincippet og legalitetsprincippet for offentlige ansatte ikke er overholdt. Sagen er behandlet ud fra gældende lovgivning og retspraksis, hvilket betyder at vi som offentlig ansat har overholdt alle vores forpligtigelser i denne sag. (…)” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af resultat af virksomhed skal nedsættes til 0 kr. for indkomståret 2021. Klageren har endvidere fremsat påstand om, at Skattestyrelsens nedsættelse af virksomhedens resultat med 591.572 kr. for indkomståret 2021 skal bortfalde, idet virksomheden kan benytte brugtmomsordningen. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Virksomhedsresultat: Afgørelsen indledes med en alvorlig fejl. Virksomhedsoverskuddet kr. 215.011 som fremgår af Skattestyrelsens Skatteoplysninger for 2021, og som blev selvangivet med dette beløb, er af Sagsbehandler [person1] blevet forhøjet med kr. 232.695. Virksomhedens Skatteregnskab 2021 med betegnelsen: REGNSKAB for Perioden: 01.01.21. - 31.12.21 blev rettidigt udarbejdet og selvangivet den 21. juni 2022 og er vedlagt nærværende klage. Virksomhedens resultat er tydeligt vist således: R ESULTAT V IRKSOMHED FØR RENTER ..........kr. 215.011 Dette Skatteregnskab er det eneste Skatteregnskab, der er udarbejdet for 2021. Sagsbehandler [person1] har i stedet anvendte en tidligere Momsbalance, der dokumenterede momstilsvaret for et kvartal benævnt: Balance for 2021 oktober – december Denne Momsbalance blev udarbejdet FØR Skatteregnskabets udarbejdelse med dertil hørende afskrivninger, lageropgørelser, renter og øvrige skattemæssige ultimoposteringer og er altså ikke et Skatteregnskab. Der skal altså ikke ske nogen forhøjelse af klagerens virksomhedsoverskud. Virksomhedskoncept: Virksomhedens koncept og idégrundlag er handel med brugte varer i form af håndlavede designertasker af berømte mærker som [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8] og andre, der internationalt er kendte, historiske samlerobjekter, som stiger i pris med årene. Nogle af dem er antikke. [virksomhed8] blev grundlagt i 1854 af [virksomhed8], Kejser Napoleons kuffertmager. Disse mærkevarer er fremstillet af eksklusive materialer, hvoraf en del er af animalsk oprindelse såsom alligatorskind, vachetta-læder, slange - & andre dyreskind. Brugtmomsordningen: Virksomhedens ledelse har valgt, at virksomhedskonceptet skal være handel med brugte kunstgenstande, der er samleobjekter af egen import i overensstemmelse med Momslovens § 69, stk 2. Sagsbehandler [person1] anfører afgørelsens side 4, at klageren skulle have anvendt Momslovens § 69, stk 1, desuagtet at klageren på intet tidspunkt har anvendt denne paragraf, da den ikke er gældende for virksomhedens handel med importerede varer fra ikke-EU. Sagsbehandler [person1] meddelte i skrivelse af 23. august 2022, at Brugtmomsordningen KUN kan anvendes ved handel indenfor EU: Citat start -: "Din virksomhed kan ikke anvende brugt momsordningen, da du indkøber dine varer i lande uden for EU, det er kun varer der bliver købt i Danmark eller et andet land inden for EU, jævnfør Momslovens § 69, stk. 1. der kan anvende denne ordning." - Citat slut. Dette er en direkte ukorrekt og vildledende påstand, da Momslovens § 69. stk. 2 udtrykkeligt fastslår, at Brugtmomsordningen OGSÅ kan anvendes af virksomheder, der selv importerer sine brugte varer fra lande UDENFOR EU. Momslovens §69, stk. 2, uddrag : " De i stk. 1 anførte virksomheder, der selv indfører kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter, jf. stk. 4-6, fra steder uden for EU, eller som får leveret kunstgenstande, der er afgiftsberigtiget efter § 30, stk. 3, kan ved videresalg heraf ligeledes afgiftsberigtige leverancerne efter reglerne i dette kapitel." Momslovens § 69, stk. 2 ses således helt at blive tilsidesat af Sagsbehandler [person1] til trods for, at det netop er denne paragraf, der giver den omhandlede virksomhed ret til at benytte Brugtmomsordningen. Det er uforståeligt, at Sagsbehandler [person1] skriftligt har vildledt om, at Brugtmomsordningen KUN kan anvendes ved handel indenfor EU. Derfor henledes opmærksomheden på Forvaltningslovgivningens forskrifter om offentligt ansattes sandhedspligt og legalitetsprincip. Sagsbehandler [person1] påstand om, at Momslovens §69, stk 2, 4-6 ikke omhandler brugte varer er også åbenlyst forkert, da paragraffen også omhandler antikviteter, som er over hundrede år gamle og dermed er brugte samlerobjekter. I fortsættelse af vore indsigelser mod de gentagne ukorrekte påstande, som er fremført af Sagsbehandler [person1], skal vi herved anføre, at virksomhedens varer naturligvis er omfattet af Momslovens §69, stk 2, 4-6, hvoraf følger, at import af brugte varer også berettiger til at benytte Brugtmomsordningen. For nærmere belysning anføres følgende: Tarifferingens varefortegnelse indeholder varer, der under Brugtmomsordningen som samleobjekter er brugte og historiske, uden at nogen alder er angivet. De varer som virksomheden importerer er kendte, brugte, antikke og historiske mærkevarer, som også sælges hos store Auktionshuse som [virksomhed54] og [virksomhed55] uden aldersangivelse. Tarifferingen omfatter også samleobjekter, der per definition er brugte og er tilvirkede af animalske produkter, altså eksempelvis alligatorskind, krokodilleskind, slangeskind, Vachetta-læder og andre lædertyper, som eksklusive tasker er fremstillet af, samt subsidiært også de af lovgiverne benævnte Andre Varer . Toldtariffen 2022-4 Afsnit VIII, nævner nævner de varer som i medfør af momslovens § 69, stk 2 er omfattede af Brugtmomslovens bestemmelser: ...., skind, læder, pelsskind og varer deraf; sadelmagerarbejder; rejseartikler, håndtasker og lignende varer Eventuelle samlinger, der ikke er omfattet af definitionen af "samlerobjekter", kan være omfattet af begrebet "brugte varer" og kan af den grund omfattes af brugtmomsordningen. Se afsnit D.A.18.3.1. Samlerobjekter kan dog omfattes af brugtmomsordningen, hvis videreforhandleren selv har indført dem fra lande udenfor EU. Se ML § 69, stk. 2. § 32. Ved indførsel af varer fra steder uden for EU er afgiftsgrundlaget toldværdien tillagt eventuel told og andre afgifter, der er foranlediget af indførslen, bortset fra afgiften efter denne lov. Til afgiftsgrundlaget medregnes endvidere de forsendelses- og forsikringsomkostninger m.v., der påløber indtil varernes bestemmelsessted i EU, når dette sted er kendt på det tidspunkt, hvor afgiftspligten indtræder. Stk. 2. Ved indførsel af kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, jf. § 69, stk. 4-6, er afgiftsgrundlaget 20 pct. af afgiftsgrundlaget som fastsat efter stk. 1. Endelig skal der gøres opmærksom på Toldtariffens Kapitel 97, som også kategoriserer effekter, der er omfattet af Brugtmomsordningen, og som udover specifikationerne 3 gange som kategori 90 nævner at samleobjekter kan være: "Andre Varer". Altså kræves der ikke udtrykkelig navnebenævnelse af de af virksomheden importerede varer, som det fejlagtigt er anført af Sagsbehandler [person1] i hendes Afgørelse. Link til Skat.dk, Toldtariffens Kapitel 97: https://skat.dk/data.aspx?oid=208618&chk=218552 Virksomheden fastholder således dens ret til anvendelse af Brugtmomsordningen i dens handel med egne importerede samlerobjekter og effekter. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: “(…) I sin Udtalelse meddeler Skattestyrelsen sin godkendelse af Klagerens Årsregnskab 2021. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Den øvrige del af Udtalelsen indeholder en rystende påstand om, at virksomheden skulle have fratrukket indgående moms vedrørende de importerede varer. Virksomheden har IKKE på noget tidspunkt opnået fradrag for indgående moms vedrørende importerede varer. Virksomheden har fulgt den af Skattestyrelsen på Momsangivelserne beordrede måde for udfyldelse, hvorved den ved fortoldningen beregnede moms SKAL skrives i feltet for indgående moms, MEN samtidig SKAL skrives til betaling i feltet for Erhvervelsesmoms. Derved udlignes momsbeløbet og virksomheden får INTET fradrag. Denne udfyldelsesmåde anvendes af ALLE danske virksomheder med import. Trods heftige forsøg på at forklare dette for Sagsbehandler [person1] er det ikke lykkedes at bibringe hende forståelse af denne ellers helt almindelige af alle anvendte og lovpåbudte måde for udfyldelse af Momsangivelser. Sandhedsprincippet ses derfor krænket, hvilket er meget alvorligt, også selv om det skulle være et tilfælde af ubevidst inkompetence hos Sagsbehandler [person1]. --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Folketinget vedtog i sin tid Loven om Brugtmoms i erkendelse af, at virksomheder der handlede med brugte varer blev urimeligt stillede ved at skulle betale fuld salgsmoms uden at kunne fradrage købsmoms af de indkøbte varer. Virksomheden har opfyldt alle de af Folketinget stillede krav for at benytte Momslovens §69, stk. 2, og virksomheden har derfor valgt et koncept, der benytter denne paragraf. Sagsbehandler [person1] fastholdelse af, at paragraffen ikke kan benyttes af virksomheden er derfor vildledning. Legalitetsprincippet ses samtidig at være krænket, hvilket er meget alvorligt, også selv om det skulle være et tilfælde af ubevidst inkompetence.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette har forhøjet virksomhedens resultat ifølge indsendt balance med 232.695 kr. for indkomståret 2021. Sagen angår endvidere, om Skattestyrelsen med rette har nedsat virksomhedens resultat med 591.572 kr. for indkomståret i 2021, idet brugtmomsordningen ikke kan anvendes. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovs § 2, stk. 1 (lov nr. 1535 af 19. december 2017). Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovs § 6, stk. 2, nr. 1, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af bogføringsloven, mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr.1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovs § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår skattekontrollovs § 74, jf. §§ 53, stk. 3, og 6, stk. 3. Kravene til den løbende bogføring og registrering fremgår af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006). Af dagældende bogføringslovs §§ 7, stk. 3, og 9, stk. 1, fremgår: ”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger. (...) Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Forhøjelse af resultat af virksomhed ifølge indsendt balance Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens resultat med 232.695 kr. Forhøjelsen udgør forskellen mellem det beløb der er selvangivet på 215.011 kr. og 447.706 kr., der fremgår af virksomhedens saldobalance og resultatopgørelse dateret 16. marts 2022. Klageren har under klagesagen fremlagt resultatopgørelse dateret den 21. juni 2022, som kan afstemmes til det, der er selvangivet for indkomståret 2021. Skattestyrelsen har den 18. januar 2023 udtalt, at resultatopgørelsen af 21. juni 2022 ikke tidligere har været forelagt Skattestyrelsen, samt at forskellen mellem den tidligere indsendte resultatopgørelse og denne, skyldes en varelagerregulering på 262.100 kr. samt privat andele autodrift på -29.404 kr., svarende til i alt 232.696 kr. Landsskatteretten finder herefter, at der kan tages udgangspunkt i resultatopgørelsen dateret den 21. juni 2022, som angiver et resultat på 215.010,54 kr., der ligger til grund for det selvangivne resultat af virksomhed for 2021. Landsskatteretten har lagt vægt på, at der er fremlagt et regnskab, der er dateret og udarbejdet inden selvangivelsesfristen for indkomståret 2021, hvori der er inkluderet efterposteringer og reguleringer i forhold til varelager samt privat andele autodrift, sammenholdt med Skattestyrelsens tilkendegivelse om, at Skattestyrelsen har vurderet, at det nye regnskab kan godkendes. Landsskatteretten nedsætter herefter virksomhedens resultat med 232.695 kr., fra 447.706 kr. til 215.011 kr. Nedsættelse af resultat vedrørende brugtmomsordningen Klageren har anført, at virksomhedens koncept og idégrundlag er handel med brugte varer i form af håndlavede designertasker af berømte mærker, såsom [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8] og andre, der internationalt er kendte, historiske samlerobjekter, som stiger i pris med årene. Landsskatteretten har i den sammenholdte momssag med sagsnummer [sag1] stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse om, at brugtmomsordningen ikke kan anvendes for afgiftsperioderne i 2021, og at der i stedet skal beregnes almindelig salgsmoms svarende til 20 % af kundernes betalinger vedrørende salg af tasker. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at salg af designertasker ikke er omfattet af ordlyden i momslovens § 69, stk. 1, eller momslovens § 69, stk. 2, stk. 4, stk. 5 eller stk. 6. Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes derfor vedrørende dette punkt.