Momsfradrag nægtet for brændstof, fremmed arbejde og leasing i hjemmeplejeselskab

Journalnr. 23-0000840 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden 2. kvartal 1. april 2019 – 30. juni 2019 Nedsættelse af købsmoms: Fragt og transport 2.000 kr. 0 kr. Stadfæstes Brændstof og olie 10.233 kr. 0 kr. Stadfæstes Reparation og vedligeholdelse 708 kr. 0 kr. Stadfæstes Bilsyn 65 kr. 0 kr. Stadfæstes Afgiftsperioden 3. kvartal 1. juli 2019 – 30. september 2019 Nedsættelse af købsmoms: Fremmed arbejde 133.750 kr. 0 kr. Stadfæstes Brændstof og olie 11.670 kr. 0 kr. Stadfæstes Broafgift 196 kr. 0 kr. Stadfæstes Reparation og vedligeholdelse 2.309 kr. 0 kr. Stadfæstes Bilsyn 70 kr. 0 kr. Stadfæstes Forhøjelse af erhvervelsesmoms: Andre personaleomkostninger 232 kr. 0 kr. Nedsættes til 203 kr. Afgiftsperioden 4. kvartal 1. oktober 2019 – 31. december 2019 Nedsættelse af købsmoms: Brændstof og olie 19.976 kr. 0 kr. Stadfæstes Leasing 53.233 kr. 0 kr. Stadfæstes Reparation og vedligeholdelse 5.201 kr. 0 kr. Stadfæstes Faktiske oplysninger [klager] ApS (selskabet), CVR-nr. [...1], blev stiftet den 4. februar 2014 og er registreret under branchekoden ”881010 Hjemmehjælp” med formålet at udøve virksomhed med pleje og omsorg samt aktiviteter i tilknytning hertil. [virksomhed1] ApS ejer 100% af anparterne i selskabet. [person1] ejer 100% af anparterne i [virksomhed1] ApS. Selskabets regnskabsår følger kalenderåret. Ifølge årsrapporten havde selskabet følgende resultat i indkomståret 2019: Bruttoresultat 8.255.685 kr. Personaleomkostninger -8.523.571kr. Resultat før af- og nedskrivninger -268.886 kr. Af- og nedskrivninger af materielle anlægsaktiver -227.394 kr. Resultat før finansielle poster -495.280 kr. Finansielle omkostninger -45.070 kr. Resultat før skat -540.350 kr. Fragt og transport Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms i 2. kvartal 2019 på køb af transportydelser på i alt 2.000,00 kr., vedrørende bilag 125. Som dokumentation for købet har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb, ekskl. moms Moms Specifikation jf. bilag 26. april 2019 125 8.000,00 kr. 2.000,00 kr. Faktura af 26. april 2019, udstedt til [klager] ApS, vedrørende afhentning af Audi A7, reg.nr. [reg.nr.1], på [adresse1], [by1], til levering på en adresse i Spanien. Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen var selskabet i det påklagede indkomstår ikke registreret som ejer af en Audi A7, men hovedanpartshaveren var registreret som bruger af den pågældende bil. Fremmed arbejde Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms for 3. kvartal 2019 på køb af ”fremmed” arbejdskraft på i alt 133.750,00 kr. vedrørende bilag 7 og 8. Skattestyrelsen modtog ikke de omhandlede bilag i forbindelse med sagens behandling og nedsatte selskabets købsmoms med beløbet. Bilag 7 og 8 er bogført således på konto ”2140 Fremmed arbejde”: Dato Bilag Tekst Beløb, ekskl. moms Moms 1. juli 2019 7 Faktura 1386 475.000,00 kr. 118.750,00 kr. 1. juli 2018 8 Faktura 225 60.000,00 kr. 15.000,00 kr. I alt 535.000,00 kr. 133.750,00 kr. I forbindelse med klagesagens behandling har repræsentanten fremlagt to fakturaer som dokumentation for købene: Dato Fakturanr. Beløb, ekskl. moms Moms Specifikation jf. faktura 26. juni 2019 225 100.000,00 kr. 25.000,00 kr. Faktura udstedt af [virksomhed2] ApS til: [klager] ApS [adresse2] [by1] Vedrørende køb af 400 vikartimer. Noteret med håndskrift ”50.000 kr. Aconto betalt den 24/6-19 75.000 kr. overført den 1/7-19” 26. juni 2019 1387 875.000,00 kr. 218.750,00 kr. Faktura udstedt af [virksomhed2] ApS til: [klager] ApS [adresse2] [by1] Vedrørende køb af 3.500 vikartimer. Noteret med håndskrift ”500.000 kr. Aconto betalt den 24/6-19 593750 kr. betalt den 1/7-19” Bilagene er påført bilagsnumrene 151 og 152. Bilag 151 og 152 er bogført således på konto ” 2140 Fremmed arbejde”: Dato Bilag Tekst Debet (Beløb, ekskl. moms) Kredit (Beløb, ekskl. moms) Moms 24. juni 2018 151 [klager] f. 1387 875.000,00 kr. 218.750,00 kr. 24. juni 2018 152 [virksomhed2] f.225 100.000,00 kr. 25.000,00 kr. 24. juni 2018 151 875.000,00 kr. -218.750,00 kr. 24. juni 2018 152 100.000,00 kr. -25.000,00 kr. 24. juni 2019 151 875.000,00 kr. 218.750,00 kr. 24. juni 2019 152 100.000,00 kr. 25.000,00 kr. Brændstof og olie Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af brændstof for 2., 3. og 4. kvartal 2019 på henholdsvis 10.233 kr., 11.670 kr. og 19.976 kr. vedrørende bilag 93, 95, 97, 105, 107, 108, 110, 112, 122, 124, 129, 137, 141, 178 og 204. Som dokumentation for købene har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb, ekskl. moms Specifikation jf. faktura 28. februar 2019 105 37.201,23 kr. Faktura fra [virksomhed3] udstedt til [virksomhed4] ApS, Cvr.nr. [...2], vedrørende ”køb på kort” i februar 2019. 31. marts 2019 93 39.933,32 kr. Faktura fra [virksomhed3] udstedt til [virksomhed4] ApS, Cvr.nr. [...2], vedrørende ”køb på kort” i marts 2019. 6. april 2019 95 403,66 kr. Kvittering fra [virksomhed5] [by1] vedrørende køb af 51,07 l. diesel. 12. april 2019 107 423,00 kr. Kvittering fra [virksomhed3] vedrørende køb af 56,43 l. disel. 28. april 2019 124 172,79 kr. Kvittering fra [virksomhed3] [by1] vedrørende køb af 21,95 l. diesel. 31. maj 2019 137 44,644,58 kr. Faktura fra [virksomhed3] udstedt til [virksomhed4] ApS, Cvr.nr. [...2], vedrørende ”køb på kort” i maj 2019. 6. juli 2019 178 490,18 kr. Kvittering fra [virksomhed3] [by1] vedrørende køb af 67,63 l. diesel. - 204 - Utydelig og stort set ulæselig kvittering. 7. august 2019 112 443,17 kr. Kvittering fra [virksomhed6] [by1] vedrørende køb af 61,67 l. diesel. 9. august 2019 122 325,57 kr. Kvittering fra [virksomhed7] [by1] vedrørende køb af 43,34 l. diesel. 20. august 2019 141 499,43 kr. Kvittering fra [virksomhed7] [by1] vedrørende køb af 68,83 l. diesel. 1. september 2019 97 424,18 kr. Kvittering fra [virksomhed8] vedrørende køb af 59,71 l. diesel. 30. september 2019 129 37.398,89 kr. Faktura fra [virksomhed3] udstedt til [virksomhed4] ApS, Cvr.nr. [...2], vedrørende ”køb på kort” i september 2019. 3. december 2019 108 77,07 EUR Kvittering fra [virksomhed5] [Spanien] vedrørende køb af 59,51 l. diesel. 10. december 2019 110 42.080,05 kr. Faktura fra [virksomhed3] udstedt til [virksomhed4] ApS, Cvr.nr. [...2], vedrørende ”køb på kort” i december. Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen var selskabet i indkomståret 2019 registreret med 20 Toyota Yaris og én Ford Fiesta, der alle bruger benzin som brændstof. Broafgift Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af passage over [adresse3] for 3. kvartal 2019 på i alt 196 kr. vedrørende bilag 113, 114, 115 og 116 bogført på konto ”6106 Bro afgift”. Som dokumentation for købene har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb, ekskl. moms Moms Specifikation jf. bilag 3. august 2019 113 196,00 kr. 49,00 kr. Dankortkvittering fra [virksomhed9] den 3. august 2019 kl. 14.15. 3. august 2019 114 196,00 kr. 49,00 kr. Dankortkvittering fra [virksomhed9] den 3. august 2019 kl. 21.38. 3. august 2019 115 196,00 kr. 49,00 kr. Dankortkvittering fra [virksomhed9] den 3. august 2019 kl. 21.37. 3. august 2019 116 196,00 kr. 49,00 kr. Dankortkvittering fra [virksomhed9] den 3. august 2019 kl. 14.16. Leasing Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af leasingydelser for 4. kvartal 2018 på i alt 53.233 kr. vedrørende bilag 2019 og 2019 bogført på konto ”6150 Leasing”. Købsmomsen er bogført med henholdsvis 40.015,75 kr. og 13.103,00 kr. Der er ikke fremlagt dokumentation vedrørende købene i henhold til bilagene bogført som 2019 og 20189. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for moms på de resterende bogførte køb af leasingydelser. Reparation og vedligeholdelse Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af reparation- og vedligeholdelsesydelser for 2., 3. og 4. kvartal 2019 på henholdsvis 708 kr., 2.309 kr. og 5.201 kr. bogført på konto ”6400 Reparation og vedligeholdelse” Købene på bilag 88, 99, 112, 113, 115, 120, 125, 126, 135, 137, 142, 147, 149, 150, 156, 157, 158, 198, 203 er foretaget hos [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed12], [virksomhed13] og [virksomhed14] og vedrører biler med registreringsnumre, der ikke var registreret i selskabet i det påklagede indkomstår. Købene på bilag 107, 108, 109, 122, 126, 128, 138, 147, 148, 149, 152, 160, 161, 162, 163, 164, 192, 193, 194 og 195 er foretaget hos [virksomhed15] AG og er udstedt til selskabets søsterselskab [virksomhed4] ApS, Cvr.nr. [...2]. Købet på bilag 129 er foretaget hos [virksomhed12] og vedrører en autostol samt selepuder til børn. Selskabet har ikke fremlagt bilag 30, 103 og 114. Bilag 88, 116, 120, 128, 147, 156, 157 og 164 vedrører 2. kvartal 2019. Bilag 99, 112, 113, 114, 115, 126, 129, 135, 137, 138, 147, 148, 149, 152, 192, 193, 194, 195, 198 og 203 vedrører 3. kvartal 2019. Bilag 30, 103, 107, 108, 109, 122, 125, 126, 142, 149, 150, 158, 160, 161, 162, 163 og 164 vedrører 4. kvartal 2019. Bilsyn Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af bilsyn for 2. og 3. kvartal 2019 vedrørende bilag 105 og 147 på henholdsvis 65 kr. og 70 kr. bogført på konto ”6495 Bilsyn”. Det fremgår af bogføringen, at der er fratrukket købsmoms vedrørende bilag 105 og 147 på henholdsvis 65,80 kr. og 69,8 kr. Som dokumentation for købene har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb, ekskl. moms Moms Specifikation jf. bilag 10. april 2019 105 267,20 kr. 61,80 kr. Faktura af 10. april 2019 fra [virksomhed10] vedrørende syn af Toyota Yaris med reg.nr. [reg.nr.2]. Det fremgår ikke hvem fakturaen er udstedt til. 1. juli 2019 147 283,20 kr. 65,80 kr. Faktura af 1. juli 2019 fra [virksomhed10] vedrørende syn af Toyota Yaris med reg.nr. [reg.nr.3]. Det fremgår ikke hvem fakturaen er udstedt til. Andre personaleomkostninger Skattestyrelsen har forhøjet selskabets erhvervelsesmoms med i alt 232 kr. for 3. kvartal 2019 vedrørende køb af dagligvarer i Tyskland. Købet er foretaget i henhold til følgende kvittering. Dato Bilag Beløb, inkl. moms Beløb, ekskl. moms Moms Specifikation jf. bilag 3. juli 2019 167 930,12 kr. 812,37 kr. 117,75 kr. Kvittering fra [virksomhed16], [Tyskland]. Køb af bl.a. chips, juice og slik. Påført med håndskrift ”Afslutningsfest til [person2]”. Skattestyrelsen har beregnet erhvervelsesmomsen af den fulde beløb inklusiv tysk moms. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ændret selskabets momstilsvar med henholdsvis 13.006 kr., 148.227 kr. og 78.410 kr. for 2., 3. og 4. kvartal 2019. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 3. Bilag 125 på konto 2110 Fragt og transport er ikke godkendt fratrukket med er anset for hovedanpartshavers private udgift. … 3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms: Momsen på varer og ydelser, der er leveret til den momspligtige virksomhed, kan medregnes til den fradragsberettigede moms (købsmoms). Se Momslovens § 37, stk. 2, nr. 1 og Momslovens § 56, stk. 3. Det er en betingelse, at den person, som foretager indkøbet, er en momspligtig person, der optræder i denne egenskab på leveringstidspunktet, og at indkøbet vedrører virksomhedens momspligtige leverancer. Se afsnit D.A.11.1.2. og D.A.11.1.3 samt afsnit D.A.11.2 om tidspunkt for fradragsrettens indtræden. Vi er af den opfattelse, at der ikke er tale om indkøb til en momspligtig virksomhed ud fra de oplysninger som vi har om leverandøren ud fra kontospecifikationerne jf. momslovens § 37, og det forhold at vi har anset det købte for at være privat køb foretaget af hovedanpartshaver. Købsmomsen i 2. kvartal – perioden 1. april – 30. juni 2019 nedsættes med 2.000 kr. 4. Bilag 7 og 8 bogført på konto 2140 Fremmed arbejde er ikke godkendt fratrukket. … 4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Momsen på varer og ydelser, der er leveret til den momspligtige virksomhed, kan medregnes til den fradragsberettigede moms (købsmoms). Se Momslovens § 37, stk. 2, nr. 1 og Momslovens § 56, stk. 3. Det er en betingelse, at den person, som foretager indkøbet, er en momspligtig person, der optræder i denne egenskab på leveringstidspunktet, og at indkøbet vedrører virksomhedens momspligtige leverancer. Se afsnit D.A.11.1.2. og D.A.11.1.13 samt afsnit D.A.11.2 om tidspunktet for fradragsrettens indtræden. Det er som udgangspunkt en betingelse for at kunne få fradrag for købsmoms, at virksomheden er i besiddelse af forskriftsmæssige fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag og importmomsspecifikationer som dokumentation for indkøbet og momsen. Se momsbekendtgørelsens § 81. Da I ikke har fremsendt bilag der kan dokumentere fradragsret for udgifterne i bilag 7 og 8 bogført på konto 2140 kan vi af den grund ikke godkende fradrag jf. momsbekendtgørelsens § 81. Købsmomsen i 3. kvartal – perioden 1. juli – 30. september 2019 nedsættes med 133.750 kr. … 9. Udgifter bogført på konto 6100 Brændstof og olie er ikke godkendt fratrukket fuldt ud på grund af I ikke er rette omkostningsbærer. … 9.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms: … Momsfradrag vedrørende ovenstående udgifter godkendes ikke, jf. momslovens § 37, stk. 1, idet der er tale om et andet selskabets udgift. Købsmomsen nedsættes derfor med følgende beløb: 2. kvartal 1. april – 30. juni 2019 i alt 10.233 kr. 3. kvartal 1. juli – 30. september 2019 i alt 11.670 kr. 4. kvartal 1. oktober – 31. december 2019 i alt 19.976 kr. Der henvises til nedenstående opgørelse for specifikation af beløbene. Konto 6100 Brændstof og oli Kontotype Drift Dato Bilag Tekst Debet moms Køb 06.03.19 105 [virksomhed3] 37.201,18 9.300,25 4.549,03 l. blyfri 95 kundenr. Cvr.nr. [...2] Periode 1. januar -31. marts 2019 04.04.19 93 [virksomhed3] 39.933,29 9.983,29 4.696,87 l. blyfri 95 kundenr. Cvr.nr. [...2] 06.04.19 95 [virksomhed5] 403,66 100,91 51,07 l. Diesel 12.04.19 107 [virksomhed3] 423 105,75 56,43 l. Diesel 28.04.19 124 [virksomhed3] 172,79 43,2 21,95 l. Diesel 40.932,74 10.233,15 Periode 1. april – 30. juni 2019 07.06.19 137 44.644,60 11.161,20 4.901,46 l. blyfri 95 kundenr. Cvr.nr. [...2] 06.07.19 178 [virksomhed3] 490,18 122,55 67,63 l. diesel 20.07.19 204 [...] 279,26 69,82 39,94 l. diesel 02.08.19 112 [virksomhed6] 443,17 110,79 61,62 l. diesel 09.08.19 122 [virksomhed7] 325,57 81,39 43,34 l. diesel 20.08.19 141 [virksomhed7] 499,43 124,86 68,08 l. diesel 46.682,21 11.670,61 Periode 1. juli – 30. september 2019 01.09.19 97 [virksomhed8] 424,18 106,04 59,71 l. diesel 03.10.19 129 [virksomhed3] 37.398,94 9.349,78 4.421,07 l. blyfri 95 kunde nr. Cvr.nr. [...2] 03.12.19 108 [virksomhed5] [Spanien] 584,26 59,51 l. diesel 04.12.19 110 [virksomhed3] 42.080,06 10.520,02 4.918,07 l blyfri 95 kundenr. Cvr.nr. [...2] 80.487,44 19.975,84 Periode 1. oktober – 31. december 2019 Fristen for ændring af angivelsen for 1. kvartal er overskredet jf. skatteforvaltningslovens § 31. … 11. Udgifter bogført på konto 6106 Broafgift er ikke godkendt fratrukket men er anset for hovedanpartshavers private udgifter. … 11.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms: … Momsfradrag vedrørende ovenstående udgifter godkendes ikke, jf. momslovens § 37, stk. 1, idet der er tale om hovedanpartshavers private udgifter. Jeres købsmoms nedsættes i 3. kvartal 1. juli – 30. september 2019 med i alt 196 kr. … 13. Udgifter bogført på konto 6150 Leasing er ikke godkendt fuldt ud på grund af manglende dokumentation for at udgiften er fradragsberettiget for jer. … 13.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms: … Da I ikke har fremsendt bilag eller oplysninger der kan dokumentere fradragsret for udgifterne i bilag 2019 og 2019 bogført på konto 6150 den 31. december 2019 kan vi af den grund ikke godkende fradrag jf. momsbekendtgørelsens § 81. Vi har anset bilag 111 for at være hovedanpartshavers private udgift, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms heraf jf. momslovens § 37, stk. 1. Købsmomsen i 4. kvartal – perioden 1. oktober – 31. december 2019 nedsættes med 53.233 kr. Specifikation af købet: 22.11.19 111 Sixt 456,00 114,00 31.12.19 2019 [virksomhed17] 160.063,00 40.016,75 31.12.19 2019 52.412,00 13.103,00 I alt 212.931,00 53.233,00 14. Udgifter bogført på konto 6400 Reparation og vedligeholdelse er ikke godkendt fratrukket fuldt ud, idet udgifterne ikke er anset for jeres fradragsberettigede udgifter. … 14.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms: … Momsfradrag vedrørende ovenstående udgifter godkendes ikke, jf. momslovens § 37, stk. 1, idet der er tale om et andet selskabs udgift, manglende dokumentation og hovedanpartshavers private udgifter. Jeres købsmoms nedsættes med i alt 8.218 kr. for 2019 specificeret således: 1. kvartal – 1. januar – 31. marts 2019: Køb 9.936,68 kr. moms 2.484,17 kr. Fristen for ændring af angivelsen for 1. kvartal 2019 er overskredet efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. 2. kvartal – 1. april – 30. juni 2019: Køb 2.833,84 kr. moms 708,46 kr. 3. kvartal – 1. juli – 30. september 2019: Køb 2.833,84 kr. moms 708,46 kr. 3. kvartal – 1. juli – 30. september 2019: Køb 9.238,09 kr. moms 2.309,562 kr. 4. kvartal – 1. oktober – 31. december 2019: Køb 20.803,93 kr. moms 5.200,98 kr. Opgørelse over køb, hvor der er afløftet dansk købsmoms: (moms udgør 25% af 42.812,54 kr.) Moms udgør 10.703,13 kr. Dato Bilag Tekst Debet Bemærkninger 21.01.19 145 [virksomhed10] 239,2 Bilaget vedr. bil med reg. nr. [reg.nr.4] – I er ikke registreret med denne bil 20.02.19 116 [virksomhed11] 1.171,08 Bilaget vedr. bil med reg. nr. [reg.nr.5] en Nissan Note. I er ikke registreret med denne bil. 25.02.19 121 [virksomhed10] 263,2 Bilaget vedr. bil med reg.nr. [reg.nr.6] – I er ikke registreret med denne bil. 26.02.19 124 [virksomhed10] 263,2 Bilaget vedr. bil med reg.nr. [reg.nr.7] – I er ikke registreret med denne bil. 12.03.19 111 [virksomhed18] 8.000,00 I har betalt for at få en Audi A 7 transporteret fra Spanien til [...] i Danmark. I er ikke registreret med denne bil. I alt 9.936,68 01.04.19 88 [virksomhed12] 214,4 Bilaget vedr. køb af luft- og oliefilter til bil med reg.nr. [reg.nr.8] – I er ikke registreret med denne bil. 17.04.19 116 [virksomhed11] 605,75 Køb af sidespejl til bil med reg.nr. [reg.nr.9] – I er ikke registreret med denne bil. 23.04.19 120 [virksomhed12] 215,16 Køb til bil med reg.nr. [reg.nr.10] – I er ikke registreret med denne bil. 20.05.19 156 [virksomhed11] 241,36 I har betalt for reservedele til en Peugot Bipper, Reg.nr. [reg.nr.8] – I er ikke registreret med denne bil. 20.05.19 157 [virksomhed11] 841,82 I har betalt for reservedele til en Nissan Qashqai, reg.nr. [reg.nr.11] – I er ikke registreret med denne bil. 20.06.19 147 715,35 I har betalt for reservedele til en Renault, Reg.nr. [reg.nr.12] – I er ikke registreret med denne bil. 2. kvartal 2.833,84 19.07.19 198 [virksomhed11] 592,5 I har betalt for reservedele til en Renault, Reg.nr. [reg.nr.12] – I er ikke registreret med denne bil. 19.07.19 203 [virksomhed11] 365,02 Køb til bil med reg.nr. [reg.nr.13] – I er ikke registreret med denne bil. 20.08.19 135 [virksomhed11] 314,8 I har betalt for reservedele til en Mazda, reg.nr. [reg.nr.14] – I er ikke registreret med denne bil. 20.08.19 137 [virksomhed11] 589,06 I har betalt for reservedele til en Toyota Avensis, reg.nr. [reg.nr.15] – I er ikke registreret med denne bil. 04.09.19 99 [virksomhed12] 139,6 I har betalt for reservedele til en Mercedes-Benz – I er ikke registreret med denne bil. 20.09.19 112 [virksomhed11] 247,98 I har betalt for reservedele til en Mercedes-Benz, [reg.nr.16] – I er ikke registreret med denne bil. 20.09.19 113 [virksomhed11] 782,13 I har betalt for reservedele til en Honda Jazz, reg.nr. [reg.nr.17] – I er ikke registreret med denne bil. 23.09.19 114 [virksomhed13] 1.600,00 Bilag mangler 25.09.19 115 [virksomhed13] 4.607,00 I har betalt for at få en KIA repareret ved et autoværksted – I er ikke registreret med denne bil. 30.09.19 129 [virksomhed12] 3.3365,56 I har betalt for autostole og selepuder til børn. 3. kvartal 9.238,09 16.10.19 142 [virksomhed11] 244,43 I har betalt for reservedele til en Opel, reg.nr. [reg.nr.18] som er en bil – I er ikke registreret med denne bil. 20.10.19 149 [virksomhed11] 333,06 I har betalt for reservedele til en Mitsubishi, reg.nr. [reg.nr.19] – I er ikke registreret med denne bil. 25.10.19 150 [virksomhed14] 8.639,40 Køb til bil med reg.nr. [reg.nr.20] – I er ikke registreret med denne bil. 01.11.19 103 [virksomhed14] 668,1 Bilag mangler 20.11.19 125 [virksomhed11] 329,04 Netto beløb køb til bil med reg.nr. [reg.nr.21] – I er ikke registreret med denne bil. 20.11.19 126 [virksomhed11] 416,53 Netto beløb I har betalt for reservedele til en Peugeot, med reg.nr. [reg.nr.21] – I er ikke registreret med denne bil. 31.12.19 30 Reparation/ vedligeholdelse 6.446,61 Bilag mangler 4. kvartal 20.803,93 … 16. Udgifter i bilag 105 og 147, bogført på konto 6495 Bilsyn er ikke godkendt fratrukket, da udgiften vedrører biler som I ikke er registrerede med. … 16. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms: … Momsfradrag vedrørende ovenstående udgifter godkendes ikke, jf. momslovens § 37, stk. 1, idet der er tale om et andet selskabs udgift. Jeres købsmoms nedsættes med i alt 135 kr. for 2019 specificeret således: Specifikation: 2. kvartal – 1. april – 30. juni 2019 udgør beløbet 65 kr. 3. kvartal – 1. juli – 30. september 2019 udgør beløbet 70 kr. … 19. Udgifter bogført på konto 3175 er ikke godkendt fratrukket fuldt ud men er anset for at være hovedanpartshavers private udgifter. … 19.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms: Der skal beregnes moms ved erhvervelse mod vederlag af varer fra andre EU-lande, når sælgerens virksomhed er momsregistreret. Se Momssystemdirektivets artikel 2, litra b), nr. i, og Momslovens § 11. stk. 1, nr. 1. Det er en forudsætning, at erhververen er en momspligtig person eller en ikke momspligtig juridisk person, der er registreringspligtig efter Momslovens §§ 47 eller 50, eller som registreres efter Momslovens §§ 49, 50 a, 51 eller 51 a. I praksis betyder det, at når en momspligtig virksomhed i Danmark køber en vare af en momsregistreret sælger i et andet EU-land, så er det køberens ansvar at beregne og angive salgsmomsen i Danmark. Virksomheder, der er registrerede efter Momslovens §§ 47, 49, 51 eller 51 a, kan samtidig medregne momsen af den momspligtige erhvervelse til købsmomsen efter momslovens § almindelige regler. Vi er af den opfattelse, at der vedrørende bilag 167 fra [virksomhed16] der er bogført med i alt 930,12 kr. skal betales erhvervelsesmoms, idet der er tale om et køb der er foretaget af jer. Jeres erhvervelsesmoms forhøjes derfor med 232 kr. (25% af 930,12 kr.), jf. momslovens § 11, stk. 1. … Vi er af den opfattelse, at der i bilag 167 fra [virksomhed16] ikke er tale om indkøb til en momspligtig virksomhed ud fra de oplysninger som vi har om leverandøren ud fra kontospecifikationerne jf. momslovens § 37, og det forhold at vi har anset den det købte for at være er privat køb foretaget af hovedanpartshaver. Ændring af momsangivelsen for 2. kvartal – perioden 1. april – 30. juni 2019: Forhøjelse af erhvervelsesmomsen 232 kr. ” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen af selskabets momstilsvar for 2., 3. og 4. kvartal 2019 bortfalder. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… 3. ANBRINGENDER I forbindelse med punkt 3 gøres det gældende, at Bilag 125 fratrukket på konto 2110 Fragt er afholdt i forbindelse med driften i [klager] ApS. … I forbindelse med punkt 4 gøres det gældende, at Bilag 7 og 8 fratrukket på konto 2140 Fremmed arbejde er afholdt i forbindelse med driften i [klager] ApS. … I forbindelse med punkt 9 gøres det gældende, at Udgifter bogført op konto 6100 Brændstof og olie er fradragsberettigede … … I forbindelse med punkt 11 gøres det gældende, at Udgifter bogført på konto 6106 Broafgift er afholdt i forbindelse med driften i [klager] ApS. … I forbindelse med punkt 13 gøres det gældende, at Udgifter bogført på konto 6150 Leasing er fradragsberettigede … … I forbindelse med punkt 14 gøres det gældende, at Udgifter bogført på konto 6400 Reparation og vedligeholdelse af fradragsberettigede… … I forbindelse med punkt 16 gøres det gældende, at Bilag 105 147 bogført på konto 6495 Bilsyn er fradragsberettigede… I forbindelse med punkt 19 gøres det gældende, at Bilag 166, 167 186 og 133 bogført på konto 3175 Andre personaleomkostninger er afholdt i forbindelse med driften i [klager] ApS. …” ”… 2.2 Særligt vedrørende punkt 4 i Skattestyrelsens afgørelse 2.2.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i 2019 anvendt koncernforbundne selskaber dom underleverandører. Selskabet har i den forbindelse blandt andet modtaget faktura 1387 og faktura 225 – se hertil Bilag 1 og Bilag 2. Det fremgår af noter på faktura 1387 at den er betalt med følgende transaktioner: 24.06.19 500.000 kr. inkl. moms 01.07.19. 593.750 kr. inkl. moms Det fremgår af noter på faktura 225 at den er betalt med følgende transaktioner: 24.06.19 50.000 kr. inkl. moms 01.07.19 75.000 kr. inkl. moms Ved gennemgang af [klager] ApS’ kontoudtog kan det bekræftes, at selskabet har foretaget ovenstående betalinger. Selskabets kontoudtog er vedhæftet som Bilag 3. Selskabets revisor har i forbindelse med nærværende sag forklaret, at det er en fejl, at man ved transaktionen den 01.07.19 på 593.750 kr. inkl. moms har angivet, at der er tale om betaling for faktura 138(6). Der er i den forbindelse tale om en tastefejl, som har gentaget sig i forbindelse med bogføringen. … 2.2.3. Anbringender Det gøres gældende, at betalingerne foretaget den 01.07.19 på henholdsvis 593.750 kr., inkl. moms og 75.000 kr. inkl. moms vedrører faktura 1387 og faktura 225. I forbindelse med de fremlagte fakturaer gøres det dermed gældende, at selskabet har dokumenteret, at omhandlende udgifter på konto 2140, er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde sin skattepligtige indkomst. Det gøres som følge heraf gældende, at udgifterne er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og momsbekendtgørelsens § 81. … 2.4. Særligt vedrørende punkt 9 i Skattestyrelsens afgørelse 2.4.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i 2018 være registreret med følgende biler: Reg.nr. Mærke Tilgang Afgang Antal mdr. [reg.nr.22] Toyota Yaris 06.12.2018 12 [reg.nr.23] Toyota Yaris 06.12.2018 06.12.2019 11 [reg.nr.24] Toyota Yaris 06.12.2018 12 [reg.nr.25] Toyota Yaris 28.12.2018 12 [reg.nr.26] Ford Fiesta 20.06.2019 11.01.2019 0,5 [reg.nr.27] Toyota Yaris 05.09.2019 3,5 [reg.nr.28] Toyota Yaris 05.09.2019 3,5 [reg.nr.29] Toyota Yaris 05.09.2019 3,5 [reg.nr.30] Toyota Yaris 05.09.2019 3,5 [reg.nr.30] Toyota Yaris 05.09.2019 3,5 [reg.nr.31] Toyota Yaris 05.09.2019 3,5 [reg.nr.32] Toyota Yaris 05.09.2019 3,5 [reg.nr.33] Toyota Yaris 05.09.2019 3,5 [reg.nr.34] Toyota Yaris 05.09.2019 3,5 [reg.nr.35] Toyota Yaris 05.09.2019 3,5 [reg.nr.36] Toyota Yaris 13.11.2019 1,5 [reg.nr.37] Toyota Yaris 13.11.2019 1,5 [reg.nr.38] Toyota Yaris 13.11.2019 1,5 [reg.nr.39] Toyota Yaris 13.11.2019 1,5 I alt 88,5 [klager] ApS har bilerne, så de ansatte hjemmehjælpere kan transportere sig rundt til selskabets kunder. Kunderne befinder sig hovedsageligt i [by1] Kommune herunder også byer såsom [by2], [by3] og [by4]. Selskabet har dog også en række kunder i [by5] Kommune. Bilerne i [klager] ApS kører konstant i forbindelse med dags- og aftenvagter, og kan således på en helt almindelig dag tilbagelægge over 400 km pr. bil. Dette illustreres eksempelvis ved en gennemgang af en typisk dag/aftenvagt for en hjemmehjælper i [klager] ApS: … Foruden dags- og aftenvagt, så har selskabet minimum en bil som kører ud til kunder i nattetimerne. Kundebesøg om natten består hovedsageligt af vagtudkald, og ruten er derfor som udgangspunkt ikke kendt på forhånd. I forbindelse med en stikprøve i nattevagterne ses det, at der er kørt til følgende adresser: … I [klager] ApS’ regnskab er der på konto ”6100 Brændstof og Olie” bogført udgifter til brændstof for alt 211.637,46 kr. ekskl. moms til køb af benzin og diesel. [klager] ApS har i forbindelse med køb af brændstof oftest modtaget regning fra [virksomhed3], hvor selskabet tanker sine biler. Selskabet har i den forbindelse ikke været opmærksom på, at [virksomhed3] har påført et CVR nr. tilhørende selskabets søstervirksomhed med det enslydende navn: [virksomhed4] ApS. Selskabet har oplyst, at der er tale om en fejl. … 2.4.3 Anbringender Det gøres helt overordnet gældende, at der ikke er grundlag for at nedsætte selskabets udgifter til brændstof i 2019. Det gøres i den forbindelse for det første gældende, at kørslen i selskabets biler kan begrunde indkøb af brændstof i det omfang, som der er bogført. Dette begrundes med nedenstående redegørelse: Vi har under afsnittet ”2.4.1 Faktiske oplysninger” redegjort for en normal dags- og aftenvagt for en hjemmehjælper i [klager] ApS. Det ses i den forbindelse, at den enkelte hjemmehjælper typisk tilbagelægger ca. 200 km pr. dagvagt og ca. 200 km pr. aftenvagt. Der er ingen af [klager] ApS’ biler, som holder stille i forbindelse med medarbejdernes dags og aftenvagter, hvilket betyder, at bilernes daglige kørsel kan opgøres til ca. (200 km + 200 km) = 400 km pr. bil. Dertil kommer, at mindst én bil i selskabet kører på vagtudkald om natten. Hvis det lægges til grund, at bilerne kører 15 pr. liter, så betyder ovenstående redegørelse over kørsel i bilerne, at disse samlet må have anvendt ca. ((400 km x 30 dage x 88,5 måneder) / 15 km) = 70.800 L brændstof til dags- og aftenkørsel i 2019. Dertil må der påregnes ca. ((230 km x 30 x 12 måneder) / 15 km) = 5.520L brændstof til natkørsel. Vi har med ovenstående vist, at [klager] ApS’ biler må have anvendt mere brændstof end det, som er bogført i regnskabet. For det andet gæres det gældende, at [klager] ApS har ret til at fratrække de udgifter som selskabet har afholdt ved betaling af fakturaer, hvorpå der ved en fejl er påført et CVR nr. tilhørende selskabets søstervirksomhed. Det gøres i den forbindelse gældende, at selskabet har løftet bevisbyrden for, at realiteterne bag fakturaerne fra [virksomhed3] er anderledes end fakturaens indhold. Der bør i den forbindelse lægges vægt på, at vi med ovenstående redegørelse har vist, at selskabet skulle bruge ca. 70.800 L brændstof for at dække sit kørselsbehov i 2019. Det må dermed lægges til grund, at selskabet hat haft udgifter til brændstof i året. Det lægges til grund, at de omhandlende fakturaer ikke er fratrukket som udgifter i regnskabet for [virksomhed19] ApS (dengang [virksomhed4] ApS), idet [klager] ApS blev anset for at være den rette omkostningsbærer. Vi mener desuden, at der bør henses til, at [klager] ApS, og det omhandlende søsterselskab havde enslydende navne, hvilket har medvirket til forvekslingen. … 2.7 Særligt vedrørende punkt 19 i Skattestyrelsens afgørelse 2.7.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i indkomståret bandt andet bogført udgifter på kontoen ”3175 Andre personale omk”: … Udgiften på 309,70 kr. betalt den 03.07.19 vedrører indkøb af diverse fødevarer til kontorets køkken. Udgiften på 930,12 kr. betalt den 03.07.19 vedrører indkøb til en afslutningsfest for en medarbejder. Udgiften på 838 kr. betalt den 08.07.19 er blevet afholdt i forbindelse med et personalemøde. Selskabets direktør, [person1], har hertil forklaret, at man har afholdt møderne væk fra kontoret for at skabe en mere afslappende atmosfære og dermed et rum, hvor man kan tale lidt anderledes om tingene. [person1] har endvidere forklaret, at fordi mødet blev afholdt om aftenen, så havde en mødedeltager været nødsaget til at medbringe sit barn. Udgiften på 419,30 kr. betalt den 18.08.19 vedrører indløb af en rejsetaske til kontoret. Medarbejdere i selskabet anvender rejsetasken f.eks. i forbindelse med kurser i på Sjælland. Når tasken ikke anvendes, så står den til rådighed i selskabets lokaler. … 2.7.3 Anbringender Det gøres gældende, at ovenstående udgifter på samlet 2.729 kr. (inkl. moms) er afholdt som en naturlig følge af driften i [klager] ApS, og at de derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det gøres derfor endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1] personlige interesse. …” Retsmøde Repræsentanten har frafaldet anmodningen om retsmøde efter Skatteankestyrelsens indstilling har været i høring hos Skattestyrelsen. Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ” … Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling som helhed og det bemærkes, at den momsmæssige behandling i klagesagen er afledt af skattesagen med sagsnr. [sag1]. Der henvises derfor også til Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling i nævnte sag. Angående klagepunktet ”Andre personaleomkostninger” er der enighed om, at erhvervelsesmomsen i 3. kvartal 2019 nedsættes til 203 kr. henset til beregningsgrundlaget ikke er korrekt i den påklagede afgørelse. Herefter har Skattestyrelsen ingen yderligere bemærkninger til klagesagen. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Repræsentanten er ikke kommet med bemærkninger. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for 2., 3. og 4. kvartal 2019 med henholdsvis 13.006 kr., 148.227 kr. og 78.410 kr. på baggrund af ikke godkendte fradrag for moms på køb, der efter Skattestyrelsens opfattelse ikke er dokumenteret eller ikke vedrører selskabets momsbelagte leverancer, samt forhøjelse af erhvervelsesmoms på EU-køb. Retsgrundlaget Momsloven § 11, stk. 1 og 2: ”Der betales afgift ved erhvervelse mod vederlag af 1) varer fra andre EU-lande, når sælgeren er en afgiftspligtig person og handler i denne egenskab og erhververen er en afgiftspligtig person eller en ikke afgiftspligtig juridisk person, der er registreringspligtig efter §§ 47 eller 50, eller som registreres efter §§ 49, 50 a 51 eller 51 a. Der betales dog ikke afgift, når varen af sælger installerede eller monteres her i landet, når sælgeren er om fattet af regler i et andet EU-land svarende til § 71 e, eller når varen i salgslandet er afgiftsberettiget efter tilsvarende regler om fastsat i kapitel 17 om brugte varer mv., … Stk. 2. Ved erhvervelsen af en vare forstås erhvervelsen af retten til som ejer at råde over en vare, som af sælgeren eller af erhververen eller for disses regning forsendes eller transporteres til erhververen fra et andet EU-land. …” Momsloven § 22, stk. 1: ”Stedet for erhvervelse af en vare fra et andet EU-land er her i landet, når varen befinder sig her efter afslutningen af forsendelsen eller transport til erhververen.” Momsloven § 27, stk. 1: ”Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelses pris, men ikke indbefattet af afgiften efter denne lov. Finder betaling helt eller delvis sted inden levering finder sted, eller inden fakturaen udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb” Momsloven § 31: "Ved erhvervelse af varer fra andre EU-lande er afgiftsgrundlaget vederlaget for varen. §§ 27-29 samt § 30, stk. 4, finder tilsvarende anvendelse.” Momsloven § 37, stk. 1 og 2: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6 og 9. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, 2) den afgift, som efter § 11 påhviler varer, der er erhvervet fra et andet EU-land, …” Momsloven § 56, stk. 1, 2 og 3: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 samt lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. Hvis den indgående afgift for en afgiftsperiode overstiger den udgående afgift for samme periode, får virksomheden forskellen godtgjort efter reglerne i § 12 i lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. Stk. 2. Den udgående afgift i en afgiftsperiode er afgiften efter denne lov af virksomhedens leverancer, erhvervelser fra andre EU-lande, indførsel af varer fra steder uden for EU, fraførsler fra afgiftsoplag mv. og betalingspligtige køb efter § 46, stk. 1, for hvilke afgiftspligten er indtrådt i perioden. Stk. 3. Den indgående afgift i en afgiftsperiode efter denne lov på virksomhedens fradragsberettigede indkøb mv. efter kapitel 9, som bogføres i perioden efter bestemmelserne fastsat efter §§ 55…. …” Momsbekendtgørelsen § 81, stk. 1: ”Bogføringen af den indgående afgift for en afgiftsperiode skal omfatte de fradragsberettigede køb m.v., der i perioden er leveret eller fortoldet til virksomheden, jf. momsloven § 37, stk. 2. …” Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af dagældende opkrævningslovs § 5, stk. 2. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, truffet afgørelse vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Byretten anfører: ”… Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skatteforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Fragt og transport Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms for 2. kvartal 2019 på køb af transportydelser på i alt 2.000,00 kr., vedrørende bilag 125. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmomsen i henhold til bilag 125. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at selskabet ikke har været registreret som ejer af en Audi A7, at hovedanpartshaveren var registreret privat som bruger af bilen, at der ikke er fremlagt oplysninger, der sandsynliggør selskabets interesser i Spanien, og at selskabet i øvrigt driver virksomhed med hjemmepleje m.m. i Danmark. Selskabet har herefter ikke dokumenteret, at købet er foretaget til brug for selskabets momsbelagte leverancer. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Fremmed arbejde, Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms for 3. kvartal 2019 på køb af ”fremmed” arbejdskraft på i alt 133.750,00 kr. vedrørende bilag 7 og 8. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmomsen i henhold til bilag 7 og 8. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der ikke er fremlagt bilag, der dokumenterer den fratrukne moms. De bilag repræsentanten har fremlagt i forbindelse med klagen kan ikke afstemmes med de beløb, der er bogført vedrørende bilag 7 og 8. Desuden er de fremlagte bilag påført nummer 151 og 152, der er bogført selvstændigt på bogføringskonto ”2140 Fremmed arbejde”, Skattestyrelsen har ikke i den påklagede afgørelse foretaget forhøjelser i forhold til den fratrukne moms på bilag 151 og 152, og der er således allerede godkendt fradrag vedrørende de fremlagte bilag. Da der ikke er fremlagt dokumentation for den fratrukne købsmoms, bogført som bilag 7 og 8, og da der ikke er hjemmel i opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., til udokumenteret momsfradrag. (byretsdommen indsættes, jf. min bemærkning ovenfor under retsgrundlaget) Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Brændstof og olie Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af brændstof for 2., 3. og 4. kvartal 2019 på henholdsvis 10.233 kr., 11.670 kr. og 19.976 kr. vedrørende bilag 93, 95, 97, 105, 107, 108, 110, 112, 122, 124, 129, 137, 141, 178 og 204. Landsskatteretten finder det sandsynligt, at selskabet har købt brændstof, når der henses til den form for virksomhed selskabet driver og det antal biler, selskabet var registreret med i det påklagede indkomstår. Imidlertid finder Landsskatteretten, at der kun kan godkendes fradrag for købsmoms, hvor selskabet har afholdt momsen og købet er foretaget til brug for selskabets momsbelagte leverancer. Bilag 105, 93, 137, 129 og 110 er udstedt til selskabets søsterselskab, og udgifterne anses derfor ikke for at vedrøre selskabet. Landsskatteretten bemærker, at der herved ikke er taget stilling til søsterselskabets fradragsret. For så vidt angår bilag 95, 97, 107, 108, 112, 122, 124, 141 og 178, vedrører de køb af diesel. Selskabet var i det påklagede indkomstår registreret med 21 biler, der alle kørte på benzin. Det findes herefter ikke sandsynliggjort, at købene er foretaget til brug for virksomhedens momsbelagte leverancer. Landsskatteretten bemærker desuden, at bilag 108 er en kvittering for køb af diesel i [Spanien], men at selskabet driver virksomhed med hjemmepleje i [by1] og omegn, hvorfor købet også af den grund findes ikke at vedrøre selskabets momsbelagte leverancer. For så vidt angår bilag 204, er bilaget så utydeligt, at det ikke er muligt at se, hvad der er købt. Bilaget anses derfor ikke som tilstrækkelig dokumentation for den fratrukne den fratrukne købsmoms. Der er ikke hjemmel i opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., til udokumenteret momsfradrag. (henvis til byretsdommen, jf. mine bemærkninger ovenfor) Landsskatteretten finder på baggrund af de fremlagte bilag ikke grundlag for at godkende yderligere momsfradrag, end hvad der allerede er godkendt af Skattestyrelsen. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Broafgift Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af passage over [adresse3] for 3. kvartal 2019 på i alt 196 kr. vedrørende bilag 113, 114, 115 og 116 bogført på konto ”6106 Bro afgift”. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmomsen. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at selskabet driver virksomhed med hjemmepleje m.m. i [by1] og omegn, og der ikke er fremlagt oplysninger om selskabets formål med at krydse [adresse3] i det omfang, der fremgår af de fremlagte fakturaer. Der er desuden lagt vægt på, at kørslerne over [adresse3] i høj grad er foretaget i weekender eller i forbindelse med helligdage. Det findes herefter ikke sandsynliggjort, at købene er foretaget til brug for selskabets momsbelagte leverancer. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Leasing Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af leasingydelser for 4. kvartal 2019 på i alt 53.233 kr. vedrørende bilag 2019 og 2019 bogført på konto ”6150 Leasing”. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmomsen. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for den købte ydelse. Det findes derfor ikke sandsynliggjort, at købet er foretaget til brug for selskabets momsbelagte leverancer. Der er ikke hjemmel i opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., til udokumenteret momsfradrag. Henvis til byretsdommen, jf. mine bemærkninger ovenfor. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Reparation og vedligeholdelse Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af reparation- og vedligeholdelsesydelser for 2., 3. og 4. kvartal 2019 på henholdsvis 708 kr., 2.309 kr. og 5.201 kr. bogført på konto ”6400 Reparation og vedligeholdelse” For så vidt angår købsmoms på bilag 107, 108, 109, 122, 126, 128, 138, 147, 148, 149, 152, 153, 155, 160, 161, 162, 163, 164, 192, 193, 194 og 195, finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag, da bilagene er fakturaer, der er udstedt til selskabets søsterselskab [virksomhed4] ApS, Cvr.nr. [...2]. Købene anses herefter ikke at være foretaget af selskabet eller til brug for selskabets momsbelagte leverancer. Landsskatteretten bemærker, at der herved ikke er taget stilling til søsterselskabets fradragsret. For så vidt angår købsmoms på bilag 111 og 129, finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag, da selskabet, ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen ikke var registreret som ejer af en bil af mærket Audi A7, men hovedanpartshaveren privat var registreret som bruger af en bil af det pågældende mærke. Der er desuden lagt vægt på, at der ikke ses en begrundelse for selskabet for at afholde udgifter til autostole og selepuder til børn. For så vidt angår udgifterne på bilag 30, 103 og 114, finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der ikke er fremlagt bilag eller andre oplysninger, der dokumenterer den fratrukne moms. Der er ikke hjemmel i opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., til udokumenteret momsfradrag. Henvis til byretsdommen, jf. ovenfor. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Bilsyn Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af bilsyn for 2. og 3. kvartal 2019 vedrørende bilag 105 og 147 på henholdsvis 65 kr. og 70 kr. bogført på konto ”6495 Bilsyn”. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms på bilag 105 og 147. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at bilagene vedrører biler med registreringsnumre, der ikke var registreret i selskabet i det påklagede indkomstår, og købene anses herefter ikke foretaget til brug for selskabets momsbelagte leverancer. De fratrukne beløb kan desuden ikke afstemmes beløbene på de fremlagte fakturaer. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Andre personaleomkostninger Skattestyrelsen har forhøjet selskabets erhvervelsesmoms med i alt 232 kr. for 3. kvartal 2019 vedrørende køb af dagligvarer i Tyskland. Selskabet, der er en momsregistreret virksomhed i Danmark, har købt varer i Tyskland hos [virksomhed16], der er momsregistreret i Tyskland. Erhvervelsen af varerne findes herefter at være omfattet af reglerne om erhvervelsesmoms i momslovens § 11. Landsskatteretten finder desuden, at erhvervelsen skal anses for sket i Danmark, hvorfor der skal betales erhvervelsesmoms til Danmark, jf. momslovens § 22, stk. 1. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at Landsskatteretten i afgørelsen vedrørende selskabets skattepligtige indkomst for 2019, j.nr. [sag1], samt i afgørelsen vedrørende hovedanpartshaverens skattepligtige indkomst for 2019, j.nr. [sag2], har fundet, at købet er foretaget på vegne af hovedanpartshaveren, hvorfor det lægges til grund, at varerne er transporteret til Danmark, hvor selskabet har hjemsted og hovedanpartshaveren har bopæl. Landsskatteretten er herefter enig med Skattestyrelsen i, at selskabet skal betale erhvervelsesmoms af købet. Imidlertid er det Landsskatterettens vurdering, at vederlaget for varerne, uden tysk moms, skal anses for afgiftsgrundlaget ved beregning af erhvervelsesmomsen, jf. momslovens § 31, jf. § 27, stk. 1. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse beregnet erhvervelsesmomsen af det fulde beløb på kvitteringen, inkl. tysk moms. Der henvises i den forbindelse også til, at Skattestyrelsen i Den Juridiske Vejledning, afsnit ”D.A.8.2, Momsgrundlag ved erhvervelse af varer fra andre EU-lande ML § 31”, anfører, at momsgrundlaget er vederlaget, ekskl. moms, uanset om der er betalt moms af leveringen i medlemsstaten, hvor forsendelsen eller transporten er påbegyndt. På den baggrund finder Landsskatteretten, at erhvervelsesmomsen kan beregnes til 203,09 kr., svarende til 25 % af vederlaget på 812,37 kr. Landsskatteretten bemærker, at erhvervelsesmomsen ikke er fradragsberettiget efter momslovens § 37, stk. 2, nr. 2, da købet ikke er foretaget til brug for selskabets momsbelagte leverancer, men på vegne af hovedanpartshaveren. Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt og nedsætter erhvervelsesmomsen i 3. kvartal 2019 til 203 kr.