Hjemmeplejeselskab nægtet fradrag for udokumenterede driftsudgifter og søsterselskabs fakturaer

Journalnr. 22-0111391 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Fradrag for udgifter til: Kompensation (Bilag 64) 0 kr. 21.063 kr. Stadfæstelse Transport (Bilag 125) 0 kr. 8.000 kr. Stadfæstelse Fremmed arbejde (Bilag 7 og 8) 0 kr. 535.000 kr. Stadfæstelse Borgeromkostninger (Bilag 110, 111, 129 og 130) 0 kr. 1.802 kr. Stadfæstelse Mindre nyanskaffelser (Bilag 26, 27 og 28) 0 kr. 29.357 kr. Stadfæstelse Øvrige administrationsomkostninger (Bilag 1, 2, 31, 32 og 31) 0 kr. 1.457.794 kr. Stadfæstelse EDB-udgifter (Bilag 29) 0 kr. 5.800 kr. Stadfæstelse Brændstof og olie 365.553 kr. 570.857 kr. Stadfæstelse Rejseudgifter 0 kr. 17.985 kr. Stadfæstelse Broafgift 0 kr. 784 kr. Stadfæstelse Nummerplader 0 kr. 1.800 kr. Stadfæstelse Leasing 0 kr. 212.475 kr. Stadfæstelse Reparation og vedligeholdelse 0 kr. 92.267 kr. Stadfæstelse [virksomhed1] 0 kr. 784 kr. Stadfæstelse Bilsyn (Bilag 105 og 147) 0 kr. 542 kr. Stadfæstelse Afskrivninger på driftsmidler 6.964 kr. 317.803 kr. Talmæssig opgørelse overlades til Skattestyrelsen Andre personaleomkostninger (Bilag 133, 166, 167 og 186) 0 kr. 2.497,12 kr. Stadfæstelse Personalemøder (Bilag 108, 121, 140, 155 og 218) 0 kr. 4.420,20 kr. Stadfæstelse Manglende indtægtsføring af: ”Lønrefusion” 136.411 kr. 0 kr. Nedsættes til 0 kr. Faktiske oplysninger [klager] ApS (selskabet), CVR-nr. [...1], blev stiftet den 4. februar 2014 og er registreret under branchekoden ”881010 Hjemmehjælp” med formålet, at udøve virksomhed med pleje og omsorg samt aktiviteter i tilknytning hertil. [virksomhed2] ApS ejer 100% af anparterne i selskabet. [person1] ejer 100% af anparterne i [virksomhed2] ApS. Selskabets regnskabsår følger kalenderåret. Ifølge årsrapporten havde selskabet følgende resultat i indkomståret 2019: Bruttoresultat 8.255.685 kr. Personaleomkostninger -8.523.571kr. Resultat før af- og nedskrivninger -268.886 kr. Af- og nedskrivninger af materielle anlægsaktiver -227.394 kr. Resultat før finansielle poster -495.280 kr. Finansielle omkostninger -45.070 kr. Resultat før skat -540.350 kr. Udgifter til ”Kompensation” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 21.063 kr. vedrørende bilag 64 bogført på konto ”1120 Kompensation”. Skattestyrelsen har anset udgiften for at være hovedanpartshaverens private udgift og har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med beløbet. Som dokumentation for udgiften har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb Specifikation jf. bilag 22. marts 2019 64 21.063,00 kr. Faktura af 22. marts 2019 fra [virksomhed3], udstedt til [klager] ApS, vedrørende booking af tre [...]hytter i tre nætter for 12 voksne og ni børn. Noteret med håndskrift ”ophold medarbejder” Repræsentanten har oplyst, at selskabet invitererede medarbejderne på ophold i påskeferien, at der deltog 12 voksne og ni børn, og at alle voksne deltagere var ansatte i selskabet. Det fremgår ikke af det fremlagte bilag, hvem der deltog eller i hvilken anledning. Udgifter til ”Transport” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 8.000,00 kr. vedrørende bilag 125 bogført på konto ”2110 Fragt og transport”. Som dokumentation for udgiften har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb Specifikation jf. bilag 26. april 2019 125 8.000,00 kr. Faktura af 26. april 2019, udstedt til [klager] ApS, vedrørende afhentning af Audi A7, reg.nr. [reg.nr.1], på [adresse1], [by1], til levering på en adresse i Spanien. Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen var selskabet i det påklagede indkomstår ikke registreret som ejer af en Audi A7, men hovedanpartshaveren var registreret som bruger af den pågældende bil. Udgifter til ”Fremmed arbejde” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 535.000 kr. vedrørende bilag 7 og 8 bogført på konto ”2140 Fremmed arbejde”. Skattestyrelsen modtog ikke de omhandlede bilag i forbindelse med sagens behandling og forhøjede selskabets skattepligtige indkomst med beløbet. Bilag 7 og 8 er bogført således på konto ”2140 Fremmed arbejde”: Dato Bilag Tekst Beløb, ekskl. moms Moms 1. juli 2019 7 Faktura 1386 475.000,00 kr. 1. juli 2018 8 Faktura 225 60.000,00 kr. I alt 535.000,00 kr. I forbindelse med klagesagens behandling har repræsentanten fremlagt to fakturaer som dokumentation for de fratrukne udgifterne: Dato Fakturanr. Beløb, ekskl. moms Moms Specifikation jf. faktura 26. juni 2019 225 100.000,00 kr. 25.000,00 kr. Faktura udstedt af [virksomhed4] ApS til: [klager] ApS [adresse2] [by1] Vedrørende køb af 400 vikartimer. Noteret med håndskrift ”50.000 kr. Aconto betalt den 24/6-19 75.000 kr. overført den 1/7-19” 26. juni 2019 1387 875.000,00 kr. 218.750,00 kr. Faktura udstedt af [virksomhed4] ApS til: [klager] ApS [adresse2] [by1] Vedrørende køb af 3.500 vikartimer. Noteret med håndskrift ”500.000 kr. Aconto betalt den 24/6-19 593750 kr. betalt den 1/7-19” Bilagene er påført bilagsnumrene 151 og 152. Bilag 151 og 152 er bogført således på konto ” 2140 Fremmed arbejde”: Dato Bilag Tekst Debet Kredit 24. juni 2018 151 [klager] f. 1387 875.000,00 kr. 24. juni 2018 152 [virksomhed4] f.225 100.000,00 kr. 24. juni 2018 151 875.000,00 kr. 24. juni 2018 152 100.000,00 kr. 24. juni 2019 151 875.000,00 kr. 24. juni 2019 152 100.000,00 kr. Udgifter til ”Borgeromkostninger” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 1.802,00 kr. vedrørende bilag 110, 111, 129 og 130 bogført på konto ”2150 Borgeromkostninger”. Som dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb Specifikation jf. bilag 13. april 2019 110 300,00 kr. Kvittering fra [virksomhed5] af 13. april 2019 vedrørende køb af gavekort. 13. april 2019 111 9,60 kr. Kvittering fra [virksomhed6] af 13. april 2019 vedrørende køb af hårspray. Bilag 129 og 130 er ikke fremlagt, men ifølge selskabets bogføringen vedrører udgifterne køb hos ”[virksomhed7]”. Udgifter til ”Mindre nyanskaffelser” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 29.357 kr. vedrørende bilag 26, 27 og 28 bogført på konto ”5070 Mindre nyanskaffelser”. Der er ikke fremlagt dokumentation for de afholdte udgifter. Udgifter til ”Øvrige administrationsomkostninger” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 1.457.794 kr. vedrørende bilag 1, 2, 31, 32 og 31 bogført på konto ”5085 Øvrige administrationsomkostninger”. Skattestyrelsen modtog ikke dokumentation for de bogførte udgifter og har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med beløbet. Udgifterne er bogført således på konto ”5085 Øvrige administrationsomkostninger”: Dato Bilag Tekst Debet Kredit 31. december 2019 1 Administrationsomkostning 50.010,75 kr. 31. december 2019 2 Administrationsomkostning 43,25 kr. 31. december 2019 31 Øvrige 704.120,36 kr. 31. december 2019 32 Øvrige 368.186,60 kr. 31. december 2019 61 Mellemregning 89.323,00 kr. 31. december 2019 61 Øvrige admin 440.304,61 kr. 31. december 2019 61 Øvrige admin 15.461,96 kr. I alt 1.563.622,32 kr. 1.4828,21 kr. Der er ikke i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt dokumentation for posteringerne i form af underliggende bilag, men selskabets tidligere revisor har oplyst følgende: ”… Særligt vedrørende bilag 1 (kr. 50.010,75) ”Der sker regulering af bogholderiet til anlægskartoteket primo, da denne ikke stemmer med kr. 50.010,75 jf. bogholders opgørelse og primo værdierne i bogholderiet” Særligt vedrørende bilag 31 (kr. 704.120,36) ”Vi har ikke modtaget kontorspecifikationer fra selskabets tidligere bogholder på balanceposterne i saldobalancen, men kun på posterne i resultatopgørelsen (…) Da mellemværende bliver opgjort i de forskellige selskaber, har vi en difference tilbage på 704.120,36 der bogføres på kontoen: ”øvrige administrationsomkostninger”, således at mellemværender kan bekræftes afstemt selskaberne imellem. Der er derfor intet bilag herpå.” Særlige vedrørende bilag 32 (kr. 368.186,60) ”Bogholderen havde bogført mellemregningen mellem [klager] ApS og [virksomhed8] ApS som tilgodehavender fra salg. Dette blev omposteret i regnskabet for 2019 for [virksomhed8] ApS, således at beløbet blev klassificeret som tilgodehavender hos tilknyttede virksomhed. Indtægten var bogført i [virksomhed8] ApS, mens omkostningen ikke var bogført i [klager] ApS. Omkring kr. 6.250 af beløbet vedrører faktura 228 (fakturering af vikartimer) – dette er inkl. modregning af aconto faktura. Det resterende beløb er fra 2018, som ikke var afregnet pr. 31.12.19. Man kunne argumentere for at kr. 6.250 skulle være bogført som vareforbrug i stedet for øvrige administrationsomkostninger, mens det resterende beløb kr. 361.936,30 er en primo regulering. Der er derfor intet bilag herpå.” Særligt vedrørende bilag 61 (kr. 440.304,61) ”Der er foretaget en lønafstemning i forbindelse med revisionen, hvor personalerelateret udgifter er afstemt op i mod selskabets indberetninger til eIndkomst via brug af lønsystemet Bluegarden (man skiftede over til dette system fra et tidligere systemet, som selskabets tidligere revisor [person2] anbefalede ledelsen af anvende) Da vi får lønninger, ATP, kilometergodtgørelse og feriepenge til at stemme, så bogføres differencen på kontoen ”øvrige administrationsomkostninger”. Der er derfor intet bilag herpå.” Særligt vedrørende bilag 2 og 61 Der er tale om ”mindre reguleringer af anlægskartotek og mellemværender jf. ovenfor, derfor intet bilag herpå.” …” Udgifter til ”EDB-udgifter” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 5.800 kr. vedrørende bilag 29 bogført på konto ”5090 EDB udgifter”. Der er ikke fremlagt dokumentation for de afholdte udgifter. Udgifter til ”Brændstof” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 205.303,57 kr. vedrørende bilag 93, 95, 97, 105, 107, 108, 110, 112, 122, 124, 129, 137, 141, 178 og 204 bogført på konto ”6100 Brændstof og olie”. Det fremgår af kontospecifikationerne, at selskabet har bogført udgifter på i alt 570.857,01 kr. på bogføringskonto ”6100 Brændstof og olie”. Her af har Skattestyrelsen godkendt fradrag for i alt 365.553,44 kr. Som dokumentation for de ikke godkendte udgifter har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb, ekskl. moms Specifikation jf. faktura 28. februar 2019 105 37.201,23 kr. Faktura fra [virksomhed9] udstedt til [virksomhed10] ApS, Cvr.nr. [...2], vedrørende ”køb på kort” i februar 2019. 31. marts 2019 93 39.933,32 kr. Faktura fra [virksomhed9] udstedt til [virksomhed10] ApS, Cvr.nr. [...2], vedrørende ”køb på kort” i marts 2019. 6. april 2019 95 403,66 kr. Kvittering fra [virksomhed11] [by1] vedrørende køb af 51,07 l. diesel. 12. april 2019 107 423,00 kr. Kvittering fra [virksomhed9] vedrørende køb af 56,43 l. disel. 28. april 2019 124 172,79 kr. Kvittering fra [virksomhed9] [by1] vedrørende køb af 21,95 l. diesel. 31. maj 2019 137 44,644,58 kr. Faktura fra [virksomhed9] udstedt til [virksomhed10] ApS, Cvr.nr. [...2], vedrørende ”køb på kort” i maj 2019. 6. juli 2019 178 490,18 kr. Kvittering fra [virksomhed9] [by1] vedrørende køb af 67,63 l. diesel. - 204 - Utydelig og stort set ulæselig kvittering. 7. august 2019 112 443,17 kr. Kvittering fra [virksomhed12] [by1] vedrørende køb af 61,67 l. diesel. 9. august 2019 122 325,57 kr. Kvittering fra [virksomhed13] [by1] vedrørende køb af 43,34 l. diesel. 20. august 2019 141 499,43 kr. Kvittering fra [virksomhed13] [by1] vedrørende køb af 68,83 l. diesel. 1. september 2019 97 424,18 kr. Kvittering fra [virksomhed14] vedrørende køb af 59,71 l. diesel. 30. september 2019 129 37.398,89 kr. Faktura fra [virksomhed9] udstedt til [virksomhed10] ApS, Cvr.nr. [...2], vedrørende ”køb på kort” i september 2019. 3. december 2019 108 77,07 EUR Kvittering fra [virksomhed11] [Spanien] vedrørende køb af 59,51 l. diesel. 10. december 2019 110 42.080,05 kr. Faktura fra [virksomhed9] udstedt til [virksomhed10] ApS, Cvr.nr. [...2], vedrørende ”køb på kort” i december. Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen var selskabet i indkomståret 2019 registreret med 20 Toyota Yaris og én Ford Fiesta, der alle bruger benzin som brændstof. Udgifter til ”Rejser” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 17.985 kr. bogført på konto ”6105 Rejseudgifter”. Som dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb Specifikation jf. bilag 1. juli 2019 149 19,58 kr. Billet/kvittering på spansk. 1. juli 2019 150 103,28 kr. Billet/kvittering på spansk. 1. juli 2019 151 12,75 kr. Billet/kvittering på spansk. 1. juli 2019 152 34,88 kr. Billet/kvittering på spansk. 1. juli 2019 153 10,13 kr. Billet/kvittering på spansk. 2. juli 2019 154 606,00 kr. Køb af diesel i udlandet. 2. juli 2019 155 627,44 kr. Køb af diesel i udlandet. 2. juli 2019 156 523,01 kr. Køb af diesel i udlandet. 2. juli 2019 157 177,34 kr. Billet/kvittering på fransk. 2. juli 2019 158 246,00 kr. Billet/kvittering på fransk. 2. juli 2019 159 28,50 kr. Billet/kvittering på fransk. 2. juli 2019 160 28,50 kr. Billet/kvittering på fransk. 2. juli 2019 161 27,75 kr. Billet/kvittering på fransk. 2. juli 2019 162 18,75 kr. Billet/kvittering på fransk. 2. juli 2019 163 17,25 kr. Billet/kvittering på fransk. 2. juli 2019 164 66,75 kr. Billet/kvittering på fransk. 2. juli 2019 165 714,60 kr. Kvittering fra [virksomhed15] til klageren vedrørende opholdt i [Tyskland1] den 2. juli 2019 til den 3. juli 2019. 21. juli 2019 206 476,89 kr. Køb af diesel i udlandet. 21. juli 2019 207 204,71 kr. Parkering ved [virksomhed16] i [Tyskland1]. 23. juli 2019 209 8.489,66 kr. Faktura fra [virksomhed17] i [Tyskland2] udstedt til selskabet vedrørende klagerens ophold fra 21. juli 2019 til 23. juli 2019. 23. juli 2019 212 537,20 kr. Køb af diesel i udlandet. 26. juli 2019 213 416,31 kr. Køb af diesel i udlandet. 26. juli 2019 214 189,47 kr. Køb af motorolie i udlandet. 26. juli 2019 215 402,29 kr. Køb af diesel i udlandet. 26. juli 2019 216 129,60 kr. Dankort kvittering. Det fremgår ikke, hvad der er købt. 9. august 2019 121 3.389,85 kr. Reservationsbekræftelse fra [virksomhed15] vedrørende opholdt på [virksomhed18] i [Tyskland1] fra den 9. august 2019 til den 11. august 2019. Sendt til selskabets e-mail med klageren angivet som modtager. I Skattestyrelsens opgørelse over ikke godkendte fradrag indgår desuden en postering vedrørende bilag 112 på 486,79 kr. med bogføringsteksten ”[...]”. Bilaget er ikke fremlagt. Udgifter til ”Broafgift” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 784,00 kr. vedrørende bilag 113, 114, 115 og 116 bogført på konto ”6106 Bro afgift”. Som dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb Specifikation jf. bilag 3. august 2019 113 196,00 kr. Dankortkvittering fra [virksomhed1] den 3. august 2019 kl. 14.15. 3. august 2019 114 196,00 kr. Dankortkvittering fra [virksomhed1] den 3. august 2019 kl. 21.38. 3. august 2019 115 196,00 kr. Dankortkvittering fra [virksomhed1] den 3. august 2019 kl. 21.37. 3. august 2019 116 196,00 kr. Dankortkvittering fra [virksomhed1] den 3. august 2019 kl. 14.16. Udgifter til ”Nummerplader” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 1.180,00 kr. vedrørende bilag 156 bogført på konto ”6110 Nummerplader”. Som dokumentation for udgiften har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb Specifikation jf. bilag 26. juli 2019 156 1.180,00 kr. Faktura fra [virksomhed19] udstedt til [virksomhed10] ApS [adresse1] [by1] Det fremgår ikke af fakturaen, hvilken bil den vedrører, ligesom der ikke fremgår cvr.nr. for det selskab fakturaen er udstedt til. [klager] ApS (selskabet i nærværende sag), cvr.nr. [...1], og søsterselskabet [virksomhed10] ApS, cvr.nr. [...2], var begge registreret på adressen [adresse1], [by1], i det påklagede indkomstår. Udgifter til ”Leasing” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag på i alt 212.475 kr. vedrørende bilag 2019 og 2019 bogført på konto ”6150 Leasing”. Udgifterne er bogført med henholdsvis 160.063 kr. og 52.412 kr. Der er ikke fremlagt dokumentation for de afholdte udgifter. Der er i alt fratrukket udgifter til leasing på 402.590,95 kr. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for de øvrige udgifter. Udgifter til ”Reparation og vedligeholdelse” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag på i alt 92.267 kr. bogført på konto ”6400 Reparation og vedligeholdelse”. Udgifterne på bilag 88, 99, 112, 113, 115, 116, 120, 121, 124, 125, 126, 135, 137, 142, 145, 147, 149, 150, 156, 157, 158, 198, 203 udgør i alt 22.732,27. Bilagene er fra [virksomhed20], [virksomhed21], [virksomhed22], [virksomhed23] og Toyota og vedrører biler med registreringsnumre, der ikke var registreret i selskabet i det påklagede indkomstår. Udgifterne på bilag 107, 108, 109, 122, 126, 128, 138, 147, 148, 149, 152, 153, 155, 160, 161, 162, 163, 164, 192, 193, 194 og 195 udgør i alt 49.455,40 kr. Bilagene er fakturaer fra [virksomhed24] AG i Tyskland og er udstedt til selskabets søsterselskab [virksomhed10] ApS, Cvr.nr. [...2]. Udgifterne på bilag 111 og 129 udgør i alt 11.365,56 kr. Bilagene er fakturaer fra henholdsvis [virksomhed25] og [virksomhed22] og vedrører henholdsvis transport af en Audi A7 fra Spanien til Danmark og køb af en autostol samt selepuder til børn. Bilag 30, 103 og 114 er ikke fremlagt. Udgifterne vedrørende disse bilag er fratrukket med i alt 8.714,71 kr. Udgifter til ”[virksomhed1]” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag på i alt 784 kr. vedrørende bilag 108, 109 127 og 128 bogført på konto ”6490 [virksomhed1]”. Som dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb Specifikation jf. bilag 6. januar 2019 127 196,00 kr. Dankortkvittering fra [virksomhed1] den 6. januar 2019 kl. 12.17. 6. januar 2019 128 196,00 kr. Dankortkvittering fra [virksomhed1] den 6. januar 2019 kl. 19.27. 10. februar 2019 108 196,00 kr. Dankortkvittering fra [virksomhed1] den 10. februar 2019 kl. 17.09. 10. februar 2019 109 196,00 kr. Dankortkvittering fra [virksomhed1] den 10. februar 2019 kl. 22.57. Udgifter til ”Bilsyn” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 542 kr. vedrørende bilag 105 og 147 bogført på konto ”6495 Bilsyn”. Det fremgår af bogføringen, at bilag 105 og 147 er fratrukket med henholdsvis 263,20 kr. og 279,20 kr. Som dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb Specifikation jf. bilag 10. april 2019 105 267,20 kr. Faktura af 10. april 2019 fra [virksomhed20] vedrørende syn af Toyota Yaris med reg.nr. [reg.nr.2]. Det fremgår ikke hvem fakturaen er udstedt til. 1. juli 2019 147 283,20 kr. Faktura af 1. juli 2019 fra [virksomhed20] vedrørende syn af Toyota Yaris med reg.nr. [reg.nr.3]. Det fremgår ikke hvem fakturaen er udstedt til. Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen var selskabet ikke registreret med de pågældende biler i indkomståret 2019. Skattemæssige afskrivninger på driftsmidler Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen har selskabet selvangivet 317.803 kr. i skattemæssige afskrivninger på oplysningsskemaet rubrik 143. Skattestyrelsen har godkendt skattemæssige afskrivninger vedrørende køb af en Ford Fiesta på i alt 6.964 kr., svarende til 25 % af anskaffelsessummen. Skattestyrelsen har ikke godkendt de øvrige afskrivninger på grund af manglende dokumentation for anskaffelserne. Af selskabets bogføring fremgår følgende posteringer vedrørende driftsmidler: Konto ”7100 Driftsmidler” Dato Bilag Tekst Debet Kredit 31. december 2018 2018 2018 143.242,00 kr. 31. december 2019 2019 Invent& 25% ann 17.869,00 kr. 31. december 2019 2019 Bil 25 % ann 262.277,00 kr. 31. december 2019 3 Driftsmidler 262.277,00 kr. 31. december 2019 4 Driftsmidler 219.428,00 kr. 31. december 2019 5 Driftsmidler 17.869,00 kr. 31. december 2019 6 Driftsmidler 7.966,00 kr. Grandtotal 650.782,00 kr. Konto ”12300 Tilgang” Dato Bilag Tekst Debet Kredit 8. februar 2018 214 Toyota købt i 2016 kr. 26 18.989,25 kr. 26. juni 2018 157 Ford Fiesta [...] 27.856,00 kr. 26. juni 2018 157 34.820,00 kr. 26. juni 2018 157 Fejl 34.820,00 kr. 26. juni 2018 157 Fejl 27.856,00 kr. 24. september 2018 120 Nissan Note [...] 77.200,00 kr. 25. oktober 2018 158 Kia Rio [...] 88.000,00 kr. 11. december 2018 138 Yaris [...] 90.000,00 kr. 11. december 2018 139 Yaris [...] 90.000,00 kr. 11. december 2018 140 Yaris [...] 70.000,00 kr. 28. december 2018 175 Hyundai 120 [...] 70.000,00 kr. 28. december 2018 176 Yaris [...] 125.000,00 kr. 28. december 2018 177 Yaris [...] 125.000,00 kr. PR.01.19 0 Primo (19.08.20) 27.856,00 kr. PR.01.19 0 Primo (19.08.20) 123.056,00 kr. PR.01.19 0 Primo (19.08.20) 53.809,25 kr. PR.01.19 0 Primo (19.08.20) 1.083.270,00 kr. 26. juni 2019 157 34.820,00 kr. 26. juni 2019 157 Fejl 34.820,00 kr. 26. juni 2019 157 Ford Fiesta [...] 27.856,00 kr. 26. juni 2019 157 Fejl momfri bil 6.920,75 kr. 16. december 2019 142 4 Toyota Yaris 120.778,00 kr. 31. december 2019 15 Tilgang 149.620,00 kr. 31. december 2019 16 Tilgang 975.040,75 kr. 31. december 2019 17 Tilgang 43,25 kr. Grandtotal 2.194.620,00 kr. 1.322.811,25 kr. Konto ”12400 Afgang” Dato Bilag Tekst Debet Kredit PR.01.19 0 Primo (19.08.20) 149.620,00 kr. 31.12.19 18 Afgang 149.620,00 kr. Grandtotal 149.620,00 kr. 149.620,00 kr. Konto ”12425 Opskrivning i året” Dato Bilag Tekst Debet Kredit 31. december 2019 62 707.287,50 kr. Grandtotal 707.287,50 kr. Konto ”12500 Afskrivninger” Dato Bilag Tekst Debet Kredit 31. december 018 2018 2018 143.242,00 kr. PR.01.19 0 Primo (19.08.20) 224.729,50 kr. 31. december 2019 2019 Bit 25% ann 262.277,00 kr. 31. december 2019 20 Afskrivninger 81.487,50 kr. 31. december 2019 21 Afskrivninger 262.277,00 kr. 31. december 2019 22 Afskrivninger 219.428,00 kr. Grandtotal 343.764,50 kr. 849.676,50 kr. Af revisionspåtegningen i selskabets årsrapport for 2019 fremgår blandt andet følgende: ”… Manglende konklusion … Vi udtrykket ingen konklusion om årsregnskabet. På grund af betydeligheden af det forhold der er beskrevet i afsnittet ”Grundlag for manglende konklusion”, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion om årsregnskabet. Grundlag for manglende konklusion Vi har i forbindelse med revisionen kunne konstatere, at der ikke er modtaget tilstrækkeligt og egnet revisionsdokumentation til afstemning af primobalancen, hvorfor der tages forbehold herfor. Vi har i forbindelse med revisionen kunne konstatere, at der ikke er modtaget tilstrækkeligt og egnet revisionsdokumentation til afstemning af anlægsaktiver og kreditorer, hvorfor der tages forbehold for ultimobalancen. …” Repræsentanten har i forbindelse med klagesagens behandling indsendt følgende dokumentation for køb af køretøjer: Dato 28. november 2018 Erhvervskøbekonkrakt fra [finans1]. Sælger: [virksomhed26] A/S CVR.nr.: [...3] [adresse3] [by1] Køber: [klager] ApS CVR.nr.: [...1] [adresse1] [by1] Art: Personbil, Benzin Reg.nr.: [reg.nr.4] Mærke/model: Toyota Yaris Købesum, ekskl. moms: 72.000,00 kr. Moms: 18.000,00 kr. Leveringsomkostninger: 0,00 kr. Kontantpris i alt: 90.000,00 kr. Anmeldelse om ejendomsforbehold fra [finans1] vedrørende Toyota Yaris, [reg.nr.4]. 30. november 2018 Erhvervskøbekonkrakt fra [finans1]. Sælger: [virksomhed26] A/S CVR.nr.: [...3] [adresse3] [by1] Køber: [klager] ApS CVR.nr.: [...1] [adresse1] [by1] Art: Personbil, Benzin Reg.nr.: [reg.nr.5] Mærke/model: Toyota Yaris Købesum, ekskl. moms: 55.696,00 kr. Moms: 13.924,00 kr. Leveringsomkostninger: 380,00 kr. Kontantpris i alt: 70.000,00 kr. Anmeldelse om ejendomsforbehold fra [finans1] vedrørende Toyota Yaris, [reg.nr.5]. 4. december 2018 Erhvervskøbekonkrakt fra [finans1]. Sælger: [virksomhed26] A/S CVR.nr.: [...3] [adresse3] [by1] Køber: [klager] ApS CVR.nr.: [...1] [adresse1] [by1] Art: Personbil, Benzin Reg.nr.: [reg.nr.6] Mærke/model: Toyota Yaris Købesum, ekskl. moms: 71.056,00 kr. Moms: 17.764,00 kr. Leveringsomkostninger: 1.180,00 kr. Kontantpris i alt: 90.000,00 kr. Anmeldelse om ejendomsforbehold fra [finans1] vedrørende Toyota Yaris, [reg.nr.6]. 21. december 2018 Erhvervskøbekonkrakt fra [finans1]. Sælger: [virksomhed26] A/S CVR.nr.: [...3] [adresse3] [by1] Køber: [klager] ApS CVR.nr.: [...1] [adresse1] [by1] Art: Personbil, Benzin Reg.nr.: [reg.nr.7]* Mærke/model: Toyota Yaris Købesum, ekskl. moms: 96.816,00 kr. Moms: 24.204,00 kr.3.980,00 kr. Kontantpris i alt: 125.000,00 kr. Anmeldelse om ejendomsforbehold fra [finans1] vedrørende Toyota Yaris, [reg.nr.7].* *Registreringsnummeret er streget ud og med håndskrift i stedet skrevet ”[reg.nr.8]”. 21. december 2018 Erhvervskøbekonkrakt fra [finans1]. Sælger: [virksomhed26] A/S CVR.nr.: [...3] [adresse3] [by1] Køber: [klager] ApS CVR.nr.: [...1] [adresse1] [by1] Art: Personbil, Benzin Reg.nr.: [reg.nr.9]* Mærke/model: Toyota Yaris Købesum, ekskl. moms: 96.816,00 kr. Moms: 24.204,00 kr. Leveringsomkostninger: 3.980,00 kr. Kontantpris i alt: 125.000,00 kr. Anmeldelse om ejendomsforbehold fra [finans1] vedrørende Toyota Yaris, [reg.nr.9].* *Registreringsnummeret er streget ud og med håndskrift i stedet skrevet ”[reg.nr.10]”. Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen var selskabet registreret med følgende biler i indkomståret 2019: Reg.nr. Mærke Tilgang Afgang [reg.nr.5] Toyota Yaris 6. december 2018 [reg.nr.11] Toyota Yaris 6. december 2018 6. december 2019 [reg.nr.12] Toyota Yaris 6. december 2018 [reg.nr.10] Toyota Yaris 28. december 2018 [reg.nr.8] Toyota Yaris 28. december 2018 11. januar 2019 [reg.nr.13] Ford Fiesta 20. juni 2019 [reg.nr.14] Toyota Yaris 5. september 2019 [reg.nr.15] Toyota Yaris 5. september 2019 [reg.nr.16] Toyota Yaris 5. september 2019 [reg.nr.17] Toyota Yaris 5. september 2019 [reg.nr.18] Toyota Yaris 5. september 2019 [reg.nr.19] Toyota Yaris 5. september 2019 [reg.nr.20] Toyota Yaris 5. september 2019 [reg.nr.21] Toyota Yaris 5. september 2019 [reg.nr.22] Toyota Yaris 5. september 2019 [reg.nr.23] Toyota Yaris 6. september 2019 [reg.nr.24] Toyota Yaris 13. november 2019 [reg.nr.25] Toyota Yaris 13. november 2019 [reg.nr.26] Toyota Yaris 13. november 2019 [reg.nr.27] Toyota Yaris 13. november 2019 [reg.nr.28] Toyota Yaris 13. november 2019 Indtægtsføring af ”Lønrefusion” Det fremgår af selskabets bankkonto, at der den 18. oktober 2019 blev indsat 136.411,50 kr. fra [by1] Kommune. Af selskabets posteringslister over indsætninger og udbetalinger fra erhvervskontoen fremgår indsætningen med teksten ”1/2-stilling vedr. styrket” angivet som bilag 68. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse oplyst, at beløbet ikke ses indtægtsført i bogføringsmaterialet. Skattestyrelsen har beskattet klageren af beløbet som maskeret udbytte, da beløbet ikke er indtægtsført i selskabet, eller modregnet i lønudbetalinger og efter Skattestyrelsens opfattelse må anses som udeholdt omsætning. Det fremgår af selskabets bogføring, at beløbet er krediteret på konto ”16100 Tilgodehavender salg”. Udgifter til ”Andre personaleomkostninger” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 2.497,12 kr. vedrørende bilag 133, 166, 167 og 186 bogført på konto ”3175 Andre personale omk”. Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være hovedanpartshaverens private udgifter og har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med beløbet. Som dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb Specifikation jf. bilag 3. juli 2019 166 309,70 kr. Kvittering fra [virksomhed27]. Køb af dagligvarer kl. 18.58, herunder vaskemiddel, køkkenrulle, smør og mælk. 3. juli 2019 167 930,12 kr. Kvittering fra [virksomhed28]. Køb af bl.a. chips, juice og slik. Påført med håndskrift ”Afslutningsfest til [person3]”. 8. juli 2019 186 838,00 kr. Kvittering fra [virksomhed29] den 8. juli 2019 kl. 19.45. Køb af tre ad libitum menuer, fire sodavand og én ad libitum menu til børn. 18. august 2019 133 419,30 kr. Kvittering fra [virksomhed30]. Køb af en trolley kuffert. I alt 2.497,12 kr. Udgifter til ”Personalemøder” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 4.420,20 kr. vedrørende bilag 108, 121, 140, 155 og 218 bogført på konto ”3195 Personale møde”. Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være hovedanpartshaverens private udgifter og har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med beløbet. So dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilag Beløb Specifikation jf. bilag 2. januar 2019 121 1.901,00 kr. Kvittering fra [virksomhed31] den 2. januar 2019 kl. 19.18. Køb af seks almindelig buffet og tre børnebuffet samt drikkevarer. 12. april 2019 108 935,00 kr. Kvittering fra [virksomhed32] den 12. april 2019 kl. 13.01. Køb af salater, snacks og drikkevarer. Påført med håndskrift ”møde”. 29. juli 2019 218 590,00 kr. Kvittering fra [virksomhed33] den 29. juli 2019 kl. 11.47. Køb af fem sandwich/bagles og syv smoothies. Påført med håndskrift ”møde”. 20. august 2019 140 468,20 kr. Kvittering fra [virksomhed34] den 20. august 2019 kl. 19.14. Køb af ad libitum menu og drikkevarer til to personer. 30. august 2019 155 526,00 kr. Kvittering fra [virksomhed29] den 30. august 2019 kl. 20.22. Køb af ad libitum menu og drikkevarer til to personer. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2019 med i alt 3.063.120 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 2. Udgift i bilag 64 bogført og fratrukket på konto 1120 Kompensation er ikke godkendt fratrukket men er anset for at være hovedanpartshavers private udgift. … 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Driftsomkostninger er defineret som de udgifter, der i ”årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten”, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Af Den Juridiske Vejledning, afsnit C.C.2.2.1.2 fremgår det, at driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Der skal således være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Heri ligger, at afholdelsen af udgiften ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, og at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift. Det er vores opfattelse, henset til de modtagne oplysninger, at I ikke har dokumenteret at der er tale om kompetenceudvikling i bilag 64 der er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a i jeres skattepligtige indkomst. Vi har vurderet, at der er tale om hovedanpartshavers private udgifter, idet der ikke foreligger oplysninger om at der er tale om for jer erhvervsmæssige udgifter. Da I ikke har dokumenteret at udgiften i bilag 64 er erhvervsmæssige for jer, kan vi af den grund ikke godkende fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 21.063 kr., svarende til bogførte udgifter i bilag 64 på konto 1120. … 3. Bilag 125 på konto 2110 Fragt og transport er ikke godkendt fratrukket men er anset for hovedanpartshavers private udgift. … 3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skat: … Det er vores opfattelse, henset til de modtagne oplysninger, at I ikke har dokumenteret at der er tale om en fragtudgift i bilag 125 der er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a i jeres skattepligtige indkomst. Vi har vurderet, at der er tale om hovedanpartshavers private udgift, idet der ikke foreligger oplysninger om at der er tale om en for jer erhvervsmæssig udgift. Da I ikke har dokumenteret at udgiften i bilag 125 er erhvervsmæssig for jer, kan vi af den grund ikke godkende fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 8.000 kr., svarende til bogført udgift i bilag 125 på konto 2110. … 4. Bilag 7 og 8 bogført på konto 2140 Fremmed arbejde er ikke godkendt fratrukket. … 4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skat: Vi har ikke som anmodet modtaget bilag 7 og 8. … Der kan henvises til den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.1.1, hvoraf det blandt andet fremgår, at den skattepligtige må kunne dokumentere, at udgiften er afholdt, og dens størrelse. Efter bogføringslovens § 9, stk. 1, skal bogføringen ske ved hjælp af bilag. Det fremgår af bestemmelsen, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Hvis der er udstedt et eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Pålideligheden af eksterne bilag anses for større end af bilag, der er udstedt af den bogføringspligtige selv. Der er efter bogføringsloven ikke krav om eksterne bilag, medmindre virksomheden naturligt modtager et sådant i forbindelse med en transaktion, men i tilfælde, hvor virksomheden ikke modtager en købsfaktura, vil dokumentationen bestå af den afregningsmeddelelse, som den bogføringspligtige selv udsteder. Også kontoudtog fra leverandøren vil dokumentere registreringerne. Hvis den skattepligtige opfylder bogføringslovens krav, vil den skattepligtige også som udgangspunkt opfylde kravene til bogføring og regnskab efter skatte- og afgiftslovgivningen. Det udelukker ikke i sig selv fradragsret efter f.eks. statsskatteloven, at den skattepligtige ikke opfylder kravene i bogføringsloven. I praksis stilles der dog et bevismæssigt krav om dokumentation i form af eksterne købsbilag, afregningsbilag godkendt af leverandøren, kontoudtog fra leverandøren og lignende som betingelse. … Da I ikke har dokumenteret udgifterne i bilag 7 og 8 på konto 2140, er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde jeres skattepligtige indkomst kan vi af den grund ikke godkende fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det er vores opfattelse, henset til de modtagne oplysninger, at I ikke har dokumenteret at der er tale om udgifter til fremmed arbejde i bilag 7 og 8 der er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a i jeres skattepligtige indkomst. Da I ikke har dokumenteret at udgifterne i bilag 7 og 8 er erhvervsmæssige for jer, kan vi af den grund ikke godkende fradrag, jf. statsskattelovens &, stk. 1, litra a. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 535.000 kr., svarende til bogførte udgifter ti bilag 7 og 8 på konto 2140. … 5. Udgifter i bilag 110, 111, 129 og 13 på konto 2150 Borgeromkostninger er ikke godkendt fratrukket men er anset for at være hovedanpartshavers private udgifter. … 5.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Da I ikke har dokumenteret at udgifterne i bilag 129 og 130 på konto 2150, er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde jeres skattepligtige indkomst kan vi af den grund ikke godkende fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det er vores opfattelse, at henset til de modtagne oplysninger, at I ikke har dokumenteret at der er tale om udgifter til borgere i bilag 110, 111, 129 og 130 der er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a i jeres skattepligtige indkomst. Da I ikke har dokumenteret at udgifterne i bilag 110, 111, 129 og 130 er erhvervsmæssige for jer, kan vi af den grund ikke godkende fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi har vurderet, at der er tale om hovedanpartshavers private udgifter, idet der ikke foreligger oplysninger om at der er tale om en for jer erhvervsmæssig udgift, samt det forhold at de i teksten oplyse leverandører ligger tæt på af privatsfæren. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 1.802 kr., svarende til bogførte udgifter i bilag 110, 111, 129 og 130 på konto 2150. … 6. Fradrag for småanskaffelser i bilag 26, 27 og 28, bogført på konto 5070 Mindre nyanskaffelser er ikke godkendt på grund af manglende dokumentation. … 6.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Det påhviler den skattepligtige at godtgøre, at der foreligger fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Da I ikke har fremsendt bilag eller oplysninger der kan dokumentere fradragsret for udgifterne i bilag 26, 27 og 28 bogført på konto 5070 kan vi af den grund ikke godkende fradrag jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 29.357 kr., svarende til bogførte udgifter i bilag 26, 27 og 28 på konto 5070. 7. Fradrag for omkostninger, bogført på konto 5085 Øvrige administrationsomkostninger kan ikke godkendes fratrukket på grund af manglende dokumentation. … 7.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Da I ikke har fremsendt bilag eller oplysninger der kan dokumentere fradragsret for udgifterne bogført på konto 5085 kan vi af den grund ikke godkende fradrag jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 1.457.794 kr., svarede til bogførte udgifter på konto 5085. … 8. Bilag 29, bogført på konto 5090 EDB udgifter er ikke godkendt fratrukket på grund af manglende dokumentation. … 8.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Da I ikke har fremsendt bilag eller oplysninger der kan dokumenterer fradragsret for udgiften i bilag 29 bogført på konto 5090 kan vi af den grund ikke godkende fradrag jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 5.800 kr., svarende til bogført udgift i bilag 29 på konto 5090. 9. Udgifter bogført på konto 6100 Brændstof og olie ikke godkendt fratrukket fuldt ud på grund af I ikke er rette omkostningsbærer. … 9.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skat: … Det fremgår bl.a. også af den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.1.11 Rette omkostningsbærer at fradrag for en udgift forudsætter, at udgiften vedrører driften for den virksomhed, evt. det selskab, der afholder udgiften. Der er derfor kun fradragsret for udgifter, der vedrører skatteyderes egen erhvervelse af indkomsten. Dette skyldes kravet om, at udgiften skal relatere sig til erhvervelse af skattepligtig indkomst. Indtægter og udgifter skal derfor i skatteretlig henseende fordeles til det skattesubjekt, som er rette indkomstmodtager og rette omkostningsbærer. Denne fordeling foretages som udgangspunkt på grundlag af de almindelige principper i SL §§ 4 – 6, hvorefter Indtægter skal henføres til det skattesubjekt, som har et retligt krav på indtægten, og omkostninger skal henføres til det skattesubjekt, som har en retlig forpligtelse til at afholde omkostningen. Det er vores opfattelse at ovenstående udgifter vedrører et andet selskab end jer, i det kundenummer på fakturaen ikke er jeres med et søsterselskabs cvr.nr. og at I ikke er forpligtede til at afholde disse udgifter. Det er også vores vurdering, at I ikke er ejer af biler i perioden der kan begrunde indkøb af brændstof i det omfang som der er bogført. Endvidere er der afholdt udgifter til diesel, hvor I ikke umiddelbart er ejer af dieselbiler der kan tanke så forholdsvis stort kvantum liter som de bogførte udgifter viser, og derfor godkendes der ikke fradrag for disse udgifter. Udgifterne er derfor efter vores vurdering ikke anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde jeres skattepligtige indkomst og kan derfor ikke trækkes fra efter § 6, stk. 1, litra a. Vi forhøjer jeres skattepligtige indkomst med 205.303 kr., svarende til de i specifikationen herunder nævnte bogførte udgifter på konto 6100. … 10. Udgifter bogført på konto 6105 Rejseudgifter er ikke godkendt fratrukket men er anset for at være hovedanpartshavers private udgifter. … 10.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Generelt om bestemmelserne på området vedrørende fradrag for udgifter til rejser, fremgår af Den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.2.5.2 at ligningslovens § 8, stk. 1, har afløst hjemmelen for fradrag for rejseudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, når der er tale om rejseudgifter der er afholdt for at opnå salg af varer og tjenesteydelser. Det betyder, at det først skal vurderes, om udgiften er afholdt for at opnå salg af varer og tjenesteydelser: Hvis der er tilfældet, skal retten til fradrag vurderes efter ligningslovens § 8, stk. 1 Hvis det ikke er tilfældet, skal retten til fradrag vurderes efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Rejseudgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Rejseudgifterne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Der er derfor ikke fradrag, når formålet med rejsen er af generel karakter. Ved afgørelsen af, om der er fradrag for udgifter til rejser efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, skal der foretages en konkret vurdering i hver enkelt sag. Udgifterne kan være fradragsberettiget efter nogle af deltagerne, men ikke for alle deltagerne. Skatteyder har bevisbyrden for, at rejsen har haft den fornødne sammenhæng med indkomsterhvervelsen i indkomståret eller de umiddelbart derpå følgende indkomstår. Udgifter til rejser med det formål af udvide indkomstgrundlaget, kan ikke trækkes fra efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det vil eksempelvis sige udgifter til rejser for at finde nye kundeemner eller afsætningsmarkeder, med henblik på at opnå salg af varer eller tjenesteydelser. Sådanne udgifter til rejser skal vurderes efter ligningslovens § 8, stk. 1. Udgifter til rejser, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og i senere indkomstår, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst ifølge ligningslovens § 8, stk. 1. Udgiften skal afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv. Det betyder, at der gælder de samme betingelser for at få fradrag for rejseudgifter efter ligningslovens § 8, stk. 1, som beskrevet ovenfor, for at få fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Dog gælder det beskrevne om ”udvidelse af indkomstgrundlaget” ikke. Det er yderligere en betingelse for at få fradrag efter ligningslovens § 8, stk. 1, at udgiften er afholdt med det formål, at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår. Udgiften skal afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv. Det betyder, at der gælder de samme betingelser for at få fradrag for rejseudgifter efter ligningslovens § 8, stk. 1, som beskrevet ovenfor, for at få fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Dog gælder det beskrevne om ”udvidelse af indkomstgrundlaget” ikke. Det er yderligere en betingelse for at få fradrag efter ligningslovens § 8, stk. 1, at udgiften er afholdt med det formål, at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår. Fradragsretten for rejseudgifter efter ligningslovens § 8, stk. 1, gælder derfor også for udvidelse af indkomstgrundlaget. For eksempel udgifter til rejser, der er afholdt for at finde nye kundeemner eller afsætningsmarkeder. Det er alene udgifter til salgsrejser, der kan fratrækkes efter ligningslovens § 8, stk. 1, som ikke omfatter rejser med henblik på etablering af ny virksomhed. Som eksempler på udgifter kan nævnes dokumenterede merudgifter til fortæring, transport og overnatning. Rejserne kan deles op i tre grupper: Rejser, der er fuldt fradragsberettigede Rejser, der er delvist fradragsberettigede (blandede forretnings- og ferierejser) Rejser, der ikke er fradragsberettigede (private rejser). Udgifter til private rejser kan ikke trækkes fra efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, eller ligningslovens § 8, stk. 1. I ligningslovens § 8, stk. 4, er fradraget for udgifter til repræsentation begrænset til 25 % af de afholdte udgifter. Ligningslovens § 8, stk. 4 er ikke begrænset til udgifter nævnt i ligningslovens § 8, stk. 1, men gælder alle fradragsberettigede udgifter som kan karakteriseres som repræsentation. Det vil sige, at såvel udgifter til rejser, der er omfattet af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, som ligningslovens § 8, stk. 1, er omfattet af begrænsning af fradragsretten i ligningslovens § 8, stk. 4, hvis de har karakter af repræsentation. Det er derfor relevant at vurdere om rejseudgiften har karakter af repræsentationsudgift. Hvis udgiften afholdes af et selskab, hvori skatteyderen er hovedaktionær og ansat, og udgiften ikke er erhvervsmæssig, anses beløbet efter praksis for løntillæg til hovedaktionæren, hvis aflønningen er rimelig i forhold til arbejdsindsatsen. Udgiften kan i dette tilfælde fratrækkes ved selskabets indkomstopgørelse som en lønomkostning. Se TfS 1990, 317 ØLD. Hvis en hovedaktionær er ansat i selskabet, og ægtefællens rejseudgifter, der er betalt af selskabet, bliver anset for private, betragtes udgifterne som løntillæg til hovedaktionæren, hvis aflønningen er rimelig i forhold til arbejdsindsatsen. Ovenstående rejser under punkt 10.1. har vi ikke anset for at være rejser med fuld fradragsret for jer. Der er efter vores opfattelse tale om rejser der ikke kan anses for erhvervsmæssige. Vi har ved vurderingen henset til Flere af udgifterne i rejserne er afholdt til rejser som vi ikke kan se har nogen tilknytning til jeres skattepligtige indkomst, og derfor anses udgiften ikke for at være afholdt i jeres interesse. Mindst en af rejserne er foretaget af hovedanpartshaver uden et for jer erhvervsmæssigt formål, Udgifterne i bilag 209 har et søsterselskabs cvr.nr. anført på fakturaen, hvorfor der ikke kan være tale om jeres udgift. Da hovedanpartshaver ikke er ansat i selskabet kan vi ikke godkende fradrag for udgifterne som et løntillæg. Driftsomkostninger er defineret som de udgifter, der ”i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten”, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det følger af § 6, stk. 1, litra a, at det er dokumenterede udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger, der kan fradrages. Der kan henvises til den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.1.1, hvoraf det blandt andet fremgår, at den skattepligtige må kunne dokumentere, at udgiften er afholdt, og dens størrelse. Efter bogføringslovens § 9, stk. 1, skal bogføringen ske ved hjælp af bilag. Det fremgår af bestemmelsen, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Hvis der er udstedt et eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Pålideligheden af eksterne bilag anses for større end af bilag, der er udstedt af den bogføringspligtige selv. Der er efter bogføringsloven ikke krav om eksterne bilag, medmindre virksomheden naturligt modtager et sådant i forbindelse med en transaktion, men i tilfælde, hvor virksomheden ikke modtager en købsfaktura, vil dokumentationen bestå af den afregningsmeddelelse, som den bogføringspligtige selv udsteder. Også kontoudtog fra leverandøren vil dokumentere registreringerne. Hvis den skattepligtige opfylder bogføringslovens krav, vil den skattepligtige også som udgangspunkt opfylde kravene til bogføring og regnskab efter skatte- og afgiftslovgivningen. Det udelukker ikke i sig selv fradragsret efter f.eks. statsskatteloven, at den skattepligtige ikke opfylder kravene i bogføringsloven. I praksis stilles der dog et bevismæssigt krav om dokumentation i form af eksterne købsbilag, afregningsbilag godkendt af leverandøren, kontoudtog fra leverandøren og lignende som betingelse. Da I ikke har dokumenteret udgifterne i bilag 112 på konto 6105, kan vi af den grund ikke godkende fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 17.985 kr., svarende til alle bogførte udgifter på konto 6105. Det fremgår af Den juridiske vejledning, afsnit C.B.3.5.2.1, at hvis en udgift ikke kan anses for en driftsomkostning, men i stedet synes afholdt i aktionærens interesse, så er der grundlag for at statuere maskeret udbytte. Vi har derfor på det foreliggende grundlag anset alle udgifterne på 17.985 kr., vedrørende rejseudgifter på konto 6105, for at være afholdt i hovedanpartshaver [person1]s personlige interesse. Pengene har forladt jeres økonomi, hvorfor beløbet er anset for at være udbytte for hovedanpartshaver, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Udbytte er ikke fradragsberettiget efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. … 12. Bilag 156, bogført på konto 6110 er ikke godkendt fratrukket på grund af manglende dokumentation for at bilaget vedrører jeres skattepligtige indkomst. … 12.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … I har ikke fremsendt et bilag eller oplysninger der kan dokumentere fradragsret for udgiften i bilag 156 bogført på konto 6110 hvorfor vi af den grund ikke godkender fradrag jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det fremsendte bilag indeholder ikke oplysninger om hvilken bil som bilaget vedrører, og vi har konstateret at der i jeres regnskab forefindes udgifter der vedrører andre selskaber, hvorfor vi kan nære betænkelighed ved om I har fradragsretten for udgiften. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 1.180 kr., svarende til bogført udgift i bilag 156 på konto 6110. … 17. Afskrivninger på biler er ikke godkendt fuldt ud på grund af manglende dokumentation for erhvervelsen. … 17.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har ikke som anmodet om modtaget alle de bilag der er bogført i jeres regnskab. … Det fremgår af afskrivningslovens § 1, at skattemæssig afskrivning kan foretages på udgifter til anskaffelse og forbedring af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt af den skattepligtige, samt på visse andre udgifter. Af afskrivningslovens § 5, fremgår det, at der kan foretages saldo afskrivning med op til 25%. Det påhviler den skattepligtige at godtgøre, at der foreligger fradragsberettigede og afskrivningsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og afskrivningslovens § 1. Da I ikke har dokumenteret de køb som I har anvendt til at foretage opskrivninger af jeres aktiver med, dels er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde jeres skattepligtige indkomst eller er anskaffet til at indgå i jeres virksomheds erhvervsmæssige aktiviteter kan vi af den grund ikke godkende fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a eller efter reglerne i afskrivningslovens §§ 1, 3 og 5. Vi har antaget I har foretaget afskrivning med 25 % efter afskrivningslovens § 5, idet vi ud fra indberetningen af oplysningsskemaet kan se, at der er foretaget skattemæssige afskrivninger med i alt 317.803 kr., og der i jeres eksterne regnskab er medtaget en opskrevet værdi af andre anlæg, driftsmateriel og inventar til en værdi af 1.487.000 kr. Der foreligger dokumentation for køb af Ford Fiesta. Der foreligger ikke dokumentation for de øvrige værdier som er anført i regnskabet. De foretagne skattemæssige afskrivninger på i alt 317.803 kr. kan derfor ikke godkendes fuldt ud. I har dokumenteret køb af en Ford Fiesta og det fremgår af bilaget at denne er anskaffet for i alt 27.856 kr. ekskl. moms. Afskrivning kan godkendes med 25 %, svarende til 6.964 kr. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 310.839 kr. (317.803 kr. – 6.964 kr.). … 18. Indsætning på bankkonto [kontonr.1] i [finans2] er ikke medregnet til jeres skattepligtige indkomst på konto 3145 Lønrefusion … 18.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Følgende postering på bankkontoudtoget er efter vores oplysninger ikke bogført i jeres regnskab: Advis den 18.10.2019/[by1] Kommune. 136.411,50 kr. Der mangler derfor at blive indtægtsført 136.411,50 kr. Beløbet er ikke momsbelagt. I har modtaget et beløb som er indgået på jeres bankkonto som refusion fra [by1] Kommune. Beløbet ses ikke bogført i jeres regnskab, og ses ikke modregnet i jeres lønomkostninger. Vedrørende den indsætning som er indgået på jeres bankkonto som refusion fra [by1] Kommune. Beløbet ses ikke bogført i jeres regnskab, og ses ikke modregnet i jeres lønomkostninger. Vedrørende den indsætning som er beskrevet under de faktiske forhold, kan vi konstatere, at I ikke har dokumenteret i jeres bogføring at denne er indtægtsført i regnskabet, eller modregnet i jeres lønomkostninger. Jeres skattepligtige indkomst forhøjes derfor med det modtagne beløb efter statsskattelovens § 4, stk. 1. Jeres skattepligtige indkomst forhøjes med 136.411 kr. vedrørende dette punkt. … 19. Udgifter bogført på konto 3175 er ikke godkendt fratrukket fuldt ud men er anset for at være hovedanpartshavers private udgifter. … 19.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Det er vores opfattelse, henset til de modtagne oplysninger, at I ikke har dokumenteret at der er tale om udgifter der er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a i jeres skattepligtige indkomst. Vi har vurderet, at der er tale om hovedanpartshavers private udgifter, idet der ikke foreligger konkrete oplysninger om at der er tale om for jer erhvervsmæssige udgifter, og udgiftens art ligger tæt op ad hovedanpartshavers privatsfære. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 2.497 kr., svarende til ovenstående udgifter der er bogført på konto 3175 andre personaleomkostninger. … 20. Udgifter bogført på konto 3195 Personalemøder er ikke godkendt fratrukket fuldt ud men er anset for at være hovedanpartshavers private udgifter. … 20.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har modtaget nedenstående bilag og konstateret, at det ikke heraf fremgår hvem der har deltaget i møderne: … Det er vores opfattelse, henset til de modtagne oplysninger, at I ikke har dokumenteret at der er tale om udgifter til personalemøder der er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a i jeres skattepligtige indkomst. Vi har vurderet, at der er tale om hovedanpartshavers private udgifter, idet der ikke foreligger konkrete oplysninger om at der er tale om for jer erhvervsmæssige udgifter, og udgiftens art ligger tæt op af hovedanpartshavers privatsfære. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 4.420 kr., svarende til ovenstående udgifter der er bogført på konto 3195 Personalemøder. …" Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 10. januar 2023 udtalt: ”… Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. …” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat principal påstand om, at forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2019 nedsættes med 1.832.290 kr. Repræsentanten har fremsat subsidiær påstand om, at sagen hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… 3. ANBRINGENDER I forbindelse med punkt 2 gøres det gældende, at at Bilag 64 fratrukket på konto 1120 Kompensation er afholdt i forbindelse med driften i [klager] ApS. Det gøres som følge heraf gældende, at udgifterne er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 3 gøres det gældende, at Bilag 125 fratrukket på konto 2110 Fragt er afholdt i forbindelse med driften i [klager] ApS. Det gøres som følge heraf gældende, at udgifterne er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 4 gøres det gældende, at Bilag 7 og 8 fratrukket på konto 2140 Fremmed arbejde er afholdt i forbindelse med driften i [klager] ApS. Det gøres som følge heraf gældende, at udgifterne er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 5 gøres det gældende, at Bilag 110, 111, 129 og 130 fratrukket på konto 2150 Borgeromkostninger er afholdt i forbindelse med driften i [klager] ApS. Det gøres som følge heraf gældende, at udgifterne er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 6 gøres det gældende, at Bilag 26, 27 og 28 fratrukket på konto 5070 mindre nyanskaffelser er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 7 gøres det gældende, at Udgifter bogført på konto 5085 Øvrige administrationsomkostninger er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 8 gøres det gældende, at Bilag 29 bogført på konto 5090 EDB-udgifter er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 9 gøres det gældende, at Udgifter bogført på konto 6100 Brændstof og olie er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 10 gøres det gældende, at Udgifter bogført på konto 6105 Rejseudgifter er afholdt i forbindelse med driften i [klager] ApS. Det gøres som følge heraf gældende, at udgifterne er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 11 gøres det gældende, at Udgifter bogført på konto 6106 Broafgift er afholdt i forbindelse med driften i [klager] ApS. Det gøres som følge heraf gældende, at udgifterne er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 12 gøres det gældende, at Udgift bogført på konto 6110 Nummerplader er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 13 gøres det gældende, at Udgifter bogført på konto 6150 Leasing er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 14 gøres det gældende, at Udgifter bogført på konto 6400 Reparation og vedligeholdelse er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 15 gøres det gældende, at Udgifter bogført på konto 6490 [virksomhed1] er afholdt i forbindelse med driften i [klager] ApS. Det gøres som følge heraf gældende, at udgifterne er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 16 gøres det gældende, at Bilag 105 og 147 bogført på konto 6495 Bilsyn er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 17 gøres det gældende, at Skattemæssig afskrivning på driftsmidler skal godkendes fuldt ud. I forbindelse med punkt 19 gøres det gældende, at Bilag 166, 167, 186 og 133 bogført på konto 3175 Andre personaleomkostninger er afholdt i forbindelse med driften i [klager] ApS. Det gøres som følge heraf gældende, at udgifterne er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med punkt 20 gøres det gældende, at Bilag 166, 167, 186 og 133 bogført på konto 3195 Personalemøde er afholdt i forbindelse med driften i [klager] ApS. Det gøres som følge heraf gældende, at udgifterne er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. ”… 1. GENERELLE OPLYSNINGER OM [klager] APS [klager] ApS er stiftet den 04.02.2014, og har en registreret kapital på 50.000 kr. [klager] ApS’ legale ejer er [virksomhed2] ApS [klager] ApS’ reelle ejer er [person1], som også har været direktør i selskabet i perioden 04.02.2014 - 02.02.2019 og perioden 17.05.2021 - nu. [person1] stifter den 21. december 2017 [virksomhed35] Limited, hvorefter koncernstrukturen ændres således, at [person1] ejer 100% anparter i [virksomhed35] Limited, som ejer 100% anparterne i [virksomhed2] ApS. Ejerskabet mellem [virksomhed35] Limited og [virksomhed2] ApS ophørte den 31. august 2020. I 2019 har også nedenstående selskaber været ejet af [virksomhed2] ApS: Cvr nr.: [...2] [virksomhed36] (Under konkurs) Selskabet hed [virksomhed10] ApS i perioden 04.07.2011 til 11.05.2021. Cvr nr.: [...4] [virksomhed8] ApS (Under konkurs) Selskabet hed [virksomhed4] ApS i perioden 02.12.2015 til 23.03.2018, [virksomhed37] ApS i perioden 23.03.2018 til 24.05.2018 og [virksomhed38] ApS i perioden 24.05.2018 til 08.12.2021 Selskabet driver virksomhed med pleje og omsorg samt aktiviteter i tilknytning hertil, og har i 2019 løbende beskæftiget 20-25 medarbejdere (ca. 20-22 årsværk) Selskabets tilbyder i den forbindelse traditionel hjemmehjælp med pleje og omsorg hos sine kunder, men tilbyder også andre ydelser som f.eks. opsætning af gardiner og andre praktiske ting i hjemmet. Der er også kunder, som køber hjælp til indkøb af mad eller andet. 2. ANBRINGENDER 2.1. Særligt vedrørende punkt 2 i Skattestyrelsens afgørelse 2.1.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i forbindelse med påskeferien i 2019 inviteret virksomhedens ansatte og deres børn på et ophold på [virksomhed3]. Ved arrangementet deltog 12 voksne og 9 børn. Alle voksne deltagere var medarbejdere i [klager] ApS. Arrangementet medførte en udgift på 21.063 kr. … 2.1.3 Anbringender Det gøres gældende, at selskabets udgifter på samlet 21.063 kr. ekskl. moms er afholdt som en følge af driften i [klager] ApS, og at de derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det gøres derfor endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1]s personlige interesse. 2.2 Særligt vedrørende punkt 4 i Skattestyrelsens afgørelse 2.2.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i 2019 anvendt koncernforbundne selskaber som underleverandører. Selskabet har i den forbindelse blandt andet modtaget faktura 1387 og faktura 225 - se hertil Bilag 1 og Bilag 2. Det fremgår af noter på faktura 1387 at den er betalt med følgende transaktioner: 24.06.19 500.000 kr. inkl. moms 01.07.19 593.750 kr. inkl. moms Det fremgår af noter på faktura 225 at den er betalt med følgende transaktioner: 24.06.19 50.000 kr. inkl. moms 01.07.19 75.000 kr. inkl. moms Ved gennemgang af [klager] ApS’ kontoudtog kan det bekræftes, at selskabet har foretaget ovenstående betalinger. Selskabets kontoudtog er vedhæftet som Bilag 3. Selskabets revisor har i forbindelse med nærværende sag forklaret, at det er en fejl, at man ved transaktionen den 01.07.19 på 593.750 kr. inkl. moms har angivet, at der er tale om betaling for faktura 138(6). Der er i den forbindelse tale om tastefejl, som har gentaget sig i forbindelse med bogføringen. … 2.2.3 Anbringender Det gøres gældende, at betalingerne foretaget den 01.07.19 på henholdsvis 593.750 kr. inkl. moms og 75.000 kr. inkl. moms vedrører faktura 1387 og faktura 225. I forbindelse med de fremlagte fakturaer gøres det dermed gældende, at selskabet har dokumenteret, at omhandlende udgifter på konto 2140, er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde sin skattepligtige indkomst. Det gøres som følge heraf gældende, at udgifterne er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og momsbekendtgørelsens § 81. 2.3 Særligt vedrørende punkt 7 i Skattestyrelsens afgørelse 2.3.1 Faktiske oplysninger Skattestyrelsen har gennemgået og undersøgt nedenstående posteringer og bilag: … Selskabets tidligere revisor fra [revisionsfirma1] har i forbindelse med de pågældende posteringer forklaret følgende: Særligt vedrørende bilag 1 (kr. 50.010,75) “Der sker regulering af bogholderiet til anlægskartoteket primo, da denne ikke stemmer med kr. 50.010,75 jf. bogholders opgørelse og primo værdierne i bogholderiet” Særligt vedrørende bilag 31 (kr. 704.120,36) “Vi har ikke modtaget kontospecifikationer fra selskabets tidligere bogholder på balanceposterne i saldobalancen, men kun på posterne i resultatopgørelsen (...) Da mellemværenderne bliver opgjort i de forskellige selskaber, har vi en difference tilbage på kr. 704.120,36, der bogføres på kontoen: ”øvrige administrationsomkostninger”, således at mellemværender kan bekræftes afstemt selskaberne imellem. Der er derfor intet bilag herpå.” Særligt vedrørende bilag 32 (kr. 368.186,60) “Bogholderen havde bogført mellemregningen mellem [klager] ApS og [virksomhed8] ApS som tilgodehavender fra salg. Dette blev omposteret i regnskabet for 2019 for [virksomhed8] ApS, således at beløbet blev klassificeret som tilgodehavender hos tilknyttede virksomhed. Indtægten var bogført i [virksomhed8] ApS, mens omkostningen ikke var bogført i [klager] ApS. Omkring kr. 6.250 af beløbet vedrører faktura 228 (fakturering af vikartimer) – dette er inkl. modregning af aconto faktura. Det resterende beløb er fra 2018, som ikke var afregnet pr. 31.12.19. Man kunne argumentere for at kr. 6.250 skulle være bogført som vareforbrug i stedet for øvrige administrationsomkostninger, mens det resterende beløb kr. 361.936,60 er en primo regulering. Der er derfor intet bilag herpå.” Særligt vedrørende bilag 61 (kr. 440.304,61) “Der er foretaget en lønafstemning i forbindelse med revisionen, hvor personalerelateret udgifter er afstemt op i mod selskabets indberetninger til eIndkomst via brug af lønsystemet Bluegarden (man skiftede over til dette system fra et tidligere system, som selskabets tidligere revisor [person4] anbefalede ledelsen at anvende) Da vi får lønninger, ATP, kilometergodtgørelse og feriepenge til at stemme, så bogføres differencen på kontoen ”øvrige administrationsomkostninger”. Der er derfor intet bilag herpå.” Særligt vedrørende bilag 2 og 61 Der er tale om “mindre reguleringer af anlægskartotek og mellemværender jf. ovenfor, derfor intet bilag herpå.” Vi har vedlagt en oversigt over ovenstående reguleringer i bogholderiet - se hertil Bilag 4. … 2.3.2 Anbringender Det lægges til grund at posteringerne er foretaget som følge af nødvendige reguleringer i regnskabet. Der henvises i den forbindelse til revisors redegørelse samt vedlagte posteringsoversigt. Det gøres dermed gældende, at posteringerne ikke giver grund til en forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst. 2.4 Særligt vedrørende punkt 9 i Skattestyrelsens afgørelse 2.4.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i 2018 været registreret med følgende biler: … [klager] ApS har bilerne, så de ansatte hjemmehjælpere kan transportere sig rundt til selskabets kunder. Kunderne befinder sig hovedsageligt i [by1] Kommune herunder også byer såsom [by2], [by3] og [by4]. Selskabet har dog også en række kunder i [by5] Kommune. Bilerne i [klager] ApS kører konstant i forbindelse med dags-og aftenvagter, og kan således på en helt almindelig dag tilbagelægge over 400 km pr. bil. Dette illustreres eksempelvis ved en gennemgang af en typisk dag/aftenvagt for en hjemmehjælper i [klager] ApS: … Foruden dags-og aftenvagt, så har selskabet minimum en bil som kører ud til kunder i nattetimerne. Kundebesøg om natten består hovedsageligt af vagtudkald, og ruten er derfor som udgangspunkt ikke kendt på forhånd. I forbindelse med en stikprøve i nattevagterne ses det, at der er kørt til følgende adresser: … I [klager] ApS’ regnskab er der på konto “6100 Brændstof og Olie” bogført udgifter til brændstof for alt 211.637,46 kr. ekskl. moms til køb af benzin og diesel. [klager] ApS har i forbindelse med køb af brændstof oftest modtaget en samlet regning fra [virksomhed9], hvor selskabet tanker sine biler. Selskabet har i den forbindelse ikke været opmærksom på, at [virksomhed9] har påført et CVR nr. tilhørende selskabets søstervirksomhed med det enslydende navn: [virksomhed10] ApS. Selskabet har oplyst, at der er tale om en fejl. … 2.4.3 Anbringender Det gøres helt overordnet gældende, at der ikke er grundlag for at nedsætte selskabets udgifter til brændstof i 2019. Det gøres i den forbindelse for det første gældende, at kørslen i selskabets biler kan begrunde indkøb af brændstof i det omfang, som der er bogført. Dette begrundes med nedenstående redegørelse: Vi har under afsnittet “2.4.1 Faktiske oplysninger” redegjort for en normal dags-og aftenvagt for en hjemmehjælper i [klager] ApS. Det ses i den forbindelse, at den enkelte hjemmehjælper typisk tilbagelægger ca. 200 km pr. dagvagt og ca. 200 km pr. aftenvagt. Der er ingen af [klager] ApS’ biler, som holder stille i forbindelse med medarbejdernes dags- og aftenvagter, hvilket betyder, at bilernes daglige kørsel kan opgøres til ca. (200 km + 200 km) = 400 km pr. bil. Dertil kommer, at mindst én bil i selskabet kører på vagtudkald om natten. Hvis det lægges til grund, at bilerne kører 15 pr. liter, så betyder ovenstående redegørelse over kørsel i bilerne, at disse samlet må have anvendt ca. ((400 km x 30 dage x 88,5 måneder) / 15 km) = 70.800 L brændstof til dags-og aftenkørsel i 2019. Dertil må der påregnes ca. ((230 km x 30 x 12 måneder) / 15 km) = 5.520L brændstof til natkørsel. Vi har med ovenstående vist, at [klager] ApS’ biler må have anvendt mere brændstof end det, som er bogført i regnskabet. For det andet gøres det gældende, at [klager] ApS har ret til at fratrække de udgifter som selskabet har afholdt ved betaling af fakturaer, hvorpå der ved en fejl er påført et CVR nr. tilhørende selskabets søstervirksomhed. Det gøres i den forbindelse gældende, at selskabet har løftet bevisbyrden for, at realiteterne bag fakturaerne fra [virksomhed9] er anderledes end fakturaernes indhold. Der bør i den forbindelse lægges vægt på, at vi med ovenstående redegørelse har vist, at selskabet skulle bruge ca. 70.800 L brændstof for at dække sit kørselsbehov i 2019. Det må dermed lægges til grund, at selskabet har haft udgifter til brændstof i året. Det lægges desuden til grund, at de omhandlende fakturaer ikke er fratrukket som udgifter i regnskabet for [virksomhed36] ApS (dengang [virksomhed10] ApS), idet [klager] ApS blev anset for at være den rette omkostningsbærer. Vi mener desuden, at der bør henses til, at [klager] ApS og det omhandlende søsterselskab havde enslydende navne, hvilket har medvirket til forvekslingen. 2.4 Særligt vedrørende punkt 12 i Skattestyrelsens afgørelse 2.4.1 Faktiske oplysninger Selskabet har i indkomståret afholdt en udgift på 1.800 kr. til køb af en nummerplade til en af selskabets mange biler. Udgiften er bogført på konto 6110 Nummerplader i selskabets regnskab. … 2.4.3 Anbringender Det gøres gældende, at selskabets udgift på 1.180 kr. ekskl. moms er afholdt som en følge af driften i [klager] ApS, og den derfor er fradragsberettiget efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det er vores opfattelse, at det fremlagte bilag er tilstrækkelig dokumentation for at udgiften tilhører [klager] ApS. Det forhold at [klager] ApS har afholdt udgifter for koncernforbundne selskaber har ikke i sig selv en tilstrækkelig objektiv bevisværdi til, at Skattestyrelsen har løftet bevisbyrden for, at udgiften vedrører et andet selskab. 2.5 Særligt vedrørende punkt 17 i Skattestyrelsens afgørelse 2.5.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i 2018 bogført køb af en række biler herunder: … 2.5.3 Anbringender Det gøres gældende, at grundlaget for [klager] ApS’ afskrivninger er korrekt. Det gøres i den forbindelse gældende, at de køb som selskabet har anvendt til at foretage opskrivninger af sine aktiver med er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde sin skattepligtige indkomst og er anskaffet til at indgå i virksomhedens erhvervsmæssige aktiviteter. Skattestyrelsen har i forbindelse med sin gennemgang af selskabets regnskab og bogføring konstateret, at der mangler en række bilag vedrørende indkøb af biler. Det har lykkedes at fremskaffe en række af de indkøbsbilag, som Skattestyrelsen har manglet i forbindelse med sin kontrol - se hertil Bilag 5-9. Det gøres gældende, at [klager] ApS hermed har dokumenteret, at de indkøbte aktiver er fradragsberettiget jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og efter reglerne i afskrivningslovens §§ 1, 3 og 5. 2.6 Særligt vedrørende punkt 18 i Skattestyrelsens afgørelse 2.6.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har den 18.19.2019 modtaget 136.411,50 kr. med poteringstekst ”1/2-stilling vedr. styrket”. Beløbet er blevet bogført i regnskabet med en debitering på konto 16203 (bank) og en kreditering på konto 16100 (tilgodehavender fra salg) – se Bilag 10. … 2.6.3 Anbringender Det gøres gældende, at beløbet er indtægtsført i regnskabet i henhold til den fremlagte bogføring og vedlagte kontospecifikation og at der dermed ikke er grundlag for en forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst. Det gøres som følge heraf gældende, at der heller ikke er grundlag for at behandle beløbet som udbytte for hovedanpartshaver [person1] jf. ligningslovens § 16A, stk. 1 og 2. 2.7 Særligt vedrørende punkt 19 i Skattestyrelsens afgørelse 2.7.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i indkomståret blandt andet bogført følgende udgifter på kontoen “3175 Andre personale omk”: … Udgiften på 309,70 kr. betalt den 03.07.19 vedrører indkøb af diverse fødevarer til kontorets køkken. Udgiften på 930,12 kr. betalt den 03.07.19 vedrører indkøb til en afslutningsfest for en medarbejder. Udgiften på 838 kr. betalt den 08.07.19 er blevet afholdt i forbindelse med et personalemøde. Selskabets direktør, [person1], har hertil forklaret, at man har afholdt møderne væk fra kontoret for at skabe en mere afslappende atmosfære og dermed et rum, hvor man kan tale lidt anderledes om tingene. [person1] har endvidere forklaret, at fordi mødet blev afholdt om aftenen, så havde en mødedeltager været nødsaget til at medbringe sit barn. Udgiften på 419,30 kr. betalt den 18.08.19 vedrører indkøb af en rejsetaske til kontoret. Medarbejdere i selskabet anvender rejsetasken f.eks. i forbindelse med kurser i på Sjælland. Når tasken ikke anvendes, så står den til rådighed i selskabets lokaler. … 2.7.3 Anbringender Det gøres gældende, at ovenstående udgifter på samlet 2.729 kr. (inkl. moms) er afholdt som en naturlig følge af driften i [klager] ApS, og at de derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det gøres derfor endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1]s personlige interesse. 2.8 Særligt vedrørende punkt 20 i Skattestyrelsens afgørelse 2.8.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i indkomståret blandt andet bogført følgende udgifter på kontoen “3195 Personalemøde”: … Samtlige udgifter er blevet afholdt i forbindelse med afholdelse af personalemøder. Selskabets direktør, [person1], har hertil forklaret, at man har afholdt møderne væk fra kontoret for at skabe en mere afslappende atmosfære og dermed et rum, hvor man kan tale lidt anderledes om tingene. De omhandlende møder er afholdt mellem direktøren og den øvrige ledelse i selskabet, personalechefen, planlæggeren og øvrigt personale. … 2.8.3 Anbringender Det gøres gældende, at ovenstående udgifter på samlet 4.420,20 kr. er afholdt som en naturlig følge af driften i [klager] ApS, og at de derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det gøres derfor endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1]s personlige interesse. Vi skal desuden bemærke, at selskabets indkøb af mad på restaurant i sagens natur altid kan kategoriseres som: “tæt op ad hovedanpartshavers privatsfære”. Vi mener dog, at der i sagen skal henses til, at [klager] ApS er et selskab med mange ansatte, og at personalemøder derfor er en naturlig del af driften. Der er derfor ikke noget mærkeligt eller mistænksomt ved, at selskabet har afholdt udgifter til restaurantbesøg, hvis det er dér, man har besluttet sig for at afholde sit møde. Vi mener endvidere, at der skal lægges vægt på, at møderne hverken er afholdt med indtagelse af alkohol eller på usædvanligt dyre restauranter. Udgifterne i sig selv bærer i det hele taget ikke præg af, at der skulle være tale om private arrangementer. …” Retsmøde Repræsentanten har frafaldet anmodningen om retsmøde efter Skatteankestyrelsens indstilling har været i høring hos Skattestyrelsen. Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling som helhed, hvori der såvel dels er indstillet til hjemvisning af klagepunktet vedrørende skattemæssige afskrivninger på driftsmidler samt en ændring af klagepunkt angående indtægtsføring af lønrefusion. Angående klagepunktet ”afskrivninger på driftsmidler” bemærker Skattestyrelsen, at de fremlagte fem købskontrakter vedrører erhvervskøb, selskaber er registreret ejer af bilen med registreringsnr. [reg.nr.5] samt at finansieringsydelser vedrører tre biler er betalt og fratrukket på erhvervskontoen tilhørende selskabet. Ydelserne er betalt på de anførte forfaldsdage i købskontrakterne. Til trods for, at der ikke på korrekt vi er sket bogføring af tilgang at netop de biler, der fremgår af købekontrakterne, og der som helhed er manglende uoverensstemmelse mellem de oplysninger, der fremgår af købskontrakterne og bogføringen, er Skattestyrelsen enig i, at selskabet har sandsynliggjort, at der er sket anskaffelse af biler til driftsmæssig brug, hvor kontrakterne danner grundlag bevismæssige vurdering. Herefter er der enighed om, at opgørelse af afskrivningssaldoen og beløb til afskrivning hjemvises til fornyet behandling. For så vidt angående klagepunktet ”Lønrefusion” er Skattestyrelsen enig i at nedsætte forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst med 136.411,50 kr. Dette henset til, at beløbet i bogføringen er modposteret på konto 16100, Tilgodehavende ved salg, og dermed medtaget i regnskabsgrundlaget, som anført i Skatteankestyrelsens indstilling. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Repræsentanten er ikke kommet med bemærkninger. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst på baggrund af ikke godkendte fradrag for udgifter og afskrivninger, som efter Skattestyrelsens opfattelse ikke vedrører selskabet, samt manglende indtægtsføring af indsætninger på selskabets bankkonto. Retsgrundlaget Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort som SKM2004.162.HR. I Vestre Landsrets dom af 30. november 2011, offentliggjort som SKM2012.11.VLR, fandt Landsretten, at en virksomhed ikke kunne fratrække en række udgifter, der var faktureret til andre end virksomheden. Skatteyderen havde ikke løftet den skærpede bevisbyrde for, at realiteterne bag fakturaerne var anderledes end fakturaernes indhold. Afskrivningslovens § 1: ”Efter reglerne i denne lov kan skattemæssig afskrivning foretages på udgifter til anskaffelse og forbedring af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt af den skattepligtige, samt på visse andre udgifter” Afskrivningslovens § 3: ”Driftsmidler og skibe anses for anskaffet, når driftsmidlet eller skibet et leveret til en igangværende virksomhed, bestemt til at indgå i virksomhedens drift og færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i driften.” Afskrivningslovens § 5, stk. 1, 2 og 3: ”Driftsmidler og skibe, som en skattepligtig udelukkende benytter erhvervsmæssigt, skal afskrives på en samlet saldo for den enkelte virksomhed, jf. dog § 5 B. Stk. 2. Indkomstårets afskrivninger foretages på grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomstårets udgang. Denne værdi opgøres som saldoværdien ved indkomstårets begyndelse med tillæg af anskaffelsessummen for driftsmidler og skibe, der er anskaffet i indkomståret, og med fradrag af salgssummen for driftsmidler og skibe, der er solgt og leveret i indkomstårets løb. Udgifter til forbedring behandles på samme måde som anskaffelsessummer. Saldoværdien ved indkomståret begyndelse udgør det beløb, hvortil driftsmidler og skibe anskaffet i tidligere indkomstår er nedbragt ved afskrivninger. Driftsmidler og skibe, der anvendes til forsøgs- og forskningsvirksomhed, indgår i afskrivningssaldoen med det beløb, der kan fradrages efter § 6, stk. 1, nr. 3. Stk. 3. Afskrivning kan højst udgøre 25 pct. af den afskrivningsberettigede saldoværdi efter stk. 2. Udgøre den afskrivningsberettigede saldoværdi før indkomstårets afskrivning et grundbeløb på 26.200 kr. (2010-niveau) eller derunder, kan beløbet fradrages fuldt ud i den skattepligtige indkomst. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Udgifter til ”Kompensation” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 21.063 kr. vedrørende bilag 64 bogført på konto ”1120 Kompensation”. Landsskatteretten finder, at selskabet har afholdt private udgifter for hovedanpartshaveren. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der ikke på det fremlagte bilag er påført navne på deltagerne eller anledning for afholdelse af arrangementet. Den er erhvervsmæssige begrundelse for opholdet ses ikke sandsynliggjort alene ved repræsentantens oplysning om, at selskabet havde inviteret medarbejderne og deres børn på påskeferie. Opholdet synes udelukkende at være af privat karakter. Landsskatteretten godkender ikke fradrag for udgiften på i alt 21.063 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifter til ”Fragt og transport” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 8.000 kr. vedrørende bilag 125 bogført på konto ”2110 Fragt og transport”. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften i henhold til bilag 125. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der ikke er oplyst en erhvervsmæssig begrundelse for fragt af bilen til Spanien, at selskabet ikke har været registreret som ejer af en Audi A7, at hovedanpartshaveren var registreret privat som bruger af bilen, og at selskabet i øvrigt driver virksomhed med hjemmepleje m.m. i Danmark. Selskabet har herefter ikke sandsynliggjort en erhvervsmæssig interesse i Spanien. Landsskatteretten godkender ikke fradrag for udgiften på i alt 8.000 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifter til ”Fremmed arbejde” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 535.000 kr. vedrørende bilag 7 og 8 bogført på konto ”2140 Fremmed arbejde”. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne i henhold til bilag 7 og 8. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der ikke er fremlagt bilag, der dokumenterer de fratrukne udgifter. De bilag repræsentanten har fremlagt i forbindelse med klagen kan ikke afstemmes med de beløb, der er bogført vedrørende bilag 7 og 8. Desuden er de fremlagte bilag påført nummer 151 og 152, der er bogført selvstændigt på bogføringskonto ”2140 Fremmed arbejde”, Skattestyrelsen har ikke i den påklagede afgørelse foretaget forhøjelser i forhold til de fratrukne udgifter på bilag 151 og 152, og der er således allerede godkendt fradrag for udgifterne ifølge de bilag. Landsskatteretten godkender ikke fradrag for udgifterne på i alt 535.000 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifter til ”Borgeromkostninger” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 1.802 kr. vedrørende bilag 110, 111, 129 og 130 bogført på konto ”2150 Borger omkostninger”. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne i henhold til bilag 110, 111, 129 og 130. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der ikke er fremlagt konkret dokumentation for, at der var tale om udgifter afholdt over for konkrete borgere. Der er desuden tale om køb af genstande, som efter deres art normalt vil være at anse for private, herunder hårspray og gavekort til [virksomhed5]. Endvidere er der lagt vægt på, at bilag 129 og 130 ikke er fremlagt. Selskabet har herefter ikke sandsynliggjort den erhvervsmæssige begrundelse for afholdelsen af udgifterne. Landsskatteretten godkender ikke fradrag for udgifterne på i alt 1.802 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifter til ”Mindre nyanskaffelser”, ”EDB-udgifter” og ”Leasing” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 29.357 kr. vedrørende bilag 26, 27 og 28 bogført på konto ”5070 Mindre nyanskaffelser”. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 5.800 kr. vedrørende bilag 29 bogført på konto ”5090 EDB udgifter”. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag på i alt 212.475 kr. vedrørende bilag 2019 og 2019 bogført på konto ”6150 Leasing”. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne i henhold til bilag 26, 27, 28, 29, 2019 og 2019. Der er lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for de fratrukne udgifter, f.eks. i form af fakturaer eller købskvitteringer, og det er derfor ikke muligt at fastslå, om udgifterne er afholdt i selskabets erhvervsmæssige interesse. Selskabet har herefter ikke løftet bevisbyrden for det skattemæssige fradrag. Landsskatteretten godkender ikke fradrag for udgifterne på i alt henholdsvis 29.357 kr., 5.800 kr. og 212.475 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifter til ”Øvrige administrationsomkostninger” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 1.457.794 kr. vedrørende bilag 1, 2, 31, 32 og 31 bogført på konto ”5085 Øvrige administrationsomkostninger”. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at revisorens oplysning om, at der er tale om blandt andet primo reguleringer og afstemning af mellemværender mellem koncernforbundne selskaber ikke er understøttet af underliggende bilag. Uanset om der er tale om interne reguleringer i selskabets bogføring, reguleringer i mellemværender med et koncernforbundet selskab eller lignende, må der kunne fremlægges en form for dokumentation for de bogførte udgifter på samme måde, som er gældende for fradrag for eksterne driftsomkostninger. Der kan herefter ikke godkendes fradrag for udgifterne. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse og godkender ikke fradrag for udgifterne på i alt 1.457.794 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifter til ”Brændstof” Selskabet har fratrukket udgifter på i alt 570.857,01 kr. bogført på konto ”6100 Brændstof og olie”. Landsskatteretten finder det sandsynligt, at selskabet har afholdt udgifter til brændstof, når der henses til den form for virksomhed, selskabet driver, og det antal biler, selskabet var registreret med i det påklagede indkomstår. Imidlertid finder Landsskatteretten, at der kun kan godkendes fradrag for udgifter, hvor selskabet er rette omkostningsbærer. Bilag 105, 93, 137, 129 og 110 er udstedt til selskabets søsterselskab, og selskabet anses derfor ikke for retligt forpligtet til at afholde udgifterne og har derfor heller ikke fradragsretten for de afholdte udgifter. Landsskatteretten bemærker, at der herved ikke er taget stilling til søsterselskabets fradragsret. Selskabet har ikke fremlagt oplysninger, der dokumenterer eller tilstrækkeligt sandsynliggør, at selskabet var forpligtet til at afholde udgifterne og rent faktisk har afholdt udgifterne. Der henvises til SKM2012.11.VLR. For så vidt angår bilag 95, 97, 107, 108, 112, 122, 124, 141 og 178, vedrører de køb af diesel. Selskabet var i det påklagede indkomstår registreret med 21 biler, der alle kørte på benzin. Den erhvervsmæssige begrundelse for køb af diesel findes herefter ikke sandsynliggjort. Landsskatteretten bemærker desuden, at bilag 108 er en kvittering for køb af diesel i [Spanien], men at selskabet driver virksomhed med hjemmepleje i [by1] og omegn, hvorfor der ikke ses at være en erhvervsmæssige begrundelse for køb af brændstof i Spanien. For så vidt angår bilag 204, er bilaget så utydeligt, at det ikke er muligt at se, hvad der er købt. Bilaget anses derfor ikke som tilstrækkelig dokumentation for den fratrukne udgift. Landsskatteretten finder på baggrund af de fremlagte bilag ikke grundlag for at godkende yderligere fradrag, end hvad der allerede er godkendt af Skattestyrelsen. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Udgifter til ”Rejser” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 17.985 kr. bogført på konto ”6105 Rejseudgifter”. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der ikke er oplyst en erhvervsmæssig begrundelse for de afholdte rejseudgifter til og i Spanien, Frankrig og Tyskland. Der er desuden lagt vægt på, at selskabet driver virksomhed med hjemmepleje m.m. i Danmark, og at det ikke er sandsynliggjort, at selskabet skulle have en erhvervsmæssig interesse i de pågældende lande. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Udgifter til ”Broafgift” og ”[virksomhed1]” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 784 kr. vedrørende bilag 113, 114, 115 og 116 bogført på konto ”6106 Bro afgift”. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag på i alt 784 kr. vedrørende bilag 108, 109 127 og 128 bogført på konto ”6490 [virksomhed1]”. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at selskabet driver virksomhed med hjemmepleje m.m. i [by1] og omegn, og at der ikke er fremlagt oplysninger om den erhvervsmæssige begrundelse for at krydse [adresse4] i det omfang, der fremgår af de fremlagte fakturaer. Der er desuden lagt vægt på, at kørslerne over [adresse4] i høj grad er foretaget i weekender eller i forbindelse med helligdage. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Udgifter til ”Nummerplader” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på 1.180 kr. vedrørende bilag 156 bogført på konto ”6110 Nummerplader”. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der på selskabets adresse også er registreret selskabets søsterselskab med det næsten identiske navn ”[virksomhed10] ApS”. Den fremlagte faktura er netop udstedt til ”[virksomhed10] ApS”. Der er ikke andre oplysninger på bilaget, der identificerer modtageren af fakturaen, f.eks. et CVR.nr. eller et registreringsnummer på den omhandlede bil. Når der henses til, at fakturaen er udstedt til ”[virksomhed10] ApS” (søsterselskabet) og ikke ”[klager] ApS”, og at der findes flere bilag i selskabets bogføring, der vedrører søsterselskabet, må det have formodningen for sig, at denne faktura vedrører søsterselskabet. Selskabet anses derfor ikke for retligt forpligtet til at afholde udgifterne og har derfor heller ikke fradragsretten for de afholdte udgifter. Landsskatteretten bemærker, at der herved ikke er taget stilling til søsterselskabets fradragsret. Selskabet har ikke fremlagt oplysninger, der dokumenterer eller tilstrækkeligt sandsynliggør, at selskabet var forpligtet til at afholde udgifterne og rent faktisk har afholdt udgifterne. Der henvises til SKM2012.11.VLR. Repræsentantens bemærkning om, at Skattestyrelsen ikke har dokumenteret, at udgiften vedrører et andet selskab, kan ikke føre til en anden vurdering. Der henvises til, at det er skatteyderen, der har bevisbyrden for det skattemæssige fradrag jf. SKM2004.162.HR. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Udgifter til ”Reparation og vedligeholdelse” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag på i alt 92.267 kr. bogført på konto ”6400 Reparation og vedligeholdelse”. For så vidt angår udgifterne på bilag 88, 99, 112, 113, 115, 116, 120, 121, 124, 125, 126, 135, 137, 142, 145, 147, 149, 150, 156, 157, 158, 198, 203, der udgør i alt 22.732,27 kr., finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag, da bilagene vedrører biler med registreringsnumre, der ikke var registreret i selskabet i det påklagede indkomstår. For så vidt angår udgifterne på bilag 107, 108, 109, 122, 126, 128, 138, 147, 148, 149, 152, 153, 155, 160, 161, 162, 163, 164, 192, 193, 194 og 195, der udgør i alt 49.455,40 kr., finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag, da bilagene er fakturaer, der er udstedt til selskabets søsterselskab [virksomhed10] ApS, Cvr.nr. [...2]. Selskabet anses derfor ikke for retligt forpligtet til at afholde udgifterne og har derfor heller ikke fradragsretten for de afholdte udgifter. Landsskatteretten bemærker, at der herved ikke er taget stilling til søsterselskabets fradragsret. Selskabet har ikke fremlagt oplysninger, der dokumenterer eller tilstrækkeligt sandsynliggør, at selskabet var forpligtet til at afholde udgifterne og rent faktisk har afholdt udgifterne. Der henvises til SKM2012.11.VLR. For så vidt angår udgifterne på bilag 111 og 129, der udgør i alt 11.365,56 kr., finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag, da selskabet, ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen ikke var registreret som ejer af en bil af mærket Audi A7, men hovedanpartshaveren privat var registreret som bruger af en bil af det pågældende mærke. Der er desuden lagt vægt på, at der ikke er en erhvervsmæssig begrundelse for selskabet for at afholde udgifter til autostole og selepuder til børn. For så vidt angår udgifterne på bilag 30, 103 og 114, der udgør i alt 8.714,71 kr., finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der ikke er fremlagt bilag eller andre oplysninger, der dokumenterer de fratrukne udgifter. Selskabet har ikke løftet bevisbyrden for det skattemæssige fradrag. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Udgifter til ”Bilsyn” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 542 kr. vedrørende bilag 105 og 147 bogført på konto ”6495 Bilsyn”. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne i henhold til bilag 105 og 147. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at bilagene vedrører biler med registreringsnumre, der ikke var registreret i selskabet i det påklagede indkomstår, og at udgifterne ses ikke afholdt i selskabets erhvervsmæssige interesse. Selskabet har herefter ikke løftet bevisbyrden for det skattemæssige fradrag. De fratrukne beløb kan desuden ikke afstemmes beløbene på de fremlagte fakturaer. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Skattemæssige afskrivninger på driftsmidler Selskabet har ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen selvangivet skattemæssige afskrivninger på driftsmidler på i alt 317.803 kr. for indkomståret 2019. Skattestyrelsen har nedsat af (Sagsbehandler: Sætningen skal færdiggøres. 29. april 2026/avm) I forbindelse med klagesagens behandling har repræsentanten fremlagt fem erhvervskøbekontrakter vedrørende køb af fem forskellige Toyota Yaris hos [virksomhed26] A/S med registreringsnumrene [reg.nr.4], [reg.nr.5], [reg.nr.6], [reg.nr.7] og [reg.nr.9]. På kontrakterne vedrørende [reg.nr.7] og [reg.nr.9] er registreringsnumrene streget over, og med håndskrift er der i stedet for tilføjet henholdsvis [reg.nr.8] og [reg.nr.10]. Der er ikke fremlagt yderligere oplysninger, der dokumenterer, at købene skulle vedrøre andre registreringsnumre end dem, der fremgår af købskontrakterne, og der henvises desuden til, at der fremgår de samme registreringsnumre af købskontrakterne og af de vedlagte anmeldelser om ejendomsforbehold fra [finans1]. Af de fem biler var det ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen kun [reg.nr.5], der var registreret i selskabet i 2019. Landsskatteretten finder dog, at selskabet ved de fremlagte erhvervskøbekontrakter har tilstrækkeligt sandsynliggjort, at alle fem biler er anskaffet af selskabet til brug for selskabets drift efter afskrivningslovens § 3. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at alle kontrakterne er dateret og underskrevet, ligesom det fremgår af kontrakterne, at bilerne blev købt til erhvervsmæssig brug. Imidlertid er det ikke muligt at afstemme registreringsnumrene eller datoerne på de fremlagte købskontrakter med selskabets bogføring, da de ikke stemmer overens med posteringerne på konto ”12300 Tilgang”. Der fremgår desuden flere posteringer vedrørende tilgang af biler, end hvad der er fremlagt købskontrakter for. Opgørelsen af det afskrivningsberettigede beløb vil herefter kræve en revideret opgørelse af afskrivningssaldoen efter afskrivningslovens § 5, stk. 2. Da de nu fremlagte erhvervskøbekontrakter kan have betydning for opgørelsen af afskrivningssaldoen efter afskrivningslovens § 5, stk. 2, og beløbet til afskrivning efter bestemmelsens stk. 3, og da de ikke tidligere har indgået i Skattestyrelsens sagsbehandling hjemvises opgørelserne til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Landsskatteretten hjemviser dette punkt til Skattestyrelsen. Indtægtsføring af ”Lønrefusion” Det fremgår af selskabets bankkonto, at der den 18. oktober 2019 blev indsat 136.411,50 kr. fra [by1] Kommune. Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med beløbet. Landsskatteretten finder efter en samlet vurdering ikke grundlag for at forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med indsætningen fra [by1] Kommune. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at beløbet er bogført i selskabet på konto over tilgodehavender og derfor anses at være en del af selskabets regnskabsgrundlag. Skattestyrelsens bemærkning om hvilke transaktioner, der normalt ses bogført på en sådan bogføringskonto, kan ikke føre til en anden vurdering. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt og nedsætter forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst med 136.411,50 kr. Udgifter til ”Andre personaleomkostninger” og ”Personalemøder” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 2.497,12 kr. vedrørende bilag 166, 167, 186 og 133 bogført på konto ”3175 Andre personale omk”. Skattestyrelsen har desuden ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 4.420,20 kr. vedrørende bilag 121, 108, 218, 140 og 155 bogført på konto ”3195 Personale møde”. Landsskatteretten finder, at selskabet har afholdt private udgifter for hovedanpartshaveren. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der ikke er påført navne på deltagerne på de fremlagte bilag; der er blot anført f.eks. ”møde” eller ”Afslutningsfest [person3]”. Der er desuden lagt vægt på, at det af flere af restaurantkvitteringerne fremgår, at der har deltaget børn. Repræsentantens forklaring om at en medarbejder måtte medbringe sit barn til et møde, kan ikke føre til en anden vurdering. Der henvises desuden til, at der i hvert fald ved ét af arrangementerne har deltaget mere end ét barn. Udgifter til mad, drikke og kuffert har karakter af at være private udgifter, og selskabet har ikke i de konkrete tilfælde sandsynliggjort den erhvervsmæssige begrundelse for afholdelse af udgifter. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på disse punkter.