Skønsmæssig salgsmoms nedsat og købsmomsfradrag hjemvist for håndværksvirksomhed

Journalnr. 22-0102370 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Indehaverens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden 1. halvår 2019 Salgsmoms 41.364 kr. 23.627 kr. Nedsættes til 29.047 kr. Købsmoms 0 kr. 13.987 kr. Hjemvises Afgiftsperioden 2. halvår 2019 Salgsmoms 37.526 kr. 20.565 kr. Nedsættes til 30.605 kr. Købsmoms 0 kr. 7.796 kr. Hjemvises Afgiftsperioden 1. halvår 2020 Salgsmoms 22.056 kr. 14.662 kr. Forhøjes til 23.748 kr. Købsmoms 0 kr. 2.447 kr. Hjemvises Afgiftsperioden 2. halvår 2020 Salgsmoms 33.740 kr. 22.046 kr. Nedsættes til 32.378 kr. Købsmoms 0 kr. 7.341 kr. Hjemvises Møde Indehaveren og indehaverens repræsentant har udtalt sig overfor Landsskatteretten på et retsmøde. Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR , at [person1] (herefter indehaveren) driver enkeltmandsvirksomheden [klager], med CVR-nr. [...1]. Virksomheden er registreret med opstartsdato den 1. september 2002 og er registreret under branchekoden ”433900 Anden bygningsfærdiggørelse”. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at indehaveren for afgiftsperioderne 1. halvår 2019 til 2. halvår 2020 har indberettet følgende momstilsvar: 2019 1. halvår 2. halvår I alt (kr.) Salgsmoms 11.934 kr. 5.237 kr. 17.171 kr. Købsmoms 10.718 kr. 3.299 kr. 14.017 kr. Tilsvar 1.216 kr. 1.938 kr. 3.154 kr. 2020 1. halvår 2. halvår I alt (kr.) Salgsmoms 5.286 kr. 9.159 kr. 14.445 kr. Købsmoms 4.948 kr. 6.508 kr. 11.456 kr. Tilsvar 338 kr. 2.651 kr. 2.989 kr. Indehaveren har efter anmodning indsendt følgende regnskabsmateriale til Skattestyrelsen: Kontoudtog for kalenderårene 2019 og 2020. Specifikation af salgsmoms og købsmoms for afgiftsperioderne 1. halvår 2019 – 2. halvår 2020. Salgsfakturaer, der ligger til grund for salgsmomsen for afgiftsperioderne 1.- 2. halvår 2020. Indehaveren har ikke fremlagt yderligere underliggende bilag, kontospecifikationer eller skatteregnskab for kalenderårene 2019 og 2020 i forbindelse med sagens behandling ved Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har ved gennemgang af de indhentede kontoudtog fra indehaverens to konti [kontonr.1] og [kontonr.2] i henholdsvis [finans1] og [finans2], konstateret flere indsætninger, som efter Skattestyrelsens opfattelse er erhvervsmæssige. Skattestyrelsen har bl.a. henset til teksten på kontoudtogene, hvoraf flere indsætninger fremgår med fakturanr. mv. Skattestyrelsen har ved skønnet ikke medtaget indsætninger, der stammer fra MobilePay på under 400 kr. og overførsler mellem egne konti. Skattestyrelsen har ud fra bankkontiene skønsmæssigt opgjort omsætningen i [klager] og forhøjet salgsmomsen til følgende: 2019 1. halvår 2. halvår Konto [kontonr.1] 100.047,70 kr. 96.446,25 kr. Konto [kontonr.2] 106.772,16 kr. 91.184,42 kr. Samlet inkl. moms 206.819,86 kr. 187.630,67 kr. Heraf moms (20 % - afrundet) 41.364 kr. 37.526 kr. Allerede indberettet salgsmoms 11.934 kr. 5.237 kr. Forhøjelse 29.430 kr. 32.289 kr. 2020 1. halvår 2. halvår Konto [kontonr.1] 67.396,50 kr. 109.700 kr. Konto [kontonr.2] 42.884,91 kr. 58.998,36 kr. Samlet inkl. moms 110.281,41 kr. 168.698,36 kr. Heraf moms (20 % - afrundet) 22.056 kr. 33.740 kr. Allerede indberettet salgsmoms 5.286 kr. 9.159 kr. Forhøjelse 16.770 kr. 24.581 kr. Skattestyrelsen har ved afgørelsen nægtet fradrag for købsmoms, hvorfor Skattestyrelsen har opgjort momstilsvaret for afgiftsperioderne 1. halvår 2019 til 2. halvår 2020 på følgende måde: 2019 1. halvår 2. halvår Salgsmoms 41.364 kr. 37.526 kr. Købsmoms 0 kr. 0 kr. Tilsvar 41.364 kr. 37.526 kr. 2020 1. halvår 2. halvår Salgsmoms 22.056 kr. 33.740 kr. Købsmoms 0 kr. 0 kr. Tilsvar 22.056 kr. 33.740 kr. I forbindelse med klagesagen har indehaverens repræsentant fremlagt årsregnskaber, resultatopgørelser, kontospecifikationer, underliggende bilag, bankkontoudtog fra [finans2] og [finans1], Skattestyrelsens bilag 1 og 2 med bemærkninger, to breve vedrørende lejeindtægter fra [virksomhed1] og opgørelse af virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar - 30. juni 2019. Indehaverens repræsentant har i forbindelse med materiale anført, at [person2] er samarbejdspartner til indehaveren. Det fremgår ikke af det indsendte materiale, at der er yderligere dokumentation på dette samarbejde, udover en opgørelse over regnskab mellem [person2] og indehaveren. Af balancerne for 2019 og 2020 fremgår salgsmoms med i alt henholdsvis 44.192,75 kr. og 36.708,50 kr. Det fremgår af kontospecifikationerne for konto ”901 – Udgående moms”, at salgsmomsen for afgiftsperioderne i 2019 og 2020 er fordelt på følgende måde: 1. halvår 2019 2. halvår 2019 1. halvår 2020 2. halvår 2020 ”100 – Omsætning” 16.722,50 kr. 12.122,25 kr. 6.477,50 kr. 9.050,00 kr. ”130 – Omsætning 4” 1.670,00 kr. 4.327,00 kr. 2.659,00 kr. 8.290,00 kr. ”140 – MobilePay” 5.235,00 kr. 4.116,00 kr. 5.526,00 kr. 4.706,00 kr. I alt (afrundet) 23.627 kr. 20.565 kr. 14.662 kr. 22.046 kr. Af det fremlagte bilagsmateriale, har Skattestyrelsen konstateret, at flere bilag eller dele af bilag som ikke kan henføres til indehaverens regnskabsmateriale for afgiftsperioderne i 2019 og 2020. Det drejer sig om følgende bilag: Kunde/Ydelse Bilagstype Dato Beløb Heraf moms [person3] Håndskrevet opgørelse Havelåger, havearbejde 08.07.19 Ikke anført Græsslåning + affald 14.09.19 1.200 kr. 240 kr. Græsslåning, buskrydder 19.09.19 1.200 kr. 240 kr. [person2]: Afvaskning af vindskeder og sternbrædder 23.09.19 500 kr. 100 kr. [person4] Håndskrevet opgørelse Græsslåning 13.09.19 350 kr. 70 kr. [person5] Håndskrevet opgørelse Græsslåning 16.08.19 200 kr. 40 kr. Græsslåning 30.08.19 200 kr. 40 kr. [person6] Håndskrevet opgørelse Male hus + materialer Ikke anført 23.000 kr. 4.600 kr. [person7] Håndskrevet opgørelse Male hus: tilbud u/materialer Ikke anført 15.000 kr. 3.000 kr. Indkøb: pensler, afdækning Ikke anført 200 kr. 40 kr. [person8] Håndskrevet opgørelse Græsslåning + sprøjte roundup 13.06.19 200 kr. 40 kr. Græsslåning 25.06.19 200 kr. 40 kr. Græsslåning mv. 08.07.19 3.600 kr. 720 kr. [person9] Håndskrevet opgørelse Græsslåning 17.04.19 200 kr. 40 kr. Græsslåning 26.04.19 400 kr. 80 kr. Græsslåning 06.05.19 400 kr. 80 kr. Græsslåning 13.05.19 400 kr. 80 kr. Græsslåning 20.05.19 400 kr. 80 kr. Græsslåning 26.05.19 400 kr. 80 kr. Græsslåning 07.06.19 400 kr. 80 kr. Græsslåning 16.06.19 400 kr. 80 kr. Græsslåning 24.06.19 400 kr. 80 kr. Græsslåning 01.07.19 400 kr. 80 kr. Græsslåning 11.07.19 400 kr. 80 kr. Græsslåning 20.07.19 400 kr. 80 kr. Græsslåning 29.07.19 400 kr. 80 kr. Græsslåning 23.09.19 400 kr. 80 kr. Græsslåning u/b 04.10.19 0 kr. 0 kr. Græsslåning u/b 14.10.19 0 kr. 0 kr. [person10] Græsslåning u/b Håndskrevet opgørelse 13.09.19 350 kr. 70 kr. [person11] Afslibning, lud, 3*lak Håndskrevet opgørelse 13.09.19 7.000 kr. 1.400 kr. I alt 2019 58.600 kr. 11.720 kr. [adresse1] faktura 212 af 31. december 2020 Faktura Renholdelse/oprydning/affaldscentret 05.12.20 500 kr. 100 kr. Rense tagrender/tag, beskæring og oprydning 16.12.20 2.250 kr. 450 kr. Rep af udendørslamper+pærer 20.12.20 310 kr. 62 kr. Renholdelse, affaldscentret 31.12.20 750 kr. 150 kr. [person9] Håndskrevet opgørelse Græsslåning 06.04.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 16.04.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 27.04.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 11.05.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 22.05.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 30.05.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 08.06.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 17.06.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 24.06.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 03.07.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 10.07.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 18.07.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 27.07.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 06.08.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 14.08.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 28.08.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 05.09.20 400 kr. 80 kr. Hækklipning/beskæring 04.09.20 6.250 kr. 1.250 kr. Græsslåning 14.09.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 23.09.20 300 kr. 60 kr. Affaldscentret 24.09.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 29.09.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 12.10.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 11.11.20 400 kr. 80 kr. [person12] Håndskrevet opgørelse Beskæring/rydde skrænten 11.03.20 3.500 kr. 700 kr. Tillæg 2.000 kr. 400 kr. [person13] Håndskrevet opgørelse Havearbejde 14.05.20 1.500 kr. 300 kr. Græsslåning 14.05.20 400 kr. 80 kr. Havearbejde 19.05.20 1.375 kr. 275 kr. Havearbejde 20.05.20 725 kr. 145 kr. Græsslåning 22.05.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 02.06.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 19.06.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 26.06.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 12.07.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 21.07.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 31.07.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 14.08.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 28.08.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 12.09.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 29.09.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 15.10.20 400 kr. 80 kr. Græsslåning 13.11.20 400 kr. 80 kr. Havearbejde 13.11.20 2.500 kr. 500 kr. [person14] Håndskrevet opgørelse Ordne have 13.05.20 1.400 kr. 280 kr. Ordne have 17.06.20 1.200 kr. 240 kr. Ordne have 12.08.20 1.200 kr. 240 kr. [person15] Ordne bakke + spa 26.05.20 600 kr. 120 kr. Ordne bakke + spa 21.07.20 600 kr. 120 kr. [person16]&[person17] Græsslåning 15.05.20 350 kr. 70 kr. Græsslåning 29.05.20 350 kr. 70 kr. Græsslåning 09.06.20 350 kr. 70 kr. Græsslåning 19.06.20 350 kr. 70 kr. Græsslåning 03.07.20 350 kr. 70 kr. Græsslåning 16.07.20 350 kr. 70 kr. Græsslåning 27.07.20 350 kr. 70 kr. Græsslåning 05.08.20 350 kr. 70 kr. Græsslåning 16.09.20 350 kr. 70 kr. Græsslåning 29.09.20 350 kr. 70 kr. Græsslåning 13.10.20 350 kr. 70 kr. Græsslåning 07.11.20 350 kr. 70 kr. [person18] Klippehæk 14.07.20 1.500 kr. 300 kr. [person19]&[person20] Hæk og låge, 2 sp. Maling 16.09.20 400 kr. 80 kr. Låge + male 17.09.20 Male staket 18.09.20 2.750 kr. 550 kr. I alt 20202 50.210 kr. 10.042 kr. [virksomhed2] Faktura 213 af 04.01.21 Faktura Renholdelse 05.12.20 500 kr. 100 kr. Renholdelse/oprydning/affaldscentret 13.12.20 500 kr. 100 kr. Renholdelse/rense tagrender/affaldscentret 20.12.20 1.000 kr. 200 kr. Renholdelse/affaldscentret 03.01.21 500 kr. 100 kr. Bilagene fordeler sig på følgende måde i afgiftsperioderne 1. halvår 2019-2. halvår 2020: Afgiftsperiode Beløb Heraf moms 1. halvår 2019 26.400 kr. 5.280 kr. 2. halvår 2019 32.200 kr. 6.440 kr. 1. halvår 2020 19.300 kr. 3.860 kr. 2. halvår 2020 30.910 kr. 6.182 kr. Af indehaverens bankkonto med kontonr. [kontonr.1] i [finans1] og kontonr. [kontonr.2] i [finans2] fremgår følgende indsætninger/indbetalinger i årene 2019 og 2020: Bankkonto Dato Posteringstekst Beløb [kontonr.1] 03.09.19 Automatindbetaling 5.000,00 kr. [kontonr.1] 06.12.19 Lån [person21] 9.200,00 kr. [kontonr.1] 17.02.20 Automatindbetaling 3.000,00 kr. [kontonr.1] 02.05.20 Automatindbetaling 1.500,00 kr. [kontonr.1] 09.06.20 Automatindbetaling 8.000,00 kr. [kontonr.1] 20.06.20 Automatindbetaling 7.000,00 kr. [kontonr.1] 14.07.20 Automatindbetaling 13.000,00 kr. [kontonr.1] 16.09.20 Automatindbetaling 10.000,00 kr. [kontonr.2] 23.05.19 MobilePay: [person22] 700,00 kr. [kontonr.2] 08.07.19 [person1] Udlæg 4.000,00 kr. [kontonr.2] 10.06.20 Aconto udbetaling 6.631,65 kr. [kontonr.2] 31.08.20 [virksomhed3] 2.748,00 kr. Af indehaverens konto [kontonr.2] fremgår to udbetalinger den 12. august 2020 til [virksomhed3] svarende til i alt 2.748 kr. Af balancerne for 2019 og 2020 fremgår købsmoms med i alt henholdsvis 21.783,30 kr. og 9.788,43 kr. Det fremgår af kontospecifikationerne for konto ”902 – Indgående moms”, at købsmomsen for afgiftsperioderne i 2019 og 2020 er fordelt på følgende måde: Bogføringskonto 1. halvår 2019 2. halvår 2019 I alt 150 Varekøb 6.351,44 kr. 2.661,42 kr. 9.012,86 kr. 155 Rep & vedligehold af driftsmidler 110,00 kr. 0,00 kr. 110,00 kr. 180 Fremmed arbejde 5.226,00 kr. 2.819,00 kr. 8.045,00 kr. 240 Internet 468,60 kr. 414,54 kr. 883,14 kr. 245 Kontorartikler 88,70 kr. 171,50 kr. 260,20 kr. 250 Kontingenter m/moms 5,80 kr. 0,00 kr. 5,80 kr. 285 Telefon 162,49 kr. 0,00 kr. 162,49 kr. 505 Benzin - Gulplade 1.346,56 kr. 2.063,70 kr. 3410,26 kr. 530 Rep & vedligeholdelse - Gulplade 738,75 kr. 175,80 kr. 914,55 kr. Korrektion for moms 489,00 kr. 490,00 kr. 979,00 kr. Privat andel -1.000,00 kr. -1.000,00 kr. -2.000,00 kr. I alt (afrundet) 13.987 kr. 7.796 kr. 21.783 kr. Bogføringskonto 1. halvår 2020 2. halvår 2020 I alt 150 Varekøb 866,74 kr. 759,80 kr. 1.626,25 kr. 155 Rep & vedligehold af driftsmidler 71,30 kr. 1.633,80 kr. 1.705,10 kr. 226 Gebyr m/moms 0,00 kr. 75,00 kr. 75,00 kr. 240 Internet 381,85 kr. 379,82 kr. 761,67 kr. 245 Kontorartikler 75,60 kr. 0,00 kr. 75,60 kr. 270 Småanskaffelser 310,20 kr. 3.100,80 kr. 3.411,00 kr. 320 Personaleomkostninger 49,60 kr. 0,00 kr. 49,60 kr. 505 Benzin – Gulplade 760,60 kr. 1.169,64 kr. 1.960,24 kr. 530 Rep & vedligeholdelse – Gulplade 139,92 kr. 461,50 kr. 601,42 kr. Korrektion for moms 331,13 kr. 331,13 kr. 662,25 kr. Privat andel -570,00 kr. -570,00 kr. -1.140,00 kr. I alt (afrundet) 2.447 kr. 7.341 kr. 9.788 kr. Indehaveren har fremlagt 129 og 66 underliggende bilag, svarende til henholdsvis 89.420,70 kr. og 52.435,11 kr. inkl. moms for afgiftsperioderne i 2019 og 2020. Momsen udgør henholdsvis 13.698,67 kr. og 7.911,01 kr. for afgiftsperioderne i 2019 og 2020. Skattestyrelsen har den 2. maj 2024 udtalt, at såfremt styrelsen havde haft materialet til rådighed ved den oprindelige behandling, ville de godkende følgende momstilsvar: 2019 1. halvår 2. halvår I alt Opgjort salgsmoms 29.047 kr. 30.605 kr. 59.652 kr. Opgjort købsmoms 6.152 kr. 2.667 kr. 8.819 kr. Momstilsvar 22.895 kr. 27.938 kr. 50.833 kr. 2020 1. halvår 2. halvår I alt Opgjort salgsmoms 21.649 kr. 35.977 kr. 57.626 kr. Opgjort købsmoms 2.787 kr. 5.630 kr. 8.417 kr. Momstilsvar 18.862 kr. 30.347 kr. 49.209 kr. Skattestyrelsen har ved udtalelse af 2. maj 2024 opgjort indehaverens salgsmoms på baggrund af følgende: Salgsmoms 2019 2020 Ifølge bogføringen 44.192,75 kr. 36.708,50 kr. Ikke bogførte bilag 11.720,00 kr. 10.542,00 kr. Indsætninger 3.740,00 kr. 10.375,93 kr. I alt 59.625,75 kr. 57.626,43 kr. Skattestyrelsen ved udtalelse af 2. maj 2024 for omsætningen og salgsmomsen lagt vægt på, at de fremlagte regnskaber stemmer overens med de fremlagte kontospecifikationer. Skattestyrelsen har for de fradragsberettigede omkostninger og købsmoms henset til, om udgiftsbilagene kan afstemmes til kontospecifikationerne. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har skønsmæssigt forhøjet virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioderne 1. halvår 2019 til 2. halvår 2020, således den udgør henholdsvis 41.364 kr., 37.523 kr., 22.056 kr. og 33.740 kr. Skattestyrelsen har endvidere nægtet fradrag for købsmoms for afgiftsperioderne 1. halvår 2019 til 2. halvår 2020. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 2.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse (…) Vi har bedt dig om at fremsende samtlige regnskabsbilag for perioden 1. januar 2019 – 31. december 2020. Vi har modtaget specifikation af den salgsmoms og købsmoms, som du har angivet, samt alle de salgsfakturaer, som ligger til grund for salgsmomsen. Vi har ikke modtaget de bilag, der ligger til grund for købsmomsen. Med henvisning til ovenstående punkt 1.4., hvor vi beregner en større momspligtig omsætning end den, som kan beregnes ud fra dine angivelser om salgsmoms, sammenholdt med, at vi ikke har modtaget de bilag, som ligger til grund for den købsmoms, du har angivet, vil vi ansætte momstilsvar skønsmæssigt jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. 2.4.1. Salgsmoms. Efter retspraksis kan Skattestyrelsen skønsmæssigt ansætte indkomsten og fastsætte momstilsvaret på baggrund af indsættelser på bankkonto. Vi henviser til Østre Landsretsdom SKM.2013.613.ØLR. Med henvisning til opkrævningsloven § 5, stk. 2, vil vi derfor opgøre virksomhedens salgsmoms på baggrund af de skønnede skattepligtige indtægter, som vi har henført til omsætning i din virksomhed vedr. indkomstårene 2019 og 2020 jf. ovenstående punkt 1.4. Vi vil fordele den beregnede salgsmoms ud fra, hvornår indbetaling i banken har fundet sted. Salgsmomsen er beregnet som 20 % af de samlede indbetalinger jf. momsloven § 27, stk. 1. År 2019: 1. halvår 2. halvår I alt (kr.) Indsætninger henført til skattepligtig omsætning og også momspligtig omsætning 206.820 187.631 394.450 Heraf 20 % moms 41.364 37.526 78.890 Du har angivet 11.934 5.237 17.171 Virksomhedens salgsmoms forhøjes med 29.430 32.289 61.719 Med henvisning til opkrævningslovens § 5, stk. 2, forhøjes virksomhedens salgsmoms med 61.719 kr. vedr. 2019 fordelt på halvår som ovenstående. År 2020: 1. halvår 2. halvår I alt (kr.) Indsætninger henført til skattepligtig omsætning og også momspligtig omsætning 110.281 168.698 278.980 Heraf 20 % moms 22.056 33.740 55.796 Du har angivet 5.286 9.159 14.445 Virksomhedens salgsmoms forhøjes med 16.770 24.581 41.351 Med henvisning til opkrævningslovens § 5, stk. 2, forhøjes virksomhedens salgsmoms med 41.351 kr. vedr. 2020 fordelt på halvår som ovenstående. 2.4.2. Købsmoms. Du har som tidligere nævnt angivet købsmoms vedr. 2019 og 2020 således: 2019 1. halvår 2. halvår I alt (kr.) Købs moms 10.718 3.299 14.017 2020 1. halvår 2. halvår I alt (kr.) Købs moms 4.948 6.508 11.456 Jr. momslovens § 37, stk. 1, kan virksomheder, der er registreret som momspligtige, få fradrag for købsmoms på indkøb af varer og ydelser, som udelukkende anvendes til virksomhedens momspligtige aktiviteter. For at få fradrag for købsmoms skal virksomheden jævnfør momsbekendtgørelsens § 81 og bogføringslovens § 9, dokumentere købsmomsen ved fakturaer, afregningsbilag eller anden objektiv dokumentation. Da virksomheden ikke har fremsendt nogen form for objektiv dokumentation for afholdte omkostninger inkl. moms i virksomheden, kan vi, med henvisning til bogføringsloven § 9 og momsbekendtgørelsens § 81, ikke godkende fradrag for en eventuel afholdt udgift til købsmoms jf. momsloven § 37. Vi har ved afgørelse heraf taget udgangspunkt i følgende afgørelser fra Landsskatteretten: Landsskatterettens afgørelse af 26.08.2021 offentliggjort i SKM2021.456.LSR. Landsskatteretten har i denne afgørelse behandlet fradragsretten for købsmoms, når der ikke er fremlagt objektiv dokumentation for afholdelse af en udgift inkl. købsmoms. I sagen var virksomhedens regnskabsmateriale forsvundet i forbindelse med indbrud. Virksomheden havde efterfølgende fået revisor til at udarbejde en balance og kontospecifikationer på baggrund af transaktioner på virksomhedens bankkontoudtog. Virksomheden fremlagde ingen bilag til understøttelse af den foretagne bogføring. Landsskatteretten nægtet fradrag for købsmoms med den begrundelse, at en afgiftspligtige person er forpligtet til at fremlægge objektive beviser for, at der er afholdt udgifter til varer eller tjenesteydelse, som er blevet leveret til den pågældende af en anden afgiftspligtig person, og at den pågældende rent faktisk har betalt moms heraf. Landsskatteretten bemærkede herudover, at der ikke kan godkendes et skønsmæssigt fastsat/udokumenteret fradrag for købsmoms ud fra en formodning om, at der er afholdt udgifter i virksomheden til generering af den angivne omsætning, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., er ikke et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms, og dette havde virksomheden ikke gjort. Landsskatterettens afgørelse af 5. november 2021 offentliggjort i SKM2021.692.LRS. Sagen angik, om virksomhedens fremlæggelse af bankkontoudtog var dokumentation for, at de påståede varer og tjenesteydelser faktisk var blevet leveret til virksomheden af en anden afgiftspligtig person i et forudgående led i forbindelse med den pågældendes egne afgiftspligtige transaktioner, og at virksomheden faktisk havde betalt moms heraf. Landsskatteretten udtalte, at der i de tilfælde - hvor der ikke er fremlagt fakturaer - skal fremlægges anden dokumentation, hvoraf fremgår mængden og arten af de leverede varer, og at der er pålagt moms. Dette kan for eksempel bestå i ordrebekræftelser eller lignende. Som angivet af EU-domstolen vil sådan lignende dokumentation oftest kunne indhentes hos leverandørerne. Landsskatteretten fandt, at de fremlagte bankkontoudtog, herunder posteringstekster, betalingsmodtagere og betalingernes interval, ikke i sig selv opfyldte dette krav til dokumentation. Landsskatteretten nægtede derfor fradrag for købsmoms med den konsekvens, at der skete en forhøjelse af det af SKAT skønsmæssigt ansatte momstilsvar. Med henvisning til ovenstående, herunder bogføringsloven § 9 og momsbekendtgørelsens § 81, nedsætter vi virksomhedens købsmoms med 14.017 kr. vedr. 2019 11.456 kr. vedr. 2020 fordelt på halvår som ovenstående (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 5. december 2022 udtalt følgende: ”(…) Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Vi har dog følgende bemærkninger til den indsendte klage: (indciteret klage udeladt) Skattestyrelsens bemærkninger hertil: På grund af manglende indsendelse af regnskabsmateriale, har skattestyrelsen beregnet virksomhedens skattepligtige og momspligtige omsætning ud fra indsætninger på 2 bankkonti. Den omsætning, som skattestyrelsen har beregnet som skattepligtig/momspligtig, er specificeret på enkeltstående indsætninger fra klagers bankkonti og er udsendt til klager som Bilag 1, [finans1] og Bilag 2 [finans2] sammen med forslag til ændring af skat og moms og igen sammen med afgørelsen vedr. ændring af skat og moms. Ved telefonsamtale med klager den 6. september 2022, er han informeret om: Såfremt han ikke er enig i at de specifikke indtægter er skattepligtige, må han, for de indsætninger han ikke mener er skattepligtige, indsende redegørelse og dokumentation for at indsætningerne ikke er skattepligtige. Han har forstået ”budskabet”. Han vil vende tilbage hvis han mangler yderligere forklaringer. Ved mail af 17. november 2022 er revisor [person23] v/ [revisionsfirma1], efter forespørgsel om Bilag 1 og Bilag 2, informeret om: Tak for din mail. Jeg har forsøgt at kontakte dig pr. telefon d.d. men uden held, derfor denne mail. Jeg kan oplyser, at jeg sammen med forslag til ændring af skat og moms den 18. juli 2022 og afgørelse vedr. ændring af skat og moms den 29. august 2022 har sendte 2 bilag, der specificerer de indbetalinger, der er lagt til grund for opgørelse af virksomhedens resultat. Jeg vil foreslå, at du får bilagene ved din klient, eller beder din klient kontakte mig med henblik på, at jeg sender bilagene til dig. Jeg træffes til kl. 13.30 i dag og derefter først på mandag den 21. november 2022. Klager og revisor er således vidende om, hvilke specifikke indsætninger vi har medtaget som skattepligtig og momspligtig. Ved at sammenholde indtægter iflg. Skattestyrelsens afgørelse og indtægter iflg. de nu indsendte regnskaber er der følgende differencer: 2019 2020 Afgørelse af Afgørelse Ifgl. Regnskaber Afgørelse af Afgørelse Ifgl. Regnskaber 29-08-2022 ekskl. Moms indsendt med klage 29-08-2022 ekskl. Moms indsendt med klage Omsætning 139.367,00 105.906,00 Automatindbetalinger 5.000,00 4.000,00 42.500,00 34.000,00 Faktura 80.900,00 64.720,00 77.638,00 62.110,40 Amset skattepligtig 110.594,00 88.475,20 56.959,00 45.567,20 Mobilpay over 400 kr. 64.531,00 51.624,80 37.404,00 58.705,00 46.964,00 40.928,00 Anset skattepligtig 133.425,00 106.740,00 43.178,00 34.542,40 394.450,00 315.560,00 278.980,00 223.184,00 Heraf 20 % moms 78.890,00 55.796,00 I alt ekskl. Moms 315.560,00 315.560,00 176.771,00 223.184,00 223.184,00 146.834,00 Ud over en opdeling i det indsendte regnskab på ”omsætning” og ”mobilpay” er der ingen yderligere specifikation af virksomhedens omsætning. En sammenholdelse af omsætning iflg. Angivne momstal Omsætning iflg. de nu indsendte regnskaber Omsætning iflg. Skattestyrelsens afgørelse 2019 1.halvår 2.halvår I alt Angivet udgående moms 11.937,00 5.237,00 17.171,00 1.Omsætning ud fra angivne momstal 47.748,00 20.948,00 68.696,00 2.Omsætning iflg.nu indsendte regnskaber 176.771,00 3.Omsætning iflg. Skattestyrelsens afgørelse 315.560,00 2020 Angivet udgående moms 5.286,00 9.159,00 14.445,00 1.Omsætning ud fra angivne momstal 21.144,00 36.636,00 57.780,00 2.Omsætning iflg.nu indsendte regnskaber 146.834,00 3.Omsætning iflg. Skattestyrelsens afgørelse 223.184,00 Viser, at der ikke er sammenhæng. Med henvisning til ovenstående, er det derfor Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er indsendt nye oplysninger der ikke allerede er behandlet. Der burde som minimum være indsendt kontospecifikationer / redegørelse for / eller dokumentation for, at de indsætninger i bank, som Skattestyrelsen har medtaget som omsætning, ikke er omsætning men indsætninger, der allerede er beskattet eller som ikke skal beskattes. (indciteret klage udeladt) Såfremt de udgifter der er nævnt i det indsendte regnskab kan dokumenteres, er Skattestyrelsen indforstået med, at fradrag godkendes. (indciteret klage udeladt) Skattestyrelsens bemærkninger hertil: Af SKM2013.519.BR fremgår det, at Retten finder at det var uden betydning, at der ikke var udarbejdet privatforbrugsberegning. SKAT's beregninger bygger i det hele på S' egne oplysninger og ikke på et for lavt privatforbrug, hvorfor det er uden betydning, at der ikke er foretaget en privatforbrugsberegning. Idet Skattestyrelsens beregninger af virksomhedens omsætning bygger på oplysninger fra klagers egen kontoudtog fra pengeinstitutter, er det vores opfattelse, at det er uden betydning, at der ikke er foretaget en privatforbrugsberegning. Af SKM2018.405.BR fremgår det, at de skønsmæssige ansættelser er sket ud fra omhyggelig gennemgang og omfattende konkret beregning i forhold til faktuelle oplysninger om kortbetalinger, kontoindsættelser med mere, og der har derfor ikke været anledning til yderligere at foretage en privatforbrugsberegning. Idet Skattestyrelsens beregninger af virksomhedens omsætning bygger på oplysninger fra klagers egen kontoudtog fra pengeinstitutter, er det vores opfattelse, at der ikke er anledning til at foretage en privatforbrugsberegning. (…)” Skattestyrelsen er den 2. maj 2024 kommet med følgende supplerende udtalelse til indehaverens bemærkninger af den 22. marts 2024 i forbindelse med sagsfremstilling: ”(…) I forbindelse med bemærkninger fra [revisionsfirma1] v/revisor og skattekonsulent [person23] fremsendt ved brev af 21. marts 2024, er der fremsendt regnskabsmateriale vedrørende indkomstårene 2019 og 2020. Der henvises i bemærkningerne til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget Skatteankestyrelsens forslag, kan Skattestyrelsen ikke kommentere på dette. Der er derfor ved Skattestyrelsens besvarelse taget udgangspunkt i Skattestyrelsen afgørelse vedrørende indkomstårene 2019 og 2020 af 29. august 2022. Det fremsendte regnskabsmaterialet består af (sidetal referer til det materiale Skattestyrelsen har modtaget fra Skatteankestyrelsen den 5. april 2024): s. 1-9 Bemærkninger til Skattestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse af 1. marts 2024 - sagsnr. [sag1] s. 11-13 Årsregnskab 2019 s. 15-53 Kontospecifikationer 2019 s. 55-56 Årsregnskab 2020 s. 57-93 Kontospecifikationer 2020 s. 95-141 Kontoudtog [finans1] 01.01.2019-31.12.2019 s. 143-191 Kontoudtog [finans2] 01.01.2019-31.12.2019 s. 193-229 Kontoudtog [finans1] 01.01.2020-31.12.2020 s. 231-275 Kontoudtog [finans2] 01.01.2020-31.12.2020 s. 277-283 Skattestyrelsens Bilag 1 med bemærkninger s. 285-291 Skattestyrelsens Bilag 2 med bemærkninger s. 293-297 Brev fra Skattestyrelsen vedr. lejeindtægter fra [virksomhed1] 01.07-31.12.2019 s. 299-203 Brev fra Skattestyrelsen vedr. lejeindtægter fra [virksomhed1] 2020 s. 307-309 Momsopgørelse 01.01.-30.06.2019 s. 207-804 Bilag Ved gennemgangen af det modtagne materiale har Skattestyrelsen overført kontospecifikationerne til et regneark, hvoraf bemærkningerne til de enkelte posteringer fremgår (se vedlagte regneark”2019” fane ”Bogføring 2019 med bemærkninger” og regneark ”2020” fane ”Bogføring 2020 med bemærkninger”) For omsætningskontiene er det markeret, om beløbet er medtaget i Skattestyrelsen opgørelse af omsætning. Dette fremgår af kolonne J, hvor der enten står [finans1] ([finans1]) eller [finans2] ([finans2]). Der er enkelte posteringer som Skattestyrelsen ikke tidligere har medtaget, da Skattestyrelsen har fravalgt MobilePay på 300 kr. og derunder. Der kan også forekomme omsætning, som ikke er indbetalt til pengeinstitutterne. For alle posteringer er der i kolonne I tastet x, hvis bilaget er i det modtagne materiale, og i kolonne K er der skrevet bemærkninger til de posteringer, hvor der er fundet et tilhørende bilag. Det er angivet på hvilken side i det fremsendte materiale bilaget findes, og hvad bilaget i korte træk dækker. Som det fremgår af regnearket er hovedparten af de bogførte driftsudgifter ikke dokumenteret i det fremsendte materiale. Bemærkninger det til modtagne materiale. De foreliggende regnskaber stemmer overens med de foreliggende kontospecifikationer. På kontospecifikationerne er der anført bilagsnumre ved de enkelte posteringer. Dog er de fremsendte bilag ikke påført bilagsnumre. Nogle bilag er ulæselige ses ikke bogført er dankortkvitteringer mange bilag fra [...] ses ikke bogført, kan evt. være samlet for en måned ad gangen og bogført i et samlet beløb, men dette er umuligt at kontrollere, da bilagene ikke er påført bilagsnumre og heller ikke er scannet samlet for én måned ad gangen. Kontospecifikationerne vedr. omsætning er sammenholdt med tidligere opgørelse over indsætninger som Skattestyrelsen har anset for omsætning. Herudover er der nogle forklaringer til enkelte af indsætningerne, som Skattestyrelsen tidligere har beskattet, som gør at disse beskatninger frafaldes. Efter gennemgangen er der stadig enkelte indsætninger, som Skattestyrelsen ønsker en forklaring på, før disse kan frafaldes. Det gælder Automatindbetalinger i 2019 og 2020 – hvor kommer disse kontanter fra? Der findes dog ingen dokumentation for indbetalingen, og dermed heller ingen dokumentation for, at der ikke er tale om en skattepligtig indkomst Lån i 2019 [person24]. Der er ingen lånedokument eller anden sandsynlig forklaring på indsætningen, som kan dokumentere, at der ikke er tale om en skattepligtig indkomst. Aconto indbetaling i 2020 på 6.631,65 kr. Der er på de kontoudtog, som er indsendt nu påført teksten ”A-kasse”. Der findes dog ingen dokumentation for indbetalingen, og dermed heller ingen dokumentation for, at der ikke er tale om en skattepligtig indkomst. Indbetaling i 2020 fra [virksomhed3] på 2.748,00 kr. Der findes dog ingen dokumentation for indbetalingen, og dermed heller ingen dokumentation for, at der ikke er tale om en skattepligtig indkomst. Der er i bilagsmaterialet bilag vedrørende udført arbejde, som ikke ses bogført (se vedlagte regneark ”Øvrigt” fane ”Omsætning ej bogført” En liste over ulæselige udgiftsbilag og udgiftsbilag, der ikke er bogført findes i vedlagte regneark ”Øvrigt” fane ”Udgiftsbilag ej bogført”. Konklusionen efter gennemgangen af det fremsendte regnskabsmateriale for 2019 og 2020 er, at bogføringen og bilagsdokumentationen ikke er fuldstændig, og dermed ikke kan danne grundlag for skatteansættelsen. Det fremsendte regnskab kan derfor tilsidesættes. Dette under støttes af at der i bilagsmaterialet findes bilag vedrørende salg af ydelser, som ikke er bogført. Det drejer sig om 58.600 kr. inkl. moms i 2019 og 52.710 kr. inkl. moms i 2020 (se vedlagte regneark – fane ”Omsætning ej bogført”) at der i bilagsmaterialet findes udgiftsbilag der ikke er bogført (se vedlagte regneark – fane ”Udgiftsbilag ej bogført”) at der er fratrukket udgifter, som ikke er dokumenteret som erhvervsmæssige ved korrekt bilag, eller bilaget i det hele taget ikke er fremlagt Overskud af virksomhed og momstilsvar Hvis det fremsendte regnskabsmateriale havde været indsendt til Skattestyrelsen i forbindelse med sagsbehandlingen, ville der have været godkendt følgende skattepligtige resultater af virksomheden og momstilsvar: 2019 2020 Opgjort omsætning ekskl. moms 238.611 kr. 230.506 kr. Godkendte udgifter ekskl. moms -57.385 kr. -33.670 kr. Skattepligtig resultat af virksomhed 295.996 kr. 264.176 kr. 2019 2020 Opgjort salgsmoms 59.652 kr. 57.626 kr. Godkendt købsmoms 8.819 kr. 8.417 kr. Momstilsvar 50.833 kr. 49.209 kr. Se opgørelsen af de enkelte beløb i regnearkene ”2019” og ”2020” fanerne ”Godkendt omsætning” og ”Godkendte udgifter”. Ovenstående betyder en nedsættelse af skattepligtigt resultat af virksomhed før renter på 41.314 kr. i 2019 og en forhøjelse af skattepligtigt resultat af virksomhed før renter på 29.242 kr. (…) Kommentar til revisor og skattekonsulent [person23] bemærkninger [person23] bemærker midt på side 2, at det efter hans erfaring kun er privatforbruget er ualmindeligt lavt, at Skattestyrelsen pålægger en skatteyder at dokumentere, at indsætninger, som ikke har en erhvervsmæssig karakter, ikke er skattepligtige. Hertil skal bemærkes, at Skattestyrelsen i denne sag ikke har taget stilling til [person1] privatforbrug, men alene har arbejdet ud fra de kontoudtog, som Skattestyrelsen har indhentet hos [person1]s pengeinstitutter, da Skattestyrelsen ikke på noget tidspunkt har modtaget nogen form for regnskabsmateriale m.v. fra [person1]. Når Skattestyrelsen på den måde har opgjort en skattepligtig omsætning ud fra indsætninger i pengeinstitutterne vil det som oftest være standard, at Skattestyrelsen anmoder skatteyderen om at dokumentere, at der ikke er tale om skattepligtige indtægter – herunder erhvervsmæssige indtægter. Ved den ovenstående opgørelse af virksomhedens skattepligtige resultat 2019 og 2020 er der taget højde for oplysningerne på side 3 omkring indsætninger fra nært pårørende: [person25], [person26], [person27], [person28] og [person29]. Der er også taget højde for interne overførsler mellem [person1]s egne konti. [person23] oplyser på side 3, at [person2] er en samarbejdspartner, men der er i det modtagne materiale ingen oplysninger om hvem [person2] er. Der foreligger heller ingen samarbejdsaftale eller opgørelser over / bilag vedrørende de overførsler [person1] foretager til [person2] på konto 180 i bogføringen. Der er derfor ikke indrømmet fradrag for disse overførsler. Vedrørende private lån er det almindeligt, at Skattestyrelsen beder om dokumentation for et sådant udlån og tilbagebetalingen heraf. Der er ikke modtaget noget lånedokument eller andet, der kan bekræfte, at der er tale om et udlån til [person24]. Skattestyrelsen kan heller ikke se nogen familiemæssig relation. Der foreligger heller ingen oplysninger om, hvornår lånet er ydet og udbetalt. (…)” Indehaverens opfattelse Indehaverens repræsentant har nedlagt påstand om, at indehaverens salgs- og købsmoms for afgiftsperioderne 1. halvår 2019-2. halvår 2020 fastsættes som i de fremlagte regnskaber, svarende til henholdsvis 23.627 kr., 20.565 kr., 14.662 kr. og 22.046 kr. i salgsmoms og 13.987 kr., 7.796 kr., 2.447 kr. og 7.341 kr. i købsmoms for afgiftsperioderne 1. halvår 2019-2. halvår 2020. Indehaverens repræsentant har som begrundelse for påstanden anført følgende: ”(…) På vegne af [person1] fremsendes klage over Skattestyrelsens afgørelse af 29. august 2022 for indkomstårene 2019 og 2020 i sin helhed. Det er min opfattelse, at afgørelsen omhandler 3 forhold; virksomhedens skattemæssige resultat, virksomhedens momstilsvar og [person1]s ligningsmæssige fradrag for befordring. For begge indkomstår er der foretaget en skønsmæssig ansættelse af [person1]s resultat af selvstændig virksomhed (punkt 1.4.), hvilket, som afledt effekt, har medført et skønsmæssigt beregnet momstilsvar (punkt 1.4.1.). Endvidere er der nægtet fradrag for befordringsfradrag (punkt 1.4.2.). Denne klage omhandler alene punkt 1.4. og punkt 1.4.1. (..) De påklagede punkter er i sin helhed baseret på skønsmæssige antagelser fra Skattestyrelsens side Disse skøn er alene foretaget på baggrund af banktransaktioner, hvortil der ikke er foretaget en nærmere undersøgelse af, hvad bevæggrunden for den enkelte transaktion omhandler. Således er der adskillige transaktioner, som vedrører privatretlige forhold og som ikke falder ind under [person1]s erhvervsmæssige aktiviteter. Således er opgørelsen af [person1]s virksomhedsresultat ikke opgjort korrekt ligesom opgørelsen af [person1]s skattepligtige indkomst er ansat forkert. Endvidere har de skønsmæssige ansættelser af virksomhedsresultat medført et ændret momstilsvar for de momsperioder, som er sammenfaldende med de 2 indkomstår, svarende til momsperioder for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2020. Disse er ligeledes opgjort skønsmæssigt, idet de er baseret på de skønsmæssige opgjorte indtægter. Dette er i vid udstrækning uerholdeligt og ukorrekt i forhold til de faktiske forhold. Disse antagelser og skønsmæssige ansættelser afstedkommer et virksomhedsresultat og momstilsvar, som ligger langt væk fra de faktiske dispositioner. Resultatet af de faktiske og reelle dispositioner kommer til udtryk i de medsendte årsregnskaber, som er udarbejdet i overensstemmelse med gældende ret og praksis. Talmæssigt omfatter klage følgende; Skattestyrelsen har truffet afgørelse og har ændret indkomsten for indkomståret 2019 med 438.664 kr. Ifølge nærværende klage skal indkomsten nedsættes med 259.527 kr. Virksomhedsresultat ændres fra 337.310 kr. til 77.783 kr. For tilhørende momsperiode – 1. januar til 31. december 2019 har Skattestyrelsen truffet afgørelse og ændret årets momstilsvar med 75.736 kr. Ifølge nærværende klage skal årets momstilsvar nedsættes med 56.480 kr. Afgørelsen oplyser årets salgsmoms på 78.890 kr. Ifølge årsregnskabet udgør årets salgs moms 44.193 kr. Afgørelsen oplyser årets købsmoms på 0 kr. Ifølge årsregnskabet udgør årets købsmoms 21.783 kr. Skattestyrelsen har truffet afgørelse og har ændret indkomsten for indkomståret 2020 med 265.811 kr. Ifølge nærværende klage skal indkomsten nedsættes med 139.969 kr. For tilhørende momsperiode – 1. januar til 31. december 2020 har Skattestyrelsen truffet afgørelse og ændret årets momstilsvar med 52.807 kr. Ifølge nærværende klage skal årets momstilsvar nedsættes med 28.875 kr. Afgørelsen oplyser årets salgsmoms på 55.796 kr. Ifølge årsregnskabet udgør årets salgsmoms 36.709 kr. Afgørelsen oplyser årets købsmoms på 0 kr. Ifølge årsregnskabet udgør årets købsmoms 9.788 kr. Med henvisning til afgørelsens punkt 1.4. ([klager]) og 1.4.1. (Udlejning af [adresse2]) er begge aktiviteter medtaget i nærværende årsregnskaber og således opgjort som et samlet skattepligtigt resultat. Aktiviteten for så vidt angår afgørelsens punkt 1.4. er momspligtig og for afgørelsens punkt 1.4.1. er momsfri. Der er i årsregnskaberne foretaget en opdeling af de respektive udgifter, som relaterer sig til den erhvervede indtægt både skattemæssigt og momsmæssigt. For så vidt angår punkt 1.4.1. er der kun medtaget 50% af overskuddet ved udlejningen, idet [person1] blot ejer 50% af den udlejede ejendom. Årsregnskabernes udvisende for så vidt angår resultat og momstilsvar er i overensstemmelse med de faktiske forhold for de angivne perioder, hvorfor dette afspejler det reelle grundlag for at beregne [person1]s personlige skat samt momstilsvar for sin virksomhed på ny. Der henvises til årsregnskab for både 2019 og 2020, hvoraf virksomhedens skattemæssige resultat og momstilsvar fremgår. Bilagt klagen årsregnskab 2019 og 2020. Jeg skal således anmode Skatteankestyrelsen om at tage de fremlagte regnskaber til efterretning og træffe afgørelse om [person1]s personlige skat og momstilsvar i overensstemmelse hermed. Til slut vil jeg gerne fremhæve en residual, som Skattestyrelsen ikke anvender særlig ofte i sine afgørelser – for ikke at sige slet ikke – og det er [person1]s privatforbrug. For begge indkomstår oppebærer [person1] et fornuftigt privatforbrug. (…)” Indehaverens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Indehaverens repræsentant har den 20. december 2022 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”(…) Hermed fremsendes bemærkninger til Skattestyrelsens bemærkninger fremsendt til Skatteankestyrelsen af 5. december 2022. Der henvises til Indkomstsag [sag1] og Momssag 22-0102370, som efter det oplyste behandles samtidigt. Derfor indeholder nedenstående bemærkninger også en sammenkædning af de 2 sagers materielle forhold. Jeg vedhæfter dette brev 6 udskrifter fra bogføringen af de indsætninger på kontoen fra [finans1] og [finans2], som danner grundlag for virksomhedens omsætning for begge indkomstår. Udskrifterne er beløbsmæssigt opgjort ud fra de indsætninger, som er tilgået de 2 banker i erhvervsmæssigt øjemed. Udskrift 1 = erhvervsmæssige bankoverførsler til konto for 2019. Udskrift 2 = erhvervsmæssige bankoverførsler til konto for 2019. Udskrift 3 = erhvervsmæssige mobilepayindbetalinger for 2019. Udskrift 4 = erhvervsmæssige bankoverførsler til konto for 2020. Udskrift 5 = erhvervsmæssige bankoverførsler til konto for 2020. Udskrift 6 = erhvervsmæssige mobilepayindbetalinger for 2020. Og det erhvervsmæssige øjemed er den erhvervsmæssige aktivitet i virksomheden [klager] ([klager]) og udlejning af [adresse2], [by1]. Som udskrifterne viser, så er der tilgået [klager] en samlet omsætning på 220.963,75 kr. for indkomståret 2019 og 183.542,50 kr. for indkomståret 2020. Hertil udgør salgsmomsen for indkomståret 2019 i alt 44.192,75 kr. og for indkomståret 2020 i alt 36.708,50 kr. således, at omsætningen, som medregnet i årsregnskaberne udgør henholdsvis 176.771 kr. og 146.834 kr. Udskrifterne viser en forskel i omsætningen i forhold til Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2019 på 138.789 kr. og for indkomståret 2020 på 76.350 kr. og dokumenterer forskellen på, hvilke indsætninger, der er skatte- og momspligtige. Der er ikke i de indsendte årsregnskaber, som i Skattestyrelsens afgørelse, lagt en bundgrænse på 400 kr. for indsætninger fra Mobilepay. Hertil er der opgjort og fratrukket udgifter, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Således er nettoindtjeningen for [person1]s indtjening i de 2 indkomstår opgjort som anvist i de tidligere fremsendte årsregnskaber. Og ligeledes er årenes momstilsvar opgjort med fradrag af købsmoms. Det kan meddeles, at øvrige indsætninger, som Skattestyrelsen har opstillet i sine bilag 1 og 2 og har medtaget som indtægt, omhandler private udlæg (både indsætninger og hævninger) mellem [person1] og dennes familie. Ligeledes forekommer der også udlån og tilbagebetalinger af disse mellem [person1] og en nærmere kreds af familie og venner. Det er min opfattelse, at Skattestyrelsen ikke tilsidesætter opgørelsen af udlejningen af [adresse2], [by1]. Derfor kan jeg kun understrege, at resultatet af udlejningen er i overensstemmelse med de indgåede lejekontrakter, som er omfattet af de 2 indkomstår og at de anførte udgifter er årets faktiske udgifter. De fremsendte årsregnskaberne er ikke baseret på noget skøn, idet alle indtægter og udgifter kan dokumenteres – enten ved kontantbilag (udgifter) eller ved afregning (indtægter – mobilepay og bankoverførsel) således, at de opgjorte resultater – overskud af virksomhed – er et dokumenteret udtryk for de omhandlende indkomstårs reelle indtjening. Alle udgifter angivet i de fremsendte årsregnskaber kan dokumenteres. For at tale lige ud af posen, så har tidligere angivne virksomhedsresultater, ligesom afgørelsen fra Skattestyrelsen været baseret på delvis udokumenterede transaktioner og skøn. Derved kan man ikke komme et retvisende billede af virksomhedens aktivitet og ej heller en reel indtjening nærmere. Dette er begrundelse for, at Skattestyrelsens skøn ikke kan anvendes som grundlag for [person1]s indtægt og tilhørende skattebetaling for de påklagede indkomstår. Medmindre, at Skattestyrelsen ønsker at tilsidesætte de fremsatte regnskaber og baserer [person1]s skattebetaling på et skøn. Skattestyrelsen ønsker, at [person1] dokumenterer sine private transaktioner for ikke at være erhvervsmæssige. Jeg finder heller ikke i skatteretten en ordlyd, som tilkendegiver dette. Jeg finder dog ordlyden af, at [person1] er forpligtet til at angive sine erhvervsmæssige indtægter og udgifter på behørig vis, jf. Statsskattelovens hovedformål. Jeg deler ikke Skattestyrelsens tilgang til, hvad der skal dokumenteres, når Skattestyrelsens udgangspunkt har været, at alt hvad der blev indsat på de omhandlende bankkonti, var erhvervsmæssigt. Skattestyrelsen burde i den henseende ikke forskelsbehandle de økonomiske transaktioner, idet man med dette synspunkt som udgangspunkt, burde antage, at alle hævninger på de selvsamme konti er erhvervsmæssige udgifter. Skattestyrelsen har dog valgt at skønne 12.500 kr. i udgifter ved udlejning af [adresse2], som dækker over andre obligatoriske udgifter, som andre myndigheder og SKAT pålægger boligejere. Denne subjektive tilgang vejer negativt i den kontekst af, at skatteansættelsen for [person1] skal opnås på et så reelt grundlag som muligt. Ellers giver det ingen mening, hvis Skattestyrelsen skulle pålægge [person1] at angive et virksomhedsresultat ved indsendelse af sin daværende selvangivelse. Dette kunne i så fald blot være angivet af [person1] som et skøn. Og så var mvi nået lige langt med at sikre en korrekt skattebetaling for de omhandlende indkomstår. Det må være i alles interesse, at [person1]’s indtægter for begge indkomstår ansættes korrekt. Og hvis et afstemt årsregnskab ikke har væsentlig indflydelse på dette, tilsidesættes hele grundholdningen om, at [person1] skal angive og godkende sin indkomst hvert år. Jeg ser derfor, at de indsendte årsregnskaber, i den grad, dokumenterer, hvad der er skattepligtige og momsbelagte indtægter og modsætningsvis tillige angiver, hvilke indsætninger på de nævnte bankkonti, der ikke er skattepligtige og momsbelagte beløb i skatteretlig forstand. (…)” Indehaverens yderligere bemærkninger til sagen Indehaverens repræsentant har den 22. marts 2024 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling: ”(…) Jeg kan ikke anerkende Landsskatterettens forslag til fastsættelse af virksomhedsresultaterne for 2019 og 2020 idet Landsskatteretten har taget udgangspunkt i skønnede beløb for så vidt angår virksomhedens momspligtige omsætning, pålagt momstilsvar på ikke momspligtig lejeindtægt samt medtaget lejeindtægt fra sommerhusudlejning via [virksomhed1]. ligeledes som en del af virksomhedens momspligtige aktivitet og tillagt private overførsler mellem familie og nære venner samt interne overførsler mellem [person1]s egne konti som en momspligtig omsætning. Sidstnævnte punkt omkring interne overførsler mellem egne konti er efter min opfattelse taget til efterretning og indstillet således, at der ikke skal ske beskatning af de konstaterede interne overførsler. Såfremt det ikke er korrekt, hører jeg gerne herom. Ligeledes kan jeg ikke anerkende Landsskatterettens forslag til fastsættelse af driftsudgifter for virksomheden samt driftsudgifter vedrørende udlejning til beboelse, idet disse udgifter er skønsmæssigt ansat og ikke i overensstemmelse med de faktiske afholdte udgifter. Konkluderende på det fremsatte forslag, udarbejdet af Skatteankestyrelsen, hvilket også er næsten 100% identisk med Skattestyrelsens afgørelse af 29. august 2022, er grundlaget for det fremsatte forslag baseret på et skøn, jf. Skattekontrollovens § 53, stk. 3 og § 74, stk. 2 og stk. 3, grundet manglende indsendelse af regnskabsmateriale. Af uforklarlige årsager har [person1] ikke tidligere, på opfordring, fremsendt disse, hvilket måske kan skyIdes, at ikke alle transaktioner har kunnet dokumenteres med et grundbilag. Der findes et dokumenterbart grundlag for en anseelig del af de transaktioner, som fremgår af de behandlede bankudskrifter, hvilket også kommer til udtryk i de fremsende årsregnskaber for 2019 og 2020. Og som Landsskatteretten har kunnet konstatere, så er der en forskel på de, i sin tid, selvangivne virksomhedsresultater og årsregnskabernes udvisende. Denne forskel skal netop findes i, at der for indsætninger på virksomhedskontiene er tale om ikke-skattepligtige beløb og for hævninger er det udgifter, som enten ikke kan dokumenteres ved et grundbilag eller en hævning, som ikke skal påvirke det skattemæssige resultat. Det fremsendte forslag af 1. marts 2024 er ligeledes baseret på, at [person1] er blevet pålagt at dokumentere. jf. telefonsamtale den 6. september 2022 med Skattestyrelsen, at indsætninger, som ikke har erhvervsmæssig karakter, skal redegøres og dokumenteres for. at indsætningerne ikke er skattepligtige. Det er min erfaring, at et sådan pålæg fra Skattemyndighedernes side ofte — ensidigt kun - bliver fremført, når den skattepligtiges privatforbrug er ualmindelig lavt eller negativt. [person1]s privatforbrug for de påklagende indkomstår er yderst rimelige, når der kigges på [person1]s økonomi i sin helhed, hvortil der er opretholdt en anstændig levevis. Jeg ser heller ikke, at Skattestyrelsen i sin tid har påpeget eller dokumenteret dette i sine betragtninger i afgørelsen af 29. august 2022. Derfor finder jeg det yderst skærpende. at pålægge [person1] at skulle redegøre og dokumentere for alle sine private transaktioner, når der nu foreligger et behørigt årsregnskab, som må og bør være det mest retvisende og dokumenterbare grundlag for opgørelsen af [person1]s skattepligtige indkomst, sat op imod både [person1]s egen indberetning af sine selvangivelser eller Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelser tages med i betragtningen. For at dokumentere de tidligere fremsendte årsregnskabers retvisende resultater, vedhæftes udskrifter fra virksomhedens bogføring bilagt grundbilag som dokumentation for, at de erhvervsmæssige opgjorte transaktioner rent faktisk har fundet sted. Således anses der ikke at være grundlag for at opretholde en skønsmæssig ansættelse af [person1]s indkomst for de påklagende indkomstår. Ligeledes fremsendes bankudskrifter for virksomhedens bankkonti med angivelse af, hvilke transaktioner, som omhandler virksomhedens aktiviteter. Endvidere fremsendes Skattestyrelsens bilag 1 og 2 med angivelse af, hvilke posteringer, udvalgt af Skattestyrelsen, som omhandler dels virksomheden, dels private mellemværender og dels lejeindtægt fra [virksomhed1]. (…) Tillige skal følgende karakteristik af personer med privat relation til [person1], meddeles Landsskatteretten; [person25] ([person26] (søster til [person1])) er tidligere svoger, som dels boede til leje og også optræder som privatperson i visse økonomiske dispositioner. [person29] er kæreste med [person1] og optræder dels som lejer og har derudover også delt privatøkonomi sammen med [person1] i et vist omfang. [person2] er en samarbejdspartner. som arbejdede sammen med [person1] på nogle forskellige opgaver. Netop dette samarbejde var baseret på, at den erhvervede omsætning skulle dække de dertil medgående udgifter og "nettoresultatet" skulle deles ligeligt mellem dem. Således optræder der både indsætninger og udbetalinger med reference til [person2], uden yderligere dokumentation. Denne udokumenterede fordeling af en del af virksomhedens opnåede resultat er blandt andet forklaring pa, hvorfor de selvangivne resultater på selvangivelsen er forskellig fra de nu fremsendte årsregnskaber. Uddybningen af samarbejdet med [person2] er blot for at gøre Landsskatteretten bekendt med, hvordan "forretningen" i denne henseende har været håndteret af [person1]. Og at den manglende dokumentation herpå har den betydning, at der ikke kan indrømmes fradrag for ”overskudsdeling" for de omhandlende opgaver. (…) Som konsekvens af de ovenfor beskrevne dispositioner/transaktioner, som har resulteret i de fremsendte årsregnskaber, er de momsmæssige beregninger, opgjort af Skattestyrelsen, ikke korrekte, idet disse også er baseret på skønsmæssige forhold, idet der ikke tidligere har været indsendt behørig dokumentation. Derfor anmoder jeg om, at årsregnskabernes momstilsvar lægges til grund for opkrævning af moms for de respektive perioder. Med ovenstående bemærkninger bilagt diverse dokumentation i form af bankudskrifter med kommentar, Skattestyrelsens bilag 1 og 2 med kommentar, udskrifter fra virksomhedens bogføring samt grundbilag, ses Landsskatteretten at være i besiddelse af fyldestgørende information og dokumentation i en sådan grad, at Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelser kan tilsidesættes og de fremsendte årsregnskabers udvisende lægges til grund for momstilsvar og skatteansættelser for 2019 og 2020 for [person1]. Såfremt Landsskatteretten fortsat finder grundlag for at tilsidesætte regnskabsgrundlaget, skal jeg venligst anmode om en redegørelse for dette synspunkt, som ikke allerede er blevet beskrevet af Skattestyrelsen eller Skatteankestyrelsen. Slutteligt vil jeg særligt påpege, at jeg ikke anerkender Skatteankestyrelsens indstilling til Landsskatteretten omkring private lån udlæg herunder at disse dispositioner ikke er understøttet af objektive kendsgerninger i form af lånedokument. Det virker helt ude af proportioner, at det civilretsligt og dermed også skatteretligt skulle forholde sig sådan, at hvis man låner f.eks. 200 kr. her og der af et familiemedlem eller en nær ven eller handler for hinanden og lægger ud for købet, for dernæst at blive tilbagebetalt, hvis denne tilbagebetaling (indsætning på ens konto) skulle medføre en skattepligtig indtægt, fordi der ikke eksisterer et lånedokument. Det er fint at være juridisk velfunderet i sin tilgang til at træffe afgørelser, men praksis eller rationel handlemåde må godt tænkes ind i beslutningen. Med støtte i civilrettens ordlyd omkring gældsforhold, hvis vi skal dissekere de nævnte handlinger juridisk, så er der for det første en mundtlig aftale til stede og mellem 2 parter er det lige så gyldig retsligt, som en skreven aftale. Dernæst kan det defineres som et lån, tilgodehavende, udlæg på anfordringsvilkår, hvilket også i praktikken ofte anvendes. nar der er tale om ikke-erhvervsmæssige forhold. Dermed ikke sagt, at anfordringsvilkår ikke også anvendes erhvervsmæssigt. Hvis Landsskatteretten opretholder sin opfattelse af, at der skal foreligge et lånedokument for hver af de privatretslige dispositioner, der er konstateret i de 2 indkomstår, så er jeg dybt forundret over, at dette dokumentationskrav ikke har været fremført af Skattestyrelsen tidligere. I dette tilfælde foreligger der oplysninger om personlige relationer til nogle få navngivne personer overfor [person1]. Hvis denne redegørelse og information eller argumentation om nære relationer skulle anvendes overfor Landsskatteretten til at nedbringe potentielle skattepligtige indtægter, så havde samtlige transaktioner mellem alle de navngivne personer, som optræder på bankudskrifterne da været familiære og ikke kun nogle få. (…)” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har den 9. marts 2026 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling til forslag til afgørelse.” Indlæg under retsmøde Repræsentanten nedlagde påstand om, at den skønsmæssige ansættelse af indehaverens momstilsvar skal nedsættes og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de tidligere skriftlige indlæg. Det blev yderligere anført, at der ikke var uenighed om at der var modtaget kontante midler som skulle medregnes virksomhedens omsætning og derved salgsmoms, men at der ikke var grundlag for at medtage både automatindbetalinger og ikke bogført omsætning, da automatindbetalingerne stammer fra kontantbetaling fremkommet af den ikke bogført omsætning. Endvidere blev det anført, at indsætningerne fra [person21] stammer fra private låneforhold, hvor klageren har lånt [person21] nogle penge, og efterfølgende modtaget tilbagebetaling plus lidt ekstra for ulejligheden. Repræsentanten anførte endvidere, at indsætningen af 8. juli 2019 er fra klagerens bror og angår et privat udlæg mellem de to parter. Repræsentant anførte yderligere, at der for indsætningerne af 10. juni 2020 og 31. august 2020 er tale om henholdsvis acontoudbetaling fra klagerens A-kasse og tilbagebetaling fra [virksomhed3], som ikke skal medregnes klagerens omsætning og derved salgsmoms. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen ændres som foreslået i Skatteankestyrelsens indstilling. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til skønsmæssigt at forhøje virksomhedens salgsmoms på baggrund af indsætninger på indehaverens bankkonti, og om Skattestyrelsen har været berettiget til at nedsætte virksomhedens købsmoms til 0 kr. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, skt. 1, 1. pkt. Ifølge momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. fremgår det, at betalingen af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet. Ifølge momslovens § 47, stk. 1, 1. pkt., skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen. Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomheden udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortset fra ørebeløb. Af momslovens § 37 fremgår, at virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift kan fradrage udgiften for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget efter § 13. Af momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, der trådte i kraft den 30. juni 2015 fremgår følgende: ”med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68, indeholde: Udstedelsesdato. Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. Den registreredes virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. Den dato, hvor leveringen af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. Gældende afgiftssats. Det afgiftsbeløb, der skal betales.” Det påhviler den afgiftspligtige at dokumentere, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Af momsbekendtgørelsens § 66, stk. 1 og stk. 3 fremgår følgende: ”En virksomhed kan over den enkelte leverance udstede en forenklet faktura med et indhold efter 2. pkt., hvis virksomheden i det enkelte tilfælde leverer varer eller ydelser for højst 3.000 kr. eller alene udsteder en faktura under hensyn til reglerne i § 58, stk. 2. En forenklet faktura skal indeholde oplysninger om 1) udstedelsesdato (fakturadato), 2) fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen, 3) den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer, navn og adresse, 4) mængden og arten af de leverede varer eller omfanget eller arten af de leverede ydelser, 5) det samlede omsætningsbeløb samt det betalingspligtige afgiftsbeløb, eller de nødvendige oplysninger til beregning af afgiftsbeløbet, hvilket kan ske ved anførsel af, at afgiften udgør 20 pct. af det samlede omsætningsbeløb, og 6) specifik og utvetydig henvisning til den oprindelige faktura og de specifikke oplysninger, der ændres, hvis den udstedte faktura udgør et dokument eller meddelelse, som nævnt i § 58, stk. 2. Stk. 3. Registrerede virksomheder som nævnt i stk. 2 kan benytte salgsregistreringssystemer, for eksempel kasseapparat, og udlevere en kassebon med de i stk. 1 nævnte oplysninger, med undtagelse af fortløbende nummer. Endvidere kan de vælge mellem at anføre den registrerede virksomheds navn eller dens registreringsnummer.” Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Byretten har den 16. januar 2025 i en sag, offentliggjort som SKM2025.138.BR, afsagt dom vedrørende fortolkningen af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Byretten udtalte i den forbindelse: ”... Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skaffeforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms....” Landsskatteretten har den 5. november 2021 i en sag, offentliggjort som SKM2021.692.LSR, truffet afgørelse om, hvorvidt fremlæggelse af bankkontoudtog var tilstrækkelig dokumentation for, at de påståede varer og tjenesteydelser faktisk var leveret til virksomheden af en anden afgiftspligtig person i et forudgående led i forbindelse med den pågældendes egne afgiftspligtige transaktioner, og at virksomheden faktisk havde betalt moms heraf. Landsskatteretten fandt i den forbindelse, at: ”… de fremlagte bankkontoudtog, herunder posteringstekster, betalingsmodtagere og betalingernes interval, ikke i sig selv opfyldte dette krav til dokumentation. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i en anden afgørelse med sagsnummer [sag1] truffet afgørelse vedrørende regnskabstilsidesættelse med efterfølgende skønsmæssig forhøjelse af indehaverens resultat af virksomhed for årene 2019 og 2020. Landsskatteretten har i afgørelsen [sag1] fundet, at indehaverens omsætning ifølge de fremlagte regnskaber udgør henholdsvis 118.137 kr., 102.826 kr., 73.312 kr. og 110.230 kr. for afgiftsperioderne 1. halvår 2019-2. halvår 2020. Momsen udgør 20 % svarende til henholdsvis 23.627 kr., 20.565 kr., 14.662 kr. og 22.046 kr. Landsskatteretten har endvidere i afgørelsen [sag1] fundet, at der til indehaverens omsætning skal medregnes omsætningsbilag der ikke ses bogført svarende til henholdsvis 26.400 kr., 32.200 kr., 19.300 kr. og 28.660 kr. for afgiftsperioderne 1. halvår 2019-2. halvår 2020. Momsen udgør 20 % svarende til henholdsvis 5.280 kr., 6.440 kr., 3.860 kr. og 5.732 kr. Slutteligt fandt Landsskatteretten i afgørelsen [sag1], at indsætninger konstaterede på indehaverens bankkonti svarende til henholdsvis 700 kr., 18.000 kr., 26.131 kr. og 23.000 kr. for afgiftsperioderne 1. halvår 2019-2. halvår 2020 endvidere skulle medregnes til omsætningen. Momsen udgør 20 % svarende til henholdsvis 140 kr., 3.600 kr., 5.226 kr. og 4.600 kr. Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at virksomhedens salgsmoms kan opgøres som følgende for afgiftsperioderne 1. halvår 2019-2. halvår 2020: 1. halvår 2019 2. halvår 2019 1. halvår 2020 2. halvår 2020 Salgsmoms i regnskaberne 23.627 kr. 20.565 kr. 14.662 kr. 22.046 kr. Ikke bogført salgsmoms 5.280 kr. 6.440 kr. 3.860 kr. 5.732 kr. Moms af indsætninger 140 kr. 3.600 kr. 5.226 kr. 4.600 kr. I alt 29.047 kr. 30.605 kr. 23.748 kr. 32.378 kr. Landsskatteretten har endvidere i afgørelse med sagsnummer [sag1] fundet, at opgørelsen over virksomhedens fradrag for driftsomkostninger hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Som konsekvens af hjemvisningen over opgørelsen af virksomhedens omkostninger finder Landsskatteretten, at opgørelsen over virksomhedens fradrag for købsmoms endvidere hjemvises til Skattestyrelsen, med henblik på at fastslå om de fremlagte udgiftsbilag opfylder kravene i momslovens § 37 og momsbekendtgørelsens §§ 58 og 66. Landsskatteretten ændrer således Skattestyrelsens afgørelse således, at salgsmomsen for afgiftsperioderne fastsættes til 29.047 kr., 30.605 kr., 23.748 kr. og 32.378 kr. for afgiftsperioderne 1.halvår 2019-2. halvår 2020. Landsskatteretten hjemviser endvidere opgørelsen af fradrag for købsmoms for afgiftsperioderne 1. halvår 2019-2. halvår 2020.