Hjemmeplejeselskabs fradrag for driftsudgifter og brændstof delvist nægtet

Journalnr. 22-0081737 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2018 Fradrag for udgifter til: Borgeromkostninger (Bilag 12, 110, 148, 150) 0 kr. 2.013 kr. Stadfæstes Personalemøder (Bilag 9, 14, 106, 198) 0 kr. 2.193 kr. Stadfæstes Reparation og vedligeholdelse (Bilag 1, 17, 30, 33, 34, 37, 38, 121, 127, 167, 171, 179, 211) 0 kr. 50.229 kr. Forhøjes til 14.567 kr. Mindre nyanskaffelser (Bilag 6, 33, 72, 117, 118, 119, 137, 149, 157, 168, 171) 0 kr. 54.371 kr. Forhøjes til 34.995 kr. EDB (Bilag 59) 0 kr. 4.998 kr. Stadfæstes Brændstof og olie 102.510 kr. 313.634 kr. Nedsættes til 16.865 kr. Leasing og leje (Bilag 61, 82) 0 kr. 11.735 kr. Forhøjes til 11.735 kr. [virksomhed1] 0 kr. 1.728 kr. Stadfæstes Faktiske oplysninger [klager] ApS (Selskabet), CVR-nr. [...1], blev stiftet den 4. februar 2014 og er registreret under branchekoden ”881010 Hjemmehjælp” med formålet, at udøve virksomhed med pleje og omsorg samt aktiviteter i tilknytning hertil. [virksomhed2] ApS ejer 100% af anparterne i selskabet. [person1] ejer 100% af anparterne i [virksomhed2] ApS. Selskabets regnskabsår følger kalenderåret. Ifølge årsrapporten havde selskabet følgende resultat i indkomståret 2018: Bruttoresultat 3.379.967 kr. Distributionsomkostninger -722.722 kr. Administrationsomkostninger -574.919 kr. Resultat af ordinær primær drift 2.080.825 kr. Øvrige finansielle omkostninger 84.120 kr. Ordinært resultat før skat 1.996.704kr. Årets resultat 1.996.704 kr. Udgifter til ”Borgeromkostninger” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag på i alt 2.012,95 kr. kr. vedrørende bilag 13, 110, 148 og 150 bogført på konto ”2150 Borgeromkostninger”. Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være hovedanpartshaverens private udgifter og dermed selskabet uvedkommende og har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med beløbet. Det fremgår af selskabets kontospecifikationer, at udgifterne er fratrukket inkl. moms, og selskabets repræsentant har i forbindelse med klagen fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for udgifterne på i alt 2.012,95 kr., svarende til beløbene inkl. moms. Som dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilagsnr. Beløb, ekskl. moms Beløb, inkl. moms Specifikation jf. faktura 10. februar 2018 13 275,96 kr. 344,95 kr. Merci chokolade og blomsterbuket købt hos [virksomhed3] lørdag den 10. februar kl. 19.33. Det fremgår ikke af bilaget, hvem der var modtager. 3. september 2018 110 399,20 kr. 499,00 kr. Kvittering fra [virksomhed4] af 3. september 2018 vedrørende køb af [...] sko. Med håndskrift noteret ”Erstatning til en kunde”. Det fremgår ikke af bilaget, hvem der var modtager. 18. december 2018 148 800,00 kr. 1.000,00 kr. Faktura nr. [...54] fra [virksomhed5] af 18. december 2018 vedrørende køb af [...] pude og [...] pude for i alt 1.000,00 kr., inkl. moms. Med håndskrift noteret på bilaget ”købt til en kunde som erstatning. Vores hjælper vaskede hans med forkerte grader”. Det fremgår ikke af bilaget, hvem der var modtager. 18. december 2018 150 135,20 kr. 169,00 kr. Kvittering fra [virksomhed6] af 18. december 2018 vedrørende køb af [...] pude for i alt 169,00 kr., inkl. moms. Med håndskrift noteret på bilaget ”Erstatning” Det fremgår ikke af bilaget, hvem der var modtager. I alt 1.610,36 kr. 2.012,95 kr. Repræsentanten har desuden oplyst, at der er tale om køb som erstatning eller kompensation til kunder. Der er ikke fremlagt dokumentation for konkrete indsigelser fra kunder, eller hvem der har modtaget det indkøbte. Udgifter til ”Personalemøder” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag på i alt 2.193 kr. vedrørende bilag 9, 14, 106 og 198 bogført på konto ”3195 Personale mode”. Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være hovedanpartshaverens private udgifter og dermed selskabet uvedkommende og har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med beløbet. Det fremgår af selskabets kontospecifikationer, at udgifterne er fratrukket inkl. moms, og selskabets repræsentant har i forbindelse med klagen fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for udgifterne på i alt 2.193,00 kr., svarende til beløbene inkl. moms. Som dokumentation for udgifter har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilagsnr. Beløb, ekskl. moms Beløb, inkl. moms Specifikation jf. bilag 4. marts 2018 9 416,80 kr. 521,00 kr. Mad og juice til to personer købt hos [virksomhed7] søndag kl. 17.01. Med håndskrift noteret på bilaget ”Møde med personalechef”. Der er ikke noteret navne på deltagerne på bilaget. 6. marts 2018 14 313,60 kr. 392,00 kr. Mad og juice til to personer købt hos [virksomhed8] torsdag kl. 13.48. Med håndskrift noteret på bilaget ”Møde med planlægger”. Der er ikke noteret navne på deltagerne på bilaget. 12. april 2018 198 182,40 kr. 228,00 kr. Mad og sodavand til to personer købt hos [virksomhed9] torsdag kl. 12.45. Med håndskrift noteret på bilaget ”Møde med personalechef”. Der er ikke noteret navne på deltagerne på bilaget. 24. august 2018 106 841,60 kr. 1.052,00 kr. 4 x Ad libitum weekend og 4 x sodavand købt hos [virksomhed10] fredag kl. 20.29. Med håndskrift noteret på bilaget ”P. møde med ledelse”. Der er ikke noteret navne på deltagerne på bilaget. I alt 1.754,40 kr. 2.193,00 kr. Udgifter til ”Reparation og vedligeholdelse” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag på i alt 50.229 kr. vedrørende bilag 1, 17, 30, 33, 34, 37, 38, 127, 128 167, 171, 179 og 211, bogført på konto ”4250 Reparation og vedligeholdelse”. Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være hovedanpartshaverens private udgifter og dermed selskabet uvedkommende og har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med beløbet. Som dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilagsnr. Beløb, ekskl. moms Specifikation jf. faktura 12. januar 2018 33 470,56 kr. Kvittering fra [virksomhed11] vedrørende køb af universalskruer. Det fremgår ikke af kvitteringen hvem, der har foretaget købet. 13. januar 2018 34 557,28 kr. Kvittering fra [virksomhed11] vedrørende køb af 5 x gulvklinke loft. Det fremgår ikke af kvitteringen hvem, der har foretaget købet. 17. april 2018 211 1.531,66 kr. Kontoudtog fra [virksomhed12] udstedt til [person1], [klager] ApS, [adresse1], [by1], vedrørende indbetalingsnr. 716 og fakturanr. 824548, 824549, 825539 og 829724. 8. maj 2018 179 1.336,40 kr. Kontoudtog fra [virksomhed12] udstedt til [person1], [klager] [by1], [adresse1], [by1], vedrørende indbetalingsnr. 969 samt fakturanr. 834687, 837027 og 839024. Det fremgår ikke hvad fakturaerne vedrører. Det fremgår ikke hvad fakturaerne vedrører. 13. juni 2018 167 3.200,00 kr. Fakturanr. 201 806 02 fra [virksomhed13] udstedt til [klager] ApS, [adresse2], [by1], med leveringsadresse samme sted. Fakturaen montering af lampe. 15. juni 2018 171 407,96 kr. Kontoudtog fra [virksomhed12] udstedt til [person1], [klager] [by1], [adresse1], [by1], vedrørende indbetalingsnr. 1128 og fakturanr. 840434. Det fremgår ikke hvad fakturaen vedrører. 20. juni 2018 127 7.218,00 kr. Fakturanr. 1296280 og 1296289 udstedt af [virksomhed14] [by1] til [klager] ApS, [adresse3], [by1] vedrørende 5 x indvendige døre og 3 x dørgreb og 1 x karmsæt. Kontaktperson: [e-mail1]. Betalt via [finans1]. 20. juli 2018 1 15.248,19 kr. Kontoudtog fra [virksomhed12] udstedt til [person1], [klager] [by1], [adresse1], [by1], vedrørende indbetalingnr. 1449, fakturanr. 857681, 859901 og 861170. Det fremgår af fakturaerne, at der er fortaget køb af bl.a. skruer, cement, træbeskyttelse, brædder, støbemix og hjørneliste. Af fakturanr. 861170 fremgår der levering til [adresse3], [by1]. Det fremgår ikke hvad fakturanr. 857681 vedrører. 7. august 2018 17 3.141,91 kr. Fakturanr. 874081, 868369, 872250 og kreditnota nr. 868370 udstedt af [virksomhed12] til [person1], [klager] [by1], [adresse1], [by1], vedrørende forskellige byggematerialer f.eks. fliser, 15. august 2018 30 725,60 kr. Fakturanr. 1837296 udstedt af [virksomhed15] ApS til [klager] ApS vedrørende aluminium cable og aluminium kabelbakke. Leveringsadresse: [klager] ApS [person1] [adresse2] [by1] 20. august 2018 37 5.720,00 kr. Fakturanr. 301 udstedt af [virksomhed16] til [klager] ApS vedrørende ”Afmontering og påmontering af spejlskydelåge” 20. august 2018 38 1.641,60 kr. Fakturanr. 1837296 udstedt af [virksomhed15] ApS til [klager] ApS vedrørende Glasshelf og kabelskinne. Leveringsadresse: [klager] ApS [person1] [adresse2] [by1] 19. september 2018 121 9.000,00 kr. Fakturanr. 307 udstedt af [virksomhed16] til [klager] ApS vedrørende ”Montering af arkivskabe samt ommøblering”. I alt 50.229,16 kr. Udgifter til ”Mindre nyanskaffelser” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag på i alt 53.270,79 kr. vedrørende bilag 6, 72, 33, 117, 118, 119, 137, 149, 157, 168 og 171, bogført på konto ”5070 Mindre nyanskaffelser”. Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være hovedanpartshaverens private udgifter og dermed selskabet uvedkommende og har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med beløbet. Som dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilagsnr. Beløb, ekskl. moms Specifikation jf. faktura 12. januar 2018 6 5.199,20 kr. Bilag mangler. 4. maj 2018 171 1.599,20 kr. Fakturanr. 9003282798 udstedt af [virksomhed17] til [klager] ApS, [adresse2], [by1], vedrørende køb af Portable AC. 7. juni 2018 157 2.426,95 kr. Fakturanr. 9003798356 udstedt af [virksomhed17] til [klager] ApS, [adresse2], [by1], vedrørende køb af hukommelseskort, tablet, tabletaske og JBL Headphones for kids. 15. august 2018 33 3.772,64 kr. Kvittering fra [virksomhed18] vedrørende køb af 4 x kuffertmærker og 4 x kufferter. Det fremgår ikke af kvitteringen hvem, der har foretaget købet. 22. august 2018 117 3.438,40 kr. Kvittering fra [virksomhed17] udstedt til [klager] ApS, [adresse2], [by1], med leveringsadresse samme sted, vedrørende køb af tv-beslag og støvsuger. ”Kunden henter tv beslaget og støvsugeren slutningen af måneden”. 22. august 2018 118 9.599,20 kr. Kvittering fra [virksomhed17] udstedt til [klager] ApS, [adresse2], [by1], med leveringsadresse samme sted, vedrørende køb af Samsung 65’ Smart Tv. ”Kunden henter den slutningen af august” 22. august 2018 119 3.438,40 kr. Samme bilag som bilag nr. 117. 5. september 2018 72 6.000,00 kr. Fakturanr. 9004684655 udstedt af [virksomhed17] til [klager] ApS, [adresse2], [by1] vedrørende køb af vaskemaskine, tørretumbler og forsikring. 8. oktober 2018 137 9.599,20 kr. Bilag mangler. 21. oktober 2018 149 3.438,40 kr. Fakturanr. 9006248519 udstedt af [virksomhed17] til [klager] ApS, [adresse2], [by1], med leveringsadresse samme sted, vedrørende køb af tv-beslag og støvsuger. Vedrører køb af samme produkter som på bilag 118, men i henhold til fakturaen er købet foretaget en måned senere. 31. oktober 2018 168 4.759,20 kr. Fakturanr. 30381360979 udstedt af [virksomhed17] til [klager] ApS, [adresse2], [by1], vedrørende køb af køleskab og forsikring I alt 53.270,79 kr. Skattestyrelsen har desuden ikke godkendt fradrag på i alt 1.100,29 kr. bogført som bilag 36 vedrørende køb af ”Gaming Chair” og hoveder til el-tandbørster hos [virksomhed17]. Dette er ikke påklaget. Udgifter til ”EDB” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag på i alt 4.998,00 kr. vedrørende bilag 59 bogført på konto ”5090 EDB udgifter”. Skattestyrelsen har anset udgiften for at vedrører et andet selskab. Som dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilagsnr. Beløb, ekskl. moms Specifikation jf. faktura 28. marts 2018 59 4.998,00 kr. Fakturanr. 3596 udstedt af [virksomhed19] til [virksomhed20] ApS, CVR-nr. [...2], [adresse2], [by1], vedrørende afsluttende faktura i forbindelse med overdragelsen af ny hjemmeside. Repræsentanten har oplyst, at det var en fejl, at [virksomhed19] udstedte fakturaen til [virksomhed20] ApS, CVR-nr. [...2], i stedet for [klager] ApS, CVR-nr. [...1]. [virksomhed20] ApS, CVR-nr. [...2] har ifølge repræsentanten aldrig haft en hjemmeside. Skattestyrelsen har desuden ikke godkendt fradrag på i alt 184,77 kr. bogført som bilag 53 vedrørende ændring af firmanavn hos [virksomhed21]. Dette er ikke påklaget. Skattestyrelsen har derudover foretaget ændringer i de fradragsberettigede beløb vedrørende bilag 116 og 139 på baggrund af fejl i valutaomregning. Skattestyrelsen har nedsat fradrag vedrørende bilagene med i alt 90.275,00 kr. Ændringerne er ikke påklaget. Udgifter til ”Brændstof og Olie” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 211.124 kr. bogført i selskabet på konto ”6100 Brændstof og olie”. Selskabet har ifølge bogføringen og fremlagte bilag afholdt udgifter til brændstof og olie på i alt 313.634,40 kr. Skattestyrelsen har skønsmæssigt godkendt fradrag for udgifterne på i alt 102.510 kr. Som dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt en lang række bilag fra [virksomhed22], [virksomhed23], [virksomhed24], [virksomhed25], [virksomhed26] og [virksomhed27]. Det fremgår af bilag 25, 29, 37, 116, 122 160, 182 og 186, der udgør i alt 296.272,52 kr., at de er udstedt til [virksomhed20] ApS, CVR-nr. [...2]. Det fremgår af bilag 188, 198 og 246, der udgør i alt 857,25 kr. (henholdsvis 200,00 kr., 297,25 kr. og 360,00 kr.), at de vedrører køb af benzin og diesel på Sjælland og Fyn samt omkring [by2]. Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen var selskabet i det påklagede indkomstår registreret med følgende biler: Reg.nr. Mærke Tilgang Afgang Antal måneder i 2018 [reg.nr.1] Toyota Yaris 1. november 2016 13. december 2018 11,50 [reg.nr.2] Suzuki SX4 15. december 2016 9. marts 2018 2,30 [reg.nr.3] Suzuki SX4 2. januar 2017 2. september 2018 8 [reg.nr.4] Mercedes-Benz Vito 11. januar 2017 5. juli 2018 6 [reg.nr.5] Toyota Yaris 13. oktober 2017 17. december 2018 11,50 [reg.nr.6] Toyota Yaris 6. december 2018 - 1 [reg.nr.7] Toyota Yaris 3. august 2016 1. november 2018 10 [reg.nr.8] Chevrolet A VEO 2. maj 2017 29. august 2018 8 [reg.nr.9] Toyota Yaris 6. december 2018 5. december 2019 1 [reg.nr.10] Toyota Yaris 6. december 2018 - 1 [reg.nr.11] Toyota Yaris 28. december 2018 - 0 [reg.nr.12] Toyota Yaris 28. december 2018 11. november 2019 0 Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen kørte de nævnte biler mellem 13,7 km og 18,5 km pr. liter brændstof. Skattestyrelsen har ved skønnet vurderet, at hver bil i gennemsnit kørte 100 km. om dagen, svarende til 3.000 km. om måneden, da selskabets kunder ifølge Skattestyrelsen befandt sig i [by1] inden for forholdsvis korte afstande. Skattestyrelsen har desuden ved beregningen lagt til grund, at hver bil i gennemsnit kørte 15 km. pr. liter brændstof og at en liter brændstof kørte 8,50 kr. pr. liter. Selskabets repræsentanten har i forbindelse med klagen oplyst, at bilerne på en helt almindelig arbejdsdag kunne tilbagelægge over 400 km. Som dokumentation her for har repræsentanten fremlagt en oversigt over en typisk ruteplan for en dag-, aften- og nattevagt med konkrete adresser og udvisende antal kørte kilometer. I henhold til de fremlagte ruteplaner blev der på en dag-, aften- og nattevagt kørt henholdsvis 204,90 km., 194,1 km. og 231,0 km. Ruterne vedrører vagter i december 2022, og det fremgår, at der blev kørt til og mellem adresser i [by1], [by3], [by4], [by5], [by6] og [by7]. I forbindelse med klagesagen har Skattestyrelsen indstillet, at der ikke godkendes fradrag for udgifterne på de bilag, der vedrører et andet selskab samt for de bilag, der vedrører køb af benzin og diesel på Sjælland, Fyn og omkring [by2], der ifølge Skattestyrelsen ikke er i selskabets typiske geografiske område. Skattestyrelsen har således indstillet, at selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med yderligere 86.005,57 kr. vedrørende ikke godkendte fradrag, og at der dermed kun godkendes fradrag for udgifter til brændstof og olie for de udgifter, der er afholdt i nærområdet af selskabet på i alt 16.504,63 kr. (313.634,40 - 296.272,52 kr. - 857,25 kr.). Udgifter til ”Leasing og leje” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 39.116 kr. vedrørende bilag 61 og 82 bogført i selskabet på konto ”6150 Leasing/Leje”. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifterne, da der i forbindelse med sagens behandling ikke var fremlagt dokumentation for udgifterne, og at Skattestyrelsen ikke fandt det dokumenteret, at selskabet havde afholdt udgifterne. Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med beløbet. I forbindelse med klagesagens behandling har repræsentanten fremlagt følgende dokumentation for udgifterne: Dato Bilagsnr. Beløb, ekskl. moms Specifikation jf. faktura 2. januar 2018 82 19.556,00 kr. Faktura fra [virksomhed28] udstedt til [klager] ApS, [adresse1], [by1], vedrørende leasing af 10 x Toyota Yaris Van i perioden 1. januar 2018 til 31. januar 2018. 1. februar 2018 61 19.560,00 kr. Faktura fra [virksomhed28] udstedt til [klager] ApS, [adresse1], [by1], vedrørende leasing af 10 x Toyota Yaris Van i perioden 1. februar 2018 til 28. februar 2018. Selskabet var leasingperioderne i henhold til ovenstående bilag registreret som bruger af tre Toyota Yaris, jf. ovenfor. Skattestyrelsen har i forbindelse med klagesagens behandling indstillet, at der godkendes et forholdsmæssig fradrag for leasingydelserne for de tre Toyota Yaris, selskabet var registreret med i perioden. Udgifter til ”[virksomhed1]” Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter på i alt 1.728 kr. bogført på konto ”6490 [virksomhed1]”. Skattestyrelsen har ikke anset udgifterne for afholdt i selskabets erhvervsmæssige interesse og har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med beløbet. Som dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt følgende: Dato Bilagsnr. Beløb, ekskl. moms Specifikation jf. faktura 9. marts 2018 22 192,00 kr. Kvittering fra A/S [virksomhed1] vedrørende enkelttur lørdag den 9. marts kl. 15.23. 10. marts 2018 23 192,00 kr. Kvittering fra A/S [virksomhed1] vedrørende enkelttur søndag den 10. marts kl. 20.28. 28. april 2018 247 192,00 kr. Kvittering fra A/S [virksomhed1] vedrørende enkelttur lørdag den 28. april kl. 13.32. 29. april 2018 248 192,00 kr. Kvittering fra A/S [virksomhed1] vedrørende enkelttur søndag den 29. april kl. 01.05. 9. maj 2018 183 192,00 kr. Kvittering fra A/S [virksomhed1] vedrørende onsdag (dagen før Kr. Himmelfarts dag) den 9. maj kl. 14.08. 17. maj 2018 189 192,00 kr. Kvittering fra A/S [virksomhed1] vedrørende enkelttur torsdag den 17. maj kl. 07.38. 17. maj 2018 190 192,00 kr. Kvittering fra A/S [virksomhed1] vedrørende enkelttur torsdag den 17. maj kl. 07.38. 14. juli 2018 150 192,00 kr. Kvittering fra A/S [virksomhed1] vedrørende enkelttur lørdag den 14. juli kl. 13.05. 21. juli 2018 161 192,00 kr. Kvittering fra A/S [virksomhed1] vedrørende enkelttur lørdag den 21. juli kl. 21.06. I alt 1.728,00 kr. Repræsentanten har oplyst, at udgifterne er afholdt i forbindelse med selskabets køb af biler på en auktion i [by8], på Sjælland og i forbindelse med medarbejderes kurser på Sjælland. Der er ikke fremlagt yderligere dokumentation for hverken køb af biler eller kurser. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 340.224,76 kr. vedrørende ikke godkendte fradrag for udgifter til borgeromkostninger, personalemøder, reparation og vedligeholdelse, mindre nyanskaffelser, EDB, brændstof og olie, leasing og leje samt [virksomhed1]. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 3. Udgifter bogført på konto 2150 Borgeromkostninger der er anset for at være hovedanpartshaverens private udgifter, … 3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har modtaget nedenstående bilag og kan konstatere, at det ikke heraf fremgår hvem udgiften er afholdt overfor: … Driftsomkostninger er defineret som de udgifter, der ”i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten”, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Af Den Juridiske Vejledning, afsnit C.C.2.2.1.2 fremgår det, at driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Der skal således være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Heri ligger, at afholdelsen af udgiften ligger inde for de naturlige rammer af virksomheden, og at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift. Det er vores opfattelse, henset til de modtagne oplysninger, at I ikke har dokumenteret at der er tale om udgifter til Borgere der er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a i jeres skattepligtige indkomst. Vi har vurderet, at der er tale om hovedanpartshavers private udgifter, idet der ikke foreligger konkrete oplysninger om at der er tale om for jer erhvervsmæssige udgifter, og udgiftens art ligger tæt op ad hovedanpartshavers privatsfære. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 7.515 kr., svarende til ovenstående udgifter der er bogført på konto 2150 Borgeromkostninger. Det fremgår af Den juridiske vejledning, afsnit C.B.3.5.2.1, at hvis en udgift ikke kan anses for en driftsomkostning, men i stedet synes afholdt i aktionærens interesse, så er der grundlag for at statuere maskeret udbytte. Vi har derfor på det foreliggende grundlag anset ovenstående udgifter i alt 7.515 kr. på konto 2150, for at være afholdt i hovedanpartshaver [person1]s personlige interesse. Pengene har forladt jeres økonomi, hvorfor beløbet er anset for at være udbytte for hovedanpartshaver, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Udbytte er ikke fradragsberettiget efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. 5. Udgifter der er bogført på konto 3195 Personale møde der er anset for at være hovedanpartshavers private udgifter. … 5.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har modtaget nedenstående bilag og kan konstatere, at det ikke heraf fremgår hvem der har deltaget i møderne. … Det er vores opfattelse, henset til de modtagne oplysninger, at I ikke har dokumenteret at der er tale om udgifter til Personalemøder der er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a i jeres skattepligtige indkomst. … Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 2.193 kr., svarende til ovenstående udgifter der er bogført på konto 3195 Personalemøde. … 6. Udgifter der er bogført på konto 4250 Reparation og vedligeholdelse der er anset for hovedanpartshavers private udgifter. … 6.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har modtaget nedenstående bilag og kan konstatere, at det ikke heraf fremgår den erhvervsmæssige begrundelse for jer til at afholde udgifterne: … Det er vores opfattelse, henset til de modtagne oplysninger, at I ikke har dokumenteret at der er tale om udgifter til Reparation og vedligeholdelse der er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a i jeres skattepligtige indkomst. Vi har vurderet, at der er tale om hovedanpartshaves private udgifter, idet der ikke foreligger konkrete oplysninger om at der er tale om for jer erhvervsmæssige udgifter, og udgifternes art ligger tæt op ad hovedanpartshavers privatsfære. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 50.299 kr., svarende til ovenstående udgifter der er bogført på konto 4250 Reparation og vedligeholdelse. … 8. Udgifter bogført på konto 5070 Mindre nyanskaffelser der er anset for hovedanpartshavers private udgifter. … 8.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Udgifter til anskaffelse af driftsmidler med en anskaffelsessum under 12.300 kr. (2010 niveau) kan straksafskrives, jf. afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 2 under forudsætning af at driftsmidlet anvendes erhvervsmæssigt i virksomheden. Det fremgår af Den juridiske vejledning, afsnit C.B.3.5.2.1, at hvis en udgift ikke kan anses for en driftsomkostning, men i stedet synes afholdt i aktionærens interesse, så er der grundlag for at statuere maskeret udbytte. … Det følger af § 6, stk. 1, litra a, at det er dokumenterede udgifter, som i året løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger der kan fradrages. Der kan henvises til den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.1.1, hvoraf det blandt andet fremgår, at den skattepligtige må kunne dokumenteres, at udgiften er afholdt, og dens størrelse. Efter bogføringslovens § 9, stk. 1, skal bogføringen ske ved hjælp af bilag. Det fremgår af bestemmelsen, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Hvis der er udstedt et eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Pålideligheden af eksterne bilag anses for større end af bilag, der er udstedt af den bogføringspligtige selv. Der er efter bogføringsloven ikke krav om eksterne bilag, medmindre virksomheden naturligt modtager et sådant i forbindelse med en transaktion, men i tilfælde, hvor virksomheden ikke modtager en købsfaktura, vil dokumentationen bestå af den afregningsmeddelelse, som den bogføringspligtige selv udsteder. Også kontoudtog fra leverandøren vil dokumentere registreringerne. Hvis den skattepligtige opfylder bogføringslovens krav, vil den skattepligtige også som udgangspunkt opfylde kravene til bogføring og regnskab efter skatte- og afgiftslovgivningen. Det udelukker ikke i sig selv fradragsret efter f.eks. statsskatteloven, at den skattepligtige ikke opfylder kravene i bogføringsloven. I praksis stilles der dog et bevismæssigt krav om dokumentation i form af eksterne købsbilag, afregningsbilag godkendt af leverandøren, kontoudtog fra leverandøren og lignende som betingelse. … Ud fra en konkret vurdering af foreliggende oplysninger, har vi ikke godkendt straksafskrivning/fradrag for ovenstående indkøb af mindre driftsmidler/småanskaffelser. Vi er af den opfattelse, at udgifterne til småanskaffelserne vedrører hovedanpartshavers private forhold. Der er herved henset til: arten, klimaanlæg, køleskab. Tandbørster til el, kufferter, jbl kids høretelefoner, vaskemaskine, tv, monitorophæng og støvsugere, samt det forhold at der ikke foreligger bilag/dokumentation for køb hos [virksomhed17] (bilag 6), det forhold at I har lejet lokaler, og dermed ikke som lejer er forpligtet til køb af f.eks. køleskab og vaskemaskine, At hovedanpartshaver har afholdt udgifter til reparation og vedligeholdelse på konto 4250 på samme tidspunkt. Derfor har vi anset udgifterne afholdt i hovedanpartshavers private interesse. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 54.371 kr. Anskaffelserne, er ikke godkendt fratrukket i jeres regnskab, jf. afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 2, men er henset til ovenstående redegørelser og begrundelser anset for at være hovedanpartshaver [person1]’s private udgift og skal derfor beskattes som udbytte hos ham, jf. ligningslovens § 16A, stk. 1 og 2 med i alt 67.964 kr. inkl. moms. Pengene har forladt jeres økonomi, hvorfor beløbet er anset for at være udbytte for hovedanpartshaver, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Udbytte er ikke fradragsberettiget efter bestemmelsen i statskattelovens § § 6, stk. 1, litra a. … 9. Udgifter bogført på konto 5090 EDB udgifter er ikke godkendt fratrukket fuldt ud. … 9.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har modtaget nedenstående bilag og kan konstatere, at I ikke fremgår som fakturamodtager på bilag 53 og 59. Vi kan også konstatere, at bilag 116 og 139 ikke består af udgifter på 52.707,60 kr. pr. bilag. … Det er vores opfattelse, at bilag 53 og 59 vedrører andre selskaber/personer end jer, og at I ikke er forpligtet til at afholde disse udgifter. Udgifterne er derfor ikke anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde jeres skattepligtige indkomst og kan derfor ikke trækkes fra efter § 6, stk. 1, litra a. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 5.182., kr. svarende til bilag 53 og 59 der er bogført på konto 5090 EDB Udgifter. … Der kan henvises til den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.1.1, hvoraf det blandt andet fremgår, at den skattepligtige må kunne dokumentere, at udgiften er afholdt, og den størrelse. Vi kan ud fra de foreliggende oplysninger ikke godkende fradrag for bilag 116 og 139 i alt 105.415,20 kr. fuldt ud. Det skyldes, at betaling af udgiften ikke fremgår af bank eller andet, og dels fremgår det ikke af faktura i bilag 139 at der er tale om en udgift i den størrelsesorden. Kurs USD den 15.04.2018 udgør ifølge nationalbanken den 13.04.2018 kurs 604.,59 og den 16.04.2018 kurs 602,05. Udgiften i bilag 116 kan omregnes til 7.290 kr. (1.210 x 602,50/100). Jeres skattepligtige indkomst forhøjes med differencen mellem 7.290 kr. og det beløb der er fratrukket 52.707 kr. i alt 45.417 kr. Kurs USD den 10.10.2018 udgør ifølge nationalbanken 648,70 Udgiften i bilag 139 kan omregnes til 7.849 kr. (1.210 x 648,70/100). Jeres skattepligtige indkomst forhøjes med differencen mellem 7.849 kr. og det beløb der er fratrukket 52.707 i alt 44.858 kr. Samlet forhøjelse vedrørende konto 5090 EDB Udgifter udgør herefter 95.457 kr. (5.182 kr. + 45.417 kr. + 44.858 kr.). 10. Udgifter der er bogført på konto 6100 Brændstof og Olie er ikke godkendt fratrukket fuldt ud. … 10.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Vi kan ud fra de foreliggende oplysninger ikke godkende fradrag for alle udgifter bogført på konto 6100 Brændstof og olie. Det skyldes, at der efter vores opfattelse er afholdt udgifter til køb af brændstof ud over, hvad antallet af registrerede biler og de oplysninger som vi har om jeres kunder, kan begrunde. Vores vurdering er, at der er tale om en fratrukket udgift i en størrelsesorden som ikke kan begrundes i de faktiske forhold. Vi har derfor skønsmæssigt fastlagt et fradrag for udgifter til brændstof og olie. Vi har hense til nedenstående oplysninger til brug for skønnet. Vi har på grund af manglende oplysninger om køb i maj måned 2018 skønnet køb i bilag 160 til 4.500 l. benzin – henset til de oplysninger der foreligger omkring købet af de øvrige måneder, hvor et køb er oplyst. Vi kan herefter beregne køb i alt til 35.437,15 l. benzin og 1.434,90 l. diesel. Brændstof i alt 36.872,05 l. brændstof i alt. Beregnet gennemsnitlig beløb pr. liter brændstof (313.634,40 kr./36.872,05) = 8,50 kr. Henset til oplysninger om gennemsnitlig antal kilometer, som de registrerede biler kører pr. liter brændstof, ansættes dette til 15 km. Den foretagne erhvervsmæssige kørsel er herefter beregnet til 15 km. x 36.872,05 = 553.080,75 km. Det indkøbte brændstof viser herefter en beregnet en kørsel pr. køretøj pr. måned på 9.172 km. Der forekommer indkøb på månedsbasis hos [virksomhed22] i 8 måneder af året. Det forhold at der ikke forekommer indkøb til [virksomhed22] i månederne juni, juli, september og november måned 2018 og at der skulle være foretaget kørsel med 9.172 km. pr. køretøj pr. måned, uden indkøb i de nævnte måneder, har formodningen imod sig. Det er ikke sandsynligt, at der er foretaget erhvervsmæssig kørsel i selskabet i det omfang som der er indkøbt og bogført brændstof til. Kørsel er skønsmæssigt ansat til 100 km. pr. dag for hvert enkelt køretøj. Der er henset til at kunderne befinder sig i [by1] og at der er forholdsvist korte afstande. Hver måned er ansat til 30 dage, svarende til 3.000 km. pr. måned pr. bil. Der er registreret biler i selskabet samlet i 60,3 måneder i 2018, svarende til 180.900 km. Skønsmæssigt fradrag for brændstofudgifter ansættes herefter til 102.510 kr. (180.900 km./15 km. x 8,50 kr.) Jeres skattepligtige indkomst forhøjes herefter med 211.124 kr. (313.634 – 102,510). … 13. Udgifter der er bogført på konto 6150 Leasing og leje der ikke er godkendt fratrukket. … 13.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Da I ikke har dokumenteret udgifterne i punkt 13.1 på konto 6150, kan vi af den grund ikke godkende fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 40.116 kr., svarende til bogførte udgifter i punkt 13.1 på konto 1650. … 15. Udgifter der er bogført på konto 6490 [virksomhed1] der er anset for at være hovedanpartshavers private. … 15.5. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Det er vores opfattelse, henset til de modtagne oplysninger, at I ikke har dokumenteret at der er tale om udgifter på konto 6490, der er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, i jeres skattepligtige indkomst. Vi har vurderet, at der er tale om hovedanpartshavers private udgifter, idet der ikke foreligger oplysninger om at der er tale om for jer erhvervsmæssige udgifter. Da I ikke har dokumenteret udgifterne, bogført på konto 6490, er erhvervsmæssige for jer, kan vi af den grund ikke godkende fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi forhøjer derfor jeres skattepligtige indkomst med 1.728 kr., svarende til bogførte udgifter på konto 6490. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 9. januar 2023 udtalt: ”… Ad 1 Påstand Repræsentantens påstand om at forhøjelsen nedsættes fra 896.253,00 kr. til 56.028,24 kr. eller i alt 340.224,76 kr., er Skattestyrelsen ikke enig i. Se nedenstående bemærkninger til repræsentantens indlæg. Repræsentantens mere subsidiære påstand om, at sagen hjemvises til Skattestyrelsen til fornyet behandling er Skattestyrelsen ikke enig i. Se nedenstående bemærkninger til repræsentantens indlæg. Ad 2 Generelle oplysninger om [klager] ApS Selskabet har i indkomståret 2018 oppebåret følgende indtægter ifølge deres bogføring: Indtægter (ekskl. moms) Konto 1110 Vikartimer 21.454.661,08 kr. Konto 1112 Faktura 8.925,65 kr. Konto 1115 Sygepleje 752.867,33 kr. Konto 1125 Udlejning 4.998,00 kr. Konto 1140 udbetaling Barsel 583.777,61 kr. Indtægter (konti 1110 – 1140) 22.805.229,67 kr. Vedrørende konto 1110 Vikartimer har vi ikke modtaget bilag og bogføringen ser umiddelbart ud til være foregået ud fra bankkontoudtoget. Vedrørende konto 1112 Faktura har vi ikke modtaget alle bilag, nogle af beløbene er indsat på bankkontoen (bilag 71, 70 og 73). Vedrørende konto 1115 Sygepleje har vi ikke modtaget alle bilag, og bogføringen er ikke indsat på bankkontoen. Vedrørende konto 1140 Udbetaling barsel har vi ikke modtaget alle bilag, bogføringen ser umiddelbart ud til at være foregået ud fra bankkontoudtoget. Repræsentantens oplysninger om hvilke ydelser selskabets tilbyder er ikke fuldt ud dokumenteret, idet der ikke foreligger bilag med oplysninger om hvilke ydelser der er solgt. Det bemærkes dog, at vedrørende konto 1115 Sygepleje (momsfri indtægt), fremgår det af de foreliggende bilag, at der er udført sygeplejeopgaver, fortrinsvis kompressionsbehandlinger og medicinadministration. Ad 3 Punkt 3 i Skattestyrelsens afgørelse Udgifter på konto 2150 Borgeromkostninger, der er anset for at være hovedanpartshavers private udgift. Skattestyrelsen har forhøjet selskabet med i alt 7.515,00 kr. vedrørende dette punkt. Repræsentantens påstand er at forhøjelsen skal nedsættes til 5.502,00 kr. eller med i alt 2.012,95 kr. Ad bilag 12. Det foreligger nu oplyst, at der er købt en plade chokolade til en kunde som en gestus, da vedkommende havde været utilfreds med en ydelse, som selskabet havde leveret. Det fremgår af bilaget at der lørdag den 10. februar 2018, kl. 19.33 er købt 400 g. Mercichokolade, samt en buket blomster i [virksomhed3] i [by9]. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke er dokumenteret, at der er tale om en for selskabet erhvervsmæssig udgift. Der er konkret henset til bilagets indhold, købstidspunkt og manglende dokumentation for hvem modtager har været, samt uoverensstemmelse i oplysningerne vedrørende købets anvendelse og det faktisk foretagne køb. Det er oplyst der er købt en plade chokolade, hvor bilaget viser køb af Mercichokolade og buket. Ad bilag 110. Det foreligger nu oplyst, at selskabet har indkøbt de pågældende sko til en kunde, da vedkommende havde anklaget en medarbejder i selskabet for at have stjålet et par sko magen til. Medarbejderen har arbejdet som hjemmeplejer hos kunden, hvorfor vedkommende har begået sig i kundens hjem. Det fremgår af bilaget at der mandag den 3. september 2018, kl. 16.05 er købt et par [...] sportssko, 9,5, svarende til str. 43 i [virksomhed4] i [by1]. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke er dokumenteret, at der er tale om en for selskabet erhvervsmæssig udgift. Der er konkret henset til bilagets indhold, købstidspunkt og manglende dokumentation for hvem modtager har været. Ad bilag 148. Det er oplyst, at en medarbejder har vasket en kundes pude med forkerte grader med det resultat, at puden gik i stykker. Selskabet har som følge heraf indkøbt en ny pude som erstatning til kunden. Det fremgår af bilaget at der tirsdag den 18. december 2018, kl. 17.12 er købt to forskellige puder hos [virksomhed5] i [by1]. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke er dokumenteret, at der er tale om en for selskabet erhvervsmæssig udgift. Der er konkret henset til bilagets indhold, købstidspunkt, manglende dokumentation for hvem modtager har været, samt uoverensstemmelse i oplysningerne vedrørende købets anvendelse og det faktisk foretagne køb. Det er oplyst der er købt en pude, hvor bilaget viser køb af to forskellige puder i str. 40x60 Ad bilag 148. Det er oplyst, at selskabet har erstattet en pude for en kunde, som en medarbejder har ødelagt. Det fremgår af bilaget at der tirsdag den 18. december 2018, kl. 17.29 er købt en pude af mærket [...] med målene 24x42x12 i [virksomhed6] i [by1]. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke er dokumenteret, at der er tale om en for selskabet erhvervsmæssig udgift. Der er konkret henset til bilagets indhold, købstidspunkt, manglende dokumentation for hvem modtager har været, samt at det fremgår af [virksomhed6] hjemmeside for en sammenlignelig pude, at der er tale om en rejsepude. ([...] 24x42x12) Det indstilles at afgørelsen vedrørende dette punkt fastholdes i sin helhed, Ad 3 Punkt 5 i Skattestyrelsens afgørelse Udgifter på konto 3195 Personalemøde, der er anset for at være hovedanpartshavers private udgift. Skattestyrelsen har forhøjet selskabet med i alt 2.193,00. vedrørende dette punkt. Repræsentantens påstand er at forhøjelsen skal nedsættes til 0,00 kr. eller med i alt 2.193,00 kr. Det foreligger nu oplyst, at samtlige udgifter er blevet afholdt i forbindelse med afholdelse af personalemøder. Selskabets direktør, [person1], har hertil forklaret, at man har afholdt møderne væk fra kontoret for at skabe en mere afslappende atmosfære og dermed et rum, hvor man kan tale lidt anderledes om tingene. Det er oplyst at de omhandlede møder er afholdt mellem direktøren og den øvrige ledelse i selskabet, personalechefen, planlæggeren og øvrigt personale. Skattestyrelsen bemærker, at selskabet ikke har oplyst hvem deltagerne i møderne har været eller har dokumenteret hvilke ansatte ledelsen i selskabet har bestået af. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke er dokumenteret, at der er tale om for selskabet erhvervsmæssige udgifter. Der er konkret henset til bilagenes indhold, købstidspunkt, samt manglende dokumentation for hvem deltagere har været. Det er endvidere Skattestyrelsens vurdering, at det af repræsentanten, oplyste om at der skal lægges vægt på at møderne hverken er afholdt med indtagelse af alkohol eller på usædvanlig dyre restauranter, ikke har konkret betydning for bedømmelsen af forholdet. Det indstilles at afgørelsen vedrørende dette punkt fastholdes i sin helhed. Ad 3 Punkt 6 i Skattestyrelsens afgørelse Udgifter på konto 4250 Reparation og vedligeholdelse, der er anset for at være hovedanpartshavers private udgift. Skattestyrelsen har forhøjet selskabet med i alt 50.229,16 kr. vedrørende dette punkt. Repræsentantens påstand er at forhøjelsen skal nedsættes til 0,00 kr. eller med i alt 50.229,16 kr. Det er nu oplyst at [klager] ApS flyttede til adressen [adresse2], [by1], den 15.08.2017. Lokalerne var på overtagelsestidspunktet i dårlig stand og selskabet fik derfor en god aftale med udlejer da det blev aftalt, at selskabet selv skulle istandsætte lokalerne efter behov. Skattestyrelsen bemærker, at selskabet ikke har fremlagt den aftale med udlejer om selskabets egen istandsættelse af lokalerne, som efter det oplyste foreligger. Vi bemærker også, at repræsentanten ikke forholder sig til det faktum, at de indkøbte byggematerialer er leveret til en anden adresse end selskabets. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke er dokumenteret, at der er tale om for selskabet erhvervsmæssige udgifter. Der er konkret henset til bilagenes indhold, købstidspunkt, leveringssted og manglende dokumentation for aftalen med udlejer om istandsættelse af lokalerne. Skattestyrelsen bemærker, at det under punktet ”ad 3 Punkt 8 i Skattestyrelsens afgørelse” konto 5070 Mindre nyanskaffelser, er oplyst at selskabet har 2 tv hængende i sine lokaler. Med bilag 38 på konto 4250 Reparation og vedligeholdelse og udgifterne i bilag 117, 119 og 149 på konto 5070 Mindre nyanskaffelser, har selskabet afholdt udgifter til mindst 3 stk. tv ophæng. Det indstilles at afgørelsen vedrørende dette punkt fastholdes i sin helhed. Ad 3 Punkt 8 i Skattestyrelsens afgørelse Udgifter på konto 5070 Mindre nyanskaffelser, der er anset for at være hovedanpartshavers private udgift. Skattestyrelsen har forhøjet selskabet med i alt 54.371,00 kr. vedrørende dette punkt. Repræsentantens påstand er at forhøjelsen skal nedsættes til 1.100,29 kr. eller med i alt 53.270,19 kr. Ad bilag 6 Skattestyrelsen bemærker, at selskabet ikke har fremlagt det bilag som ligger til grund for det bogførte beløb. Vi bemærker også, at repræsentanten ikke forholder sig til det faktum, at der ikke foreligger dokumentation for købet. Ad bilag 171 Det er oplyst, at selskabets lokaler ikke været i den bedste stand. Det har blandt andet betydet, at samtlige lokaler ikke har været udstyret tilstrækkeligt med radiatorer. Selskabet har derfor købt et transportabelt klimaanlæg, så det har mulighed for at regulere temperaturen i dets lokaler, dér hvor der er nødvendigt. Skattestyrelsen bemærker, at selskabet ikke har fremlagt den aftale med udlejer om selskabets egen istandsættelse af lokalerne, som efter det oplyste foreligger. Ad bilag 157 Det er oplyst, at Særligt vedrørende køb af hukommelseskort, 1 tablet + taske og headphones (de 7.6.2018) Varerne er indkøbt til brug i selskabet. Skattestyrelsen bemærker, at de omtalte JBL Headphones ifølge bilaget er for kids. Ad bilag 33 Det er oplyst at selskabet har indkøbt 3 kufferter, som medarbejdere i selskabet anvender f.eks. i forbindelse med kurser i Sjælland. Når kufferterne ikke anvendes, så står de til rådighed i selskabets lokaler. Skattestyrelsen bemærker, at vi fejlagtigt har anført, at selskabet har købt 3 stk. kufferter. Ifølge bilaget har selskabet købt 4 stk. kufferter m/kuffertmærker. Ad bilag 117, 119 og 149 Det er oplyst – særligt vedrørende køb af monitorophæng og støvsuger (den 22.8.2018 og 21.10.2018) Selskabet udfører hjemmehjælp hos sine kunder, hvilket blandt andet består af rengøring. Selskabet anvender i den forbindelse egne støvsugere til støvsugning som en garanti for, at de lever op til et godt arbejdsklima. Selskabet har desuden indkøbt monitorophæng til deres tiv – se redegørelse for indkøb af tv straks nedenfor. Skattestyrelsen bemærker, at vi fejlagtigt har anført, at selskabet har købt monitorophæng og støvsuger ved tre bilag 117, 119 og 149. Bilag 117 og 119 er identiske da de indeholder samme ordrenummer x558xx2. Samme løb er derfor bogført to gange. Skattestyrelsen bemærker, at det af bilag 117 og 119 fremgår, at ”kunden henter tv-beslaget og støvsugeren slutning af måneden”. Købet er ikke dokumenteret leveret til selskabets adresse. Ad bilag 118 og 137 Det er oplyst – særligt vedrørende køb af Samsung 65 ”led” Smart (den 22.8.2018 og 8.10.2018) Selskabet har 2 tv hængende i sine lokaler, som viser generelle oplysninger og nyheder i virksomheden til de ansatte. Skattestyrelsen bemærker, at det af bilag 118 fremgår, at ”kunden henter den i slutningen af august”. Købet er ikke dokumenteret leveret til selskabets adresse. Skattestyrelsen bemærker, vedrørende bilag 137 at selskabet ikke har fremlagt det bilag som ligger til grund for det bogførte beløb. Vi bemærker også, at repræsentanten ikke forholder sig til det faktum, at der ikke foreligger dokumentation for købet. Ad bilag 72 Det er oplyst – særligt vedrørende køb af vaskemaskine og tørretumbler (5.9.2018) Selskabet udfører hjemmehjælp hos deres kunder, hvilket blandt andet består af afvask og tørring af deres kunders tøj. Det er ikke alle kunder, som har deres egne maskiner, og det tilbydes i den forbindelse, at kundernes tøj kan vaskes og tørres i selskabets egne maskiner. Selskabet råder over 3 vaskemaskiner og 3 tørretumblere. Skattestyrelsen bemærker, at det af bilag 72 fremgår, ”Ship to Store. Købet er ikke dokumenteret leveret til selskabets adresse. Ad bilag 168 Det er oplyst – Særligt vedrørende køb af køleskab (31.10.2018) Hvis man inkluderer indkøbet af dette køleskab, så råder selskabet i dag over 3 køleskabe herunder et køleskab, hvori der opbevares daglige leverancer af mad fra ”[virksomhed29]”, som selskabet viderelevere til dets kunder, et køleskab som anvendes af selskabets medarbejdere, og et køleskab som avendes i et mødelokale, hvor selskabet blandt andet tager imod eventuelle kunder og deres pårørende. Skattestyrelsen bemærker, at det af bilag 168 ikke fremgår hvor købet skal leveres. Købet er ikke dokumenteret leveret til selskabets adresse. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke er dokumenteret, at der er tale om for selskabet erhvervsmæssige udgifter. Der er konkret hense til bilagenes indhold, købstidspunkt, leveringstid, manglende bilagsdokumentation og dobbelte bogføringer med den følge at der er foretaget fradrag to gange for det samme bilag, manglende dokumentation for aftalen med udlejer om istandsættelse af lokalerne og det ikke er dokumenteret hvilke ydelser selskabet leverer. Det indstilles at afgørelsen vedrørende dette punkt fastholdes i sin helhed. Ad 3 punkt 9 i Skattestyrelsens afgørelse Det foreligger nu oplyst, at [klager] ApS i indkomståret har fået udviklet sin hjemmeside hos [virksomhed19]. Selskabets søsterselskab, herunder blandt andet [virksomhed20] ApS ([...2]), har aldrig haft en hjemmeside. Det gøres gældende, at ovenstående udgift på samlet 4.998 kr. er afholdt som en følge af driften i [klager] ApS, og at den derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 6, litra a. Repræsentanten bemærker, at [virksomhed19] ved en fejl har påført forkert cvr nummer på den pågældende faktura. [virksomhed20] ApS ([...2]) har aldrig haft en hjemmeside, og bør derfor naturligvis ikke bærer udgifterne herfor. Skattestyrelsen bemærker, at indtægter skal henføres til det skattesubjekt, som har et retligt krav på indtægten, og omkostninger skal henføres til det skattesubjekt, som har en retlig forpligtelse til at afholde omkostningen. Driftsomkostninger er defineret som de udgifter, der i ”årets køb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten”, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det er Skattestyrelsens vurdering at bilag 59 vedrører et andet selskab end klager, og at klager ikke er forpligtet til at afholde disse udgifter. Udgifterne er derfor ikke anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde klagerens skattepligtige indkomst og kan derfor ikke trækkes fra efter § 6, stk. 1, litra a. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke er dokumenteret, at leverandøren ved en fejl har påført et forkert cvr.nr. på fakturaen. Det indstilles at afgørelsen vedrørende dette punkt fastholdes i sin helhed. Ad 3 Punkt 10 i Skattestyrelsens afgørelse Det foreligger nu oplyst, at det gøres gældende, at der ikke er grundlag for at nedsætte selskabets udgifter til brændstof i 2018. Det gøres i den forbindelse gældende, at Skattestyrelsens antagelse om, at det kun er nødvendigt for bilerne at køre 100 km om dagen, ikke er korrekt. Skattestyrelsen bemærker, at repræsentanten har opgjort et nyt skøn, hvor bilerne har kørt flere km end Skattestyrelsen har lagt til grund i sit skøn. Det er endvidere repræsentantens opfattelse, at selskabets biler i realiteten, må have anvendt mere brændstof end det, som er indkøbt og bogført i selskabet. Repræsentanten vil således på vegne af [klager] ApS fastholde, at de bogførte udgifter til brændstof er anvendt i forbindelse med kørsel i selskabets biler. Repræsentantens påstand er således, at forhøjelsen nedsættes til 0 kr. eller med i alt 211.124 kr. Skattestyrelsen bemærker, at vi ikke har været opmærksomme på, at nedenstående bilag er udstedt til et andet selskab. Bilagene er udstedt til cvr.nr. [...2]. Vi har fejlagtigt anført nedenstående udgifter som værende en del af skønnet. Dato Bilag Tekst Debet Køb Bemærkninger/ tekst på bilag 6100 Brændstof og olie 08.01.18 29 [virksomhed22] 35.638,58 4.206,20 l. Benzin 59,90 l. diesel Vedrører køb i december måned 2017 6100 Brændstof og olie 16.02.18 37 [virksomhed22] 35.674,19 4.227,23 l. benzin Vedrøre køb i januar måned 2018 6100 Brændstof og olie 12.03.18 25 [virksomhed22] 32.827,09 3.952,19 l. benzin Vedrører køb i februar måned 6100 Brændstof og olie 05.04.18 182 [virksomhed22] 35.735,12 4.320,47 l. benzin Vedrører køb i marts måned 6100 Brændstof og olie 14.05.18 186 [virksomhed22] 35.894,42 4221,24 l. benzin Vedrører køb i april måned 6100 Brændstof og olie 08.06.18 160 [virksomhed22] 37.544,40 Mangler oplysninger om køb i maj måned 6100 Brændstof og olie 10.09.18 116 [virksomhed22] 43.061,55 4.781,73 l. benzin Køb vedrørende august måned 6100 Brændstof og olie 07.11.18 122 [virksomhed22] 39.897,17 4.544,25 l. benzin Køb vedrørende oktober måned I alt 296.272,52 Nedenstående bilag vedrører efter Skattestyrelsens opfattelse kørsel, der ikke er forbundet med selskabets erhvervsmæssige aktiviteter, idet udgifterne er afholdt på atypiske geografiske steder i forhold hertil. Dato Bilag Tekst Debet Køb Bemærkninger/ tekst på bilag 6100 Brændstof og olie 28.04.18 249 [virksomhed27] 200,00 24,24 l. blyfri 92 benzin Købt i [by10] 6100 Brændstof og olie 17.05.18 188 [virksomhed23] 297,25 29,28 l benzin Køb Motorvejen, [adresse4] 6100 Brændstof og olie 22.05.18 198 [virksomhed22] 360,00 44,60 l. diesel Købt Motorvejen [adresse5] I alt 857,25 Skattestyrelsen bemærker, at indtægter skal henføres til det skattesubjekt, som har et retligt krav på indtægten, og omkostninger skal henføres til det skattesubjekt, som en retlig forpligtelse til at afholde omkostningen. Driftsomkostninger er defineret som de udgifter, der ”i årets løb er anvendt til at erhverve sikre, og vedligeholde indkomsten”, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det er derfor Skattestyrelsens vurdering at bilagene vedrørende [virksomhed22], som vedrører et andet selskab end klager, ikke anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde klagerens skattepligtige indkomst og kan derfor ikke trækkes fra efter § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsen finder dermed ikke, at der er grundlag for et skøn over de afholdte omkostninger til brændstof. Det indstilles, at klagerens skattepligtige indkomst forhøjes yderligere i forhold til afgørelsen med ovenstående beløb, svarende til 86.005,57 kr. (297.129,77 kr. – 211.124,00 kr.) (296.272,52 kr. + 857,25 kr. = 297.129,77.) Ad 3 Punkt 13 i Skattestyrelsens afgørelse Der er nu modtaget bilag for udgiftens størrelse. Skattestyrelsen kan tilslutte sig repræsentantens opgørelse af størrelsen af fradrag ud fra de foreliggende oplysninger. Det indstilles, at forhøjelsen nedsættes fra 40.116 kr. til 28.381 kr. (fradrag gives med i alt 11.735 kr., jf. repræsentantens opgørelse). Det bemærkes, at der ikke er foretaget nedsættelse af købsmomsen på grund af fristen i skatteforvaltningslovens § 31 har være overskredet, hvorfor repræsentantens oplysninger om købsmoms er uden betydning. Ad 3 Punkt 15 i Skattestyrelsens afgørelse Det foreligger nu oplyst at [klager] ApS i 2018 har købt en række biler på Sjælland herunder blandt andet på [virksomhed30] [...]. Derudover har selskabet sendt medarbejdere på kurser, som har været afholdt på Sjælland. Selskabet har i forbindelse med ovenstående aktiviteter haft udgifter til [virksomhed1] på i alt 1.728 kr., ekskl. moms, svarende til 9 ture. Skattestyrelsen bemærker, at det ikke er dokumenteret, at klageren har haft de erhvervsmæssige formål som er beskrevet, idet der ikke foreligger bilag for udgifter til køb af biler i [by8] eller køb af kurser til medarbejderne. Det indstilles at afgørelsen vedrørende dette punkt fastholdes i sin helhed. Ad 3 Punkt 23 i Skattestyrelsens afgørelse Det er oplyst at, i forbindelse med punkt 23 i Skattestyrelsens afgørelse gøres det gældende, at øvrige hævninger i selskabet på bankkonto [kontonr.1] i [finans2] på samlet 435.570 kr. er [person1]s privatsfære uvedkommende. Der er ikke modtaget nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Det indstilles at afgørelsen vedrørende dette punkt fastholdes i sin helhed. …” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har nedlagt principal påstand om, at forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2018 nedsættes med 340.244,76 kr., subsidiært et mindre beløb. Repræsentanten har fremsat mere subsidiær påstand om, at sagen hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… 2. GENRELLE OPLYSNINGER OM [klager] APS [klager] ApS er stiftet den 04.02.2014, og har en registreret kapital på 50.000 kr. [klager] ApS’ legale ejer er [virksomhed2] APS [klager] ApS’ reelle ejer er [person1], som har også været direktør i selskabet i perioden 04.02.2014 – 02.02.2019. [person1] stifter den 21. december 2017 [virksomhed31] Limited, hvorefter koncernstrukturen ændres således, at [person1] ejer 100% anparter i [virksomhed31] Limited, som ejer 100% anparterne i [virksomhed2] ApS. Ejerskabet mellem [virksomhed31] Limited og [virksomhed2] ApS ophører den 31. august 2020. I 2018 har også nedenstående selskaber været ejer af [virksomhed2] ApS: Cvr nr.: [...2] [virksomhed32] ApS (Under konkurs) Selskabet hed [klager] ApS i perioden 04.07.2011 til 11.05.2021. Cvr nr.: [...3] [virksomhed33] ApS Selskabet hed [virksomhed34] ApS i perioden 02.12.2015 til 23.03.2018, [virksomhed35] ApS i perioden 23.03.2018 til 24.05.2018 og [virksomhed36] ApS i perioden 24.05.2018 til 08.12.2021. Selskabet driver virksomhed med pleje og omsorg samt aktiviteter i tilknytning hertil, og har i 2018 løbende beskæftiget 20-25 medarbejdere. Selskabets tilbyder i den forbindelse traditionel hjemmehjælp med pleje og omsorg hos sine kunder, men tilbyder også andre ydelser som f.eks. opsætning af gardiner og andre praktiske ting i hjemmet. Der er også kunder, som køber hjælp til indkøb af mad eller andet. 3. SAGSFREMSTILLING OG ANBRINGENDER 3.1 Særligt vedrørende punkt 3 i Skattestyrelsens afgørelse 3.1.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i indkomståret blandt andet bogført følgende udgifter på kontoen ”2150 Borger omkostninger”: … (Ad 1) [klager] ApS har købt en plade chokolade til en kunde som en gestus, da vedkommende havde været utilfreds med en ydelse, som selskabet havde leveret. (Ad 2) Selskabet har indkøbt de pågældende sko til en kunde, da vedkommende havde anklaget en medarbejder i selskabet for at have stjålet et par sko magen til. Medarbejderen har arbejdet som hjemmeplejer hos kunden, hvorfor vedkommende har begået sig i kundes hjem. Der er også på bilaget noteret, at der er tale om en ”erstatning”. (Ad 3) En medarbejder har vasket en kundes pude med forkerte grader med det resultat, at puden gik i stykker. Selskabet har som følge heraf indkøbt en ny pude som erstatning til kunden. Der er på bilaget noteret, at der er tale om en erstatning. (Ad 4) Selskabet har erstattet en pude for en kunde, som en medarbejder har ødelagt. Der er på bilaget noteret, at der er tale om en ”erstatning”. … 3.1.3 Anbringender Det gøres gældende, at ovenstående udgifter på samlet 2.012,95 kr. er afholdt som en naturlig følge af driften i [klager] ApS, og at de derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det gøres derfor endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1]s personlige interesse. Vi skal som begrundelse herfor henvise til ovenstående redegørelser i afsnittet “3.1.1 Faktiske oplysninger”, som beskriver, hvorfor selskabet har afholdt de i opgørelsen opstillede udgifter. 3.2 Særligt vedrørende punkt 5 i Skattestyrelsens afgørelse 3.2.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i indkomståret blandt andet bogført følgende udgifter på kontoen “3195 Personalemøde”: … Samtlige udgifter er blevet afholdt i forbindelse med afholdelse af personalemøder. Selskabets direktør, [person1], har hertil forklaret, at man har afholdt møderne væk fra kontoret for at skabe en mere afslappende atmosfære og dermed et rum, hvor man kan tale lidt anderledes om tingene. De omhandlende møder er afholdt mellem direktøren og den øvrige ledelse i selskabet, personalechefen, planlæggeren og øvrigt personale. … 3.2.3 Anbringender Det gøres gældende, at ovenstående udgifter på samlet 2.193 kr. er afholdt som en naturlig følge af driften i [klager] ApS, og at de derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det gøres derfor endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1]s personlige interesse. Vi skal desuden bemærke, at selskabets indkøb af mad på restaurant i sagens natur altid kan kategoriseres som: “tæt op ad hovedanpartshavers privatsfære”. Vi mener dog, at der i sagen skal henses til, at [klager] ApS er et selskab med mange ansatte, og at personalemøder derfor er en naturlig del af driften. Der er derfor ikke noget mærkeligt eller mistænksomt ved, at selskabet har afholdt udgifter til restaurantbesøg, hvis det er dér, man har besluttet sig for at afholde sit møde. Vi mener endvidere, at der skal lægges vægt på, at møderne hverken er afholdt med indtagelse af alkohol eller på usædvanligt dyre restauranter. Udgifterne i sig selv, bærer i det hele taget ikke præg af, at der skulle være tale om private arrangementer. 3.3 Særligt vedrørende punkt 6 i Skattestyrelsens afgørelse 3.3.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i indkomståret blandt andet bogført følgende udgifter på kontoen “4250 Reparation og vedligeholdelse”. … [klager] ApS flyttede til adressen [adresse2], [by1], den 15.08.2017. Lokalerne var på overtagelsestidspunktet i dårlig stand og selskabet fik derfor en god aftale med udlejer da det blev aftalt, at selskabet selv skulle istandsætte lokalerne efter behov. … 3.3.2 Anbringender Det gøres gældende, at ovenstående udgifter på samlet 50.229 kr. er afholdt som en naturlig følge af driften i [klager] ApS, og at de derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det gøres derfor endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1]s personlige interesse. Selskabet har jf. ovenstående opgørelse over udgifter betalt 50.229,16 kr. i forbindelse med reparation og vedligeholdelse af sine lokaler. Henset til virksomhedens størrelse og oplysninger om lokalernes stand, er det ikke et urealistisk beløb. Skattestyrelsen bemærker, at det har formodningen imod sig, at der først sker møblering og indretning af selskabets kontorlokaler omkring et års tid efter tilmelding på adressen [adresse2], [by1]. Vi er uforstående overfor, hvordan Skattestyrelsen kan tolke de afholdte udgifter som om, at selskabet først møblerer og indretter sine lokaler på dette tidspunkt. Ved gennemgang af udgifterne ses det, at der afholdes udgifter til blandt andet, nye døre og dørgreb, kabler, montering af lamper, montering af en skydelåge, diverse byggematerialer og montering af arkivskabe samt ommøblering. Der indkøbes altså ikke et eneste møbel. Der er derimod tale om tale om montering og ommøblering af allerede indkøbte genstande. Der er oven i købet tale om meget få genstande, som på ingen måde kan være udtryk for, at der er først er sket møblering og indretning af selskabets lokaler på det tidspunkt udgifterne er afholdt. Skattestyrelsens udtaler endvidere, at udgifternes art ligger tæt op ad hovedanpartshavers privatsfære. Vi er helt overordnet uenige i Skattestyrelsens betragtninger, og skal i den forbindelse blandt andet fremhæve udgifter til “montering af arkivskabe ommøblering”, som må antages at være en atypisk udgift for en privatperson. Vi mener dog, at Skattestyrelsen generelt er gået for vidt i sine antagelser om, at udgifterne afholdt på vegne af hovedanpartshavers privatsfære, og skal endnu engang henvise til oplysningen om, at lokalerne var i dårlig stand, da selskabet overtog dem. 3.4 Særligt vedrørende punkt 8 i Skattestyrelsens afgørelse 3.4.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i indkomståret blandt andet bogført følgende udgifter på kontoen “5070 Mindre nyanskaffelser”. … Særligt vedrørende køb af klimaanlæg (den 4.5.2018) Som tidligere oplyst, så har selskabets lokaler ikke været i den bedste stand. Det har blandt andet betydet, at samtlige lokaler ikke har været udstyret tilstrækkeligt med radiatorer. Selskabet har derfor købt et transportabelt klimaanlæg, så det har mulighed for at regulere temperaturen i dets lokaler, dér hvor der er nødvendigt. ærligt vedrørende køb af hukommelseskort, 1 tablet + taske og headphones (den 7.6.2018) Varerne er indkøbt til brug i selskabet. Særligt vedrørende køb af 3 stk. kufferter (den 15.8.2018) Selskabet har indkøbt 3 kufferter, som medarbejdere i selskabet anvender f.eks. i forbindelse med kurser i på Sjælland. Når kufferterne ikke anvendes, så står de til rådighed i selskabets lokaler. Særligt vedrørende køb af monitorophæng og støvsuger (den. 22.8.2018 og 21.10.2018) Selskabet udfører hjemmehjælp hos sine kunder, hvilket blandt andet består af rengøring. Selskabet anvender i den forbindelse egne støvsugere til støvsugning som en garanti for, at de lever op til et godt arbejdsklima. Selskabet har desuden indkøbt monitorophæng til deres tv – se redegørelse for indkøb af tv straks nedenfor. Særligt vedrørende køb af Samsung 65 ”led” Smart (den 22.8.2018 og 8.10.2018) Selskabet har 2 tv hængende i sine lokaler, som viser generelle oplysninger og nyheder i virksomheden til de ansatte. Særligt vedrørende køb af vaskemaskine og tørretumbler (5.9.2018) Selskabet udfører hjemmehjælp hos deres kunder, hvilket blandt andet består af vask og tørring af deres kunders tøj. Det er ikke alle kunder, som har deres egne maskiner, og det tilbydes i den forbindelse, at kundernes tøj kan vaskes og tørres i selskabets egne maskiner. Selskabet råder over 3 vaskemaskiner og 3 tørretumblere. Særligt vedrørende køb af køleskab (31.10.2018) Hvis man inkluderer indkøbet af dette køleskab, så råder selskabet i dag over 3 køleskabe herunder et køleskab, hvori der opbevares daglige leverancer af mad fra “[virksomhed29]”, som selskabet viderelevere til dets kunder, et køleskab som anvendes af selskabets medarbejdere, og et køleskab som anvendes i et mødelokale, hvor selskabet blandt andet tager imod eventuelle kunder og deres pårørende. … 3.4.3 Anbringender Det gøres gældende, at ovenstående udgifter på samlet 53.270,79 kr. er afholdt som en naturlig følge af driften i [klager] ApS, og at de derfor kan fratrækkes i selskabets regnskab, jf. afskrivningslovens § 6, stk. 1. nr. 2. Det gøres derfor endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1]s personlige interesse. Vi skal som begrundelse herfor henvise til ovenstående redegørelser i afsnittet “3.5.1 Faktiske oplysninger”, som beskriver, hvorfor selskabet har afholdt de i opgørelsen opstillede udgifter. 3.5 Særligt vedrørende punkt 9 i Skattestyrelsens afgørelse 3.5.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i indkomståret blandt andet bogført følgende udgifter på kontoen “5059 EDB Udgifter”: … [klager] ApS har i indkomståret fået udviklet sin hjemmeside hos [virksomhed19]. Selskabets søsterselskaber, herunder blandt andet [virksomhed20] ApS ([...2]), har aldrig haft en hjemmeside. … 3.5.3 Anbringender Det gøres gældende, at ovenstående udgift på samlet 4.998 kr. er afholdt som en følge af driften i [klager] ApS, og at den derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi skal i forbindelse med oventående anbringender bemærke, at [virksomhed19] ved en fejl har påført et forkert cvr nummer på den pågældende faktura. [virksomhed20]ApS ([...2]) har aldrig haft en hjemmeside, og bør derfor naturligvis ikke bære udgifterne herfor. 3.6 Særligt vedrørende punkt 10 i Skattestyrelsens afgørelse 3.6.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i 2018 været registreret med følgende biler: … [klager] ApS har bilerne, så de ansatte hjemmehjælpere kan transportere sig rundt til selskabets kunder. Kunderne befinder sig hovedsageligt i [by1] kommune, og selskabet tilbyder således også hjemmehjælp i byer såsom, [by11], [by4] og [by6]. Selskabet har dog også kunder i [by2] kommune. Bilerne i [klager] ApS kører konstant i forbindelse med dag og aftenvagter, og kan således på en helt almindelig dag tilbagelægge over 400 km pr. bil. Dette illustreres eksempelvis ved en gennemgang af en typisk dag/aftenvagt for en hjemmehjælper i [klager] ApS: … Foruden dag og aftenvagt, så har selskabet minimum en bil som kører ud til kunder i nattetimerne. Kundebesøg om natten består hovedsageligt af vagtudkald, og ruten er derfor som udgangspunkt ikke kendt på forhånd. I forbindelse med en stikprøve i nattevagterne ses det, at der er kørt til følgende adresser: … I [klager] ApS’ regnskab er der på konto “6100 Brændstof og Olie” bogført udgifter på i alt 313.634,36 kr. til køb af benzin og diesel. … 3.6.3 Anbringender Det gøres gældende, at der ikke er grundlag for at nedsætte selskabets udgifter til brændstof i 2018. Det gøres i den forbindelse gældende, at Skattestyrelsens antagelse om, at det kun er nødvendigt for bilerne at køre 100 km om dagen, ikke er korrekt. Vi har ovenfor redegjort for en normal dag og aftenvagt for en hjemmehjælper i [klager] ApS. Det ses i den forbindelse, at den enkelte hjemmehjælper typisk tilbagelægger: ca. 200 km pr. dagvagt, og ca. 200 km pr. aftenvagt, Der er ingen af [klager] ApS’ biler, som holder stille i forbindelse med medarbejdernes dag og aftenvagter, hvilket betyder, at bilernes daglige kørsel i forbindelse hermed kan opgøres til ca. (200 km + 200 km) = 400 km pr bil. Dertil kommer, at mindst én bil i selskabet kører på vagtudkald om natten. Hvis der tages udgangspunkt i Skattestyrelsens værdier i det fastsatte skøn, så betyder det, at bilerne må have anvendt ca. ((400 km x 30 dage x 60,3 måneder) / 15 km) = 48.240L brændstof til dag og aftenkørsel. Dertil må der påregnes ca. ((230 km x 30 x 12 måneder) / 15 km) = 5.520L brændstof til natkørsel. Differencen på det bogførte køb af brændstof på i alt 35.437,15L og det faktisk anvendte brændstof - i henhold til ovenstående redegørelse - skyldes, at et søsterselskab ved en fejl har afholdt udgifterne til brændstof til selskabets biler i månederne juni, juli, september og november. Det bemærkes, at hvis der tages højde for, at det bogførte indkøb af brændstof kun dækker 8 måneder, så svarer det til, at selskabet anvender ca. 4.429L pr. måned eller 53.155L om året. Dette stemmer stort set overens med ovenstående opgørelse over, hvor meget brændstof selskabets biler må have anvendt i henhold til den faktiske kørsel (48.240L + 5.520L = 53.700L). Vi har med ovenstående vist, at [klager] ApS’ biler har kørt flere km end Skattestyrelsen har lagt til grund i sit skøn. Det er tilmed vist, at selskabets biler i realiteten, må have anvendt mere brændstof end det, som er indkøbt og bogført i selskabet. Vi skal således på vegne af [klager] ApS fastholde, at de bogførte udgifter til brændstof er anvendt i forbindelse med kørsel i selskabets biler. 3.7 Særligt vedrørende punkt 13 i Skattestyrelsens afgørelse 3.7.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i året bogført følgende udgifter på kontoen 6150 Leasing/Leje: … 3.7.2 Anbringender Det gøres gældende, at selskabet har ret til fradrag på mindst 5.866,8 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det gøres endvidere gældende, at selskabet har ret til fradrag på mindst 1.467 kr. jf. momslovens § 37, stk. 1. Selskabet har i forbindelse med nærværende klage indhentet bilag 82 og 61 - Bilagene er vedhæftet som Bilag 1. Det ses på bilagene, at udgifterne vedrører leasing af 10 stk. Toyota Yaris. Selskabet havde på betalingstidspunkterne 3 stk. Toyota Yaris registreret hos sig. Vi mener derfor, at der med rette kan gives et forholdsmæssigt fradrag på (1.955,60 kr. x 3) = 5.866,8 kr. i forbindelse med bilag 82 og (1.956 kr. x 3) = 5.868 kr. i forbindelse med bilag 61. Vi mener endvidere at der med rette kan godkendes et forholdsmæssigt fradrag i forbindelse med købsmoms på (488,90 kr. x 3) = 1.466,70 kr. i forbindelse med bilag 82 og (489 kr. x 3) = 1.467 kr. i forbindelse med bilag 61. 3.8 Særligt vedrørende punkt 15 i Skattestyrelsens afgørelse 3.8.1 Faktiske oplysninger [klager] ApS har i 2018 købt en række biler på Sjælland herunder blandt andet på [virksomhed30] [...]. Derudover har selskabet sendt medarbejdere på kurser, som har været afholdt på Sjælland. Selskabet har i forbindelse med ovenstående aktiviteter haft udgifter til [virksomhed1] på i alt 1.728 kr. ekskl. moms, svarende til 9 ture. … 3.8.3 Anbringender Det gøres gældende, at selskabets udgifter på samlet 1.728 kr. ekskl. moms er afholdt som en følge af driften i [klager] ApS, og at de derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det gøres derfor endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1]s personlige interesse. Vi skal som begrundelse herfor henvise til ovenstående redegørelser i afsnittet “3.8.1 Faktiske oplysninger”, som beskriver, hvorfor selskabet har afholdt de i opgørelsen opstillede udgifter. …” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ” Ad 2 - Generelle oplysninger om [klager] ApS Det fastholdes, at alle de nævnte selskaber driver eller har drevet virksomhed med pleje og omsorg samt aktiviteter i tilknytning hertil. I forbindelse med virksomheden [klager] ApS kan vi foruden de oplysninger der allerede foreligger, henvise til selskabets hjemmeside: [site1], hvor det tydeligt fremgår, at virksomheden beskæftiger sig med hjemmehjælp til især ældre borgere. Ad 3.1 vedrørende punkt 3 i Skattestyrelsens afgørelse Vi skal fastholde, at de omhandlende udgifter er afholdt som en naturlig følge af driften i [klager] ApS, og at de derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det gøres derfor endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1]s personlige interesse. Ad 3.2 vedrørende punkt 5 i Skattestyrelsens afgørelse Vi skal fastholde, at de omhandlende udgifter er afholdt som en naturlig følge af driften I [klager] ApS, og at de derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det gøres derfor endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1]s personlige interesse. Ad 3.3 vedrørende punkt 6 i Skattestyrelsens afgørelse Det gøres fortsat gældende, at omhandlende udgifter på samlet 50.229 kr. er afholdt som en naturlig følge af driften i [klager] ApS, og at de derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det gøres derfor fortsat endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1]s personlige interesse. Vi skal i den forbindelse endnu engang bemærke at omhandlende udgifter blandt andet vedrører, nye døre og dørgreb, kabler, montering af lamper, montering af en skydelåge, diverse byggematerialer og montering af arkivskabe samt ommøblering. Alle udgifter er typiske i forbindelse med reparation og vedligeholdelse af lokaler, som anvendes til erhverv. Vi mener derfor fortsat, at Skattestyrelsen generelt er gået for vidt i sine antagelser om, at udgifterne afholdt på vegne af hovedanpartshavers privatsfære, og skal endnu engang henvise til oplysningen om, at lokalerne var i dårlig stand, da selskabet overtog dem. Ad 3.4 vedrørende punkt 8 i Skattestyrelsens afgørelse Det fastholdes, at omhandlende udgifter er afholdt som en naturlig følge af driften i [klager] ApS, og at de derfor kan fratrækkes i selskabets regnskab, jf. afskrivningslovens § 6, stk. 1. nr. 2. Det gøres derfor endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1]s personlige interesse og skal i den forbindelse henvise til vores gennemgang af de afholdte udgifter i det supplerende indlæg i sagen. Det anerkendes dog, at der i forbindelse med køb af monitorophæng og støvsuger er sket en dobbelt bogføring. Af samme årsag gøres det gældende, at [person1] under ingen omstændigheder kan gøres skattepligtig af et indkøb i selskabet, der aldrig er foretaget. .5 Særligt vedrørende punkt 9 i Skattestyrelsens afgørelse Det gøres fortsat gældende, at ovenstående udgift på samlet 4.998 kr. er afholdt som en følge af driften i [klager] ApS, og at den derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi skal i den forbindelse henvise til tidligere afgivne forklaringer, hvoraf det fremgår, at udgiften er afholdt som følge af driften i [klager] ApS og at selskabet derfor bør behandles som rette omkostningsbærer. Ad 3.6 vedrørende punkt 10 i Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har påpeget, at de fremlagte fakturaer vedrørende køb af brændstof er udstedt til et andet selskab. Dette ændrer imidlertid ikke på vores opfattelse af, at selskabet har ret til et fradrag i overensstemmelse med de afholdte udgifter. Der skal i den forbindelse henses til, at vi i sagen har påvist, at de bogførte udgifter til brændstof er anvendt i forbindelse med kørsel i selskabets biler. [klager] ApS bør som følge heraf anses for at være den rette omkostningsbærer. Vi skal desuden bemærke, at de omhandlende fakturaer ikke er fratrukket i regnskabet for [virksomhed32] ApS (dengang [virksomhed20] ApS). Ad 3.8 vedrørende punkt 15 i Skattestyrelsens afgørelse Det gøres fortsat gældende, at selskabets udgifter på samlet 1.728 kr. ekskl. moms er afholdt som en følge af driften i [klager] ApS, og at de derfor er fradragsberettigede efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det gøres derfor fortsat endvidere gældende, at udgifterne ikke er afholdt i [person1]s personlige interesse. …” Retsmøde Repræsentanten har frafaldet anmodningen om retsmøde efter, Skatteankestyrelsens indstilling har været i høring hos Skattestyrelsen. Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling som helhed og de anførte begrundelser. Dermed er der enighed om, at den påklagede afgørelse ændres vedrørende følgende klagepunkter: Selskabets fradrag for afholdt udgifter til reparation og vedligeholdelse forhøjes til 14.567 kr. Der godkendes fradrag for samlet 34.995 kr. for så vidt angående afholdte udgifter til ”Mindre nyanskaffelser”. Skærpelse af den påklagede afgørelse angående klagepunktet ”Brændstof og olie” og fradrag for udgifter hertil nedsættes fra 102.510 til 16.865 kr. fradrag for udgifter til ”Leasing/Leje” forhøjes til i alt 11.735 kr. Herefter har Skattestyrelsen ikke yderligere bemærkninger til indstillingen. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Repræsentanten er ikke kommet med bemærkninger. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2018 skal nedsættes med fradrag for udgifter til borgeromkostninger, personalemøder, reparation og vedligeholdelse, mindre nyanskaffelser, EDB, brændstof og olie, leasing og leje samt [virksomhed1] på i alt 340.224,76 kr. eller et mindre beløb efter Landsskatterettens skøn. Retsgrundlaget Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort som SKM2004.162.HR. I Vestre Landsrets dom af 30. november 2011, offentliggjort som SKM2012.11.VLR, fandt Landsretten, at en virksomhed ikke kunne fratrække en række udgifter, der var faktureret til andre end virksomheden. Skatteyderen havde ikke løftet den skærpede bevisbyrde for, at realiteterne bag fakturaerne var anderledes end fakturaernes indhold. Landsskatterettens begrundelse og resultat Udgifter til ”Borgeromkostninger” Selskabet har fratrukket udgifter på i alt 2.012,95 kr. kr. vedrørende bilag 13, 110, 148 og 150 bogført på konto ”2150 Borgeromkostninger”. Udgifterne er fratrukket inkl. moms, og Landsskatteretten bemærker, at der ikke er fradrag for moms i den skattepligtige indkomst. Landsskatteretten finder, at selskabet har afholdt private udgifter for hovedanpartshaveren, der ikke er fradragsberettigede driftsomkostninger for selskabet. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der ikke er fremlagt konkret dokumentation for, at der var tale om erstatning eller kompensation til selskabets kunder, f.eks. i form at konkrete indsigelser eller klager. Der er desuden tale om køb af genstande, f.eks. kondisko, blomster og hovedpuder, som efter deres art vil være at anse for private. Udgifterne findes udelukkende at være afholdt i hovedanpartshaverens private interesse og som led i hans bestemmende indflydelse i selskabet. Landsskatteretten godkender herefter ikke fradrag for udgifterne på i alt 2012,95 kr. efter statskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt. Udgifter til ”Personalemøder” Selskabet har fratrukket udgifter på i alt 2.193,00 kr. vedrørende bilag 9, 14, 106 og 198 bogført på konto ”3195 Personale mode”. Udgifterne er fratrukket inkl. moms, og Landsskatteretten bemærker, at der ikke er fradrag for moms i den skattepligtige indkomst. Landsskatteretten finder, at selskabet har afholdt private udgifter for hovedanpartshaveren, der ikke er fradragsberettigede driftsomkostninger for selskabet. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der ikke er påført navne på deltagerne på de fremlagte bilag, der er blot anført f.eks. ”møde med personalechef”. Der er desuden lagt vægt på, at det af to af bilagene fremgår, at købstidspunktet har været søndag eftermiddag og fredag aften, hvilket anses for at være uden for ”normal arbejdstid”. Udgifter til mad og drikke er som udgangspunkt private udgifter, og selskabet har ikke i de konkrete tilfælde sandsynliggjort den erhvervsmæssige begrundelse for afholdelse af udgifter. Repræsentantens anbringende om, at der ikke blev serveret alkohol, og at der ikke er tale om dyre restauranter, ændrer ikke Landsskatterettens vurdering. Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt. Udgifter til ”Reparation og vedligeholdelse” Selskabet har fratrukket udgifter på i alt 50.229,00 kr. vedrørende bilag 1, 17, 30, 33, 34, 37, 38, 127, 128 167, 171, 179 og 211, bogført på konto ”4250 Reparation og vedligeholdelse”. Bilag 33 og 34 vedrører køb i [virksomhed11] af universalskruer og gulvklinke loft. Bilagene er almindelige købskvitteringer, hvor det ikke fremgår, hvem der har foretaget købene. Landsskatteretten finder det ikke dokumenteret, at udgifterne er anvendt til istandsættelse af selskabets lejemål i henhold til repræsentantensoplysning. Der er lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for aftalen med udlejer om, at selskabet selv skulle istandsætte lejemålet efter indflytning. Der er desuden lagt vægt på, at selskabet flyttede ind på adressen 15. august 2017, hvor lejemålet ifølge repræsentanten var i dårlig stand, og at udgifterne først er afholdt i januar 2018, hvorfor det ikke findes sandsynliggjort, at udgifterne vedrører istandsættelsen. Udgifterne findes herefter udelukkende at være afholdt i hovedanpartshaverens personlige interesse og som led i hans bestemmende indflydelse i selskabet. Der godkendes ikke fradrag for udgifterne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Bilag 1, 17, 127, 171 og 211 vedrører fakturaer fra [virksomhed12] og [virksomhed14] i perioden 17. april 2018 til 20. juli 2018. Fakturaerne vedrører forskellige byggemateriale og er alle udstedt til [klager] ApS, men på andre adresser f.eks. [adresse1] i [by1] og [adresse3] i [by1], hvor selskabet ikke havde adresse i den pågældende periode. Landsskatteretten finder det herefter ikke sandsynliggjort, at udgifterne vedrører selskabet og repræsentantens oplysning om istandsættelse af lejemålet ændrer ikke på vurderingen, jf. ovenfor. Udgifterne findes herefter udelukkende at være afholdt i hovedanpartshaverens personlige interesse og som led i hans bestemmende indflydelse i selskabet. Der godkendes ikke fradrag for udgifterne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Bilag 167 vedrører faktura fra [virksomhed13] udstedt til [klager] ApS. Fakturaen vedrører montering af lampe, og det fremgår, at arbejdet blev udført på [adresse2] i [by1], hvor selskabet havde adresse i den pågældende periode. Landsskatteretten finder efter en konkret vurdering, at udgiften er afholdt i selskabets interesse. Der godkendes fradrag for udgiften på 3.200,00 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Bilag 30 og 38 vedrører fakturaer fra [virksomhed15] udstedt til [klager] ApS. Fakturaerne vedrører køb af kabler m.m. og blev leveret på selskabets adresse. Landsskatteretten finder efter en konkret vurdering, at udgifterne er afholdt i selskabets interesse. Der godkendes fradrag for udgifterne på i alt 2.367,20 kr. ekskl. moms, efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Bilag 37 og 121 er fakturaer fra [virksomhed16] udstedt til [klager] ApS, [adresse2], [by1], og vedrører henholdsvis ”Afmontering og påmontering af spejlskydelåge” og ”Montering af arkivskabe samt ommøblering. Efter en konkret vurdering finder Landsskatteretten det tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften til montering af arkivskabe m.m. ikke er afholdt i klagerens personlige interesse. Der er lagt vægt på, at der i en virksomhed som den selskabet driver, kan være behov for opbevaring af dokumenter. Der godkendes fradrag for udgiften på bilag 121 på 9.000,00 kr., ekskl. moms, efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Derimod finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har sandsynliggjort den erhvervsmæssige begrundelse for afholdelse af udgifter til udskiftning af ”spejlskydelåge”. Repræsentantens oplysning om istandsættelse af lejemålet er, jf. ovenstående, ikke tilstrækkeligt dokumenteret og kan ikke føre til en anden vurdering. Udgifterne findes herefter udelukkende at være afholdt i hovedanpartshaverens personlige interesse og som led i hans bestemmende indflydelse i selskabet. Der godkendes ikke fradrag for udgifterne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt således, at fradrag for udgifter til ”Reparation og vedligeholdelse” forhøjes til 14.567,00 kr. (afrundet). Udgifter til ”Mindre nyanskaffelser” Selskabet har fratrukket udgifter på i alt 53.270,79 kr. vedrørende bilag 6, 72, 33, 117, 118, 119, 137, 149, 157, 168 og 171, bogført på konto ”5070 Mindre nyanskaffelser”. Bilag 6 og 137 er ikke fremlagt. Landsskatteretten lægger til grund, at selskabet har afholdt udgifterne i henhold til bogføringen af bilagene. Da de bogførte bilag ikke er fremlagt, finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har tilstrækkeligt sandsynliggjort den erhvervsmæssige begrundelse for afholdelse af udgifterne. Udgifterne anses herefter udelukkende for afholdt i hovedanpartshaverens personlige interesse og som led i hans bestemmende indflydelse i selskabet. Der godkendes ikke fradrag for udgifterne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Bilag 117 og 119 er identiske bilag, der er bogført i selskabet to gange. Bilaget vedrører køb hos [virksomhed17] af tv-beslag og støvsuger, og fakturaen er udstedt til [klager] ApS på adressen [adresse2]. Det fremgår, at varerne afhentes i butikken i slutningen af måneden. I henhold til bilag 118 købte selskabet samme dag et 65” Samsung Smart TV. Fakturaen er ligeledes udstedt til selskabet på adressen [adresse2], og det fremgår ligeledes, at varen hentes i butikken i slutningen af måneden. I henhold til bilag 149 købte selskabet to måneder senere igen et tv-beslag og en støvsuger. Repræsentanten har oplyst, at selskabet har to fjernsyn, der hænger i fælleslokalerne, så selskabets medarbejdere kan se tv, når de ikke er ude hos kunderne. Efter en konkret vurdering finder Landsskatteretten det tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt i selskabets interesse. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at det anses for sædvanligt, at der i den form for virksomhed, som selskabet driver, vil være udgifter til en eller flere støvsugere, ligesom det på baggrund af repræsentantens oplysning anses for sandsynligt, at selskabet har ophængt fjernsyn i fælleslokalerne. Der godkendes fradrag for udgifterne på i alt 22.636,80 kr., ekskl. moms, efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Bilag 171, 72 og 168 vedrører køb af klimaanlæg, vaskemaskine, tørretumbler, køleskab og forsikring. Alle fakturaerne er udstedt til selskabet [klager] ApS. Efter en samlet vurdering finder Landsskatteretten det tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt i selskabets interesse. Der er ved vurderingen lagt vægt på repræsentantens oplysning om, at selskabet havde ”hovedkvarter” i ældre lokaler, hvor ikke alle rum var tilstrækkeligt varme-/kuldereguleret, hvorfor der var behov for et klimaanlæg. Der er desuden lagt vægt på, at det anses for sædvanligt, at der i den form for virksomhed, som selskabet driver, vil være udgifter til vaskemaskine og tørretumbler samt et køleskab, hvor medarbejderne kan opbevare mad. Der godkendes fradrag for udgifterne på i alt 12.358,40 kr., ekskl. moms, efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Bilag 157, 33 vedrører køb af hukommelseskort, tablet, tablettaske, høretelefoner til børn samt fire kufferter. Landsskatteretten finder, at selskabet har afholdt private udgifter for hovedanpartshaveren. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at udgifterne ikke anses for sædvanlige i den form for virksomhed, som selskabet driver. Udgifterne til tablet (samt tilbehør) er afholdt sammen med udgifter til høretelefoner til børn, hvilket taler for, at det samlede køb er foretaget i privat interesse. Repræsentantens oplysning om, at de fire kufferter blev købt til brug for medarbejderne, når de skulle på kursus, anses ikke for tilstrækkelig dokumentation for, at udgifterne er afholdt i selskabets interesse. Der er ikke fremlagt dokumentation for, hvor og hvilke kurser, der skulle være tale om, eller hvor mange/hvilke medarbejdere, der har deltaget. Der godkendes ikke fradrag for udgifterne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt således, at fradrag for udgifter til ”Mindre nyanskaffelser” forhøjes til 34.995,00 kr. (afrundet). Udgifter til ”EDB” Selskabet har fratrukket udgifter på i alt 4.998,00 kr. vedrørende bilag 59 bogført på konto ”5090 EDB udgifter”. Den fremlagte faktura er udstedt til selskabets søsterselskab [virksomhed20] ApS, CVR.nr. [...2]. Repræsentanten har oplyst, at [virksomhed19]. ved en fejl har udstedt fakturaen til det forkerte selskab, og at [virksomhed20] ApS, CVR.nr. [...2], aldrig har haft en hjemmeside. Landsskatteretten finder det ikke tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften er afholdt i selskabets interesse. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at fakturaen er udstedt til selskabets søsterselskab [virksomhed20] ApS, CVR.nr. [...2], og vedrører afsluttende faktura i forbindelse med overdragelsen af ny hjemmeside. Der er ikke fremkommet yderligere oplysninger, der dokumenterer, at det løbende arbejde på den nye hjemmeside reelt blev udført for [klager] ApS, CVR-nr. [...1], og at den afsluttende faktura blev udstedt forkert. Desuden finder Landsskatteretten det usandsynligt, at virksomheden, der har udstedt fakturaen ved en fejl skulle have udstedt den til selskabets søsterselskab. Repræsentantens forklaring om, at [virksomhed20] ApS, CVR.nr. [...2], aldrig har haft en hjemmeside, kan ikke føre til et andet resultat. Selskabet har ikke fremlagt oplysninger, der dokumenterer eller tilstrækkeligt sandsynliggør, at selskabet var forpligtet til at afholde udgiften og rent faktisk har afholdt udgiften. Der henvises til SKM2012.11.VLR. Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt. Udgifter til ”Brændstof og olie” Selskabet har fratrukket udgifter på i alt 313.634,40 kr. bogført på konto ”6100 Brændstof og olie”. Skattestyrelsen har godkendt et skønsmæssigt fradrag på 102.510 kr. Størstedelen af de fratrukne udgifter vedrører køb af benzin og diesel på bilag, der er udstedt til selskabets søsterselskab [virksomhed20] ApS, CVR.nr. [...2]. Udgifterne udgør i alt 296.272,52 kr. Landsskatteretten finder det sandsynligt, at selskabet har afholdt udgifter til brændstof, når der henses til den form for virksomhed selskabet driver og det antal biler, selskabet var registreret med i det påklagede indkomstår. Imidlertid finder Landsskatteretten, at der kun kan godkendes fradrag for udgifter, hvor selskabet er rette omkostningsbærer. De fremlagte bilag er udstedt til selskabets søsterselskab, og selskabet anses derfor ikke for retligt forpligtet til at afholde udgifterne og har derfor heller ikke fradragsretten for de afholdte udgifter. Landsskatteretten bemærker, at der herved ikke er taget stilling til søsterselskabets fradragsret. Selskabet har ikke fremlagt oplysninger, der dokumenterer eller tilstrækkeligt sandsynliggør, at selskabet var forpligtet til at afholde udgifterne og rent faktisk har afholdt udgifterne. Der henvises til SKM2012.11.VLR. For så vidt angår bilag 188 og 248, er der afholdt udgifter på i alt 497,25 kr. til benzin på Fyn og Sjælland. Landsskatteretten finder, at udgifterne ikke er afholdt i selskabets interesse. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at selskabet driver virksomhed med hjemmepleje m.m. i [by1] og omegn, og at der ikke er fremlagt oplysninger om den erhvervsmæssige begrundelse for kørsel på Fyn og Sjælland. For så vidt angår bilag 198, er der afholdt udgifter til diesel på i alt 200,00 kr. omkring [by2]. Skattestyrelsen har udtalelsen til klagen indstillet, at der ikke godkendes fradrag for udgiften, da den ikke er afholdt i selskabets nærområde. Efter en konkret vurdering finder Landsskatteren, at det, henset til den form for virksomhed selskabet driver, ikke er usandsynligt, at selskabet har haft erhvervsmæssige kørsel i området omkring [by2], da det ikke ses at være uforholdsmæssigt langt fra selskabets udgangspunkt i [by1] og omegn. Landsskatteretten finder herefter, at der ikke kan godkendes fradrag for de bogførte udgifter, der vedrører et andet selskab, ligesom der ikke godkendes fradrag for de udgifter, der er afholdt på Fyn og Sjælland. Der godkendes fradrag for de øvrige bogførte udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten skærper herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt således, at fradrag for udgifter til ”Brændstof og olie” nedsættes fra 102.510 kr. til 16.865,00 kr. (afrundet). Udgifter til ”Leasing og leje” Selskabet har fratrukket udgifter på i alt 39.116 kr. vedrørende bilag 61 og 82 bogført på konto ”6150 Leasing/Leje”. Bilag 61 og 82 er fremlagt i forbindelse med klagesagen og vedrører leasing af 10 x Toyota Yaris i perioderne januar og februar 2018. Det fremgår ikke af de fremlagte fakturaer, hvilke biler de konkret omhandler. Selskabet var i de omhandlede perioder registreret som bruger af tre Toyota Yaris. Landsskatteretten finder derfor, at der efter en konkret vurdering kan godkendes forholdsmæssigt fradrag for udgifter til leasing af tre af biler. Der er desuden henset til, at Skattestyrelsen i forbindelse med klagesagen har indstillet, at der godkendes forholdsmæssigt fradrag for leasing af de tre biler. Landsskatteretten bemærker, at repræsentantens påstand om, at der skal godkendes tilsvarende momsfradrag ikke er behandlet. Der er ikke i den påklagede afgørelse foretaget ændringer i selskabets momstilsvar, da fristen for at ændringer var udløbet. Landsskatteretten kan ikke behandle spørgsmålet, når det ikke er en del af den påklagede afgørelse. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt således, at fradrag for udgifter til ”Leasing/Leje” forhøjes til i alt 11.735,00 kr. (afrundet). Udgifter til ”[virksomhed1]” Selskabet har fratrukket udgifter på i alt 1.728,00 kr. bogført på konto ”6490 [virksomhed1]”. Landsskatteretten finder, at selskabet har afholdt private udgifter for hovedanpartshaveren. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at selskabet driver virksomhed med hjemmepleje m.m. i [by1] og omegn, og at der ikke er fremlagt oplysninger om den erhvervsmæssige begrundelse for at krydse [adresse6] i det omfang, der fremgår af de fremlagte fakturaer. Der er desuden lagt vægt på, at kørslerne over [adresse6] i høj grad er foretaget i weekender eller i forbindelse med helligdage. Der godkendes ikke fradrag for udgifterne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt.