Afslag på ekstraordinær genoptagelse af PAL § 22-opgørelse

Journalnr. 22-0071875 Skattestyrelsen har ikke imødekommet [klager] A/S’ anmodning om ekstraordinær genoptagelse af opgørelsen i medfør af § 22 i pensionsafkastbeskatningsloven (§ 22-opgørelsen) for 2017, idet Skattestyrelsen har fundet, at der ikke foreligger særlige omstændigheder, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Ved e-mail af 2. maj 2021 rettede selskabet henvendelse til en medarbejder i Skattestyrelsen og oplyste, at man gerne ville lave en korrektionsindberetning til opgørelsen i henhold til pensionsafkastbeskatningslovens § 22 (§ 22-opgørelsen) for 2017. Af e-mailen fremgår bl.a.: ”Jeg vil gerne lave en korrektionsindberetning for PAL §22 for 2017. Vi skal have kr. 80.067 retur. Jeg kan ikke lave den via jeres system. Er det ikke ok, at jeg sende en manuel version af blanket 07082 K til dig via nettet? Jeg kommer nok først til at se på det mandag over middag og satser på, at min frist er kl. 23,59? …” Ved e-mail af 3. maj 2021 besvarede Skattestyrelsens medarbejder selskabets henvendelse. Af svaret fremgår: ”Du må meget gerne sende den negative korrektion via vores kontaktformular på skat.dk …” Den 3. maj 2021 rettede selskabet henvendelse til Skattestyrelsen via en kontaktformular på Skattestyrelsens hjemmeside og anmodede om tilbagebetaling af 80.067 kr. Henvendelsen var vedhæftet en udfyldt blanket til korrektion af opgørelsen efter pensionsafkastbeskatningslovens § 22. Ved brev af 20. maj 2021 til selskabet meddelte Skattestyrelsen, at korrektionen ikke var indsendt rettidigt, idet korrektionen skulle være indsendt senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb, da den var indsendt digitalt. Samtidig orienterede Skattestyrelsen bl.a. om, at selskabet havde mulighed for at anmode om ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Ved e-mail af 25. maj 2021 til Skattestyrelsen besvarede selskabet Skattestyrelsens brev af 20. maj 2021. Af e-mailen, der var vedhæftet e-mailkorrespondancen med en medarbejder i Skattestyrelsen af 2. og 3. maj, fremgår bl.a.: ”… Desværre var det slet ikke teknisk muligt at taste korrektionen i jeres system. Jeg sendte derfor efterfølgende nedenstående mail, hvor jeg meddeler at det ikke var teknisk muligt at lave indberetningen. I svaret giver i grønt lys til, at jeg kan sende ansøgningen manuelt via kontaktformularen på www.skat.dk. Jeg vil derfor bede jer genoverveje denne afgørelse. …” Den 24. og 25. juni 2021 modtog Skattestyrelsen selskabets anmodning af 23. juni 2021 om ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk.1, nr. 8. Af anmodningen fremgår bl.a.: ”[klager] forsøgte forgæves at lave en indberetning (=anmodning om genoptagelse) pr. 1/5 2021. Vi forsøgte at taste negativ korrektion på 80.067 kr. for indkomståret 2017 i Skattestyrelsens indberetningssystem via TastSelv Erhverv. Ved indberetningen kunne vi komme ind i systemet, men fik afvist at lave en elektronisk indberetning. Om søndagen d. 2/5 sender vi mail til Skat, så de har den, straks de møder ind mandag morgen. Via mailkorrespondance med overassistent … blev vi meddelt den 3/5 2021, at vi kunne sende den negative korrektion via vores kontaktformular på skat.dk. Det gør [klager] herefter mandag den 3/5 2017 inden for normal lukketid. … Det er vores opfattelse, at vi er uden skyld i, at endelig meddeles om korrektion først finder stede mandag den 3/5 2021, da indberetningen den 1/5 2021 ikke kunne lade sig gøre som følge af en systemfejl ved Skattestyrelsen. Der er således tale om en myndighedsfejl, dvs. en særlig omstændighed der efter vores opfattelse kan hjemle ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningslovens §27, stk. 1, nr. 8. Det skal bemærkes, at vi i forbindelse med afvisningen af den elektroniske indberetning tog henvendelse til Skattestyrelsen ved mail af 2/5, dvs. vi forsøgte at afdække muligheden for at indberette på anden vis. Selve indberetningen foretog vi samme dato som vi fik meddelt alternativ indberetningsmulighed – dvs. indberetning pr. 3/5 via kontaktformular på skat.dk. I den forbindelse skal det bemærkes, at vi – for at kunne foretage korrekt indberetning – var afhængig af kontakt med personale i Skattestyrelsen. Vi er derfor tvivlsomme overfor, hvorvidt indberetningen kan kvalificeres som en ”digital indberetning”. Såfremt indberetningen ikke kan kvalificeres som en digital indberetning er fristen for anmodning om ordinær genoptagelse mandag den 3/5 inden lukketid. …” Skattestyrelsen udsendte den 28. januar 2022 et forslag til afgørelse i sagen, og selskabet indgav ved e-mail af 24. februar 2022 bemærkninger hertil. Skattestyrelsen traf herefter den påklagede afgørelse af 25. maj 2022. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke imødekommet selskabets anmodning om ekstraordinær genoptagelse af opgørelsen i medfør af pensionsafkastbeskatningslovens § 22 (§ 22-opgørelsen) for 2017, idet Skattestyrelsen har fundet, at der ikke foreligger særlige omstændigheder, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Som det fremgår af ovenstående sagsfremstilling, har I anmodet om ekstraordinær genoptagelse af opgørelsen af pensionsafkastskat for indkomståret 2017, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Anmodningen om ekstraordinær genoptagelse efter § 27, stk. 1, nr. 8, er begrundet i, at den ordinære frist for indkomståret 2017 ikke blev overholdt. Fristen for rettelser til indkomståret 2017 var den 1. maj 2021 kl. 23:59, jf. § 9 i bekendtgørelse nr. 1138 af 22. oktober 2014, samt skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Tilladelse til ekstraordinær genoptagelse efter § 27, stk. 1, nr. 8, er betinget af, at der foreligger særlige omstændigheder, der kan medføre ændring af en ansættelse. Det er ansøger, der skal dokumentere eller sandsynliggøre, at betingelserne er opfyldt. Korrektionsanmodningen bygger på oplysninger, der er bogført mellem 6. februar 2020 og 30. marts 2021. Det har været muligt at korrigere første bogførte ændring inden 1. maj 2020, 1. August 2020, 1. november 2020 og 1. februar 2021. Der har således været 4 korrektionsmuligheder, der ikke har været udnyttet inden den sidste korrektionsmulighed for indkomståret 2017, der udløb den 1. maj 2021 kl. 23:59, hvor også denne frist blev overskredet. Den seneste bogførte værdi af 30. marts 2021, hvor der har været en måned til at indsende korrektionen inden for fristen. Skattestyrelsen vurderer derfor, at det har været muligt at indsende de bogførte korrektioner inden for fristen. I har begrundet jeres anmodning om ekstraordinær genoptagelse med, at det ikke var teknisk muligt at indtaste korrektionen i Skattestyrelsens system. Der er dog ikke vedlagt nogen dokumentation for, at systemerne ikke virkede den 1. maj 2021. Skattestyrelsen har af egen drift undersøgt internt, om der har været meldinger om driftsforstyrrelser eller tekniske problemer i Skattestyrelsens systemer i perioden omkring 1. maj 2021. Tilbagemeldingen har været, at der hverken vedr. front-end eller back-end har været konstateret driftsforstyrrelser i disse dage. Det er dermed Skattestyrelsens vurdering, at det ikke er dokumenteret, at der har været tekniske problemer eller driftsforstyrrelser fra Skattestyrelsens side, der kan begrunde en ekstraordinær genoptagelse af indkomståret 2017. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 6. september 2022 udtalt følgende: ”… Sådan har vi forstået klagen Klager mener ikke, der er foretaget en tilstrækkelig afdækning af, hvorvidt det har været muligt at indsende negative korrektioner systemmæssigt den 1. maj 2021. Klager mener herudover, at fejlen er velkendt af de medarbejdere ved Skattestyrelsen, som håndterede PAL-korrektioner på det tidspunkt. Derfor mener vi ikke, at der er grund til at ændre vurderingen Muligheden for at indsende negative korrektioner digitalt igennem systemet (Tast Selv Erhverv) blev indført i korrektionsperioden med frist 1. maj 2021. Før denne løsning blev indført, skulle negative korrektioner indsendes manuelt, enten ved brev, mail eller via vores kontaktformular på skat.dk. Det er stadig en mulighed at indsende negative korrektioner manuelt, selvom det nu også er blevet muligt at indsende dem digitalt (systemmæssigt). Det er derfor korrekt, at det tidligere ikke var muligt at indsende negative korrektioner systemmæssigt, og at negative korrektioner skulle indsendes manuelt. Fristen har dog, også før det blev muligt at indsende negative korrektioner systemmæssigt, været 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb efter § 9 i bekendtgørelse nr. 1138 af 22. oktober 2014 om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven. For den korrektionsperiode, som sagen omhandler, var det derfor muligt at indsende negative korrektioner systemmæssigt på samme måde, som ved de positive korrektioner. Negative korrektioner kunne som hidtil også indsendes manuelt via vores kontaktformular på Tast Selv. Skattestyrelsen har i sagen undersøgt, om der har været generelle driftsforstyrrelser i perioden omkring 1. maj 2021. Undersøgelsen er foretaget i de afdelinger, der håndterer PAL-korrektioner. Tilbagemeldingen har været, at der ikke har været konstateret problemer med systemet omkring den 1. maj 2021. Det er vores vurdering, at klager ikke er kommet med yderligere oplysninger, der kan dokumentere, at det for klager ikke var muligt at indsende den negative korrektion inden for fristen den 1. maj 2021. Af denne grund fastholder vi vores vurdering af, at der ikke er grundlag for ekstraordinær genoptagelse af indkomståret 2017 efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. …” Klagerens opfattelse Selskabet har fremsat påstand om, at Skattestyrelsen skal pålægges at genoptage opgørelsen i medfør af pensionsafkastbeskatningslovens § 22 (§ 22-opgørelsen) for 2017. Til støtte for påstanden har selskabet anført: ” … Vi mener ikke, at Skattestyrelsen har foretaget en tilstrækkelig afdækning af, hvorvidt det har været muligt at indberette systemmæssigt den 1. maj 2021. Fejlen i systemet, som I tilsyneladende ikke kan konstatere, var ikke, at der ikke var systemadgang. Vi havde systemadgang. Fejlen var, at der på det pågældende tidspunkt ikke kunne sendes indberetninger, i de tilfælde hvor korrektionen var negativ PAL-skat, dvs. hvor vi skulle have penge retur. Alene i de tilfælde, hvor vi skulle sende penge til skat, var det muligt at indberette. En uhensigtsmæssighed som Skattestyrelsen senere fik rettet op på. Vi er overbeviste om, at denne fejl er velkendt af de medarbejdere ved Skattestyrelsen, som håndterede PAL-korrektioner på det tidspunkt, og at en undersøgelse/rundspørge blandt disse medarbejdere vil kunne bekræfte denne systemmæssige udfordring. Og som dermed vil kunne bekræfte den konkrete udfordring vi havde med at indberette negativ PAL-korrektion den 1/5 2021 på kr. 80.607 for indkomståret 2017. Vi mener derfor også, at vi har et retskrav på ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8 med henvisning til denne systemfejl. …” Landsskatterettens afgørelse Klagen skyldes, at Skattestyrelsen ikke har imødekommet selskabets anmodning om ekstraordinær genoptagelse af opgørelsen i henhold til pensionsafkastbeskatningslovens § 22 (§ 22-opgørelsen) for 2017, idet Skattestyrelsen har fundet, at der ikke foreligger særlige omstændigheder, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Retsgrundlaget Af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, fremgår følgende vedrørende ordinær skatteansættelse: ”Stk. 2. En skattepligtig, der ønsker at få ændret sin ansættelse af indkomstskat, ejendomsværdiskat, grundskyld eller dækningsafgift, skal senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen.” Adgangen til at foretage ekstraordinære skatteansættelser fremgår af skatteforvaltningslovens § 27. Skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, har følgende ordlyd: ”§ 27 Uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomstskat, ejendomsværdiskat, grundskyld eller dækningsafgift foretages eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis: … 8) Told- og skatteforvaltningen efter anmodning fra den skattepligtige giver tilladelse til ændring af ansættelsen som følge af, at der foreligger særlige omstændigheder.” Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, fremgår endvidere: ”Stk. 2. En ansættelse kan kun foretages i de i stk. 1 nævnte tilfælde, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller genoptagelsesanmodning fremsættes af den skattepligtige senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den skattepligtige er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. En ansættelse, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. Denne frist gælder ikke for den skatteberegning, der er en følge af ansættelsen. Har det betydning for den skattepligtiges mulighed for at varetage sine interesser, at fristen for at foretage ansættelsen forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. Told- og skatteforvaltningen kan behandle en anmodning om genoptagelse, der er modtaget efter udløbet af fristen i 1. pkt., hvis særlige omstændigheder taler derfor.” Bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, er i det væsentlige en videreførelse af den tidligere skattestyrelseslovs § 35, stk. 1, nr. 8. I forarbejderne til denne bestemmelse, L 175, FT 2002-03, hedder det bl.a. under de specielle bemærkninger til § 1, nr. 2: ”Forslaget indebærer, at ændring af ansættelsen kan tillades efter en konkret bedømmelse af forholdene. Bestemmelsens anvendelsesområde er således tilfælde, hvor der foreligger særlige omstændigheder uden for de tilfælde, hvor genoptagelse kan ske efter de objektive betingelser i bestemmelsens øvrige punkter, jf. forslaget til § 35, stk. 1, nr. 1-7, og hvor det må anses for urimeligt at opretholde ansættelsen. Genoptagelse vil endvidere kunne ske efter bestemmelsen i de tilfælde, der er omfattet af den gældende § 35, stk. 1, nr. 9, i skattestyrelsesloven, hvorefter en ansættelse kan foretages eller ændres i det omfang, der er begået ansvarspådragende fejl af skattemyndighederne. Den foreslåede bestemmelse vil dog yderligere finde anvendelse, hvor der er begået fejl af den skatteansættende myndighed, uden af fejlene kan anses for ansvarspådragende, når fejlen har medført en materielt urigtig ansættelse, og det efter en konkret bedømmelse må anses for urimeligt at opretholde ansættelsen. Bestemmelsen vil eksempelvis finde anvendelse i tilfælde, hvor en urigtig ansættelse skyldes svig fra tredjemand eller andre særlige omstændigheder, der ikke kan bebrejdes den skattepligtige. (…) Bestemmelsen giver derimod ikke grundlag for genoptagelse i tilfælde, hvor den skattepligtige har glemt et fradrag, eller hvor myndighederne har fortolket lovgivningen forkert, med mindre myndighederne i den forbindelse har handlet ansvarspådragende.” Bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, må efter sin ordlyd, placering og forarbejder antages at have et snævert anvendelsesområde, jf. bl.a. SKM2017.224.HR, SKM2019.192.HR, SKM2021.161.HR og SKM2021.576.HR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Selskabet fremsatte den 3. maj og 24. juni 2021 anmodning om genoptagelse af opgørelsen i henhold til pensionsafkastbeskatningslovens § 22 (§ 22-opgørelsen) for 2017. Den ordinære ansættelsesfrist udløb den 1. maj 2021, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Den 1. maj 2021 var en lørdag, og sagen angår derfor i første omgang, om anmodning af 3. maj 2021 kan anses for rettidig. Skattestyrelsens e-mail af 3. maj 2021 kan ikke anses for en tilladelse til udskydelse af fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. E-mailen har således alene oplysende karakter. Det fremgår desuden, at anmodningen fremsat den 3. maj 2021 blev indgivet digitalt til Skattestyrelsen. Anmodningen må derfor anses for fremsat senere end den 1. maj 2021 i det fjerde år efter indkomstårets udløb, og selskabet opfylder derfor ikke betingelserne for ordinær ansættelse efter § 26, stk. 2. Selskabet ses heller ikke at opfylde ikke betingelserne for ekstraordinær ansættelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-7 eller nr. 9. Det afgørende er herefter, om der er adgang til at foretage en ekstraordinær ansættelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Selskabet har bl.a. oplyst, at man pr. 1. maj 2021 forgæves forsøgte at indberette korrektionen på -80.067 kr. for 2017. Det er desuden oplyst, at man søndag den 2. maj 2021 rettede henvendelse til Skattestyrelsen herom. Mandag den 3. maj 2021 modtog selskabet svar på henvendelsen, hvorefter man samme dag foretog indberetningen via Skattestyrelsens kontaktformular på skat.dk som angivet. Skattestyrelsen har oplyst, at det fra og med den korrektionsperiode, sagen omhandler, blev muligt at indsende negative korrektioner systemmæssigt, og at negative korrektioner forud herfor skulle indsendes manuelt, enten pr. brev, e-mail eller via Skattestyrelsens kontaktformular på skat.dk. Skattestyrelsen har desuden oplyst, at det er undersøgt, om der i de afdelinger, der håndterer disse korrektioner, var generelle driftsforstyrrelser i perioden omkring 1. maj 2021, hvilket ikke var tilfældet. Landsskatteretten finder, at det ikke med det anførte og oplyste er godtgjort, at den manglende indgivelse af korrektionen rettidigt skyldes, at der er begået fejl af Skattestyrelsen. Det er ikke godtgjort, at der den 1. maj 2021 var systemfejl el. lign. hos Skattestyrelsen, som bevirkede, at selskabet på det tidspunkt var forhindret i at indgive korrektionsanmodningen systemmæssigt eller via Skattestyrelsens kontaktformular på skat.dk. Under disse omstændigheder foreligger der derfor ikke særlige omstændigheder efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, og betingelserne i § 27, stk. 1, nr. 8, for ekstraordinær ansættelse er derfor ikke opfyldt. Idet betingelserne for ekstraordinær genoptagelse ikke er opfyldt, finder Landsskatteretten ikke anledning til at vurdere, om fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, er overholdt. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse om ikke at imødekomme [klager] A/S’ anmodning om ekstraordinær genoptagelse af opgørelsen i henhold til pensionsafkastbeskatningslovens § 22 (§ 22-opgørelsen) for 2017.