Momsfradrag og kreditnota i IT-selskab under konkurs

Journalnr. 22-0066674 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har nedsat selskabets købsmoms med 158.954 kr. for perioden 1. december 2016 til den 30. juni 2019, da Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms for udgifter afholdt til leasing af Mercedes, udgifter afholdt vedrørende forskellige lejemål, udgifter afholdt til telefon og IT, udgifter afholdt til diverse bogførte bilag og reguleret købsmomsen for 2019. Derudover har Skattestyrelsen henholdsvis ikke imødekommet regulering i selskabets salgsmoms med samlet 1.264.998 kr. på baggrund af en kreditnota og reguleret salgsmomsen som følge af differencer mellem bogført og angivet salgsmoms. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og nedsætter det påklagede ikke godkendte fradrag for købsmoms til 104.329 kr., hjemviser et af punkterne til fornyet behandling ved Skattestyrelsen, stadfæster ændringen af selskabets salgsmoms og overlader den talmæssige opgørelse af momstilsvaret til Skattestyrelsen. Faktiske oplysninger [klager] ApS (herefter ”selskabet”), CVR-nr. [...1], blev stiftet den 1. december 2007 af [virksomhed1] ApS, og er registreret under branchekoden 465100 ”Engroshandel med computere, ydre enheder og software”. Formålet med selskabet er alt inden for IT, salg af software og dermed beslægtet virksomhed. Selskabet har i perioden fra den 1. december 2007 til den 28. april 2017 været registreret under navnet [virksomhed2] A/S og har fra perioden den 29. april 2017 til den 27. november 2018 været registreret under navnet [virksomhed2] ApS. Selskabet blev taget under konkurs ved dekret afsagt den 22. november 2019. [person1] (herefter ”selskabets direktør”), har løbende været registreret i direktionen og har fra den 1. maj 2019 og frem til konkursdekretets afsigelse været registreret som selskabets legale ejer. Selskabet har angivet moms månedsvis. Ifølge den påklagede afgørelse, har selskabet angivet 205.373 kr. i salgsmoms og 214.920 kr. i købsmoms for perioden 1. januar 2016 til den 31. december 2016, hvorefter momstilsvaret for perioden kan opgøres til -9.547 kr. (205.373 kr. – 214.920 kr.). Pr. 22. september 2020 har selskabet angivet følgende i moms for perioden 1. januar 2017 til den 31. december 2019: Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. januar– 31. december 2016* 205.373 kr. 214.920 kr. -9.547 kr. 205.373 kr. 214.920 kr. -9.547 kr. Januar 2017 960.672 kr. 1.176.053 kr. -215.381 kr. Februar 2017 79.049 kr. 156.294 kr. -77.245 kr. Marts 2017 8.510 kr. 152.676 kr. -144.166 kr. April 2017 10.500 kr. 0 kr. 10.500 kr. Maj 2017 10.000 kr. 0 kr. 10.000 kr. Juni 2017 267.732 kr. 147.557 kr. 120.175 kr. Juli 2017 1.151 kr. 0 kr. 1.151 kr. August 2017 19.515 kr. 0 kr. 19.515 kr. September 2017 3.117 kr. 0 kr. 3.117 kr. Oktober 2017 17.102 kr. -22.017 kr. 39.119 kr. November 2017 21.500 kr. 8.916 kr. 12.584 kr. December 2017 11.515 kr. 0 kr. 11.515 kr. I alt 2017 1.410.363 kr. 1.619.479 kr. **-209.116 kr. Januar 2018 0 kr. 0 kr. 0 kr. Februar 2018 0 kr. 0 kr. 0 kr. Marts 2018 0 kr. 0 kr. 0 kr. April 2018 0 kr. 0 kr. 0 kr. Maj 2018 0 kr. 0 kr. 0 kr. Juni 2018 959 kr. 0 kr. 959 kr. Juli 2018 1.996 kr. 0 kr. 1.996 kr. August 2018 0 kr. 0 kr. 0 kr. September 2018 0 kr. 35.701 kr. -35.701 kr. Oktober 2018 0 kr. 989 kr. -989 kr. November 2018 0 kr. 4.188 kr. -4.188 kr. December 2018 0 kr. 2.179 kr. -2.179 kr. I alt 2018 2.955 kr. 43.057 kr. -40.102 kr. Januar 2019 500 kr. 0 kr. 500 kr. Februar 2019 0 kr. 0 kr. 0 kr. Marts 2019 0 kr. 0 kr. 0 kr. April 2019 0 kr. 0 kr. 0 kr. Maj 2019 0 kr. 0 kr. 0 kr. Juni 2019 0 kr. 0 kr. 0 kr. Juli 2019 0 kr. 0 kr. 0 kr. August 2019 0 kr. 0 kr. 0 kr. September 2019 0 kr. 0 kr. 0 kr. Oktober 2019 0 kr. 0 kr. 0 kr. November 2019 0 kr. 0 kr. 0 kr. December 2019 0 kr. 0 kr. 0 kr. I alt 2019 500 kr. 0 kr. 500 kr. I alt 1.619.191 kr. 1.877.456 kr. -258.265 kr. Momstilsvar ifølge den påklagede afgørelse ***-258.175 kr. *Opgjort på baggrund af Skattestyrelsens opgørelse, som fremgår af den påklagede afgørelse. **Ifølge den påklagede afgørelse har Skattestyrelsen opgjort momstilsvaret for 2017 til -209.026 kr. ***Det samlede momstilsvar udgør -258.175 kr., hvis Skattestyrelsens opgørelse anvendes (-9.547 kr. -209.026 kr. -40.102 kr. + 500 kr.) Sagsforløb ved Skattestyrelsen Ifølge Skattestyrelsens oplysninger modtog styrelsen baseret på selskabets efterangivelser den 22. maj 2019 negative momstilsvar for perioderne januar 2019 og april 2019. Skattestyrelsen udtog derfor perioderne til momskontrol og indkaldte 6. juni 2019 materiale for perioden 1. april 2017 til den 31. august 2018. Skattestyrelsen modtog ikke dokumentation for perioden 1. april 2017 til 30. april 2019. Skattestyrelsen udsendte derfor en afgørelse den 14. oktober 2019, hvor Skattestyrelsen ændrede selskabets momstilsvar med 732.213 kr. for perioden 1. april 2017 til 30. april 2019. Den 6. november 2019 anmodede selskabet om genoptagelse af selskabets moms for perioden 1. december 2016 til 30. juni 2019. Skattestyrelsen imødekom selskabets anmodning og styrelsen fremsendte 31. maj 2021 et nyt forslag til afgørelse. Efterfølgende deltog Skattestyrelsen i et møde med selskabet, hvor selskabet i forlængelse heraf fremlagde yderligere dokumentation for styrelsen. Skattestyrelsen gennemgik materialet og fremsendte den 16. februar 2022 et nyt forslag til afgørelse. Ved den påklagede afgørelse forhøjede Skattestyrelsen selskabets momstilsvar med samlet 101.090 kr., fordelt på perioder: Periode Angivet momstilsvar Skattestyrelsens ændringer Ændring i kr. 2016 -9.547 kr. -121.582 kr. -112.035 kr. 2017 -209.026 kr. 208.874 kr. 417.900 kr. 2018 -40.102 kr. 53.388 kr. 93.490 kr. 2019 500 kr. -297.765 kr. -298.265 kr. I alt -258.175 kr. -157.085 kr. 101.090 kr. Skattestyrelsen har foretaget ændringen i forhold til de momstilsvar, som var registreret på afgørelsestidspunktet, og ikke i forhold til de angivelser, som selskabet i forbindelse med genoptagelsesanmodningen har anført. Skattestyrelsens ændringer fremgår også af bilag 3 til Skattestyrelsens forslag til afgørelse. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har selskabet i genoptagelsesanmodningen af 6. november opgjort selskabets moms til følgende: Periode Salgsmoms Købsmoms Tilsvar 2016 6.250 kr. 149.912 kr. -143.662 kr. 2017 -187.016 kr. 367.101 kr. -554.117 kr. 2018 2.955 kr. 113.302 kr. -110.347 kr. 2019 0 kr. 319.114 kr. -319.114 kr. I alt -177.811 kr. 949.429 kr. -1.127.240 kr. Selskabet har påklaget følgende punkter af Skattestyrelsens afgørelse: Købsmoms Fradrag for leasing af Mercedes Selskabet har bogført følgende i købsmoms for leasing af en Mercedes: Periode ifl. bogføring Bogføringsdato Bilagsnummer Moms i kr. Fakturanummer ifl. bogføring Marts 2018 13.07.2018 IF68 1.942,87 kr. 40922735 April 2018 15.08.2018 IF89 1.943,86 kr. 40950212 April 2018 13.08.2018 IF99 1.943,59 kr. 40977514 September 2018 15.01.2019 IF119 1.944,49 kr. 41087817 I alt 7.774,81 kr. Der er fremlagt en leasingkontrakt, aftale nr. [...], indgået mellem selskabet som leasingtager (bruger) og [virksomhed3] A/S (ejer) vedrørende leasing af en Mercedes-Benz E 220 d med stelnummer [stelnummer1]. Aftalen er dateret 21. juli 2016 og løber for perioden fra 1. september 2016 til 31. august 2019. Aftalen er ikke underskrevet. Ifølge kontrakten er det estimerede leveringstidspunkt for levering af bilen 2. august 2016. Det fremgår videre af kontrakten, at momsfradraget pr. måned de første 36 måneder udgør 1.373 kr., og at den månedlige variable ydelse eksklusive moms udgør 7.846 kr. Ifølge selskabets betalingsoversigt fra betalingsservice har selskabet betalt følgende fakturaer for leasing af en Mercedes Benz i henhold til aftale nr. [...]. Moms fremgår af betalingsserviceoversigten: Dato Fakturanummer Bilagsnummer Beløb ekskl. moms Moms i kr. 19.02.2018 40789862 IF450 7.771,91 kr. 1.942,98 kr. 14.03.2018 40816876 IF527 7.774,59 kr. 1.943,65 kr. 13.04.2018 40841471 IF564 7.776,13 kr. 1.944,03 kr. 15.06.2018 40895130 7.774,37 kr. 1.943,59 kr. 13.07.2018 40922735 IF68 7.771,50 kr. 1.942,87 kr. 15.08.2018 40950212 IF89 7.773,44 kr. 1.943,36 kr. 13.09.2018 40977514 IF99 7.774,36 kr. 1.943,39 kr. 15.01.2019 41087817 IF119 7.777,96 kr. 1.944,49 kr. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms på 1.373 kr. pr. bogført postering, svarende til det månedlige momsfradragsbeløb, som fremgår af leasingkontrakten: Periode ifl. bogføring Bogføringsdato Bilagsnummer Moms i kr. Godkendt fradrag Difference (afrundet) ikke godkendt fradrag Marts 2018 13.07.2018 IF68 1.942,87 kr. 1.373,00 kr. 569 kr. April 2018 15.08.2018 IF89 1.943,86 kr. 1.373,00 kr. 569 kr. April 2018 13.08.2018 IF99 1.943,59 kr. 1.373,00 kr. 569 kr. September 2018 15.01.2019 IF119 1.944,49 kr. 1.373,00 kr. 569 kr. I alt 7.774,81 kr. 5.492,00 kr. 2.276 kr. Selskabet har oplyst til Skattestyrelsen, at bilen udelukkende har været anvendt til brug for selskabet. Fradrag for omkostninger afholdt på forskellige lejemål Selskabet har anmodet om fradrag for købsmoms for en række udgifter, som primært omhandler udgifter afholdt til forsyning (el, varme og vand) på adresser, hvor selskabet har haft lejemål. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger er der anmodet om fradrag for købsmoms for følgende udgifter: Momsperiode ”period” Bogføringsdato Bilagsnr. Posteret momsbeløb Fakturanummer iflg. bogføring Selskabets bemærkninger til Skattestyrelsen Bilag fremlagt? Dec 16 04.04.2017 IF2131 218,28 kr. 583845190 Tidligere lejer Faktura Dec 16 04.04.2017 IF2131 5,00 kr. 583845190 Tidligere lejer Beløb fremgår ikke af faktura Dec 16 04.04.2017 IF2132 51,60 kr. 583845189 Tidligere lejer Faktura Dec 16 04.04.2017 IF2132 5,00 kr. 583845189 Tidligere lejer Faktura Dec 16 04.04.2017 IF2133 198,44 kr. 583845188 Tidligere lejer Faktura Dec 16 04.04.2017 IF2133 5,00 kr. 583845188 Tidligere lejer Faktura Dec 16 02.04.2017 IF2135 899,30 kr. 524638647 Tidligere lejer Faktura Dec 16 02.04.2017 IF2135 5,00 kr. 524638647 Tidligere lejer Beløb fremgår ikke af faktura Dec 16 02.04.2017 IF2137 397,15 kr. 524638646 Tidligere lejer Faktura Dec 16 02.04.2017 IF2137 5,00 kr. 524638646 Tidligere lejer Faktura Dec 16 06.04.2017 IF2154 1.008,19 kr. 78007310109 Tidligere lejer Faktura Dec 16 30.04.2017 IF2179 670,86 kr. 1564106 Tidligere lejer Faktura Dec 16 i alt 3.468,82 kr. Jan 17 04.05.2017 B145 865,90 kr. Ikke oplyst Afholdt af [virksomhed2] Faktura Jan 17 02.05.2017 IF2 365,00 kr. 534562880 Tidligere lejer Faktura Jan 17 02.05.2017 IF2 5,00 kr. 534562880 Tidligere lejer Beløb fremgår ikke af faktura Jan 17 02.05.2017 IF3 825,01 kr. 534562881 Tidligere lejer Faktura Jan 17 02.05.2017 IF 3 5,00 kr. 534561881 Tidligere lejer Beløb fremgår ikke af faktura Jan 17 i alt 2.065,91 kr. Marts 17 06.07.2017 IF68 1.656,44 kr. 6072017 Ok Betalingsservice Marts 17 06.07.2017 IF 69 1.835,28 kr. 6072017 Ok Betalingsservice Marts 17 i alt 3.491,72 kr. Maj 17 18.09.2017 IF221 896,25 kr. 68871 Ingen bemærkninger Betalingsservice Maj 17 i alt 896,25 kr. Aug 17 12.12.2017 IF401 1.327,52 kr. 7,8008E+10 Tidligere lejre Faktura Aug 17 12.12.2017 IF402 1.251,63 kr. 7,9008E+10 Tidligere lejre Faktura Aug 17 i alt 2.579,15 kr. Okt 17 01.02.2018 IF417 355,23 kr. 35406093 Tidligere lejre Betalingsservice Okt 17 01.02.2018 IF418 7,75 kr. 35406093 Tidligere lejre Betalingsservice Okt 17 01.02.2018 IF453 4.735,83 kr. 584083246 Ingen bemærkninger Nej Okt 17 01.02.2018 IF592 3.701,27 kr. 691787 Tidligere lejer Faktura Okt 17 i alt 8.800,08 kr. Nov 17 12.03.2018 IF519 1.270,25 kr. 78008029680 Tidligere lejer Faktura Nov 17 12.03.2018 IF520 1.347,29 kr. 78008029691 Tidligere lejer Faktura Nov 17 i alt 2.617,54 kr. Dec 17 01.04.2018 IF524 364,23 kr. 544689549 Tidligere lejer Betalingsservice Dec 17 01.04.2018 IF525 10.811,51 kr. 524920753 Tidligere lejer Betalingsservice Dec 17 i alt 11.175,74 kr. Jan 18 01.05.2018 IF2 478,81 kr. 74115726554 Ok Betalingsservice Jan 18 i alt 478,81 kr. Febr 18 07.08.2018 IF28 754,55 kr. 465107 Ingen bemærkninger Faktura Febr 18 11.08.2018 IF51 193,97 kr. 78008151970 Ingen bemærkninger Faktura Febr 18 11.08.2018 IF52 51,93 kr. 78008151957 Ingen bemærkninger Faktura Febr 18 i alt 1.000,45 kr. Marts 18 02.07.2018 IF53 1.335,20 kr. 207716412 Tidligere lejer Betalingsservice Marts 18 02.07.2018 IF54 1.453,81 kr. 207716413 Tidligere lejer Betalingsservice Marts 18 i alt 2.789,01 kr. I alt 39.363,48 kr. De bogførte posteringer vedrører udgifter afholdt til [virksomhed4] A/S, [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7] P/S, [virksomhed8] P/S, [virksomhed9] A/S, [virksomhed10] A/S og [virksomhed11] for levering af gas, olie, strøm og skadedyrsservice på adresserne [adresse1], [by1], [adresse2], [by2], [adresse3] 411 B, [by3] og [adresse4], [by2]. Af de fremlagte fakturaer og betalingsserviceoversigter fremgår, at fakturaerne vedrører perioden 1. januar 2017 og fremefter. Der er ikke fremlagt dokumentation for bilag IF453, bogført under oktober 2017, som ifølge bogføringen vedrører fakturanr. 584083246, udstedt den 1. februar 2018. Ifølge oplysninger fra CVR-registreret har selskabet været registreret på følgende adresser i følgende perioder: Periode Adresse 01.12.2007 – 29.10.2009 [adresse2], [by2] 30.10.2009 – 04.09.1016 [adresse5] 38, [by2] 05.09.2016 – 16.10.2016 [adresse3], [by3] 17.10.2016 – 04.01.2016 [adresse6] 116, [by4] 05.01.2016 – 27.11.2018 [adresse7], [by5] Selskabets direktør har oplyst til Skattestyrelsen, at de bogførte udgifter vedrører lejemål, hvor selskabet tidligere har været lejer, og der kan være omkostninger, som har fulgt lejemålet efter, at selskabet er fraflyttet adresserne. Selskabet har oplyst til Skattestyrelsen, at selskabet er udtrådt af lejemålene, men at der ikke kunne findes nye lejere. Der er fremlagt enslydende dokumenter vedrørende ophør af lejemål beliggende på [adresse4], [adresse3], [adresse8], [adresse5] 38, 42 og 44, bygning 123 og [adresse2]. På dokumentet står ”[virksomhed2]” anført som lejer. Dokumenterne er hverken dateret eller underskrevet. Af dokumenterne fremgår følgende: ”ophør lejemål Det aftales hermed af lejemål ophøre før tid Det aftales følgenden: Lejeren Betaler alt drift på ejendommen til Lejemålet normalt vill ophøre, ved nye lejere elle rophør af kontrakten ved normale periode. At alt evt. depositum bruges til husleje/dækning Al overskud på evt forbruges regnskab tilfalde udlejeren Alle ændringer på lejemål føres tilbage til oprendelig stand Udlejeren Der opkræves ikke mere husleje mens afvikling foretages Der foretages ikke regulering af lejenivieuet i henhold til kontrakten Fælles arealer vedligeholdes af udlejeren …” Selskabets direktør har oplyst til Skattestyrelsen, at han repræsenterede båder lejer (selskabet) og udlejer vedrørende lejemålene. Der er ikke fremlagt lejekontrakter, som dokumenterer, at selskabet har haft en periodevis uopsigelig lejekontrakt, slutafregninger eller yderligere dokumentation for, at selskabet hæfter for udgifter efter lejemålets ophør, herunder i hvor lang tid og i hvilket omfang. Fradrag for omkostninger til telefon og IT Skattestyrelsen har ikke godkendt for købsmoms efter den dagældende momsbekendtgørelses § 82 for følgende bogførte posteringer, idet der ikke har været fremlagt fakturaer for udgifterne: Momsperiode ”period” Bogføringsdato Bilagsnr. Posteret momsbeløb Fakturanummer iflg. bogføring Bilag fremlagt? Moms iflg. faktura (afrundet) Dec 2016 18.04.2017 IF2078 9.316 kr. 610228214710 Faktura 9.317 kr. Dec 2016 15.04.2017 IF2141 9.196 kr. 610238126466 Faktura 9.193 kr. Dec 2016 i alt 18.512 kr. 18.510 kr. Marts 2017 17.07.2017 IF138 13.973 kr. 610258164751 Faktura 13.973 kr. Marts 2017 i alt 13.973 kr. 13.973 kr. April 2017 15.08.2017 IF 136 8.056 kr. 610268313091 Faktura 8.054 kr. April 2017 16.08.2017 IF 213 5.461 kr. 610288877646 Betalingsservice April 2017 i alt 13.517 kr. 8.054 kr. Maj 2017 01.09.2017 IF221 896 kr. 7460512 Betalingsservice Maj 2017 i alt 896 kr. I alt 46.898 kr. 40.537 kr. Bilag IF2078, IF2141, IF138, IF136 og IF213 vedrører alle udgifter afholdt til teleselskabet [virksomhed12]. Bilag IF221 vedrører udgift afholdt til [virksomhed8] P/S, som er en internetudbyder. Der er fremlagt fakturaer for bilag IF2078, IF2141, IF138 og IF136, som er anført med forbrugsperioder. Derudover er der til bilag IF2078 fremlagt en kontooversigt fra teleselskabet [virksomhed12], hvoraf en abonnementsliste fremgår. Af abonnementslisten fremgår forskellige telefonnumre og navne til telefonnumrene samt betegnelser så som ”[...] Bil” og ”Deskphone [by4]”. Der er ikke fremlagt specifikationer til de øvrige fremlagte bilag fra teleselskabet [virksomhed12]. Der er endvidere fremlagt en opsigelsesbekræftelse dateret den 7. juni 2018, hvor teleselskabet [virksomhed12] bekræfter, at selskabet har opsagt i alt 15 numre. Opsigelsen trådte i kraft den 5. september 2018. For udgift IF221 er der ikke fremlagt en faktura, men en udskrift fra selskabets betalingsserviceoversigt. Det fremgår af oversigten, at udgiften vedrører faktura 00068871, og at adressen er [adresse2], [by2]. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at [adresse2] er en blandet bolig med en privat del og en erhvervsdel. Selskabet har på mødet med Skattestyrelsen den 24. august 2021 oplyst, at udgifterne blandt andet vedrører opbevaring af hostingudstyr, og at disse udgifter har været afholdt, selvom der ikke har været aktivitet i selskabet. Ifølge oplysninger fra CVR-registreret, har selskabet været registreret med 10 – 99 medarbejdere i 2016, og 0 ansatte i 1. kvartal 2017. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger, har selskabet haft 73 ansatte i 2016 og to ansatte i januar 2017. Fradrag for øvrige omkostninger Selskabet har anmodet om fradrag for købsmoms for følgende bilag, som Skattestyrelsen ikke har imødekommet: Bilag IF409 Momsperiode ”period” Bogføringsdato Bilagsnr. Posteret momsbeløb Fakturanummer iflg. bogføring Bilag fremlagt? Moms iflg. faktura (afrundet) Aug 2017 22.12.2017 IF409 2.200 kr. 45402 Faktura 2.200 kr. Bilag IF409 vedrører afmontering af dæk på en Range Rover. Fakturaen er udstedt af [virksomhed13]. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har selskabet ikke været registreret med en Range Rover for perioden, hvor fakturaen er udstedt. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet ifølge motorregisteret har været indregistreret med en Range Rover for perioden 20. juni 2012 til den 12. oktober 2016. Bilen er efterfølgende overgået til [virksomhed14] ApS. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har selskabets direktør også haft en Range Rover indregistreret privat. Bilag IF22 Momsperiode ”period” Bogføringsdato Bilagsnr. Posteret momsbeløb Fakturanummer iflg. bogføring Bilag fremlagt? Moms iflg. faktura (afrundet) Jan 2017 26.05.2017 IF22 9.202,19 kr. 39962 Faktura 9.202 kr. Der er fremlagt faktura med nr. 39962 udstedt den 26. maj 2017 af [virksomhed15] A/S, hvor der er faktureret for serviceaftaler på henholdsvis 12, tre og ni måneder. Som leveringsadresse er på fakturaen anført [adresse2] [by2]. Ifølge [virksomhed15] A/S’ hjemmeside er der tale om en virksomhed, som leverer forretningssystemer til mellemstore og store virksomheder. Bilag IF300 Momsperiode ”period” Bogføringsdato Bilagsnr. Posteret momsbeløb Fakturanummer iflg. bogføring Bilag fremlagt? Moms iflg. faktura (afrundet) Mar 2017 01.07.2017 IF300 3.750 kr. 47003 Faktura 3.750 kr. Bilag IF300 vedrører fakturanr. 47003 udstedt af [advokatfirma1] den 9. juni 2017. Ifølge fakturateksten vedrører fakturaen honorar for juridisk bistand i perioden 21. april – 31. maj 2017 i henhold til en særskilt redegørelse. Det fremgår, at fakturaen vedrører selskabets struktur mv. Redegørelsen, som fakturaen henviser til, er ikke fremlagt. Bilag IF299 Momsperiode ”period” Bogføringsdato Bilagsnr. Posteret momsbeløb Fakturanummer iflg. bogføring Bilag fremlagt? Moms iflg. faktura (afrundet) Apr 2017 01.08.2017 IF299 12.181,39 F626763 Nej Der er ikke fremlagt en faktura for den bogførte udgift. Selskabet har oplyst til Skattestyrelsen, at bilaget vedrører en advokatudgift. Der er fremlagt et udskrift af selskabets ”Day-book (Journal Entry), Journal number: 513”, hvoraf bilag IF299 og den bogførte moms fremgår. På udskriften er anført ”IF299”. Bilag D46 og D47 Momsperiode ”period” Bogføringsdato Bilagsnr. Posteret momsbeløb Fakturanummer iflg. bogføring Bilag fremlagt? Moms iflg. faktura (afrundet) Jan 2018 01.05.2018 D46 19.450 kr. 1805819 Nej Jan 2018 01.05.2018 D47 37.375 kr. 1805852 Nej Der er ikke fremlagt fakturaer for de bogførte udgifter. Skattestyrelsen har i afgørelsen opgjort bilag D47 til 17.375 kr., mens der er bogført 37.375 kr. Fradrag for købsmoms for 2019 For perioden januar 2019 til november 2019 har selskabet i henhold til genoptagelsesanmodningen anmodet om fradrag for købsmoms for samlet 319.114 kr. Ifølge Skattestyrelsens afgørelse har selskabet fremlagt dokumentation for købsmoms, som samlet kan opgøres til 403.455 kr. Skattestyrelsen har for perioden godkendt fradrag for købsmoms for samlet 297.765 kr. af de dokumenterede udgifter. Derudover har Skattestyrelsen, ifølge styrelsens opgørelse, ikke godkendt fradrag for købsmoms for samlet 106.259 kr. Ifølge Skattestyrelsens afgørelse vedrører det ikke godkendte fradrag, at der kun er imødekommet delvist fradrag for udgifter til leasing af en Mercedes, og for en faktura udstedt af [virksomhed16] ApS, hvor 100.000 kr. af det ikke godkendte fradrag vedrører udgiften til [virksomhed16] ApS. Fakturaen udstedt af [virksomhed16] ApS er ikke påklaget. Selskabet har ifølge den fremlagte bogføring anmodet om fradrag for følgende udgifter: Periode Bilagsnummer Beskrivelse Moms i kr. Bilag fremlagt? Moms ifølge fremlagt bilag Jan 2019 IF5 Mercedes Benz [...] 1.944,49 *betalingsservice 1.943,48 Jan 2019 IF6 Mercedes Benz [...] 1.944,49 *betalingsservice 1.944,49 Jan 2019 IF7 Mercedes Benz [...] 1.944,49 Nej Jan 2019 IF8 Mercedes Benz [...] 1.944,49 Nej I alt jan 2019 7.777,96 3.887,97 Feb 2019 IF19 Lawyer Fee/Advokathonorar 26.500,00 Faktura 26.500,00 Feb 2019 IF9 Mercedes Benz [...] 1.944,49 Nej I alt feb 2019 28.194,49 26.500,00 Mar 2019 IF10 Mercedes Benz [...] 1.944,49 Nej Mar 2019 IF17 Lawyer Fee/Advokathonorar 10.725,00 Faktura 10.725,00 Mar 2019 IF19 Accounting assistance 100.000,00 Nej Mar 2019 IF3 Honorar for revision og udarbejdelse af årsrapport 15.771,25 Nej I alt mar 2019 128.440,74 10.725,00 Apr 2019 IF11 Mercedes Benz [...] 1.944,49 Nej I alt apr 2019 1.944,49 0 ,00 Maj 2019 IF12 Mercedes Benz [...] 1.944,49 Nej Maj 2019 IF4 Subscriptions with VAT / Kontingenter og abonne 20,58 Faktura 20,58 I alt maj 2019 1.965,07 20,58 Jun 2019 IF13 Mercedes Benz [...] 1.944,49 Nej Jun 2019 IF14 Audit fees / Revisionshonorar 46.250,00 Faktura 46.250,00 Jun 2019 IF15 Audit fees / Revisionshonorar 47.275,00 Faktura 47.275,00 Jun 2019 IF18 Lawyer fee / Advokathonorar 22.500,00 Faktura 22.500,00 Jun 2019 IF20 Lawyer fee / Advokathonorar 32.825,00 Faktura 32.825,00 I alt jun 2019 150.794,49 148.850,00 Salgsmoms Regulering af salgsmoms på baggrund af udstedt kreditnota Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet ifølge genoptagelsesanmodningen og posteringsoversigten i januar 2017 har reguleret salgsmomsen med 562.500 kr. med henvisning til en kreditnota foretaget den 1. maj 2017. Selskabet har den 1. september 2016 udstedt faktura 29750 til [virksomhed17] ApS beliggende på [adresse3] 44, [by3], CVR-nr. [...2]. Ifølge fakturaen er der faktureret for ”[...]”. Der er faktureret for 2.812.500 kr. inkl. moms, hvoraf fakturerede moms udgør 562,500 kr. Den 1. maj 2017 har selskabet udstedt kreditnota med nr. 91021 til [virksomhed17], hvor faktura med nr. 29750 er blevet krediteret. Kreditnotaen er i henhold til den fremlagte bogføring bogført i januar 2017 som bilag ”UK22”. Selskabet har oplyst følgende vedrørende kreditnotaen: ”… Jeg har haft møde med den på det tidspunkt daglige leder af [virksomhed2] Det kreditnota vedr. er Vare leverance til [virksomhed17] Der ikke blev brug for og derfor blev krediteret [virksomhed17] blev stiftede 2016 pog derfra blev der solgt en del vare ydelser til det firma Da [virksomhed17] havde problemer med af betale og selskab aktiviteter blev solgt, blev der aftalt kreditnota Derfor og fordi ydelse leverance for IT blev overført til et andet selskab Der ledes lige nu efter den aftalt på opsigelsen burde komme frem om 7 til 10 dage Ydelser var Husleje Deosita Administration Bofgøring Drift udgifter så som internet, mobile telefoni HR / løn admoinistration Hardvare Pc udstyr , mobile telefoner, Printer Inventar Møbler, blomster og diverse IT It support Netværk / server / hostninger / licenser / [virksomhed17] sytem og moduler” Selskabet har den 21. november (årstal ikke angivet) oplyst følgende til Skattestyrelsen vedrørende [virksomhed17]: ”…. Det er en kreditnota udført til [virksomhed18] på en tidliger faktrua it til [virksomhed17] Historien om [virksomhed17] [virksomhed17] Var et søster selskab der solgt [...] og support af [virksomhed2] vioa dk selskab og uddlandste IT folk Så som udvikler, programmør it support server konsulenter sql konsulenter Vi solgt [virksomhed17] til et forma [virksomhed19] CVR [...3] og efter det [virksomhed20] [virksomhed19] gik konkurs, og derfo r gik [virksomhed17] konkurs da man ikke fik den betaling der var aftale Konkurs skriv er vedlagt I den forbindel med den konflig to fat blev det klar man ikke skull elevere de ydelser der var aftale Yderlser er tidlige forklaret Man forsøgt at vider føre leverende fra [virksomhed21] og [virksomhed22] til [virksomhed19] [virksomhed21] var en vidre førsel af [virksomhed2] man forsøgt på for ikke at ødelægge [virksomhed18] i [...] produktion da man havde en konflig med stor kunde der truede [virksomhed2] øvrig drift Eks vedlagt Det ente jo også med [virksomhed2] gik konkurs Men da [virksomhed19] gik konkurs tabte man også de tkundeforløg i [virksomhed21] , Altså formål med kreditnota var a tkomme ud af en leverance man havde svær ved at kunne lærvere og man var sikker kunde ikke kunne bruge eller betale En ting er godkendelse af kreditnota Men alternativt må man kunne gokende vi bedre om moms retur på den orginale faktrua Da kunde gik konkurs og aldrig betae for de ydelser …” Der er ikke fremlagt dokumentation for, hvilke varer eller ydelser, som er blevet leveret til [virksomhed17] i forbindelse med udstedelse af fakturanr. 29750, herunder om disse er blevet tilbageleveret i forbindelse med udstedelse af kreditnotanr. 91021. Der er endvidere ikke fremlagt dokumentation for betaling eller tilbagebetaling af den fakturerede og efterfølgende krediterede moms. Der er heller ikke fremlagt rykkere mv., som dokumentation for manglende betaling. Ifølge oplysninger fra CVR-registreret var [virksomhed17] ApS under konkurs i perioden 8. september 2017 til den 21. september 2017, under tvangsopløsning i perioden 23. november 2018 til den 7. marts 2019 og blev igen taget under konkurs ved dekret afsagt den 7. august 2019. [virksomhed17]ApS blev opløst efter konkurs den 27. august 2020. [person1] har været direktør og den reelle ejer af [virksomhed17] ApS. Regulering af salgsmoms i overensstemmelse med bogføring Skattestyrelsen har ændret selskabets salgsmoms i overensstemmelse med selskabets fremlagte bogføring i forbindelse med genoptagelsesanmodningen som følger: Periode bogført salgsmoms Skattestyrelsens opgørelse 2016 December 2016 6.250,00 kr. 6.250,00 kr. I alt 2016 6.250,00 kr. 6.250,00 kr. 2017 Januar 2017 -255.000,00 kr. **307.500kr. Februar 2017 . 0 kr. Marts 2017 1.133,75 kr. 1.133 kr. April 2017 11.773,23 kr. 11.277 kr. Maj 2017 15.980,63 kr. 15.980 kr. Juni 2017 0 kr. Juli 2017 0 kr. August 2017 10.348,50 kr. 10.348 kr. September 2017 -1.250,00 - 1.250 kr. Oktober 2017 0,00 kr. 0 kr. November 2017 0,00 kr. 0 kr. December 2017 0,00 kr. 0 kr. I alt 2017 *-217.013,89 kr. 344.988 kr. 2018 Januar 2018 0,00 kr. 0 kr. Februar 2018 959,60 kr. 959 kr. Marts 2018 1.996,35 kr. 1.996 kr. April 2018 0,00 kr. 0 kr. Maj 2018 0 kr. Juni 2018 0 kr. Juli 2018 0 kr. August 2018 0 kr. September 2018 0,00 kr. 0 kr. Oktober 2018 0 kr. November 2018 0 kr. December 2018 0 kr. I alt 2018 2.955,95 kr. 2.955 kr. *Ifølge Skattestyrelsens afgørelse og bilag til afgørelsen, er den samlede bogførte salgsmoms for 2017 opgjort til -187.016 kr. **-255.000 kr. + 562.500 kr. (kreditnota 91201) = 307.500 kr. Opsummering Samlet kan Skattestyrelsens ændringer for de påklagede punkter vedrørende købsmoms opgøres som følger: Købsmoms Beløb Ikke godkendt fradrag for leasing af Mercedes 2.276 kr. Ikke godkendt fradrag for omkostninger afholdt på forskellige lejemål 39.363 kr. Ikke godkendt fradrag for omkostninger til telefon og IT 46.898 kr. Ikke godkendt fradrag for bilag IF409 2.200 kr. Ikke godkendt fradrag for bilag IF22 9.202 kr. Ikke godkendt fradrag for bilag IF300 3.750 kr. Ikke godkendt fradrag for bilag IF299 12.181 kr. Ikke godkendt fradrag for bilag D46 19.450 kr. Ikke godkendt fradrag for bilag D47 17.375 kr. Ikke godkendt fradrag for købsmoms for 2019 (påklaget) 6.259 kr. Ikke godkendt fradrag for købsmoms i alt 158.954 kr. Samlet kan Skattestyrelsens ændringer vedrørende salgsmoms opgøres som følger: Periode Angivet salgsmoms Skattestyrelsens opgørelse Ændring 2016 205.373 kr. 6.250 kr. -199.123 kr. 2017 1.410.363 kr. 344.988 kr. -1.065.375 kr. 2018 2.955 kr. 2.955 kr. 0 kr. 2019 500 kr. 0 kr. -500 kr. I alt 1.619.191 kr. 354.193 kr. -1.264.998 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har nedsat selskabets købsmoms med 158.954 kr. for perioden 1. december 2016 til den 30. juni 2019, da Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms for udgifter afholdt til leasing af Mercedes, udgifter afholdt på forskellige lejemål, udgifter afholdt til telefon og IT, udgifter afholdt til diverse bogførte bilag og ikke godkendt fradrag for 2019. Derudover har Skattestyrelsen ændret selskabets salgsmoms med samlet 1.264.998 kr. som følge af, at Skattestyrelsen ikke har reguleret salgsmomsen på baggrund af en kreditnota og som følge af differencer mellem bogført og angivet salgsmoms. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Momsregistrerede virksomheder har ret til fradrag for købsmoms af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, og som udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Det står i momslovens § 37. Derudover er det en forudsætning for at udnytte retten til fradrag for købsmoms, at virksomheden fremlægger dokumentation i form af købsbilag mv. Bilagene skal opfylde fakturakravene. Det står i momsbekendtgørelsens § 81, jævnfør § 57. Virksomheden skal føre et regnskab over virksomhedens køb, og momstilsvaret for hver momsperiode skal opgøres og indberettes til Skatteforvaltningen. Det står i momslovens § 56 og § 57 og i momsbekendtgørelsens § 78. Vi har gennemgået bogføringen og bilagene og gennemgangen giver anledning til følgende bemærkninger og ændringer: Skattestyrelsen har i de vedlagte bilag til dette forslag anvendt den kolonne i bogføringen, der er benævnt ”period” til brug for periodisering af udgifterne. Fradrag for moms på leje af Mercedes. Selskabet har fratrukket moms på leje af Mercedes (stel nr. [stelnummer1]) i tre perioder. Der er fremlagt fakturaer for de enkelte månedsvise lejeopkrævninger i marts, april og september måned 2018. Der er oplyst, at bilen udelukkende er anvendt til firmaets brug. (spørgsmål 7 i mail af 17. september 2020). Der er efter momslovens § 42, stk. 1, nr. 6 ikke fradrag for leje og drift af personbiler. Der er dog efter momslovens § 42, stk. 4 mulighed for fradrag for moms ved langtidsleje af personbiler. For at få dette fradrag skal der som minimum af fakturaerne fremgå et særlig momsfradragsbeløb (som ikke er momsen af selve lejen). De modtagne fakturaer og leasingaftale på leje af Mercedes opfylder ikke kravene til det særlige fradrag efter lovens § 42, stk. 4. Der er i mail af 31. oktober 2021 fremlagt dokumentation fra Mercedes om, at det månedlige momsfradrag efter lovens § 42, stk. 4. udgør 1.373 kr. Skattestyrelsen lægger herefter dette fradrag til grund for de enkelte posteringer, uagtet at det ikke er anført på fakturaerne. Der er tale om følgende fradrag: Momsperiode ”period” Fakturadato Fakturanr. Posteret momsbeløb Posteringsdata Marts måned 2018 01-08-2018 40922735 1.942,87 kr. IF 68 – 13.07.2018 April måned 2018 01-09-2018 40950212 1.943,36 kr. IF 89 – 15.08.2018 April måned 2018 01-10-2018 40977514 1.943,59 kr. IF 99 – 13.08-2018 September måned 2018 01-02-2019 41087817 1.944,49 kr. IF 119 – 15.01.2019 Der foretages på dette grundlag rettelse således: Momsperiode ”period” Posteret momsbeløb Godkendt fradrag Nedsættelse af købsmoms Marts måned 2018 1.942,87 kr. 1.373 kr. 569 kr. April måned 2018 1.943,36 kr. 1.373 kr. 569 kr. April måned 2018 1.943,59 kr. 1.373 kr. 569 kr. September måned 2018 1.944,49 kr. 1.373 kr. 569 kr. Beløbene ses i Bilag 1. Fradrag for omkostninger afholdt på forskellige lejemål Der er for en række lejemål anmodet om fradrag for afholdte omkostninger primært til forsyninger til lejemålene, såsom el og varme. Det er oplyst, at der er tale om lejemål, hvor selskabet tidligere har haft aktiviteter og hvor man ikke kan komme ud af kravet om betaling af disse forsyningsleverancer. [person1] oplyser, at han er repræsentant for såvel udlejer som for lejer, og det ikke har været muligt at få nye lejere. Der er tale om følgende adresser på lejemålene: [adresse3] 411, [by3] [adresse4], [by2] [adresse2], [by2] [adresse8], [by6] [adresse9], [by2] Selskabet er opfordret til at fremlægge husleje aftale, herunder slutafregninger med udlejer til brug for vurdering af, hvorvidt selskabet er rette omkostningsbærer af disse forsyningsleverancer. Der er fra selskabet i første omgang alene fremlagt faktura/kontoudtog på selve forsyningsleverancerne. Efter momslovens § 37 kan der opnås fradrag for omkostninger, der kan knyttes til momspligtige aktiviteter. De pågældende forsyningsleverancer er faktureret til selskabet i op til flere år efter ophør af selskabets momspligtige aktiviteter. Da det ikke fra selskabet er dokumenteret, at selskabet fortsat er forpligtet til som lejer at afholde disse omkostninger, finder Skattestyrelsen, at selskabet ikke kan opnå fradragsret efter momslovens § 37 for disse omkostninger. Der ses således ikke en umiddelbar forbindelse mellem de afholdte omkostninger og selskabets tidligere momspligtige aktiviteter. Der er således ikke fradrag for følgende omkostninger: Momsperiode ”period” Bilagsnr. Posteret momsbeløb Selskabets bemærkning Skattestyrelsens bemærkning Dec 16 IF2131 218,28 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82 Dec 16 IF2131 5,00 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82 Dec 16 IF2132 51,60 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82 Dec 16 IF2132 5,00 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82 Dec 16 IF2133 198,44 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82 Dec 16 IF2133 5,00 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82 Dec 16 IF2135 899,30 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82 Dec 16 IF2135 5,00 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82 Dec 16 IF2137 397,15 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82 Dec 16 IF2137 5,00 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82 Dec 16 IF2154 1.008,19 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82 Dec 16 IF2179 670,86 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82. Dec 16 i alt 3.468,82 kr. Jan 17 B145 865,90 kr. Afholdt af [virksomhed2] Faktura er udstedt til [virksomhed21] - §82 Jan 17 IF2 365,00 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82. Jan 17 IF2 5,00 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82. Jan 17 IF3 825,01 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82. Jan 17 IF 3 5,00 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82. Jan 17 i alt 2.065,91 kr. Marts 17 IF68 1.656,44 kr. Ok Mangler faktura, § 82 Marts 17 IF 69 1.835,28 kr. Ok Mangler faktura, § 82 Marts 17 i alt 3.491,72 kr. Maj 17 IF221 896,25 kr. Ingen bemærkninger Mangler faktura, § 82 Maj 17 i alt 896,25 kr. Aug 17 IF401 1.327,52 kr. Tidligere lejre § 37 og § 82. Aug 17 IF402 1.251,63 kr. Tidligere lejre § 37 og § 82. Aug 17 i alt 2.579,15 kr. Okt 17 IF417 355,23 kr. Tidligere lejre § 37 og § 82. Okt 17 IF418 7,75 kr. Tidligere lejre § 37 og § 82. Okt 17 IF453 4.735,83 kr. Ingen bemærkninger Mangler faktura, § 82 Okt 17 IF592 3.701,27 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82. Okt 17 i alt 8.800,08 kr. Nov 17 IF519 1.270,25 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82. Nov 17 IF520 1.347,29 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82. Nov 17 i alt 2.617,54 kr. Dec 17 IF524 364,23 kr. Tidligere lejer Mangler faktura, § 82 Dec 17 IF525 10.811,51 kr. Tidligere lejer Mangler faktura, § 82 Dec 17 i alt 11.175,74 kr. Jan 18 IF2 478,81 kr. Ok Mangler faktura, § 82 Jan 18 i alt 478,81 kr. Febr 18 IF28 754,55 kr. Ingen bemærkninger §37 og § 42, olie fra [virksomhed23] Febr 18 IF51 193,97 kr. Ingen bemærkninger § 37 og § 82. Febr 18 IF52 51,93 kr. Ingen bemærkninger § 37 og § 82. Febr 18 i alt 1.000,45 kr. Marts 18 IF53 1.335,20 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82. Marts 18 IF54 1.453,81 kr. Tidligere lejer § 37 og § 82. Marts 18 i alt 2.789,01 kr. Forklaringer til bemærkningerne til teksten i ovennævnte skema: ”Tidligere lejer”: [person1] har til disse posteringer oplyst, at selskabet tidligere har været lejer på lokationerne, hvorfor det kan være omkostninger, der har fulgt lejemålet efter, at man er fraflyttet. ”§ 37 og § 82”: Det er momslovens § 37 og dagældende momsbekendtgørelses § 82, der henvises til. Selskabet er for disse omkostninger anmodet om at fremlægge dokumentation for, at selskabet har været forpligtiget til at afholde disse omkostninger, fx i form af dokumentation for endeligt ophør af lejemål. Der er tale om ejendomme, som ikke er ejet af selskabet. Denne dokumentation er ikke blevet fremlagt. Da der er tale om interesseforbundne partner mellem udlejer og lejer, er der skærpet krav til dokumentation for fradragsret, jf. dom fra Højesteret, SKM2007.445.HR. Skattestyrelsen har således efterspurgt aftaler mm. mellem lejer og udlejer, der kunne dokumentere, i hvilket omfang selskabet var bundet af de indgåede lejeaftaler, herunder hvorvidt selskabet var forpligtiget til at afholde disse forbrugsomkostninger på de enkelte adresser. [person1] har i mail af 6. november 2021 oplyst, at deposita er flyttet til husleje, hvor der ikke er moms i den postering. I mail af 15. november 2021 oplyses videre, at [adresse9] ikke findes som adresse, men at der må være tale om [adresse5] 38-44. I mail af 23. november 2021 modtages for de omtalte lejemål udaterede enslydende aftaler benævnt ”Ophør lejemål”, som er underskrevet af samme person ([person1]) for såvel udlejer som for lejer. Heraf fremgår: ”Det aftales hermed af lejemål ophøre før tid Det aftales følgenden: Lejeren Betaler alt drift på ejendommen til Lejemålet normalt vill ophør, ved nye lejere ele rophør af kontrakten ved normale periode. At alt evt. depotsitum bruges til husleje/dækning Al overskud på evt forbrugs regnskab tilfalde udlejeren Alle ændringer på lejemål føres tilbage til oprendelig stand Udlejeren Der opkræves ikke mere husleje mens afvikling foretages Der foretages ikke reguleirng af lejenivieuet i henhold til kontrakten Fælles arealer vedligeholdes af udlejeren” Skattestyrelsen finder ikke, at den yderligere dokumentation i form af en erklæring per lejemål med ovennævnte tekst endelig fastslår, hvornår selskabet som lejer er forpligtet til at afholde ovennævnte omkostninger. Skattestyrelsen bemærker endvidere, at de fremsendte erklæringer ikke ses at være fulgt op med dokumentation af endelige opgørelser af slutafregninger mellem udlejer og lejer i forbindelse med fraflytning af lejemål. Ligesom der ikke er fremlagt anden form for dokumentation, der kan understøtte, at selskabet eventuelt har forsøgt at komme ud af lejemålene. Dette sammenholdt med, at det har været [person1], der har været repræsentant for begge parter, og med henvisning til SKM2007.445.HR om skærpet bevisbyrde ved samhandel mellem interesseforbundne partner, finder Skattestyrelsen, at det ikke er dokumenteret, at selskabet er rette omkostningsbærer af omkostningerne, hvorfor momsfradrag efter § 37, stk. 1 ikke kan imødekommes. Fradrag for omkostninger til telefon og it Selskabet har i mail af 17. september 2020 om disse omkostninger oplyst følgende: Telefoni mm fra [virksomhed12] ([virksomhed12] er navnet på et teleselskab) Det er af selskabet oplyst, at man havde en stor bundet samlet aftale med selskabet [virksomhed12], som man ikke lige kunne komme ud af. Der skete løbende nedlukning af numrene. For de numre, hvorpå der ikke er oplyst et navn, kan der være tale om numre, der er anvendt til alarm systemer, GPS biler, video overvågning, SMS alarm og vare- og vandalarm. Der hvor der er henvist til konkrete personer, der ikke ses ansat i selskabet, er det oplyst, at man ikke kan bruge navnelisterne, da de ikke er lig med faktura brug. For flere numre blev der betalt et minimumsbeløb uagtet, at der ikke var forbrug på nummeret. Der er ikke fremlagt dokumentation for aftalen med [virksomhed12]. Telefoni mm fra andre leverandører: Det er oplyst, at der er tale om it-linjer til de adresser, hvor der har været medarbejdere siddende. Af sikkerhedsgrunde blev der ofte etableret to linjer på den enkelte adresse. På to adresser ([adresse6] 116-126 og [adresse2]) har der også været anvendelse i forbindelse med udlejning af bolig. Det er oplyst, at der ikke været tale om anvendelse til privat brug. Opbevaring af hosting udstyr mm. Om udgifter til [adresse2] er det oplyst, at der er tale om en privat bolig og en erhvervsdel. Det er oplyst, at man på en række adresser har haft opbevaret hosting udstyr. Desuden er der givet samme forklaring som til punktet vedrørende telefoni mm. fra andre leverandører, hvor det er oplyst, at man har haft folk siddende på adresserne, hvor der skal være udstyr til stede. Selskabet har ingen ansatte haft i 2018 og 2019. I 2017 har der været to ansatte (de var kun ansat i januar måned 2017), mens der i 2016 har været 73 ansatte i selskabet. På mødet den 24. august 2021 blev det oplyst, at udgifter til hosting udstyr fortsat vil være at afholde uagtet, at der ikke var aktivitet i selskabet. I mails af den 4. og 6. november 2021 er der fremlagt eksempler på opsigelse af konkrete aftaler med teleselskaberne. Der er således fremlagt en bekræftelse sendt fra [virksomhed12] til [virksomhed2] ApS på opsigelse af 15 numre pr. den 5. september 2018. Skattestyrelsen ændrer herefter fradrag for købsmoms på følgende posteringer: Periode ”period” Bilagsnr. Momsbeløb Art Bemærkninger Dec 2016 IF2078 9.316 kr. [virksomhed12] Mangler faktura, momsbekendtg § 82 Dec 2016 IF2141 9.196 kr. [virksomhed12] Mangler faktura, momsbekendtg § 82 Dec 2016 i alt 18.512 kr. Marts 2017 IF138 13.973 kr. [virksomhed12] Mangler faktura, momsbekendtg § 82 Marts 2017 i alt 13.973 kr. April 2017 IF 136 8.056 kr. [virksomhed12] Mangler faktura, momsbekendtg § 82 April 2017 IF 213 5.461 kr. [virksomhed12] Mangler faktura, momsbekendtg § 82 April 2017 i alt 13.517 kr. Maj 2017 IF220 896 kr. [virksomhed8] Mangler faktura, momsbekendtg § 82 Maj 2017 i alt 896 kr. Fradrag for øvrige omkostninger Til en række konkrete bilag og posteringer er der følgende rettelser: Øvrige bilag Bilagsnr. IF409: Det er en faktura fra [virksomhed13] vedrørende dækskifte på ”Deres Range Rover” af den 22. december 2017 vedrørende afmontering af sommerdæk på en Range Rover. I alt 11.000 kr., heraf moms 2.200 kr. Da direktøren har en Range Rover indregistreret privat, kan der ikke opnås fradrag, da der enten er tale om en personbil eller om en omkostning, der ikke vedrører selskabet. Bogført i perioden (”period”) august måned 2017. Der er ikke fradrag for moms, da selskabet ikke har haft registreret en bil af dette mærke i motorregisteret. [person1] har frem til 2013 haft en Range Rover registreret på eget navn. Bilen er eksporteret i 2013. På mødet den 24. august 2021 fremlagde [person1] en registreringsattest på en anden Range Rover med stel nr. [stelnummer2], som selskabet skulle have haft indregistreret. Ifølge efterfølgende opslag i motorregistreret ses det, at denne bil har været indregistreret i selskabets navn fra den 20. juni 2012 til den 12. oktober 2016 (dvs. uden for den aktuelle genoptagelsesperiode). Bilen er herefter overgået til [virksomhed14] ApS. Der er tale om en varebil med tilladt totalvægt på over 3 tons. Skattestyrelsen fastholder således, at der ikke er fradragsret for den afholdte udgift til [virksomhed13], da der er tale om en omkostning, der ikke relaterer sig til selskabets aktiver. … Konkrete bilag Følgende bilag er ikke fremlagt, hvorfor fradrag ikke imødekommes jf. momsbekendtgørelsens § 82. IF22 jan17 (”period”) - 9.202,19 kr. IF300 marts 17 (”period”) – 3.750,00 kr. IF299 april 17 (”period”) –12.181,39 kr. Disse beløb er medtaget i kolonne ”Øvrige” i Bilag 1. Øvrige posteringer … Der er i ”period” 1 i 2018 som købsmoms bogført 6 posteringer med bilagsnr. D44-D49, der tilsammen udgør 62.111 kr. Vi har ingen dokumentation på disse posteringer, hvorfor der efter momsbekendtgørelsens § 82 ikke kan opnås momsfradrag. [person1] har i mail af 24. november 2021 fremsendt bilag D44, D45, D48 og D49. (moms udgør herpå 1.891 kr., 1.522,80 kr., 179,25 kr. og 1.694,70 kr.). Der er ikke modtaget dokumentation for bilag D 46 og D 47, hvorfor regulering på henholdsvis 19.450 kr. og 17.375 kr. fastholdes, jf. momsbekendtgørelsens § 81. [person1] har i mail af 24. november 2021 fremsendt dokumentation for angivelserne i 2019. Denne dokumentation viser, at der er en forskel i hvilken periode, beløbene er henført til i forhold til selskabets anmodning om genoptagelse og den nu fremlagte bogføring (de anførte beløb er købsmoms): Periode Skats registreringer Iht. anmodning om genoptagelse Iht. fremlagt dokumentation Ikke godkendt fradrag - se nedenfor Imødekommet fradrag Regulering ift. Skats registreringer Jan 19 0 kr. 7.777 kr. 1.971 kr. 569 kr. 1.402 kr. 1.402 kr. Febr19 0 kr. 28.194 kr. -178 kr. -178 kr. -178 kr. Marts 19 0 kr. 128.440 kr. -452 kr. -452 kr. -452 kr. April 19 0 kr. 1.944 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. Maj 19 0 kr. 1.965 kr. 7.777 kr. 2.276 kr. 5.501 kr. 5.501 kr. Juni19 0 kr. 150.794 kr. 28.194 kr. 569 kr. 27.625 kr. 27.625 kr. Juli 19 0 kr. 128.440 kr. 100.569 kr. 27.871 kr. 27.871 kr. Aug 19 0 kr. 1.944 kr. 569 kr. 1.375 kr. 1.375 kr. Sept 19 0 kr. 1.965 kr. 569 kr. 1.396 kr. 1.396 kr. Okt 19 0 kr. 103.519 kr. 569 kr. 102.950 kr. 102.950 kr. Nov 19 0 kr. 130.275 kr. 130.275 kr. 130.275 kr. I alt 0 kr. 319.114 kr. 403.455 kr. 106.259 kr. 297.765 kr. 297.765 kr. ”Ikke godkendte fradrag” i skemaet vedrører for alle perioder moms af leje af Mercedes på nær 100.000 kr. i juli 2019, se nedenfor herom. Skattestyrelsen kan kun delvis godkende fradrag for leje af Mercedes jf. momslovens bestemmelser herom i § 42, stk. 4. Da der her er tale om de samme lejeforhold som behandlet i afsnittet ”Fradrag for moms på leje af Mercedes” tidligere, se da begrundelse herfor i dette afsnit. … Samlet regulering af købsmoms – periodiseret på momsperioder: I bilag 1 er vedlagt en opgørelse over selskabets købsmoms. I bilaget er månedsvis anført den købsmoms, som Skattestyrelsen har registreret i vores systemer, det krav der er fremlagt i forbindelse med genoptagelse, de rettelser der er refereret til ovenfor samt den endelig regulering, som denne afgørelse vil medføre. Reguleringer for købsmoms udgør samlet følgende: Periode Skats systemers registrering Iht. genoptagelsesanmodning Skattestyrelsens opgjort købsmoms jf. Bilag 1 Samlet rettelse ift. Skats registreringer 2016 214.920 kr. 149.912 kr. 127.832 kr. -87.088 kr. 2017 1.619.389 kr. 367.101 kr. 136.114 kr. -1.483.275 kr. 2018 43.057 kr. 113.302 kr. -50.433 kr. -93.490 kr. 2019 0 kr. 319.114 kr. 297.765 kr. 297.765 kr. Se specifikation i Bilag 1. (…) Regulering af salgsmoms … 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Momspligtige personer, der leverer varer og ydelser mod vederlag, skal opkræve moms. Salgsmomsen skal opgøres, indberettes og betales til Skatteforvaltningen. Det står i momslovens §§ 3, 4, 56 og 57. Sælger skal udstede faktura til kunden med specifikation af de leverede varer og ydelser. Det stod i momsbekendtgørelsens § 58 om kravene til en fakturas indhold. Hvis der sker ændringer i den oprindelige leverance, kan der efter momslovens § 27 foretages ændringer i momsgrundlaget. Dette kan fx været tilfældet ved rabatter, returvarer og tab på debitorer. Det skal ved sådanne reguleringer dokumenteres, at der er grundlag for sådanne ændringer. Det er således ikke tilstrækkeligt, at der foreligger en kreditnota som dokumentation. Ændringen skal kunne dokumenteres ud fra faktiske og objektive forhold. Desuden er der ved samhandel mellem interesseforbundne partner et skærpet krav til bevisbyrde for, at der er foregået en afgiftspligtig transaktion, jf. SKM2007.445HR om skærpet krav til bevisbyrden ved samhandel mellem interesseforbundne selskaber. Der er således ikke blevet fremlagt dokumentation, der kan underbygge realiteterne bag kreditnotaens leverance, om at tilbageføre noget af en tidligere leverance, hvorfor reguleringen af salgsmomsen ikke kan godkendes. Efter mødet er forholdet yderligere forklaret med, at der oprindeligt er faktureret fra [virksomhed2] ApS til [virksomhed17] ApS og pga. af flere ting – herunder konkurs – udstedes der en kreditnota fra [virksomhed22] ApS til [virksomhed17] ApS. Kreditnotaen er udstedt, da [virksomhed17] APS var under konkurs og ikke kunne betale for leverancen. Der er ikke fremlagt dokumentation for overdragelse af det oprindelig krav fra [virksomhed2] ApS eller oplyst hvorvidt der er af [virksomhed22] ApS er anmeldt et krav vedrørende denne leverance i konkursboet i [virksomhed17] ApS. Momslovens bestemmelser for regulering af salgsmoms af tab på debitorer fremgår af lovens § 27, stk. 6. Krav for dokumentation mm. herfor fremgår af Den juridiske vejledning, afsnit D.A.8.1.1.6 Periodisering: Tab på debitorer ML § 27, stk. 6. Man har som kreditor mulighed for fradrag tab på debitorer i momsgrundlaget, når tabet vedrører leverede varer og ydelser og tabet er konstateret. De formkrav, som den afgiftspligtige skal opfylde for at udøve retten til at foretage en nedsættelse af afgiftsgrundlaget, skal begrænses til dem, som gør det muligt at bevise, at en del af eller hele modværdien definitivt ikke vil blive modtaget. De fakturaer, der er fremlagt, er udstedt af to andre selskaber [virksomhed21] ApS og [virksomhed22] ApS. Skattestyrelsen finder ikke, at selskabet har godtgjort, at de er rette part til at kunne udstede en kreditnota på en leverance, der tidligere er faktureret af en eller flere andre afgiftspligtige personer. Der ses ikke at være dokumenteret, at der reelt er indgået en aftale mellem to juridiske enheder om returnering af tidligere faktureret leverancer. Det forhold, at såfremt beløbet var blevet anmeldt i konkursboet, ville have medført, at der kunne opnås fradrag, kommer således ikke i betragtning, da det ikke er dokumenteret, at [virksomhed22] ApS er rette kreditor. Salgsmomsen for januar måned (”period”) 2017 forhøjes dermed med 562.500 kr. Skattestyrelsen afgør endvidere, at den fremlagte bogføring lægges til grund for opgørelse af salgsmoms og der reguleres i forhold til det, der er registreret i skattestyrelsens systemer på de enkelte perioder. Se specifikation heraf i Bilag 2. Reguleringer for salgsmomsen udgør samlet følgende: Periode Skats systemers registrering Iht genoptagelsesanmodning Skattestyrelsens opgjort salgsmoms jf. Bilag 2 Samlet rettelse ift. Skats registreringer 2016 205.373 kr. 6.250 kr. 6.250 kr. -199.123 kr. 2017 1.410.363 kr. -187.016 kr. 344.988 kr. -1.065.375 kr. 2018 2.955 kr. 2.955 kr. 2.955 kr. 0 kr. 2019 500 kr. 0 kr. 0 kr. -500 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen 27. februar 2023 udtalt følgende: ”… Kontrolsagen er opstartet ved, at selskabet har bedt om genoptagelse ved at fremsende en række efterangivelser. Der er i kontrollen blevet udbedt om en række dokumentationsmateriale, endvidere har der været afholdt et møde med [person1] og [advokatfirma2]. Der er ifm kontrolsagen to gange bedt om aktindsigt i sagen – disse besvarelser dækker dokumentationen på kontrolsagen. Der er dd fremsendt tre mails til jer med disse oplysninger. Om kreditnota: Vedrørende det påklaget punkt omkring regulering af salgsmoms på grundlag af kreditnota, findes følgende akter at være relevante (jeg har markeret på nogle af akterne, hvor der er særskilt omtale af punktet): Sagsnotat på sagen Akt 27 ”vat 2017” - ”kreditnota_91021_[klager] ApS.pdf” Akt 32 vores anmodning om oplysninger om bl.a. kreditnota i brev af 2. april 2020 Akt 38 svar fra selskabet af den 1. juni 2020 Akt 40 mail af den 4. juni 2020 til [person1] om yderligere spørgsmål Akt 52 mail af den 11. august 2020 fra [person1] – bilaget ”svar i august med sidste bilag ver 3 (5).odt” Akt 55 mail af den 14. august 2020 til [person1] med opfølgende spørgsmål Akt 62 svar fra [person1] i mail af 1. oktober 2020 - bilaget ”svar til spørgsmål om kreditnota fra [virksomhed17] 1” Akt 88d svar fra [person1] i mail af 23. november 2020 - bilaget ”kreditnota 3.pdf” Da der ikke findes opgørelser, korrespondance mm over de faktiske forhold om selve leveringen af varer og ydelser fra [klager] ApS til [virksomhed17] og der er tale om interesseforbundne partner, fastholdes det, at grundlaget for kreditnotaen ikke er dokumenteret. …” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har påklaget de punkter, som der ikke er opnået medhold med undtagelse af enkelte bilag. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Vi klager over de punkter, der ikke er opnået medhold i på nær følgende punkter: Bilag IF369 (Skattestyrelsens afgørelse side 15) Bilag D317 og D318 (Skattestyrelsens afgørelse side 15) Faktura på 500.000 kr. ”Accounting help in tax case 2018, 2019” (Skattestyrelsens afgørelse side 16, 2. sidste afsnit.) Sagsfremstilling (salgsmomsen) [klager] ApS (tidligere: [virksomhed2]) har i januar måned 2017 reguleret salgsmomsen for 562.500 kr. med henvisning til kreditnota 91021 udstedt den 1. maj 2017. Skattestyrelsen godkender ikke den regulerede salgsmoms med den begrundelse, at der ikke er blevet fremlagt dokumentation, der kan underbygge realiteterne bag kreditnotaens leverance om at tilbageføre noget af en tidligere leverance. Skattestyrelsen anfører, at det skal dokumenteres, at der er grundlag for ændringer, og en kreditnota er ikke tilstrækkelig dokumentation. Kreditnotaen er udstedt af [klager] ApS til [virksomhed17] ApS. Kreditnotaen henviser til faktura 29750, jf. bilag 2. Det fremgår af faktura 29750, der er udstedt af [virksomhed2] til [virksomhed17] ApS, at det vedrører software. Det fremgår endvidere af fakturaen, at varerne forbliver [virksomhed2]s ejendom, indtil det fulde beløb er betalt. Anbringender Indledningsvist bemærkes, at de leverancer, der blev krediteret ved kreditnota 91021, aldrig blev foretaget. Dette skyldes, at [virksomhed2] aldrig modtog betaling for faktura 29750, og der var tale om forudbetaling. [virksomhed17] kunne ikke betale som følge af betalingsvanske­ligheder, og [virksomhed17] gik også konkurs. Det følger af momslovens § 23, stk. 1, at afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted. Udstedes en faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstids­punkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning, jf. momslovens § 23, stk. 2. En vare anses for leveret, når retten til som ejer at råde over et materielt gode er blevet overdraget, jf. momssystemdirektivets artikel 14, stk. 1. Som det fremgår af faktura 29750, forbliver varen [virksomhed2]s ejendom, indtil det fulde be­løb er betalt. Da [virksomhed2] aldrig modtog betaling for faktura 29750, blev varen hverken juridisk eller fysisk leveret til [virksomhed17]. Da der således ikke er foretaget en leverance, er afgiftspligten ikke indtrådt. Ej betaling Som følge af den manglende levering grundet betalingsvanskeligheder udstedte [virksomhed2] kreditnota 91021. Følgende fremgår endvidere af momssystemdirektivets artikel 90, stk. 1: ”I tilfælde af annullation, afbestilling, ophævelse, ikke-betaling eller kun delvis be­taling eller afslag i prisen efter det tidspunkt, hvor transaktionen har fundet sted, nedsættes afgiftsgrundlaget tilsvarende på betingelser, som fastsættes af med­lemsstaterne.” Kreditnotaen er beviset på, at transaktionen er ophævet, herunder at der ikke er sket beta­ling. Selvom der således var foretaget en leverance fra [virksomhed2]s side – hvilket bestrides, jf. ovenfor - har selskabet subsidiært krav på at få nedsat afgiftsgrundlaget. ...” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nedsat selskabets købsmoms med 158.954 kr. vedrørende de påklagede punkter, som omhandler fradrag for leasing af en Mercedes, fradrag for udgifter afholdt vedrørende forskellige lejemål, fradrag for udgifter til telefoni og IT, fradrag for øvrige omkostninger, som ikke har været dokumenteret samt fradrag for diverse udgifter for 2019. Derudover skal Landsskatteretten tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har nedsat selskabets salgsmoms på baggrund af en udstedt kreditnota og reguleret salgsmomsen som følge af differencer mellem bogført og angivet salgsmoms. Retsgrundlaget Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Dette fremgår af momslovens § 3. Ifølge momslovens § 4, stk. 1 betaler der afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering. Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne baggrund for opgørelse af og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskaber skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskaber fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015). De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Det fremgår bl.a. heraf, at regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, jf. bogføringsloven. Momsregistrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående merværdiafgift i perioden. Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Det fremgår af momslovens §§ 56, stk. 1, og 57, stk. 1. Købsmoms Af momslovens (lovbekendtgørelse nr. 760 af 21. juni 2016) § 37, stk. 1: ”§37 Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.” Af dagældende momsbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015, § 82 fremgår følgende: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ” Samme momsbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015 indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 58, stk. 1 fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold, heraf fremgår: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168, hvoraf der bl.a. fremgår følgende (uddrag): ”Artikel 167 Fradragsretten indtræder samtidig med, at den fradragsberettigede afgift forfalder. Artikel 168 I det omfang varer og ydelser anvendes i forbindelse med hans afgiftspligtige transaktioner, hvoraf der er betalt moms, har den afgiftspligtige person i den medlemsstat, hvor han foretager transaktionerne, ret til i den afgift, der påhviler ham, at fradrage følgende beløb: a) den moms, som skal betales eller er betalt i nævnte medlemsstat for varer og ydelser, der er eller vil blive leveret til ham af en anden afgiftspligtig person. …” Af momssystemdirektivets artikel 178 og 179 fremgår følgende (uddrag): ”Artikel 178 For at kunne udøve sin fradragsret skal den afgiftspligtige person opfylde følgende betingelser: a) for det i artikel 168, litra a), omhandlede fradrag - for så vidt angår levering af varer og ydelser - være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med [artikel 220-236 samt artikel 238, 239 og 240] … Artikel 179 Fradraget foretages under ét af den afgiftspligtige person, ved at han i den moms, der skal betales for en afgiftsperiode, fradrager de momsbeløb, for hvilke fradragsretten i løbet af samme periode er opstået og udøves i henhold til artikel 178. …” Ved anmodning om fradrag i henhold til momsloven § 37 påhviler det selskabet at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. EU-Domstolen har i sag C-268/83 (Rompelman) udtalt, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Bevisbyrden kan efter omstændighederne være skærpet, hvis der er tale om samhandel mellem interesseforbundne parter. Der henvises til Østre Landsrets domme af henholdsvis 9. maj 2005 og 18. marts 2016, offentliggjort i SKM2005.228.ØLR og SKM2016.304.ØLR, der vedrører skat og Byrettens dom af 26. februar 2024, offentliggjort i SKM2024.215.BR. Af momslovens § 42, stk. 1, nr. 6, stk. 4 og stk. 5 fremgår: ”… § 42 Virksomheder kan ikke fradrage afgift af indkøb m.v., som vedrører … 6) anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer, jf. dog stk. 4, 6 og 7. … Stk. 4. Virksomheder, der lejer personmotorkøretøjer i mere end 6 måneder i sammenhæng, kan uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 6, fradrage afgiften af lejen, dog højst med 25 pct. af fradragsgrundlaget efter stk. 5. Det er en betingelse, at mindst 10 pct. af den årlige kørsel med det lejede køretøj anvendes i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser. Stk. 5. Grundlaget for fradrag efter stk. 4 er inden for de første 3 år fra køretøjets første indregistrering 2 pct. pr. måned af den for køretøjet betalte registreringsafgift her i landet, herunder den beregnede registreringsafgift, som danner grundlag for beregningen af den forholdsmæssige registreringsafgift, jf. registreringsafgiftsloven, og 1 pct. pr. måned i følgende år. Hvis et køretøj har været i brug inden registreringen, eller hvis første registreringstidspunkt ikke kan fastslås, regnes perioden nævnt i 1. pkt. fra køretøjets fremstillingstidspunkt. Såfremt registreringsafgiftsbeløbet er ukendt, anvendes i stedet 55 pct. af udlejerens anskaffelsespris inkl. afgifter for køretøjet. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om udlejers pligt til at give oplysninger til brug for beregning af fradraget.” Af den dagældende momsbekendtgørelse (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015) § 58, stk. 5 fremgår: ”…Stk. 5. Når en registreret virksomhed udlejer eller leaser personmotorkøretøjer ud til registrerede virksomheder for en periode på mere end 6 måneder, skal den til lejeren afgive de oplysninger, der er nødvendige ved beregningen af det månedlige fradragsbeløb efter momslovens § 42, stk. 4 og 5, for eksempel ved angivelse af fradragsbeløbet på fakturaen.” Det følger af almindelige forvaltningsretlige principper, at en rekursinstans kan hjemvise en klagesag, såfremt førsteinstansens afgørelse bygger på et forkert oplysningsgrundlag, eller oplysningsgrundlaget ved rekursinstansen er ændret i væsentlig grad. Salgsmoms Af momslovens § 52 a, stk. 1 fremgår: ” § 52 a Enhver afgiftspligtig person skal for levering af varer eller ydelser udstede en faktura til aftageren (kunden). Hvis hele eller en del af leverancen kræves betalt, inden leverancen er afsluttet, skal der udstedes særskilt faktura herfor.” Af momslovens § 27, stk. 1 og 6, fremgår følgende: ”Stk. 1. Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter denne lov. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb. … Stk. 6. I afgiftsgrundlaget kan fradrages 80 pct. af konstaterede tab på uerholdelige fordringer vedrørende leverede varer og ydelser. Fradraget foretages, når tabet konstateres, jf. dog § 66 g, stk. 3. Såfremt fordringerne senere betales helt eller delvis, skal 80 pct. af modtagne beløb medregnes i afgiftsgrundlaget, medmindre betalingen opnås efter konkurslovens § 96. Beløbet medregnes i den afgiftsperiode, hvor betalingen finder sted, jf. dog § 66 g, stk. 3.” Det er således en betingelse for fradrag i henhold til momslovens § 27, stk. 6, at der er konstateret et tab, og tabet skal relatere sig til en momspligtig leverance. Landsskatterettens begrundelse og resultat Købsmoms Fradrag for leasing af Mercedes Selskabet har for perioderne marts 2018, april 2018 og september 2018 taget fradrag for købsmoms for leasing af en Mercedes for samlet 7.774,81 kr. Skattestyrelsen har for samme periode godkendt fradrag for købsmoms for 5.492 kr. og nedsat selskabets købsmoms med samlet 2.276 kr., svarende til differencen mellem selskabets oplyste købsmoms og Skattestyrelsens godkendte fradrag. Landsskatteretten lægger til grund, at bilen vedrører selskabet og udelukkende har været anvendt til brug for selskabet. Selskabet har for den påklagede periode afholdt udgifter til leasing af en Mercedes. Som udgangspunkt er der ikke fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 6. Henset til den fremlagte leasingkontrakt, hvoraf det fremgår, at momsfradraget pr. måned udgør 1.373 kr., og at der er fremlagt betalingsserviceaftaler, hvoraf fakturanummer, aftalenummer og moms fremgår, finder retten, at selskabet har ret til fradrag for købsmoms på dette beløb, jf. momslovens § 42, stk. 4 og 5 og momsbekendtgørelsens § 57, stk. 5, såfremt selskabet kan dokumentere, at der er afholdt udgifter til leasing for de bogførte perioder. Ifølge den fremlagte bogføring er der uoverensstemmelser mellem perioderne og den egentlige bogføringsdato. Som eksempel har selskabet bogført og taget fradrag for bilag IF68, som vedrører fakturanummer 40922735, udstedt den 31. juli 2018 under perioden marts 2018. Ligeledes har selskabet for april 2018 og september 2018 bogført og taget fradrag for bilag, som vedrører fakturaer udstedt i henholdsvis august 2018 og januar 2019. Selskabet har dog via de fremlagte betalingsserviceaftaler dokumenteret, at de rent faktisk har afholdt udgifter til leasing af en Mercedes i perioderne marts 2018, april 2018 og september 2018. De betalte momsbeløb er med undtagelse af decimaler ens med den bogførte moms, som selskabet har periodiseret forkert og taget fradrag for. Henset til, at det er dokumenteret, at der er afholdt udgifter til leasing af en Mercedes for de omhandlede perioder og den fremlagte leasingaftale, hvoraf det fremgår, at det månedlige momsfradrag udgør 1.373 kr., finder retten, at der kan godkendes fradrag for købsmoms på 1.373 kr. pr. måned for marts 2018, april 2018 og september 2018. For april 2018 har Skattestyrelsen godkendt fradrag på 1.373 kr. to gange. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at den ene postering vedrører en anden periode. Henset til momslovens § 42, stk. 4 og til den fremlagte kontrakt om, at den månedlige fradragssats udgør 1.373 kr., finder retten, at der ikke kan godkendes fradrag to gange i samme måned på 1.373 kr. Som konsekvens heraf forhøjer retten selskabets ikke godkendte fradrag for købsmoms med yderligere 1.373 kr. på dette punkt. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt og forhøjer det ikke godkendte fradrag med 1.373 for april 2018. Det ikke godkendte fradrag for perioderne marts 2018, april 2018 og september 2018 udgør herefter 3.649 kr. (2.276 + 1.373 kr.). Fradrag for omkostninger afholdt på forskellige lejemål Selskabet har anmodet om fradrag for købsmoms for samlet 39.363,48 kr. for perioden december 2016 til marts 2018 for udgifter som gas, olie, strøm og skadeservice på tidligere lejemål beliggende på adresserne [adresse1], [by1], [adresse2], [by2], [adresse3] 411 B, [by3] og [adresse4], [by2]. Idet selskabets direktør har repræsenteret både lejer og udlejer, finder retten, at der er tale om interesseforbundne parter. Der påhviler derfor selskabet en skærpet bevisbyrde for at dokumentere, at udgifterne har været afholdt til brug for selskabets momspligtige leverancer i overensstemmelse med momslovens § 37, stk. 1. Da udgifterne er afholdt i perioder efter selskabet har været registreret på de pågældende adresser, samt at der ikke er fremlagt en lejekontrakt for lejemålene, herunder om der er tale om uopsigelige lejemål og i hvor lang tid selskabet vil hæfte for forsyningsudgifter i forbindelse med afvikling af lejemålet, samt at der ikke fremlagt kontraktsgrundlag eller slutafregninger for ophør af lejemålene finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har løftet sin skærpede bevisbyrde for, at der er tale om udgifter, som vedrører selskabets momspligtige leverancer efter momslovens § 37, stk. 1. Det er derfor ikke dokumenteret, at selskabet er rette omkostningsbærer. De fremlagte dokumenter vedrørende ophør af lejemål kan ikke føre til et andet resultat. Retten har herved henset til, at de konkrete adresser ikke fremgår af dokumenterne, at dokumenterne hverken er dateret eller underskrevet, og at det må lægges til grund, at det er selskabets direktør, som har udarbejdet dokumentet både på vegne af lejer (selskabet) og udlejer. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmoms for udgifterne. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Fradrag for omkostninger af telefon og it Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms for omkostninger til telefoni og IT for samlet 46.898 kr. for perioden december 2016 til maj 2017, fordi der ikke har været fremlagt fakturaer jf., momsbekendtgørelsens § 82 for bilagene IF2078, IF2141, IF138, IF136, IF213 og IF221. Ved gennemgang af klagesagens materiale har Landsskatteretten konstateret, at der er fremlagt fakturaer, som kan afstemmes med bilag IF2078, IF2141, IF138 og IF136. Det fremgår af de fremlagte fakturaer, at disse er udstedt af [virksomhed12] til selskabet og vedrører forbrugsabonnementer, ligesom pålagte momsbeløb fremgår heraf. For en af fakturaerne er endvidere fremlagt en abonnementsliste med oplysninger om de tilknyttede abonnementer, som omfatter en række navne og betegnelser. Retten finder, at der kan godkendes fradrag for udgifterne efter momslovens § 37, stk. 1. Der er henset til, at abonnementslisten indeholder oplysninger, der understøtter, at abonnementerne har været knyttet til selskabets virksomhed, hvorfor udgifterne har en direkte og umiddelbar tilknytning til selskabets momspligtige aktiviteter. Der foreligger en mindre difference mellem den bogførte moms og den moms, som fremgår af de fremlagte fakturaer. Landsskatteretten finder i den forbindelse, at det godkendte momsfradrag skal opgøres efter den fakturerede moms, som samlet udgør 40.537 kr. for de godkendte bilag. For de to øvrige bilag, bilag IF213 og bilag IF221 er der ikke fremlagt fakturaer, men kun betalingsserviceaftaler. Af betalingsserviceaftalen vedrørende bilag IF213 fremgår momsen ikke. Vedrørende bilag IF221 fremgår det af betalingsserviceaftalen, at der er leveret ydelser til adressen [adresse2], [by2], som er et lejemål, der anvendes både privat og erhvervsmæssigt. Idet der ikke er fremlagt fakturaer efter momsbekendtgørelsens § 82, at momsen ikke fremgår af betalingsserviceaftalen på bilag IF213, og at bilag IF221 er leveret til et blandet lejemål finder retten, at der ikke kan godkendes fradrag for bilagene. Vedrørende bilag IF221 finder retten det endvidere ikke dokumenteret, at udgiften er anvendt til selskabets momspligtige leverancer efter momslovens § 37, stk. 1, da leveringen er sket til et blandet lejemål. Landsskatteretten nedsætter Skattestyrelsens afgørelse med 40.537 kr. for dette punkt. Det ikke godkendte fradrag for købsmoms udgør herefter 6.361 kr. (46.898 kr. – 40.537 kr.) Fradrag for øvrige omkostninger Der skal tages stilling til, om der kan godkendes fradrag for bilagene IF409, IF22, IF300, IF 299, D46 og D47. Da bilag IF409 ifølge den fremlagte faktura vedrører dækskifte på en Range Rover, og at selskabet i perioden, hvor fakturaen er udstedt, ikke har været registreret med en bil af mærket Range Rover finder retten, at selskabet ikke har løftet sin bevisbyrde for, at udgiften vedrører selskabets afgiftspligtige leverancer, eller at selskabet er rette omkostningsbærer. Der kan derfor ikke godkendes fradrag efter momslovens § 37, stk. 1. Af den fremlagte faktura fra [advokatfirma1] med fakturanr. 47003 bogført som bilag IF300 fremgår, at denne omfatter advokatbistand vedrørende ”Struktur m.v.” i perioden 21. april til 31. maj 2017, og videre henvises på fakturaen til en særskilt redegørelse. Den pågældende redegørelse er imidlertid ikke fremlagt. Det er derfor ikke nærmere dokumenteret, hvad den konkrete advokatydelse har bestået i, eller hvilken tilknytning ydelsen har til selskabets momspligtige aktiviteter. Der er derfor ikke grundlag for at anerkende fradrag for pågældende købsmoms. For så vidt angår den fremlagte faktura fra [virksomhed15] A/S med bilag IF22 finder retten, at selskabet har løftet sin bevisbyrde for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter efter momslovens § 37, stk. 1. Der er henset til, at udgiften vedrører serviceaftaler, og at udgiften efter deres karakter anses for at have en naturlig og direkte tilknytning til selskabets økonomiske virksomhed. Der kan derfor godkendes fradrag for købsmoms på 9.202 kr. vedrørende bilag IF22. Der er ikke fremlagt fakturaer for bilag IF299, D46 og D47. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for omkostningerne i henhold til momsbekendtgørelsens § 82. For så vidt angår bilag D47 har Skattestyrelsen opgjort beløbet til 17.375 kr., mens det fremgår af bogføringen, at momsen udgør 37.375. Henset til, at Skattestyrelsen har foretaget reguleringen ud fra de angivelser, som er registreret i styrelsens systemer på tidspunktet for afgørelsen, og at der ved den fremlagte bogføring er tale om selskabets opfattelse af, hvad købsmomsen bør udgøre, finder retten det ikke dokumenteret, at selskabet har angivet fradraget til Skattestyrelsen, men blot efteranmodet om fradrag herfor. På denne baggrund reguleres differencen ikke. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt og godkender fradrag for 9.202 kr. for bilag IF22. Fradrag for købsmoms for 2019 Ved gennemgang af det bilagsmateriale Skattestyrelsen har oversendt i forbindelse med klagesagsbehandlingen foreligger der uoverensstemmelse mellem den fremlagte dokumentation og det beløb, som Skattestyrelsen i afgørelsen har anført, der er dokumenteret ved bilag. Det fremgår ikke af Skattestyrelsens afgørelse, hvilke bilag Skattestyrelsen har reguleret fradragsretten for, idet der for flere perioder er bogført flere enslydende udgifter vedrørende leasing af en Mercedes Benz, hvor alle bogførte udgifter i øvrigt ikke er dokumenteret med en faktura eller betalingsserviceaftale. På baggrund af dette finder retten, at Skattestyrelsens afgørelse bygger på et ufuldstændigt grundlag, hvor der ikke er reel mulighed for Landsskatteretten at efterprøve fradragsretten. Retten hjemviser derfor punktet til fornyet behandling til Skattestyrelsen med henblik på at gennemgå den fremlagte dokumentation igen og tydeligt anføre, hvilke fradrag Skattestyrelsen godkender eller ikke godkender helt eller delvist fradrag for. Den påklagede afgørelse hjemvises på dette punkt. Salgsmoms Regulering af salgsmoms på baggrund af udstedt kreditnota Selskabet har for januar 2017 regulereret salgsmomsen med 562.500 kr. for kreditnota med nr. 91021 udstedt til [virksomhed17] ApS. Kreditnotaen er dateret den 1. maj 2017. Idet [person1] har været direktør i både selskabet og [virksomhed17] ApS finder retten, at der er tale om interesseforbundne parter, og der som følge heraf påhviler selskabet en skærpet bevisbyrde for at dokumentere grundlaget for reguleringen af selskabets salgsmoms. Ifølge den fremlagte faktura og kreditnota vedrører disse ”[...]”, hvilket ikke stemmer overens med selskabets forklaring om, at kreditnotaen vedrører vareleverancer til [virksomhed17] ApS og ydelser vedrørende husleje, depositum, administration, bogføring mv. Der er ikke fremlagt dokumentation for, hvad fakturaen og kreditnotaen nærmere vedrører, herunder dokumentation for, at varerne eller ydelserne har været leveret til [virksomhed17] ApS og tilbageleveret til selskabet i forbindelse med udstedelse af kreditnotaen. Der er således ikke fremlagt objektive faktiske forhold, der taler for, at selskabets salgsmoms kan nedsættes med 562.500 kr. Kreditnotaen er efter det oplyste udstedt som følge af [virksomhed17] ApS’ manglende betaling af den oprindelige faktura, men der er ikke fremlagt dokumentation herfor, som f.eks. rykkere, korrespondance vedrørende betalingen eller lignende. Kreditnotaen kan derfor ikke danne grundlag for en nedsættelse af afgiftsgrundlaget. Selskabet har af disse grunde derfor ikke løftet den skærpede bevisbyrde. Den tidligere repræsentants anbringende om, at varerne eller ydelserne aldrig har været leveret til [virksomhed17] ApS på grund af manglende betaling af fakturaen, kan ikke føre til et andet resultat. Der er henset til, at der ikke er fremlagt dokumentation herfor, som f.eks. korrespondance, rykkerskrivelser mv. Da der heller ikke er fremlagt dokumentation for, at selskabet har haft et endeligt konstateret tab, finder retten, at der heller ikke er tale om et fradragsberettiget tab på debitorer efter momslovens § 27, stk. 6. Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt. Regulering af salgsmoms i overensstemmelse med bogføring Skattestyrelsen har reguleret selskabets salgsmoms i overensstemmelse med den bogføring, som selskabet har fremlagt i forbindelse med genoptagelsesanmodningen. Der er en difference mellem den salgsmoms, som er registreret i Skattestyrelsens systemer og i henhold til den fremlagte bogføring. Det er selskabet, der skal udarbejde et momsregnskab, der viser afgiftstilsvaret, herunder med evt. efterposteringer, jf. momslovens § 55. Landsskatteretten finder således, at det er med rette, at Skattestyrelsen har reguleret selskabets salgsmoms for perioderne i overensstemmelse med selskabets bogføring med den undtagelse, at salgsmomsen ikke kan reguleres vedrørende kreditnota med nr. 91021 jf. ovenfor. Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt. Opsummering Samlet kan Landsskatterettens ændringer opgøres som følger: Købsmoms Skattestyrelsens afgørelse Landsskatterettens afgørelse Ikke godkendt fradrag for leasing af Mercedes 2.276 kr. 3.649 kr. Ikke godkendt fradrag for omkostninger afholdt på forskellige lejemål 39.363 kr. 39.363 kr. Ikke godkendt fradrag for omkostninger af telefon og it 46.898 kr. 6.361 kr. Ikke godkendt fradrag for bilag IF409 2.200 kr. 2.200 kr. Ikke godkendt fradrag for bilag IF22 9.202 kr. 0 kr. Ikke godkendt fradrag for bilag IF300 3.750 kr. 3.750 kr. Ikke godkendt fradrag for bilag IF299 12.181 kr. 12.181 kr. Ikke godkendt fradrag for bilag D46 19.450 kr. 19.450 kr. Ikke godkendt fradrag for bilag D47 17.375 kr. 17.375 kr. Ikke godkendt fradrag for købsmoms for 2019 6.259 kr. Hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen Ikke godkendt fradrag for købsmoms i alt 158.954 kr. 104.329 kr. Salgsmoms Skattestyrelsens afgørelse Landsskatterettens afgørelse 2016 6.250 kr. 6.250 kr. 2017 344.988 kr. 344.988 kr. 2018 2.955 kr. 2.955 kr. 2019 0 kr. 0 kr. 354.193 kr. 354.193 kr. Idet Landsskatterettens afgørelse vedrører talmæssige ændringer og det ikke klart fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, om de ikke godkendte fradrag i afgørelsen vedrører den købsmoms, som er registreret i Skattestyrelsens systemer eller er på baggrund af selskabets genoptagelsesanmodning, samt at Landsskatteretten hjemviser et klagepunkt til fornyet behandling, overlades den talmæssige opgørelse af momstilsvarets samlede ændring for den påklagede periode til Skattestyrelsen efter § 12, stk. 5 i Landsskatterettens forretningsorden.