Pilot opnår halv lempelse efter ligningslovens § 33 A for dele af 2018

Journalnr. 22-0064747 Skattestyrelsen har ikke godkendt halv lempelse i skatten af lønindkomst i 2018 fra [virksomhed1] A/S efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1, selvangivet med 874.468 kr. i indkomståret 2018. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og godkender halv lempelse i skatten af lønindkomst fra [virksomhed1] A/S efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1, i perioden 29. april 2018 til den 10. december 2018 og overlader den beløbsmæssige opgørelse til Skattestyrelsen. Faktiske oplysninger Klageren var i indkomståret 2018 fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Klageren har siden 15. juli 2002 været tilmeldt folkeregistret på adressen [adresse1], [by1]. Klageren har til Skattestyrelsen oplyst, at han blev skilt fra sin daværende ægtefælle i 2016, hvorefter han overtog det fulde ejerskab af ejendommen beliggende [adresse1], [by1]. Klageren har fremlagt dokumentation for bopæl i Tyskland i form af lejekontrakt af en fireværelses lejlighed i [Tyskland1], med virkning fra 1. april 2015. [Tyskland1] er beliggende ca. 15 km øst for [Tyskland2]. Klageren blev ved kontrakt af 25. juni 2014 ansat som styrmand hos luftfartsselskabet [virksomhed1] A/S med ansættelsesstart den 1. oktober 2014. I henhold til kontrakten var klagerens hjemmebase [by2], og tjenestebasen ville være skiftende afhængigt af klagerens udstationeringssted. Luftfartsselskabet [virksomhed1] A/S er hjemmehørende i Danmark. Selskabet flyver fragt for [virksomhed2] fra [Tyskland2], som også er klagerens tjenestebase. Klagerens arbejdsgiver har ved erklæring af 24. februar 2021 bekræftet klagerens ansættelse. I indkomståret 2018 selvangav klageren udenlandsk indkomst med halv lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, på 874.275 kr. fra [virksomhed1] A/S. Klageren har for sidste halvår af indkomståret 2017 over for Skattestyrelsen fremlagt sin kalender, sin arbejdsplan, 18 kvitteringer for køb i udlandet, 24 billeder med metadato om tid og sted som ”pinned” lokationer og løbeture, 8 flybilletter og boarding passes og 20 kontoposteringsudskrifter. Klageren har over for Skatteankestyrelsen fremlagt supplerende materiale i form af 1. kvittering, 4 billeder af kontoposteringer og 7 billeder af med metadato om tid og sted som ”pinned” lokationer og løberuter. Det fremgår af klagerens opgørelse over dage i Danmark, at klageren har opholdt sig i Danmark i følgende perioder startende i 2017: 2. – 7. juli (6 dage), 12. – 15. august (4 dage), 9. – 12. september (4 dage), 3. – 6. oktober (4 dage), 21. – 24. oktober (4 dage), 31. – oktober – 5. november (6 dage), 20. – 21. november (2 dage), 23. – 31. december (6). Ifølge opgørelsen har klageren i perioden 1. juli 2017 til 31. december 2017 opholdt sig i Danmark i 39 dage. Af klagerens arbejdsplan for sidste halvår af 2017 fremgår, at han havde fri/ferie i minimum 3 dage i perioderne 28. juni – 31. juli (34 dage), 4. – 14. august (11 dage), 23. – 28. august (6 dage), 5. – 11. september (7 dage), 20. – 25. september (6 dage), 3. – 9. oktober (7 dage), 17. – 23. oktober (7 dage), 31. oktober – 4. november (5 dage), 29. november – 5. december (6 dage), 23. – 31. december (9 dage). Af arbejdsplanen fremgår den 4. september registreret med SIT (Sick Call back), hvilket forlænger klagerens friperiode med én dag fra den 5. – 11. september således at friperioden udgør 8 dage. Det fremgår videre af arbejdsplanen at klageren i perioden fra den 8. november til den 28. november var registeret syg, hvilket forlænger klagerens friperiode fra den 29. – november til den 5. december med 21 dage således at friperioden udgør 27 dage. Klageren har for indkomståret 2018 over for Skattestyrelsen fremlagt sin kalender, sin arbejdsplan, 70 kvitteringer for køb i udlandet, 30 billeder med metadata om tid og sted som ”pinned” lokationer og løbeture, 14 flybilletter og boarding passes og 33 kontoposteringsudskrifter. Klageren har over for Skatteankestyrelsen fremlagt supplerende materiale i form af 3 kvitteringer, 3 billeder af kontoposteringer og 8 billeder af løberuter. Det fremgår af klagerens opgørelse over dage i Danmark for 2018, at klageren har opholdt sig i Danmark i følgende perioder: 1.– 3. januar 2018 (3 dage), 14. – 15. januar (2 dage), 6. – 9. februar (4 dage), 18. februar (1 dag), 22. maj (1 dag), 16. – 19. juni (4 dage), 11. – 14. august (4 dage), 4. – 11. september (8 dage), 17. – 19. september (3 dage), 21. – 23. oktober (3 dage), 30. oktober – 1. november (3 dage), 19. – 20. november (2 dage), 11. – 20. december (10 dage), 29. december (1 dag). Ifølge opgørelsen har klageren i perioden fra den 22. maj 2018 til 29. december 2018 opholdt sig i Danmark i 49 dage. Der er ikke fremlagt oplysninger om klagerens ophold i den mellemliggende periode fra den 19. februar 2018 til den 21. maj 2018, som ikke er påklaget. Af klagerens arbejdsplan for 2018 fremgår, at han havde fri/ferie i minimum 3 dage i perioderne 10. – 14. januar (5 dage), 23. – 28. januar (6 dage), 7. – 26. februar (20 dage), 6. – 14. marts (8 dage), 23. – 26. marts (4 dage), 4. – 9. april (6 dage), 18. – 29. april (12 dage), 5. – 7 maj (3 dage), (17. – 21. maj (4 dage), 30. maj – 4. juni (6 dage), 12. – 18. juni (6 dage), 26. juni – 2. juli (7 dage), 13. – 16. juli (4 dage), 25. – 31. juli (7 dage), 7. – 13. august (7 dage), 25. – 27. august (3 dage), 4. – 10. september (7 dage), 21. – 25. september (5 dage), 3. – 8. oktober (6 dage), 16. – 22. oktober (7 dage), 30. oktober – 19. november (20 dage), 28. november – 3. december (6 dage), 17. – 20. december (4 dage), 29. december – 3. januar 2019 (6 dage). Af arbejdsplanen for 2018 fremgår videre, at klageren var syg i 6 dage op til friperioden 17. – 20. december, hvilket forlænger klagerens friperiode med 6 dage fra den 11. -20. december således at friperioden udgør 10 dage. Det fremgår videre af arbejdsplanen, at klageren var syg én dag op til friperioden 4. – 10. september. Klageren havde endvidere to dage som ikke fremgår af arbejdsplanen den 2. september, hvilket sammenholdt med sygedage forlænger klageren friperiode med 3 dage, således at friperioden udgør 10 dage fra den 1. september til den 10. september. Klageren har for første halvår af 2019 over for Skatteankestyrelsen fremlagt sin kalender, sin arbejdsplan, 40 kvitteringer for køb i udlandet, 16 billeder med metadata om tid og sted som ”pinned” lokationer og løbeture og 13 kontoposteringer. Ifølge opgørelsen har klageren i perioden fra den 1. januar 2019 til den 30. juni 2019 ophold sig i Danmark i 29 dage. Af klagerens arbejdsplan for første halvår af 2019 fremgår, at han havde fri/ferie i minimum 3 dage i perioderne 8. – 14. januar (7 dage), 6. – 19. februar (14 dage) (23. – 26. februar (4 dage), 8. – 12. marts (6 dage), 20. – 26. marts (7 dage), 2. – 9. april (8 dage), 16. – 23. april (8 dage), 30. april – 7. maj (8 dage), 14. – 19. maj (6 dage), 24. maj – 4. juni (12 dage), 11. – 18 juni (8 dage), 25. – 30. juni (6 dage). Af arbejdsplanen for 2019 fremgår videre, at klageren var syg i 16 dage, i perioden op til friperioden 6. – 19. februar. Forud for sygedagene havde klageren 2 fridage, hvilket forlænger klagerens friperiode med 18 dage, således at klageren havde fri i perioden 19. januar – 19. februar hvilket udgør 31 dage. Det fremgår videre af arbejdsplanen, at klageren var syg i 2 dage op til friperioden 30. april – 7. maj hvilket forlænger klagerens friperiode med 2 dage fra 28. april til den 6. maj således at friperioden udgør 10 dage. Sammenholdes klagerens arbejdsplan, opgørelse af ophold i Danmark og udlandet og den fremlagte dokumentation fremgår (dage hvor klageren selv har oplyst at være i Danmark og arbejdsdage er ikke medtaget): 1. juli – 31. december 2017 Arbejdsplan Fri/ferie af minimum 3 dages varighed Ophold i Danmark ifølge klageren Kvitteringer og billeder Kontoudtog 27. juni - 1. august: Fri og ferie. 2. – 7. juli 28. juni: Billede af løbe rute fra Tyskland 30. juni: Billede af ”pinned” lokation 1. juli: Billede af løbe rute fra Tyskland 12. juli: Billede af ”pinned” lokation fra Frankrig 16. juli: Billede af ”pinned” lokation fra Italien 19. juli: Kvittering fra Italien 24. juli: Kvittering fra Tyskland 26. juli: Billede af løbe rute fra Tyskland 28. juli: Billede af løbe rute fra Tyskland 30. juli: Billede af løbe rute fra Tyskland 7., 8. og 9. juli: Postering fra England 11. juli: Postering fra Tyskland 13. juli: Postering fra Frankrig 15. juli: Postering fra Frankrig 18. juli: Postering fra Italien 21. juli: Postering fra Tyskland 1. august: Postering fra Tyskland 3. – 15. august: Fri og ferie. 12. – 15. august 5. august: Billede af løbe rute fra Tyskland 11. august: Kvittering fra Tyskland 3. august: Postering fra Tyskland 7. august: Postering fra Tyskland 15. august: Postering fra Tyskland. 22. – 28. august: Fri - 23: august: Billede af løbe rute fra Tyskland 25. august: Billede af løbe rute fra Tyskland 27. august: Billede af løbe rute fra Tyskland 28. august: Togbillet fra [Tyskland3] - 5. – 12. september: Fri og Stand by evening 12. september. 9. – 12. september 6. september: Togbillet fra [Tyskland4] 8. september: Billede af løbe rute fra Tyskland - 19. – 25. september: Fri og ferie. - 21., 22., 23., og 24. september: Kvittering fra Tyskland 25. september: Toilet voucher fra Tyskland 19. september: Postering fra Tyskland 3. – 10. oktober: Fri. 3. – 6. oktober 3. oktober: Boarding pass [Tyskland2] -> [by3] 6. oktober: Boarding pass [by3] -> [Tyskland2] 8. oktober: Billede af løbe rute fra Tyskland 20. august: Postering fra Danmark 17. – 23 oktober: Fri. 21. – 24. oktober 21. oktober: Boarding pass [Tyskland2] -> [by3] 24. oktober: Boarding pass [by3] -> [Tyskland2] - 31. oktober – 4. november Fri. 31. oktober – 5. november 31. oktober: Boarding pass [Tyskland3] -> [by3] 5. november: Boarding pass [by3] – [England1] - 7. november – 5. december Fri og sygdom 20. – 21. november 9. og 10. november: Kvittering fra Tyskland 11. november: Billede af ”pinned” lokation fra Tyskland 13., 14., og 15. november: Kvittering fra Tyskland 17. november: Kvittering fra Tyskland 19. november: Billede af ”pinned” lokation fra Tyskland 22. november: Kvittering fra Tyskland 24. november: Kvittering fra Tyskland 26. november: Billede af løbe rute fra Tyskland 28. november: Billede af løbe rute fra Tyskland 30. november: Togbillet fra [Tyskland3] 2. december: Billede af løbe rute fra Tyskland 3. og 4. december: Togbillet fra [Tyskland4] og kvittering fra Tyskland 5. december: Postering fra Tyskland 16. – 18. december Fri. - - 16. december: Postering fra Tyskland 18. december: Postering fra Tyskland 23. – 31. december: Fri. 23. – 31. december 23. december: Boarding pass [Tyskland5] -> [by3] - 2018 Arbejdsplan Fri/ferie af minimum 3 dages varighed Ophold i Danmark ifølge klageren Kvitteringer og billeder Kontoudtog 1. – 3. januar: Fri 1. – 3. januar 3. januar: Billede af løbe rute Tyskland 3. januar: Postering fra Tyskland 10. – 15. januar Fri 14. – 15. januar 11. januar: Kvittering fra Tyskland 13. og 14. januar: Billede af løbe rute fra Tyskland - 23. – 30. januar Fri - 25. januar: Togbillet fra [Tyskland3] 27. januar: Togbillet fra [Tyskland2] lufthavn og billede af løbe rute fra Tyskland 28. og 29. januar: Billede af løbe rute fra Tyskland 23. januar: Postering fra Tyskland 30. januar: Postering fra Tyskland 6. – 27. februar Fri og ferie 6. – 9. februar 18. februar 10. februar: Kvittering fra Østrig 17. februar: Toilet voucher fra Tyskland 9. februar: Postering fra Tyskland 14. februar: Postering fra Østrig 18. februar: Postering fra Tyskland 6. – 15. marts Fri - - - 22. – 26. marts Fri - - - 5. – 9. april Fri - - - 18. – 29. april Fri og ferie - - - 5. – 8. maj Fri og ferie - - - 17. – 22. maj Fri - - - 29. maj – 5. juni Fri - 30. maj: Kvittering Tyskland 1. juni: Løbe rute fra Tyskland 2. juni: Kvittering Tyskland 3. juni: Billede af løbe rute fra Tyskland - 12. – 19. juni Fri 15. – 19. juni 14. juni: Billede af løbe rute fra Tyskland - 26. juni – 3. juli Fri - 27. juni: Kvittering fra Tyskland 30. juni: Kvittering fra Tyskland 1. juli: Togbillet fra [Tyskland3] 3. juli: Kvittering fra Tyskland - 13. – 17. juli Fri - 13. juli: Kvittering fra Tyskland 14. juli: Kvittering fra Tyskland 17. juli: Kvittering fra Tyskland - 24. – 31. juli Fri - 28. juli: Toilet voucher fra Tyskland 30. juli: Togbillet [Tyskland3] - 7. – 13. august Fri og ferie 11. – 14. august 11. august: Færgebillet [Tyskland6] -> [by4] - 25. – 27. august Fri - 25. august: Kvittering fra Tyskland 27. august: Kvittering fra Tyskland - 1. – 11. september Fri og syg 4. – 11. september 1. september: Kvittering fra Tyskland - 17. – 19. september af klagerens arbejdsplan fremgår klageren at have været i [England1] 17. – 19. september - - 22. – 25. september Fri - 22. september: Kvittering fra Tyskland 24. og 25. september: Kvittering fra Tyskland - 2. – 8. oktober Fri - 4. oktober: Kvittering fra Tyskland 6. oktober: Kvittering fra [England2] 8. oktober: Kvittering fra Tyskland - 16. – 23. oktober Fri 21. – 23. oktober 16., 17., 18., 19., 20. og 21. oktober: Kvitteringer fra Tyskland 23. oktober: Kvittering fra Tyskland - 30. oktober – 21. november Fri og ferie 30. oktober – 1. november 19. – 20. november 30. oktober: Boarding pass: [Tyskland3] -> [by3] 1. november: Boarding pass [by3] -> [Thailand] 19. november: Boarding pass: [Thailand] -> [by3] 20. november: Boarding Pass: [by3] -> [Tyskland3] 2. og 3. november: Postering fra Thailand 7. november: Postering fra Thailand 9. november: Postering fra Thailand 12. november: Postering fra Thailand 15. og 16. november: Postering fra Thailand 28. november – 3. december Fri - 29. november: Kvittering fra Tyskland, foretaget med ukendt betalingskort 1. december: Kvittering fra Tyskland, foretaget med ukendt betalingskort 4. december: Kvittering fra Tyskland - 9. – 20. december Fri og syg 11. – 19. december 9. december: Kvittering fra Tyskland 11. december: Boarding pass: [Tyskland3] -> [by3] 20. december: Kvittering fra Tyskland, foretaget med ukendt betalingskort - 28. december – 3. januar 2019 29. december – 3. januar 2019 28. december: Kvittering fra Tyskland, foretaget med ukendt betalingskort - 1. januar – 30. juni 2019 Arbejdsplan Fri/ferie af minimum 3 dages varighed Ophold i Danmark ifølge klageren Kvitteringer og billeder Kontoudtog 8. – 14. januar Fri - 10. januar: Kvittering fra Tyskland 12. januar: Kvittering fra Tyskland 14. januar: Billede af ”pinned” lokation Tyskland - 19. januar – 19. februar Fri, syg og ferie 22. – 26. februar 19. januar: Kvittering fra Tyskland 20. januar: Billede af løbe rute Tyskland 25. januar: Billede af ”pinned” lokation i Tyskland 27. januar: Billede af ”pinned” lokation i Tyskland 29. januar: Kvittering fra Tyskland 31. januar: Kvittering fra Tyskland 1. og 2. februar: Kvittering fra Tyskland 5. og 6. februar: Kvittering fra Tyskland 9. februar: Kvittering fra Tyskland 12. februar: Kvittering fra Tyskland 14. og 15. februar: Kvittering fra Tyskland 18. februar: Kvittering fra Tyskland 20. februar: Kvittering fra Tyskland 26. februar: Kvittering fra Tyskland - 23. – 26. februar Fri 22. – 26. februar 26. februar: Kvittering fra Tyskland - 8. – 12. marts Fri - 8., 9. og 10. marts: Kvittering fra Tyskland 12. marts: Kvittering fra Tyskland - 20. – 26. marts Fri 19. – 26. marts - - 2. – 9. april Fri - 4., 5. og 6. april: Kvittering fra Tyskland 7. april: Billede af løbe rute Tyskland 9. april: Billede af ”pinned” lokation fra Tyskland - 16. – 23. april Fri - 16., 17. og 18. april: Kvittering fra Tyskland 20. april: Kvittering fra Tyskland 22. og 23. april: Kvittering fra Tyskland - 27. april – 7. maj Fri og syg - 27. april: Kvittering fra Tyskland 28. og 29. april: Billede af ”pinned” lokation i Tyskland 2. maj: Kvittering fra Tyskland 4. og 5. maj: Kvittering fra Tyskland 6. maj: Billede af ”pinned” lokation i Tyskland 7. maj: Kvittering fra Tyskland - 14. – 19. maj Fri - 15. maj: Kvittering fra Tyskland 17. maj: Kvittering fra Tyskland 18. maj: Billede af ”pinned” lokation i Tyskland 19. maj: Billede af løbe rute Tyskland - 24. maj – 4. juni Fri 24. maj – 4. juni 24. maj: Kvittering fra Tyskland - 11. – 18 juni Fri 11. juni - - 25. juni – 2. juli Fri - - - Af Skattestyrelsens afgørelse af 28. marts 2023 fremgår, at Skattestyrelsen på baggrund af blandt andet klagerens arbejdsplan, kontoudtog, boarding pass og kvitteringer, godkendte lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1, i perioden 1. november 2018 til 11. juni 2019, den 10. september 2019 til den 31. marts 2019 og den 23. august 2020 til den 23. marts 2021. Af Landsskatterettens afgørelse for klageren for indkomståret 2017 fremgår, at klageren var berettiget til lempelse i perioden 1. januar til 31. oktober 2017, og at klageren ikke efterfølgende påbegyndte et nyt udenlandsophold af seks måneders varighed, hvor han maksimalt opholdt sig i Danmark i 42 dage. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ved skatteberegningen for indkomståret 2018 ikke anset klageren for berettiget til lempelse af den danske indkomstskat, svarende til halvdelen af den beregnede skat af den af klageren oplyste udenlandske lønindkomst fra [virksomhed1] A/S på 874.468 kr. (halv exemptionslempelse i henhold til ligningslovens § 33 a, stk. 3, jf. stk. 1.). Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1. Skattepligt/ ligningsfrist … 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Det fremgår af kildeskattelovens § 1, at personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtige til Danmark. På det foreliggende grundlag anser vi ejendommen beliggende på [adresse1] i [by1] for at være en bopælsmulighed. Vi anser dig derfor for at være fuld skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1. Med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, har skatteministeren fastsat en kortere ligningsfrist for fysiske personer med enkle økonomiske forhold. Enkle økonomiske forhold er defineret i § 2 i bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018. Personer med indkomst for arbejde udført i udlandet er ikke omfattet af den korte ligningsfrist. Se § 1, stk. 2, nr. 5 i bekendtgørelse nr. 1302 af 14. november 2018. Da du har indkomst for arbejde udført i udlandet, er du dermed omfattet af den 3 årige lignings-frist. Vi kan derfor behandle din skatteansættelse for 2018. 2. Beskatningsretten … 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Den danske indkomstbeskatning bygger på globalindkomstprincippet efter statsskatteloven § 4. Fuldt skattepligtige personer er derfor skattepligtige til Danmark af al indkomst, hvad enten den kommer fra kilder her fra landet eller fra udlandet. Efter artikel 15, stk. 3 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 12. juni 1996 mellem Danmark og Tyskland kan løn optjent ombord på luftfartøj i international trafik beskattes i den kontraherende stat, hvor flyselskabets virkelige ledelse har sit sæde. Din lønindkomst kan derfor også beskattes i Danmark i henhold til globalindkomstprincippet efter statsskatteloven § 4. … 4. Lempelse … 4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har anmodet dig om at indsende dokumentation for, at du opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A herunder blandt andet arbejdsplaner, logbog, kreditkorthævninger, hotelregninger, rejseomkostninger eller lignende. Det er vores vurdering, at arbejdsplaner og logbøger kan bidrage til dokumentation for dit arbejde udført i udlandet, og at kreditkorthævninger/kontoudtog samt hotelregninger og rejseomkostninger kan bidrage til dokumentation for dit ophold henholdsvis i udlandet og i Danmark. Det er vores vurdering, at det er dig der har bevisbyrden for, at du opfylder betingelserne for lem- pelse efter ligningslovens § 33 A. Opholdets varighed skal kunne dokumenteres, eksempelvis ved fremlæggelse af rejsebilag med videre. Det er vores vurdering, at du i henhold til bestemmelserne i skattekontrollovens § 1, har pligt til at afgive nødvendige oplysninger til brug for opgørelsen af din indkomstskat og skatteansættelse. I forbindelse med indsendelse af materiale af den 15. november 2021 har du indsendt dine arbejdsplaner for perioden du ønsker lempelse for efter ligningslovens § 33 A. Ydermere har du indsendt din lejekontrakt vedrørende din bolig i Tyskland, en kopi af din registrering af bopæl og bil i Tyskland og to dokumenter for henholdsvis to perioder, hvori du har markeret hvilke dage du har været i Danmark. Den 29. marts 2022 har du sendt yderligere materiale i form af kvitteringer for køb i udlandet, kontoudtog, billeder fra iPhone med angivelse af lokalitet samt kalender over dage i Danmark. Det skal hertil bemærkes, at lejekontrakt for bolig i Tyskland og registrering af bopæl og bil i Tyskland – efter vores vurdering – ikke dokumenterer faktisk opholds varighed i udlandet. Yderligere skal det bemærkes, at det er vores opfattelse, at et dokument, hvori du har markeret et antal dage med ophold i og uden for Danmark, ikke i sig selv kan tjene som dokumentation for antallet af opholdsdage i Danmark. Dokumentet skal understøttes af faktiske objektive oplysninger som f.eks. arbejdsplaner, logbog, kvitteringer for køb foretaget i udlandet, kreditkorthævninger/kontoudtog, hotelregninger og rejseomkostninger. Endvidere skal det bemærkes, at det er vores opfattelse, at billeder fra iPhone med angivelse af lokalitet ikke i sig selv dokumenterer ophold i udlandet på bestemte dage. Disse kan efter vores opfattelse kun tjene som supplement til øvrigt dokumentationsmateriale. Se SKM2018.207.BR hvor retten ikke mente, at udlandsophold var bevist alene på baggrund af fremlæggelse af fotos fra ferieophold. Egentlig dokumentation må derfor – efter vores opfattelse – fremlægges i form af bilag vedrørende rejseudgifter i form af flybilletter, samt betaling af hotel og opholdsudgifter. Du påpeger ved indsendelse af materiale af den 15. november 2021, at du af dine kolleager som er ansat før dig har fået at vide, at de som sandsynliggørelse for skattelempelse over for Skat, har indsendt en kalender, ansættelseskontrakt og en lejekontrakt på lejlighed og, at du efter denne overbevisning har opholdt dig i udlandet. I forbindelse med indsendelse af bemærkninger den 29. marts 2022 har du oplyst det samme. Vi skal i den forbindelse igen henvise til byrettens dom af den 1. december 2016 vedrørende indkomståret 2006, hvor det blev fastlagt, at skatteyder skal fremlægge objektiv dokumentation for, at betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A er opfyldt. Se hertil SKM2017.473.BR og senere stadfæstelse i SKM2019.512.ØLR. Det fremgår ligeledes af byrettens dom af den 8. februar 2018 vedrørende indkomståret 2012, at skatteyder har bevisbyrden for, at betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A er opfyldt. Se hertil SKM2018.207.BR. På det foreliggende grundlag finder vi ikke, at du kan gøre brug af et forventningsprincip om, at der kan indrømmes lempelse uden behørig dokumentation. Du har ved indsendelse af materiale af den 15. november 2021 i dit ”følgebrev til skat” oplyst at du har været lempet i to perioder. Første periode startende i 2017 til den 18. februar 2018 og den anden periode startende fra den 22. maj 2018 og ind i 2019. Ud fra de indsendte dokumenter, hvor du har beregnet udlandsopholdet for begge perioder, kan vi se, at startdatoen for periode 1 er sat til den 14. juni 2017. I dokumentet kan vi dog se, at du ved din beregning først har påbegyndt udlandsopholdet den 1. juli 2017, hvorfor det er denne dato vi tager udgangspunkt i. Hvad angår periode 2 har du i følgebrevet oplyst, at perioden går ind i 2019. Vi kan dog ud fra det indsendte dokument hvor periode to er blevet beregnet se, at du har skrevet at slutdatoen for udlandsopholdet er den 29. december 2018, hvorfor det er denne dato vi også har brugt som slutdatoen. Vi har udarbejdet vedlagte sammentælling i relation til overholdelse af 42-dages reglen (bilag 1). Det skal i denne forbindelse bemærkes, at det er Skattestyrelsens udgangspunkt, at dage og perioder, hvor du ikke har fremlagt dokumentation for, at du opholder dig uden for Danmark, medregnes som ophold i Danmark i relation til 42-dagesreglen. Vi begrunder dette med, at det fremgår af Cirkulære om ligningsloven nr. 72 af 17/04/1996 punkt 5.2, at ”Opholdets varighed skal kunne dokumenteres ved f.eks. arbejdskontrakt, folkeregisteroplysninger eller på anden efter skattemyndig- hedernes skøn betryggende måde.” af Den juridiske vejledning afsnit C.F.4.2.2.3 fremgår det, at ” Udlandsopholdets længde skal kunne dokumenteres over for skattemyndigheden, fx ved arbejds- kontrakt, lønsedler, rejsebilag mv.” Brudte døgn (rejsedage) medregnes som dage med ophold i Danmark. Se Den juridiske vejledning, afsnit C.F.4.2.2.4. Det er vores vurdering, at du ikke har indsendt tilstrækkelig dokumentation for, at du opfylder kriterierne for ligningslovens § 33 A, herunder opholdsreglen om dage i Danmark. Sammenfattende kan der således ikke på det foreliggende grundlag godkendes lempelse i henhold til bestemmelserne i ligningslovens § 33 A. Vi træffer derfor afgørelse om, at din indkomst på 874.468 kr. over- føres til beskatning som almindelig dansk indkomst. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 11. august 2022 udtalt følgende: ” … Klager fremfører argumenter for, at Skattestyrelsens praksis vedrørende at alle dage, hvor der ikke foreligger dokumentation, anses for dage i Danmark, er ulovlig. Vi er ikke enige i dette udsagn. Som det fremgår af afgørelsen af den 29. juni 2022, er det Skattestyrelsens udgangspunkt, at vi i opgørelsen af 42 dages reglen medregner dage/perioder som ophold i Danmark, medmindre skatteyder dokumenterer ophold i udlandet. Vi begrunder dette med, at det fremgår af Cirkulære om ligningsloven nr. 72 af 17/04/1996 punkt 5.2, at ”Opholdets varighed skal kunne dokumenteres ved f.eks. arbejdskontrakt, folkeregisteroplysninger eller på anden efter skattemyndighedernes skøn betryggende måde.” af Den juridiske vejledning afsnit C.F.4.2.2.3 fremgår det, at ” Udlandsopholdets længde skal kunne dokumenteres over for skattemyndigheden, fx ved arbejdskontrakt, lønsedler, rejsebilag mv.” Det fremgår af afgørelse, herunder det indsendte materiale til Skattestyrelsen, at klagers arbejdsmønster og afstanden fra Danmark til arbejdspladsen muliggør ophold i Danmark selv ved meget få dages frihed mellem tjenestedage. Reglen i ligningslovens § 33 A om, at udlandsopholdet afbrydes ved ophold i Danmark i mere end 42 dage inden for enhver 6 måneders periode, kræver ifølge praksis fremlæggelse af dokumentation af objektiv karakter for udlandsopholdet. Vi må i den forbindelse henvise til en offentliggjort afgørelse truffet af Landsskatteretten den 28. april 2021 (journal.nr.: 19-0074598). I relation til dokumentationspligten fremgår følgende af Landsskatterettens offentliggjorte afgørelse fra den 28. april 2021: Retten bemærker, at der kun kan gives lempelse, såfremt den, der anser sig berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, i fornødent omfang kan dokumentere, at vedkommende ikke har opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode. Retten finder, at Skattestyrelsens dokumentationskrav ikke kan anses for at være udtryk for indførelse af en skærpet praksis med tilbagevirkende kraft henset til, at krav om dokumentation, herunder nødvendigheden af objektiv dokumentation, følger af fast praksis. Der kan bl.a. henvises til SKM2011.747.LSR, SKM2013.85.BR og SKM2017.473.BR. Retten finder endvidere, at klageren ikke har opnået en retsbeskyttet forventning om, at fremlæggelse af bl.a. en kalenderoversigt kan anses for værende tilstrækkelig dokumentation. Der er lagt vægt på, at en tidligere ligning af klagerens kollegers skatteforhold ikke har karakter af en positiv og udtrykkelig tilkendegivelse fra skattemyndighederne, der kan resultere i en retsbeskyttet forventning om fremtidige skatteansættelser for klageren. Det bemærkes hertil, at klageren ikke forinden ligningen ses at have været i dialog med skattemyndighederne i forhold til dokumentationskravet, jf. SKDM 1981, 275. Med henvisning til Landsskatterettens udtalelse, og afgørelserne SKM2011.747.LSR, SKM2013.85.BR og SKM2017.473, mener vi derfor ikke, at Skattestyrelsens anvendte praksis i vores afgørelse af den 29. juni 2022 er ulovlig. Som det fremgår af Landsskatterettens afgørelse ovenfor kan der kun gives lempelse efter ligningslovens § 33 A, såfremt klager i fornødent omfang kan dokumentere ikke at have opholdt sig mere end 42 dage i Danmark i løbet af 6 måneder. …” Klagerens opfattelse Klageren har nedlagt påstand om, at han er berettiget lempelse som selvangivet efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, i perioderne 1. januar til 21. februar 2018 og 22. maj til 31. december 2018. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Det gøres gældende, at jeg har opfyldt betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A i perioderne 01.01.18-21.02.18 og 22.05.18-31.12.18 og at jeg herunder også har opfyldt betingelsen om, at ophold her i landet ikke må overskride 42 dage inden for en 6 måneders periode. Der henvises til den dokumentation, der er fremsendt til Skattestyrelsen, og til den argumentation, der er fremført over for Skattestyrelsen. Det gøres gældende, at Skattestyrelsens praksis er ulovlig, hvorefter alle dage, hvor der ikke foreligger dokumentation, anses for dage i Danmark. …” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har den 28. juni 2025 fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med fremsendelse af yderligere materiale: ”… Ang. de 4 posteringer, hvor du ikke kan se mit kontonummer, jeg har sendt som dokumentation, så har jeg arbejdet lidt med det. Både Serup og Udland11 har godkendt dokumentation på denne måde. Det er screenshots om jeg i sin tid lavede som dokumentation og har liggende på computeren. Netbanken går, i dag, kun tilbage til 2022, så jeg kan ikke lave et “print” som jeg ellers har hvor kontonummer kan ses. Men jeg har kigget på hver enkelt ekstra dokumentation som er sendt til dig og kommer her med en kommentar. 11.07.17 Her foreligger der faktisk allerede et dokumenteret køb sendt til Skat. Så 11.07.17 tilsendt dig som ekstra dokumentation kan du se bort fra. 22.07.17 Udland11 godkender i 19&20 fere screen shots magen til dette. Skatteankestyrelsens sagsbehandler godkender i 15&16 op til 2 dage uden dokumentation som værende i udlandet. Samme gør Udland 11 i 19&20. Så du burde også kunne se bort fra denne ekstra dokumentation sendt til dig. 10.10.17 Her foreligger et køb som allerede burde være sendt til skat. Hvis det ved en fejl ikke er det. Så vedhæfter jeg det her. Så denne ekstra dokumentation burde du kunne se bort fra. 09.12.17 Dette er et køb en lørdag i [Tyskland2], mellem 2 fyvninger(arbejdsdage). Ifølge min arbejdsplan arbejder jeg både fredag og følgende søndag aften. Så her burde du også kunne se bort fra den ekstra dokumentation. Ang. dokumentation for 01.01.19 – 30.06.19, så snakkede vi om det i telefonen. Jeg mener som sagt ikke det har relevans da jeg rejser starter min periode på 33a den 22.05.18 og rejser til Danmark igen 29.12.18 for at returnere til Tyskland den 03.01.19 og fortsætte 33a ind til den 11.06.19. Perioden 22.05.18 til 29.12.18 er over 6 måneder og jeg mener der for det må være nok til at opfylde en 6 måneders periode. … Ang. “Jeg skal endvidere henlede din opmærksomhed på punktet i din klage vedr. rejsegodtgørelse (diæter). Skatteankestyrelsens sagsbehandler skrev følgende til dig i mail af 21. januar 2025: ”I begge sager for 2017 og 2018 har du klaget over rejsegodtgørelse (diæter). Hvis du, som mange andre piloter i [virksomhed1], har fået betalt skattetabet af [virksomhed3] vedr. forhøjelserne af rejsegodtgørelser, tænker jeg ikke der er grundlag for at opretholde klagen vedr. dette punkt. Hvis du er enig heri, må du gerne lige bekræfte det. Punktet vil i givet fald ikke blive medtaget i sagen (men kun vedr. lempelse).”” Der er ingen grund til at opretholde klagen. …” Klageren har endvidere den 24. juli 2025 fremsat følgende bemærkninger i forbindelse Skatteankestyrelsens spørgsmål til de fremsendte bilag: ”… På baggrund af vores telefonsamtale i går, er jeg nu tilbage i lejligheden i [Tyskland2] og har kigget på det du spurgte om. I går fangede du mig på arbejde i [Nordirland] og det var derfor svært at have et overblik. Generelt er det svært at huske hvad jeg lavede de pågældende dage i 17 og 18, men jeg har kigget lidt på det. Som jeg tidligere har skrevet til skat, ændrede mit privatliv sig da jeg nytåret 2016/2017 bliver skilt. Jeg ser i en periode herefter en del til en tysk stewardesse som bor lige ved [Tyskland3]lufthavn. Ligeledes kan det også være at det er en af mine 140 danske kolleger, som skal have en meget tidlig eller sen flyafgang til Danmark. De tager derfor bilen til eller [Tyskland3] og stiller bilen på korttidsparkering (det for at spare tid på dette tidspunkt af dagen, da Deutsche Bahn er meget præget af forsinkelser). Da det er meget dyrt at holde parkeret i [Tyskland3] lufthavn, hjælper vi så hinanden med at med at hente bilen tilbage til [Tyskland2]. Dog er jeg ret sikker på at jeg den 30.07.18, som du forespurgte på, har været i [Tyskland3] og sende en familie hjem, som har været på besøg. Ang. billetter til [Tyskland2] lufthavn er det helt normalt, da hele [virksomhed1] ligger placeret her og vi har et kontor hvor vi har vores gang. Ligeledes er her en stor parkeringsplads hvor vi har vores biler gratis parkeret. Mange af mine kolleger og venner bor også her. Det er typisk at flyvende personale vælger at bo tæt på den lufthavn hvor de har base, da det gør transporten aften, nat og tidlig morgen nemmere. …” Klageren har den 5. august 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse: ”… Jeg har ikke nogen indvendinger til din indstilling …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren har godtgjort, at han i indkomståret 2018 ikke har opholdt sig indenfor det danske rige mere end 42 dage i de oplyste udlandsperioder af 6 måneders varighed og dermed opfylder betingelserne for halv lempelse i skatten af udenlandsk lønindkomst optjent som pilot hos [virksomhed1] A/S efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1. Retsgrundlaget Af ligningslovens § 33 a, stk. 1 og 3, fremgår: ”Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie el.lign. af en sammenlagt varighed på højst 42 dage erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Nedsættelsen omfatter ikke den del af lønindkomsten, der kan henføres til arbejde her i landet. Ved opgørelsen af den nævnte 6-månedersperiode anses ophold om bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister, jf. lov om beskatning af søfolk, for at være ophold uden for riget. Ophører skattepligten efter kildeskattelovens § 1 inden udløbet af 6-månedersperioden, finder reglerne i denne bestemmelse tilsvarende anvendelse på lønindkomst erhvervet i den periode, hvor skattepligten bestod, såfremt betingelserne i 1. pkt. i øvrigt er opfyldt. … Stk. 3. 794 Har en dobbeltbeskatningsoverenskomst for en person, der ikke er udsendt af den danske stat eller en anden offentlig myndighed, tillagt Danmark beskatningsretten til indkomsten, nedsættes den samlede indkomstskat med halvdelen af det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Tilsvarende gælder for personer udsendt til udførelse af systemeksport for den danske stat eller anden dansk offentlig myndighed. …” Af artikel 15, stk. 3, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 22. november 1995 mellem Danmark og Tyskland fremgår: ”... Stk. 3.Uanset de foranstående bestemmelser i denne artikel kan vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, som udføres om bord på et skib eller luftfartøj, der anvendes i international trafik eller om bord på en båd, der anvendes til transport af indre vandveje, beskattes i den kontraherende stat, i hvilken foretagendets virkelige ledelse har sit sæde. …” I overensstemmelse med Højesterets dom af 1. maj 2003, offentliggjort i SKM2003.209.HR må et udlandsophold anses for afbrudt, såfremt klageren på en given dato har opholdt sig her i landet i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet seks måneders periode. Der kan kun gives lempelse, såfremt den, der anser sig berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 a, i fornødent omfang kan dokumentere, at vedkommende ikke har opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet seks måneders periode, jf. byrettens dom af 8. februar 2018, offentliggjort i SKM2018.207.BR og Østre Landsrets dom af 23. september 2019, offentliggjort i SKM2019.512.ØLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten lægger ved sagens afgørelse til grund, at klageren i indkomståret 2017 var fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsens dokumentationskrav ikke kan anses for at være udtryk for indførelse af en skærpet praksis med tilbagevirkende kraft henset til, at krav om dokumentation, herunder nødvendigheden af objektiv dokumentation, følger af fast praksis. Der kan bl.a. henvises til SKM2018.207.BR og SKM2019.512.ØLR. Klageren har som dokumentation for ophold i udlandet i sidste halvår 2017, hele 2018 og første halvår af 2019 fremlagt dokumentation i form af sine arbejdsplan, billeder ”pinned” lokationer og løberuter med tid og lokationer, kvitteringerne fra udlandet, posteringsudklip fra klagerens bankkonto, flybilletter og boarding passes. Henset til klagerens forklaringer og den fremlagte dokumentation finder Landsskatteretten, at klageren i sidste halvår af 2017 opholdt sig i Danmark i perioderne 2. – 7. juli, 12. – 15. august, 9. – 12. september, 3. – 6. oktober, 21. – 24. oktober, 31. oktober – 5. november, 20. – 21. november, og 23. – 31. december. Landsskatteretten finder videre, at klageren i 2018 opholdt sig i Danmark i perioderne 1. – 3. januar, 14. - 15. januar, 23. – 25. januar, 6. – 9. februar, 18. – 27. februar, 6. – 15. marts, 22. – 26. marts, 3. april – 9. april, 17. april – 29. april, 5. – 8. maj, 17. – 22. maj, 15. – 19. juni, 24. – 26. juli, 11. – 14. august, 2. – 11. september, 17. – 19. september, 21. – 23. oktober, 30. oktober – 1. november, 19. – 20. november, 27. november – 4. december, 10. – 20. december, og 28. – 31. december. Landsskatteretten finder derudover, at klageren i første halvår af 2019 opholdt sig i Danmark i perioderne 1. – 3. januar, 22. – 28. januar, 22. – 26. februar, 19. – 26. marts, 24. maj – 4. juni, 11. – 18. juni og 25. – 30. juni. Retten finder således efter en samlet bedømmelse af det oplyste og det fremlagte, at klageren ikke for disse perioder på tilstrækkelig vis har godtgjort, at klageren har opholdt sig uden for Danmark. Retten har herved bl.a. lagt vægt på de af klageren selv oplyste ophold i Danmark, og der ikke for disse perioder er fremlagt egentlig dokumentation af objektiv karakter for ophold i udlandet, og det fremlagte under hensyntagen til det forklarede, herunder den indbyrdes sammenhæng som f.eks. sammenhængen mellem klagerens arbejdsplan, de respektive perioders længde og tidsmæssig placering i forhold til oplyst ophold i Danmark, ikke er tilstrækkeligt til at godtgøre, at klageren har opholdt sig i udlandet. Klageren påbegyndte derved et udlandsophold efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, ved udrejse den 29. april 2018 og oversteg 42 dages ophold i Danmark ved indrejse den 11. december 2018, hvorved udenlandsperioden blev afbrudt ved indrejse den 10. december 2018. Klageren påbegyndte ikke efterfølgende en ny udenlandsperiode i 2018, hvor han inden for enhver periode på seks måneder maksimalt opholdt sig i Danmark i 42 dage. Skattestyrelsens afgørelse af 28. marts 2023 vedrørende indkomstårene 2019 og 2020, kan ikke føre til et andet resultat. Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at klageren er berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1, i perioderne fra den 29. april 2018 til den 10. december 2018, idet Danmark er tillagt beskatningsretten til klagerens løn i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed og overlader den talmæssige opgørelse til Skattestyrelsen i medfør af § 12, stk. 5, i bekendtgørelse nr. 2373 af 10. december 2021, om forretningsorden for Landsskatteretten.