Genoptagelse afslået – låneomkostninger ikke dokumenteret inden fristen

Journalnr. 22-0058728 Sagen angår, om klageren er berettiget til at få ændret anden kapitalindkomst i virksomhed fra -32.964 kr. til -104.732 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Den 29. september 2017 optog klageren fire realkreditlån. Klageren har opnået en kursgevinst på 168.517 kr. af lånene, da værdien på stiftelsestidspunktet oversteg det beløb, som lånene skulle indfries til. Klageren har indberettet gevinsten på lånene. Der er også selvangivet -32.964 kr. som anden kapitalindkomst ligeledes vedrørende klagerens egen virksomhed for indkomståret 2018. Den 19. maj 2021 har klagerens revisor via klagerens skattemappe indsendt følgende anmodning vedrørende indkomståret 2018: ”(…) genoptagelse 2018 Emne: Indkomst og fradrag I Indkomst og fradrag for 2019 og tidligere år I Rettelse til årsopgørelsen I Ændringen vedrører min egen virksomhed/udlejning af ejendom (…) Selvangivelsen 2018 Ved henvisning til SKM2021.47SR, kan låneomkostningerne modregnes i den skattepligtige overkurs ved udbetaling. Vi skal derfor anmode om, at låneomkostninger på 71.768kr. modregnes i den opgjorte overkurs, således gevinsten nedsættes fra 168.517 kr. til 96.749 kr. Beløbet i rubrik 116 skal derfor rettes fra -32.964 kr. til -104.732 kr. (…)” Med anmodningen var der indsendt bogføringsmateriale. Det fremgår bl.a. af specifikationen for ”konto 7380 00 Låneomkostninger”: Posteringstekst Dato Bilag Beløb (DKK) Opt. Lån 02-10-2017 3600 -15.425,30 Opt. Lån 02-10-2017 3601 -16.058,75 Opt. Lån 02-10-2017 3602 -20.977,05 Opt. Lån 02-10-2017 3603 -19.112,42 Diff. 02-10-2017 3603 -195,10 I alt -71.768,62 Skattestyrelsen har på baggrund af anmodningen opstartet sagen. Af Skattestyrelsens sagsnotat fremgår: ”(…) Der anmodes om genoptagelse. Der ønskes fradrag for låneomkostninger under henvisning til afgørelse om personers opgørelse af skattepligtige beløb efter overkursreglen i kursgevinstloven — se SKM2021.47.SR. Skatteyder har oprindelig ikke modregnet omkostningerne i overkursen. Skatteyder ønsker at ændre felt 213 (rubrik 116) Anden kapitalindkomst i virksomhed fra -32.964 kr. til -104.732 kr. (…) Der sendes materialeindkaldelse til skatteyder. Der ønskes dokumentation for omkostninger til låneoptagelse f.eks. lånedokument fra bank med oplysninger om bl.a. hovedstol, kurs og låneomkostninger. (…)” Den 25. januar 2022 har Skattestyrelsen anmodet om oplysninger fra klageren. Det fremgår heraf: ”(…) Skattestyrelsen har brug for oplysninger fra dig Vi behandler opgørelsen af din skat for 2018. Derfor har vi brug for følgende oplysninger: • Dokumentation for omkostninger til låneoptagelse. Dokumentation skal indeholde oplysninger om bl.a. hovedstol, kurs og låneomkostninger. Du har i din genoptagelsesanmodning oplyst, at låneomkostninger som du ønsker fradrag for er på i alt 71.768,62 kr. Vi behandler din opgørelse, fordi du har anmodet om genoptagelse af din skatteansættelse for2018. Sådan sender du oplysningerne Vi beder dig sende os oplysningerne, så vi har dem senest den 10. februar 2022. (…) Hvis du ikke sender oplysningerne, vil vi ikke genoptage din opgørelse, og vi vil orientere nærmere efter fristens udløb. Love og regler Reglerne om, at vi kan bede om din virksomheds regnskab med bilag, står i skattekontrollovens § 53, stk. 1. Reglerne om, at du skal fremlægge oplysninger, der begrunder den ændring, du ønsker, står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Skattestyrelsens opgaver er beskrevet i skatteforvaltningslovens § 1. Du finder de love, vi henviser til på skat.dk/skattelove. (…)” Da klageren ikke fremkom med det efterspurgte materiale, har Skattestyrelsen den 16. februar 2022 sendt forslag til afgørelse. Det fremgår af forslaget. ”(…) Forslag: Du kan ikke få ændret din skat Du har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2018. Beløb Ikke godkendt anden kapitalindkomst i virksomhed, rubrik 116 -104.732 kr. Begrundelse: Begrundelsen er, at vi tidligere har sendt dig et brev, hvor vi bad dig om at sende os oplysninger, som vi kunne bruge til at behandle din sag. Vi har ikke modtaget noget materiale fra dig. Vi mener derfor, at det ikke er dokumenteret, at din skat skal ændres. Vedlagt dette brev er kopi af brev sendt til dig den 25. januar 2022. Har du bemærkninger? Vi vil bede dig gennemgå dette forslag til afgørelse. Har du ingen bemærkninger, sender vi dig efter fristen en afgørelse, der indholdsmæssigt svarer til dette forslag. Har du bemærkninger, skal vi have dem senest den 4. marts 2022. (…) Love og regler Vi sender dig dette brev på grundlag af skatteforvaltningslovens § 20. Betingelserne for, at du kan få ændret grundlaget for din skat (skatteansættelse), står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Undtagelsesbestemmelserne står i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8 og stk. 2. Du kan finde skatteforvaltningsloven på skat.dk/skattelove. (…)” Den 14. marts 2022 har Skattestyrelsen sendt mail til revisoren: ”(…) Kære (…) Som aftalt i telefonen d.d. bekræfter jeg hermed udsættelse for indsendelse af materiale vedrørende genoptagelsesanmodning for 2018 for [klager] til den 29. marts 2022. (…)” Revisoren har den 30. marts 2022 besvaret mailen som følge: ”(…) Hej (…) Jeg har vedhæftet materiale via login på skats hjemmeside. Der mgl. lige et par bilag jeg skal have rekvireret. Forhåbentlig har jeg det på plads i løbet af i morgen. (…)” Skattestyrelsen har den 31. marts 2022 svaret revisoren: ”(…) Tak for din mail. Der var ikke noget vedhæftet materiale, så det må du gerne sende igen. Evt. når du sender de sidste bilag. Jeg venter at høre fra dig i løbet af et par dage, så jeg gør ikke mere ved sagen inden da. (…)” Den 1. april 2022 har Skattestyrelsen sendt en ny mail til revisoren. Det fremgår heraf: ”(…) Kære (…) Som aftalt i telefonen tidligere i dag, sender jeg dig en adgang til [site1], til fremsendelse af dokumenter vedrørende [klager]. (…)” Den 4. april 2022 har Skattestyrelsen modtaget materiale og har på baggrund heraf kontaktet revisoren den 7. april 2022. Af Skattestyrelsens sagsnotat fremgår: ”(…) Jeg oplyser revisor om, at materialet er vedrørende en anden sag. Jeg oplyser, at jeg har videresendt materialet til den sagsbehandler der behandler gaveafgiftssagen vedrørende familiemedlemmet. Vi aftaler, at revisor sender det korrekte materiale til mig via sammen [site1] som han tidligere har benyttet. Jeg oplyser, at jeg gerne vil have det hurtigst muligt. Revisor mener ikke det er noget problem og mener at jeg kan få det i løbet af et par ugers tid. Det accepterer jeg. (…)” Den 16. maj 2022 traf Skattestyrelsen afgørelse i overensstemmelse med forslag til afgørelse, da Skattestyrelsen ikke modtog det efterspurgte materiale. Den 2. juni 2022 har revisoren fremsat indsigelser til afgørelsen. Det fremgår af Skattestyrelsens sagsnotat: ”(…) Revisor er uforstående over for vores afgørelse, for revisor mener han, at han har sendt dokumenterne til os. Jeg oplyser, at det var dokumenter vedrørende en anden sag for skatteyders slægtning. Det kan revisor ikke genkende at han er blevet informeret om. Jeg oplyser, at vi snakkede i tlf. sammen om det. Jeg valgte bevist at ringe til ham for at være sikker på at han fik informationen. Revisor forstår ikke hvorfor vi ikke imødekommer ændringen når der ligger en afgørelse om modregning af låneomkostninger ved låneoptagelse til overkurs. Jeg oplyser, at vi stadigvæk skal se dokumenterne. Revisor spørger, om han kan sende dokumenterne til mig. Jeg oplyser, at han enten skal klage som der er anført i klagevej ledningen i brevet med afgørelsen eller at han skal sende en ny genoptagelsesanmodning efter klagefristens udløb. Sender han en ny genoptagelsesanmodning kan han medsende dokumentationen. Revisor nævner, at vi i afgørelsen skriver, at vi ikke godkender anden kapitalindkomst i rubrik 116 på -104.703 kr. men at de fradrag de beder om at få er på 71.768,62 kr. Jeg oplyser, at det skyldes, at der allerede var oplyst anden kapitalindkomst på -32.964 kr. Revisor synes at det er misvisende, at vi så skriver, at vi ikke godender anden kapitalindkomst på -104.703 kr. Jeg oplyser, at det må/kan revisor evt. nævne hvis han klager over afgørelsen. (…)” Den 24. juni 2022 har klagerens repræsentant kontaktet Skattestyrelsen. Af Skattestyrelsens sagsnotat fremgår: ”(…) Han ønsker at vide hvad deres muligheder er i forhold til den afgørelse den har modtaget. Jeg oplyser at de enten kan klage over afgørelsen eller de kan anmode om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for 2018. Revisor ønsker vejledning i hvad det skal vælge af de to muligheder. Jeg oplyser, at der er meget lille sandsynlighed for, at de kan få genoptaget sagen ekstraordinær efter betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27 og at der er gået mere end 6 måneder siden afgørelsen som ændrede praksis for låneoptag ved overkurs. Revisor spørger til om de kan få ændret årsopgørelsen såfremt de klager og indsender den nødvendige dokumentation. Jeg oplyser, at det kan jeg ikke svarer på. Jeg ved ikke om det ændre på deres mulighed for at fa ændret skatteansættelsen for 2018 hvis de indsender dokumentation sammen med klagen. Det er klageinstansen der tager stilling til det. (…)” I forbindelse med påklage den 11. juli 2022 af Skattestyrelsens afgørelse har klagerens repræsentant fremlagt kopi af låneaftaler af 29. september 2017 med [finans1] med bilagsnumre 3600, 3601, 3602 og 3603, som ikke har indgået i sagens behandling ved Skattestyrelsen. Det fremgår af låneaftalerne, at klageren optog fire obligationslån på henholdsvis 5.406.000 kr. (bilag 3600), 5.981.000 kr. (bilag 3601), 10.938.000 kr. (bilag 3602) og 9.080.000 kr. (bilag 3603) med variabel rente med en løbetid på 30 år. Ifølge de fremlagte låneaftaler er lånene stiftet til overkurs på i alt 168.517 kr.: Bilag 3600 Obligationslån variabel rente (hovedstol) 5.406.000,00 kr. Kursværdi 5.406.000,00 kr. til kurs 100,3570 5.425.299,42 kr. Opgjort provenu 19.299,42 kr. Bilag 3601 Obligationslån variabel rente (hovedstol) 5.981.000,00 kr. Kursværdi 5.981.000,00 kr. til kurs 101,3000 6.058.753,00 kr. Opgjort provenu 77.753 kr. Bilag 3602 Obligationslån variabel rente (hovedstol) 10.938.000,00 kr. Kursværdi 10.938.000,00 kr. til kurs 100,3570 10.977.048,66 kr. Opgjort provenu 39.048,66 kr. Bilag 3603 Obligationslån variabel rente (hovedstol) 9.080.000,00 kr. Kursværdi 9.080.000,00 kr. til kurs 100,3570 9.112.415,60 kr. Opgjort provenu 32.415,60 kr. Omkostningerne ved afregning af lånene er opgjort til i alt 71.573,52 kr.: Bilag 3600 Lånoptagelse 5.000 kr. Kurtage 5.425,30 kr. Sagsekspedition 5.000 kr. Omkostninger i alt 15.425,30 kr. Bilag 3601 Lånoptagelse 5.000 kr. Kurtage 6.058,75 kr. Sagsekspedition 5.000 kr. Omkostninger i alt 16.058,75 kr. Bilag 3602 Lånoptagelse 5.000 kr. Kurtage 10.977,05 kr. Sagsekspedition 5.000 kr. Omkostninger i alt 20.977,05 kr. Bilag 3603 Lånoptagelse 5.000 kr. Kurtage 9.112,42 kr. Sagsekspedition 5.000 kr. Omkostninger i alt 19.112,42 kr. Repræsentanten har derudover ved klagesagsbehandlingen fremlagt kopi af klagerens kontoudskrift for konto [kontonr.1] udstedt af [finans1] den 2. oktober 2017, hvor det fremgår, at der den 20. september 2017 er fratrukket 1.760 kr. i tinglysningsafgift. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke godkendt klagerens anmodning om ændring af anden kapitalindkomst i virksomhed fra -32.964 kr. til -104.732 kr. i indkomståret 2018. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat Du har bedt om at n ændret grundlaget for din skat for 2018. Beløb Ikke godkendt anden kapitalindkomst i virksomhed, rubrik 116 -104.732 kr. Begrundelse: Begrundelsen er, at vi tidligere har sendt dig et brev, hvor vi bad dig om at sende os oplysninger, som vi kunne bruge til at behandle din sag. Vi har ikke modtaget noget materiale fra dig. Vi mener derfor, at det ikke er dokumenteret, at din skat skal ændres. Vedlagt dette brev er kopi af brev sendt til dig den 25. januar 2022. Din revisors bemærkninger til vores forslag af 16. februar 2022 Den 16. februar 2022 kontaktede din revisor os. Vi udsatte fristen for at indsende materiale vedrørende din genoptagelsesanmodning for 2018 til den 29. marts 2022. Den 4. april 2022 sendte din revisor materiale til os. Materialet vedrører ikke din genoptagelsesanmodning for 2018. Vores bemærkninger til dine revisors bemærkninger Vi har ikke modtaget materiale fra dig eller din revisor vedrørende din genoptagelsesanmodning for 2018. Vi fastholder derfor, at vi ikke godkender at ændre anden kapitalindkomst i rubrik 116, da vi ikke har modtaget noget materiale der kan bruges til at behandle din sag. Love og regler Betingelserne for, at du kan få ændret grundlaget for din skat (skatteansættelse), står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Undtagelsesbestemmelserne står i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8 og stk. 2. Du kan finde de love og regler, vi henviser til, på skat.dk/skattelove. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 18. juli 2022 udtalt: ”(…) Skattestyrelsen sender materiale I har bedt om at få sendt det materiale, der har dannet grundlag for afgørelsen i klagesagen om: Sagsnr: 22-0058728 Navn: [klager] (…) Vi sender dette materiale for indkomståret 2018: Anmodning om genoptagelse (…) Materialeindkaldelse (…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Indledningsvis skal det bemærkes, at vi ikke har forholdt os til det materiale skatteyder har fremsendt sammen med klagen, da Skattestyrelsens afgørelse vedrører betingelserne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Skatteyder henviser i sin genoptagelsesanmodning den 19/5 2021 til SKM2021.47SR om modregning af låneomkostninger i skattepligtig overkurs ved låneoptag. Skattestyrelsen anmoder skatteyder om materialet i forbindelse med sagsbehandlingen. Der er sendt materialeindkaldelse. Skattestyrelsen har været i løbende skriftlig og telefonisk kontakt med skatteyders revisor om fremsendelse af materiale. Skatteyders revisor har fremsendt materiale men materiale ikke vedrørende den konkrete sag. Skattestyrelsen mener derfor, at skatteyder ikke opfylder betingelserne for genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, om fremlæggelse af oplysninger af faktisk eller retlig karakter. At skatteyder fremsender materiale sammen med klagen ændrer ikke Skattestyrelsens opfattelse; Skatteyder har ikke rettidigt efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, fremlagt oplysninger af faktisk eller retlig karakter der kan begrunde ændringen. (…)” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren har ret til fradrag i kapitalindkomsten på 73.333 kr. for afholdte låneomkostninger. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”(…) [klager] har i indkomståret 2018 (regnskabsåret 1/7-2017 til 30/6-2018) indfriet 4 EUR lån og hjemtaget 4 nye realkreditlån i [finans1], hvor den skattepligtige overkurs IKKE er blevet reduceret med omkostningerne på de 4 lån. Afholdte låneomkostninger blev ved lånoptagelsen ikke fradraget, da der efter dagældende regler ikke var fradrag herfor. Under henvisning til SKM2021.47 SR, kan låneomkostningerne for det pågældende lån modregnes i den skattepligtige kursgevinst der er opgjort. Som ny revisor for skatteyderen, skal jeg hermed anmode Skatteankestyrelsen om at godkende, at den selvangivne skattepligtige overkurs ved &lenenes udbetaling på 168.517 kr., nedsættes med omkostningerne ved lånenes hjemtagelse på 73.333 kr. Der er tale om Cibor 3 lån, der alle 4 er udbetalt til en overkurs, der samlet udgør 168.517 kr. Dette beløb er selvangivet som en del af beløbet på -32.964 kr. i rubrik 116. Selvangivet skattepligtig overkursgevinst ved udbetaling af 4 [finans1]lån: Løbende ind- % udbetalinger swap -369.713 -562.208 Kurstab swap (markedsværdi) 242.771 749.434 Kursgevinst DKK realkredit, variabel rente 168.517 0 Kurstab udlandslån, realkredit, var.rente -74.539 5.613 Anden kapitalindkomst -32.964 192.839 5785 05 Kursgevinst DKK realkredit, variabel rente 7740 00 Efterpost. 168.516,68 L Saldo 168.516,68 7740 00 Kursgevinst realkredit (optagelse) 02.10.17 3600 19.299,42 02.10.17 3601 77.753,00 02.10.17 3602 39.048,66 02.10.17 3603 32.415,60 5785 05 Efterpost. -168.516,68 Saldo 0,00 De 4 bilag 3600, 3601, 3602 og 3603 er vedhæftet. Af de samme 4 bilag, fremgår også omkostningerne ved hjemtagelse af lånene, som vi anmoder om at få medregnet i kursgevinsten: Det er 15.425,30 kr. på bilag 3600, 16.058,75 kr. på bilag 3601, 20.977,05 på bilag 3602 og 19.112,42 kr. på bilag 3603. Hertil kommer 1.760,- kr. i tinglysningsafgift, som fremgår af bilag 3600. Omkostningerne udgør derfor i alt 73.333,52 kr. Det selvangivne beløb på -32.964 kr i rubrik 116, ønskes derfor ændret til -106.297 kr. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”(…) Som det fremgår at det materiale Skattestyrelsen er fremsendt, indeholder det oprindelige materiale de tal der skal bruges for nedsætte indkomsten for 2018, med 71.768 kr. til omkostningerne ved hjemtagelse af de 4 nye lån, hvorfra der er selvangivet en skattepligtig overkurs på 168.517 kr. Tallene fremgår dels af anmodningen, der indeholder flg. Ordlyd: Selvangivelsen 2018 Ved henvisning til SKM2021.47SR, kan låneomkostningerne modregnes i den skattepligtige overkurs ved udbetaling. Vi skal derfor anmode om, at låneomkostninger på 71.768kr. modregnes i den opgjorte overkurs, således gevinsten nedsættes fra 168.517 kr. til 96.749 kr. Beløbet i rubrik 116 skal derfor rettes fra -32.964 kr. til -104,732 kr. Det medsendte bilag er uddrag fra revisionslisten fra bogføringen, hvori tallene er tydeligt markeret. Det selvangivne beløb på 168.516,68 kr. er dokumenteret på side 2 i det oprindelig medsendte bilag og specificeret på side 3 i bilaget: De låneomkostninger der anmodes modregnet heri, er dokumenteret på side 4 i det oprindelig medsendte bilag, idet posterne markeret med gult netop bliver 71.768 kr. Sagen blev således allerede ved den oprindelige anmodning belyst korrekt, og der blev medsendt udskrifter fra bogføringen som tydeligt viser hvilke poster der blev anmodet om korrektion for. Anmodning om genoptagelse af indkomståret 2018 er efter vores opfattelse fyldestgørende, og er indsendt rettidigt. Vi mener at det på denne baggrund ikke vil være rimeligt, hvis en misforståelse på indsendelse af de fysiske bilag, mellem den tidligere revisor og skattestyrelse, skulle resultere i, at skatteyderen ikke får fradrag for de omkostninger skatteyderen har afholdt for at opnå den skattepligtige overkurs på 168.517 kr. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren er berettiget til at få ændret anden kapitalindkomst i virksomhed fra -32.964 kr. til -104.732 kr. Retsgrundlaget Af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, fremgår: ”En skattepligtig, der ønsker at få ændret sin ansættelse af indkomstskat, ejendomsværdiskat, grundskyld eller dækningsafgift, skal senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen.” Det er den skattepligtige, der skal godtgøre eller sandsynliggøre, at Skattestyrelsens ansættelse er forkert. Byretten fandt ved dom af 8. november 2018, offentliggjort som SKM2018.636.BR, at fremlagte opgørelser m.v. ikke var understøttet af andet materiale, der kunne dokumentere eller sandsynliggøre, at Skattestyrelsens oprindelige ansættelse var forkert. Idet den skattepligtige ikke havde fremlagt oplysninger, der kunne begrunde en ændring af den oprindelige ansættelse, var der ikke grundlag for at tage den skattepligtiges påstand om genoptagelse til følge i medfør af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Det fremgår af Landsskatterettens afgørelse af 9. oktober 2019, offentliggjort som SKM2019.523.LSR, at der ikke kan ske genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, i de situationer, hvor anmodningen om genoptagelse er fremsendt inden for fristen for ordinær genoptagelse, men hvor der først efter udløbet af den ordinære frist for genoptagelse, og efter at SKAT har truffet afgørelse om, at der ikke godkendes ordinær genoptagelse, indsendes oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændring af skatteansættelsen. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort som SKM2004.162.HR. Landsskatterettens begrundelse og resultat To retsmedlemmer, herunder retsformanden, bemærker: Den 19. maj 2021 anmodede klagerens revisor via klagerens skattemappe om genoptagelse af indkomståret 2018 med henblik på få ændret anden kapitalindkomst i virksomhed fra -32.964 kr. til -104.732 kr. I medfør af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, skal klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2018 være sendt til Skattestyrelsen senest den 1. maj 2022. Klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2018 blev som anført fremsat den 19. maj 2021. Der var med anmodningen vedlagt udskrifter fra revisorens bogføring. Anmodningen blev således indgivet inden for fristen for ordinær skatteansættelse efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Det oprindeligt indsendte materiale indeholder imidlertid ikke faktiske eller retlige oplysninger, der kan begrunde en ændring af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2018. Revisorens bogføringsmateriale udgør ikke alene tilstrækkelig dokumentation for låneomkostningerne med henblik på at sandsynliggøre et fradragsberettiget tab. Der henvises også til SKM2004.162.HR og SKM2018.636.BR. Skattestyrelsen anmodede den 25. januar 2022 forgæves klagerens revisor om at indsende dokumentation for optagelsen af de konkrete lån, herunder oplysninger om hovedstol, kurs og låneomkostninger. Betingelserne for skatteansættelse for indkomståret 2018 efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, er således ikke opfyldt. Materialet fra [finans1], som revisor har sendt i forbindelse med klagesagsbehandlingen ved Skatteankestyrelsen, er fremkommet efter, at fristen for ordinær skatteansættelse er udløbet, og kan således ikke begrunde en ændring af Skattestyrelsens afgørelse, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, og SKM2019.523.LSR. Med denne begrundelse stemmer disse retsmedlemmer for at stadfæste Skattestyrelsens afgørelse. Et retsmedlem bemærker: I Skattestyrelsens afgørelse hedder det blandt andet: "Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat (...) Ikke godkendt anden kapitalindkomst i virksomhed ... -104.732 kr. (…) Vi mener derfor, at det ikke er dokumenteret, at din skat skal ændres." På baggrund af disse formuleringer sammenholdt med sagens forløb i Skattestyrelsen finder dette retsmedlem, at Skattestyrelsen, uden at anføre det eksplicit, må anses for at have genoptaget sagen på baggrund af anmodningen, som indeholder nye sandsynliggjorte oplysninger af faktisk karakter af betydning for skatteansættelsen, men - da den krævede dokumentation for oplysningerne ikke er fremkommet under genoptagelsesbehandlingen - har truffet materiel afgørelse om ikke at ændre skatten. Det ændrer ikke herved, at Skattestyrelsen har henvist til genoptagelsesreglerne som hjemmel for afgørelsen. Klagen angår derfor den materielle afgørelse, som afsluttede behandlingen af den genoptagne sag. Retsmedlemmet er enig med Skattestyrelsen i, at der på afgørelsestidspunktet ikke har foreligget tilstrækkelig dokumentation for en ændret skatteansættelse. Da fradragene imidlertid nu må anses for dokumenteret, voterer dette retsmedlem for at give klageren medhold. Der træffes afgørelse i overensstemmelse med stemmeflertallet, hvorfor Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.