Hæftelse for A-skat og AM-bidrag ved fiktive underleverandører skærpet

Journalnr. 22-0056388 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 2019 Hæftelse for manglende indeholdelse af A-skat 153.728 kr. 0 kr. Forhøjes til 271.831 kr. Hæftelse for manglende indeholdelse af AM-bidrag 24.305 kr. 0 kr. Forhøjes til 42.977 kr. 2020 Hæftelse for manglende indeholdelse af A-skat 703.542 kr. 0 kr. Forhøjes til 879.428 kr. Hæftelse for manglende indeholdelse af AM-bidrag 111.232 kr. 0 kr. Forhøjes til 139.040 kr. 1. halvår 2021 Hæftelse for manglende indeholdelse af A-skat 618.251 kr. 0 kr. Forhøjes til 772.813 kr. Hæftelse for manglende indeholdelse af AM-bidrag 97.747 kr. 0 kr. Forhøjes til 122.184 kr. Faktiske oplysninger [klager] ApS, herefter selskabet, blev stiftet den 23. november 2016. Selskabet er ejet og drevet af [person1], herefter direktøren, der er hovedanpartshaver og direktør. Selskabet er registreret under branchekoden 494100 ”Vejgodstransport”. Selskabets formål er oplyst at være ”at drive vognmandsvirksomhed med pakketransport og dermed beslægtet virksomhed samt at drive engrossalg og import og eksport af varer til videresalg”. Selskabet har været registreret som indeholdelsespligtig for A-skat og AM-bidrag siden den 1. februar 2020. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har selskabet i den omhandlede periode været registreret med følgende antal ansatte: Periode Antal ansatte Årsværk Februar 2020 6 1,62 Marts 2020 6 1,62 April 2020 Maj 2020 Marts 2021 April 2021 Maj 2021 Juni 2021 Juli 2021 August 2021 September 2021 Oktober 2021 November 2021 December 2021 5 5 8 7 8 8 10 7 7 6 8 13 1,5 1,5 8 8 10 8 9 7 7 7 8 14 Selskabet har ikke indberettet løn i 2019. I 2020 har selskabet indberettet 147.955 kr. i løn, og for 2021, herunder perioden 1. januar til 30. juni, har selskabet indberettet 859.017 kr. i løn. Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrol af selskabets underleverandører fundet anledning til at se nærmere på selskabets moms og skat for indkomstårene 2019, 2020 og 2021, idet selskabet har modtaget og betalt fakturaer herfra i kontrolperioderne. På baggrund heraf har Skattestyrelsen anmodet selskabet om at fremsende regnskabsmateriale for indkomstårene 2019, 2020 og 2021, herunder afgiftsperioderne fra den 1. januar 2019 til den 30. juni 2021. Selskabet har ikke fremsendt det af Skattestyrelsen efterspurgte materiale, hvorfor Skattestyrelsen har indhentet selskabets bankkontoudskrifter inklusive specifikationer hos [finans1], herunder konto [kontonr.1] gældende for perioden fra den 1. januar 2019 til den 30. juni 2021 og konto [kontonr.2] gældende for perioden fra den 1. januar 2019 til den 11. oktober 2021. Skattestyrelsen har modtaget materialet den 5. november 2020. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabets konti er administreret af selskabets direktør, der har fuldmagt hertil. Videre, at det af bankkontoudskrifterne fra [finans1] fremgår, at selskabet har anvendt en række underleverandører i kontrolperioden, og betaler til et online bogføringsprogram [virksomhed1] ApS. Som følge heraf har Skattestyrelsen ydermere indhentet oplysninger hos [virksomhed1] ApS om selskabet, herunder saldobalance, kontospecifikationer, salgsfakturaer og betalingskvitteringer for den angivne afgiftsperiode. På baggrund af indbetalinger på selskabets bankkonti i [finans1] har Skattestyrelsen opgjort selskabets omsætning til følgende: År 2019 2020 1. halvår 2021 Omsætning inklusive moms 3.219.797 kr. 5.270.057 kr. 4.920.244 kr. Salgsmoms -643.959 kr. -1.054.011 kr. -984.049 kr. Eksklusive moms 2.575.838 kr. 4.219.045 kr. 3.936.195 kr. Den 4. marts 2022 har Skattestyrelsen udsendt forslag til afgørelse vedrørende selskabets moms og indeholdelsespligt for indkomstårene 2019, 2020 og 2021. Herefter har selskabet til Skattestyrelsen fremlagt materiale vedrørende 37 chauffører, der har kørt i selskabets biler i den angivne periode. Oversigten indeholder navne på de anvendte chauffører samt CPR-nummer og telefonnumre. Herudover har selskabet angivet, om der forefindes ID-oplysninger på chaufførerne, samt hvilke underleverandører den enkelte chauffør har været tilknyttet og i hvilken periode. Selskabet har bl.a. oplyst, at én chauffør har været ansat hos underleverandørerne [virksomhed2] og [virksomhed3], at fem chauffører har udført arbejde for underleverandørerne [virksomhed3] og [virksomhed4] samt at yderligere tre medarbejdere har udført arbejde for [virksomhed3], [virksomhed4] og [virksomhed5]. Selskabet har desuden oplyst, at de tre medarbejdere, som har været ansat i [virksomhed3], [virksomhed4] og [virksomhed5], også har været ansat hos selskabet i kontrolperioden. Ydermere, at ni medarbejdere har været ansat ved mindst én underleverandører og hos selskabet i kontrolperioden. Selskabet har desuden fremsendt en overordnet redegørelse for samarbejdet med de enkelte underleverandører til Skattestyrelsen. Hertil ruteoplysninger for dele af samarbejdet med [virksomhed13] og opsigelsesskrivelse fra [virksomhed13] i forbindelse med ophør af samarbejdet. Herudover har selskabet fremlagt lønsedler fra underleverandørerne [virksomhed4] og [virksomhed5], som viser lønudbetalinger til de anvendte chauffører. Selskabet har redegjort for, at samarbejdet med underleverandøren [virksomhed5] er foregået via en kontaktperson ved navn [person2], for hvem selskabet har fremlagt telefonnummer og kopi af kørekort og sygesikringsbevis. Endvidere, at samarbejdet med underleverandørerne [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed6] og [virksomhed7] har været koordineret igennem en kontaktperson ved navn [person3]. Selskabet har fremlagt telefonnummer på [person3]. Samarbejde med underleverandører Selskabet har videre til Skattestyrelsen fremlagt oplysninger om samarbejdet med underleverandørerne. Selskabet har bl.a. fremlagt ID-oplysninger, CPR-nr. og telefonnummer på 41 navngivne medarbejdere. Selskabet har bl.a. oplyst, at seks medarbejdere har udført arbejde for to af de navngivne underleverandører, samt at yderligere tre medarbejdere har udført arbejde for tre af de navngivne underleverandører. Selskabet har desuden oplyst, at de tre medarbejdere, som har været ansat ved tre underleverandører, også har været ansat hos selskabet i kontrolperioden. Yderligere ni medarbejdere har været ansat ved mindst én underleverandører og hos selskabet i kontrolperioden. Skattestyrelsen har henvendt sig til de medarbejdere, som selskabet har fremlagt kontaktoplysninger på, bortset fra medarbejdere, som alene har været beskæftiget hos [virksomhed5] ApS I det omfang Skattestyrelsen har kunnet komme i kontakt med medarbejderne, har medarbejderne redegjort for deres tilknytning til selskabet og/eller anvendte underleverandører samt mellemmænd. Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrollen af selskabet anmodet [virksomhed8] A/S om at fremsende supplerende oplysninger vedrørende de af Skattestyrelsen identificerede chauffører, der har indkørt beløbene for selskabet. Selskabets kunde, [virksomhed8] A/S, har fremlagt oplysninger om ansatte, som har været anvendt til udførelse af opgaver for [virksomhed8] A/S. Opgaverne er udført i perioden juli 2019 til december 2019, hvor selskabet har modtaget fakturaer fra [virksomhed3] ApS. [virksomhed8] A/S har fremlagt identifikationsoplysninger og oplysninger om lønudbetalinger til de ansatte, som oplyst af selskabet. Der er i alt 8 medarbejdere, herunder selskabets direktør og ejer, og ingen af disse medarbejdere er registreret med løn fra selskabet i indkomståret 2019. [virksomhed8] A/S har oplyst, at der er udbetalt lønninger i 2019 for i alt 691.567 kr.. De indkørte beløb og angivne periode er opgjort således: ID Navn Indkørt Beløb Måneder 244246 [person4] 10.387,50 Maj 244105 [person5] 1.944,87 Maj 244236 [person6] 27.805 Maj 258036 [person7] 18.325,30 Maj og juni 287915 [person8] 119.354,47 Juli til oktober 287917 [person9] 159.148.94 Juli til november 304343 [person10] 246.141,40 August til december 243073 [person1] 108.460 August til december I alt 691.567,48 kr. På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen opgjort den ikke angivne løn vedrørende de otte chauffører, der har kørt for selskabets kunde [virksomhed8] A/S, til i alt 345.784 kr. for indkomståret 2019. I beregningen heraf har Skattestyrelsen lagt til grund, at chaufførerne har modtaget 50 % af de indkørte beløb. Beløbet er fratrukket i Skattestyrelsens endelige beregning af selskabets indeholdelsespligt for indkomståret 2019. Skattestyrelsen har som følge af ovenstående truffet afgørelse den 20. juni 2022 vedrørende selskabets indeholdelsespligt af A-skat og AM-bidrag med i alt 1.708.805 kr. for indkomstårene 2019, 2020 og 2021. Ændringen skyldes, at Skattestyrelsen anser selskabets udgifter til underleverandører for at være fiktive, og udgør følgende: Indkomstår 2019 2020 1. halvår 2021 Faktisk overført beløb 1.029.000 kr. 1.738.000 kr. 1.527.300 kr. Udgør ekskl. moms 823.200. kr. 1.390.400 kr. 1.221.840 kr. Løn ansatte ([virksomhed8]) -345.784 kr. 0 kr. 0 kr. Opgjort løn 477.416 kr. 1.390.400 kr. 1.221.840 kr. For så vidt angår de angivne underleverandører, gør følgende forhold sig gældende: [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...1], herefter [virksomhed3], blev stiftet den 8. september 2015 af [virksomhed9] ApS, CVR-nr. [...2]. [virksomhed3] er registreret under branchekoden 821100 ”Kombinerede adminstrationsservicesydelser”, samt bibrancherne 811000 ”Kombinerede serviceydelser” og 466300 ”Engroshandel med maskiner til minedrift og bygge- og anlægsvirksomhed”. [virksomhed3] har til formål ”at drive restaurant samt dermed beslægtet virksomhed”. [virksomhed3] er den 18. juli 2022 opløst efter konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed3] ikke været registreret med ansatte i 2019. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed3] har været momsregistreret i 2019, men har angivet et mindre momsbeløb, som ikke svarer til [virksomhed3]s faktureringer. Af selskabets kontoudtog fremgår, at selskabet har foretaget følgende fem betalinger til [virksomhed3]: Betalingsdato Beløb ekskl. Moms Moms Beløb inkl. moms 24.07.2019 76.000 kr. 19.000 kr. 95.000 kr. 21.08.2019 136.000 kr. 34.000 kr. 170.000 kr. 20.09.2019 80.000 kr. 20.000 kr. 100.000 kr. 21.10.2019 148.000 kr. 37.000 kr. 185.000 kr. 20.11.2019 194.400 kr. 48.600 kr. 243.000 kr. Total 634.400 kr. 158.600 kr. 793.000 kr. Selskabet har ikke fremlagt fakturaer fra [virksomhed3] vedrørende ovenstående betalte beløb. Selskabet har ikke fremlagt øvrige bilag i form af samarbejdsaftaler eller timesedler i relation til overførslerne. Skattestyrelsen har tillige oplyst, at [virksomhed3] har været registreret som arbejdsgiver, men har angivet A-skat og AM-bidrag med 0 kr. og har undladt at selvangive indkomst og indsende regnskab til Erhvervsstyrelsen for 2019. Derudover, at den gennemførte kontrol har vist, at der ikke har været umiddelbare tegn på betaling af almindelige driftsomkostninger hos [virksomhed3] for de udstedte fakturaer, og at [virksomhed3] ikke har haft en dansk bankforbindelse, men har anvendte [virksomhed10] A/S som betalingsformidler ved fakturabetalinger, samt at [virksomhed3] har overført modtagne betalinger til udlandet. [virksomhed4] ApS, CVR-nr. [...3], herefter [virksomhed4], blev stiftet den 1. oktober 2019. [virksomhed4] er registreret under branchekoden 702200 ”Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse” og bibranchen 811000 ”Kombinerede serviceydelser”. [virksomhed4]s formål er ”at drive konsulentvirksomhed, personalerekruttering, servicevirksomhed samt hermed beslægtet virksomhed”. [virksomhed4] er den 16. juli 2021 ophørt som følge af konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed4] ikke været registreret med ansatte. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed4] har været momsregistreret i 2020, men ikke har angivet moms. Af selskabets kontoudtog fremgår, at selskabet har foretaget følgende to betalinger til [virksomhed4]: Betalingsdato . Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 20.01.2020 160.000 kr. 40.000 kr. 200.000 kr. 20.02.2020 160.000 kr. 40.000 kr. 200.000 kr. Total 320.000 kr. 80.000 kr. 400.000 kr. Selskabet har ikke fremlagt fakturaer fra [virksomhed4] vedrørende ovenstående betalte beløb. Selskabet har ikke fremlagt øvrige bilag i form af samarbejdsaftaler eller timesedler i relation til overførslerne. Skattestyrelsen har tillige oplyst, at [virksomhed4] har været registreret som arbejdsgiver, men ikke har angivet A-skat og AM-bidrag for 2020. Derudover, at [virksomhed4] ikke har haft en dansk bankforbindelse, men har benyttet [virksomhed10] A/S som betalingsformidler til brug for fakturabetalinger, og at modtagne betalinger videreføres fra [virksomhed4] til udenlandske selskaber. [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...4], herefter [virksomhed2], blev stiftet den 3. september 2014. [virksomhed2] er registreret med branchekoden 532000 ”Andre post- og kurertjenester”, samt bibrancherne 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”, 811000 ”Kombinerede serviceydelser” og 467310 ”Engroshandel med træ, trælast og byggematerialer”. [virksomhed2]s formål er ”at drive virksomhed inden for post og kurertjenester, samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed”. [virksomhed2] er den 13. december 2022 ophørt som følge af konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed2] ikke været registreret med ansatte. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed2] har været momsregistreret uden at angive moms i 2019. Selskabet har fremlagt følgende fire fakturaer fra [virksomhed2]: Fakturadato Fakturanr. Fakturatekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 25.02.2019 39017 Vedr. kørselsassistance Pris efter aftale 46.400 kr. 11.600 kr. 58.000 kr. 21.03.2019 39196 Kørselsassistance 56.800 kr. 14.200 kr. 71.000 kr. 22.05.2019 39746 Kørselsassistance 13.600 kr. 3.400 kr. 17.000 kr. 20.06.2019 40041 Kørselsassistance 72.000 kr. 18.000 kr. 90.000 kr. Total 188.800 kr. 47.200 kr. 236.000 kr. Fakturaerne er sparsomt udført. Fakturaerne vedrører kørselsassistance, og er ikke specificerede med nærmere angivelse af, hvad det udførte arbejde består i, eller hvilke personer, der har udført arbejdet. Der er ikke angivet timeforbrug, timepriser, eller oplysninger om en evt. fastprisaftale. Skattestyrelsen har tillige oplyst, at [virksomhed2] ikke har afholdt almindelige driftsomkostninger, at [virksomhed2] er blevet nægtet arbejdsgiverregistrering, at [virksomhed2] ikke har indsendt regnskab for 2019 til Erhvervsstyrelsen, og at [virksomhed2] ikke har selvangivet indkomst for 2019. [virksomhed11] ApS, CVR-nr. [...5], herefter [virksomhed11], blev stiftet den 23. september 2011. [virksomhed11] er registreret med branchekoden 433410 ”Malerforretninger”, samt bibrancherne 811000 ”Kombinerede serviceydelser” og 782000 ”Vikarbureauer”. [virksomhed11]´s formål er ”at sælge marketings service med samt hermed beslægtet virksomhed”. [virksomhed11] er den 29. december 2023 ophørt som følge af konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed11] ikke været registreret med ansatte efter juli 2020. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed11] ikke har angivet moms i 2020. Selskabet har fremlagt følgende tre fakturaer fra [virksomhed11]: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 15.12.2020 418 Kørselsassistance 52.000 kr. 13.000 kr. 65.000 kr. 28.12.2020 503 Kørsel, se vedhæftede bilag 144.000 kr. 36.000 kr. 180.000 kr. 26.01.2021 745 Kørsel, se vedhæftede bilag 200.000 kr. 50.000 kr. 250.000 kr. Total 396.000 kr. 99.000 kr. 495.000 kr. Fakturaerne er sparsomt udført. Fakturaerne vedrører kørselsassistance og er ikke specificerede med nærmere angivelse af, hvad det udførte arbejde består i, eller hvilke personer, der har udført arbejdet. Der er ikke angivet timeforbrug, timepriser, eller oplysninger om en evt. fastprisaftale. For så vidt angår fakturanr. 503 og 745 henviser fakturateksten til ”vedhæftede bilag”. Selskabet har ikke fremlagt bilag til de anførte fakturaer. Skattestyrelsen har tillige oplyst, at [virksomhed11] ikke råder over et køretøj, at [virksomhed11] udsteder fakturaer med betalingsoplysninger, der tilhører selskaber og personer uden tilknytning til [virksomhed11], at langt størstedelen af [virksomhed11]´s fakturerede beløb efterfølgende videreføres til udlandet, og at flere af [virksomhed11]´s udstedte fakturaer er betalte, selvom fakturaerne er annullerede. Skattestyrelsen oplyser desuden, at [virksomhed11] har faktureret en betydelig omsætning over en kort periode og har angivet et mindre lønbeløb sammenholdt med omsætningen. [virksomhed6] ApS, CVR-nr. [...6], herefter [virksomhed6], blev stiftet den 5. juni 2013. [virksomhed6] er registreret med branchekoden 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder”, samt bibrancherne 782000 ”Vikarbureauaktiviteter og anden personaleformidling” og 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed6]s formål er ”at drive virksomhed ved at yde forretningservice og administration af søster- og datterselskaber”. [virksomhed6] er den 21. september 2021 ophørt som følge af konkurs . Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed6] ikke været registreret med ansatte. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed6] ikke har angivet moms i 2020. Selskabet har fremlagt følgende to fakturaer fra [virksomhed6]: Fakturadato Fakturanr. Fakturatekst Beløb ekskl. moms Beløb inkl. Moms Moms 25.07.2020 528 Chauffør medhjælper 02-06-2020 til 30-06-2020 96.000 kr. 24.000 kr. 120.000 kr. 25.11.2020 1603 Mandskabsudlejning 80.000 kr. 20.000 kr. 100.000 kr. Total 176.000 kr. 44.000 kr. 220.000 kr. Fakturaerne er sparsomt udført. Fakturaerne vedrører chaufførydelser og mandskabsudlejning, men er ikke specificerede med nærmere angivelse af, hvad det udførte arbejde består i, eller hvilke personer, der har udført arbejdet. Der er ikke angivet timeforbrug, timepriser, eller oplysninger om en evt. fastprisaftale Skattestyrelsen har tillige oplyst, at [virksomhed6] ikke har angivet moms i overensstemmelse med udstedte fakturaer, at [virksomhed6] ikke har reageret på Skattestyrelsens henvendelser, og at [virksomhed6] har benyttet en række personers private konti til modtagelse af fakturabetalinger. [virksomhed5] ApS, CVR-nr. [...7], herefter [virksomhed5], blev stiftet den 1. juli 2016. [virksomhed5] er ejet af [person2]. [virksomhed5] er registreret med branchekoden 782000 ”Vikarbureauer” og bibranchen494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed5]´s formål er ”vikar- og rekrutteringsservice samt dermed beslægtet virksomhed”. [virksomhed5] er den 13. november 2023 ophørt som følge af konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed5] været registreret med følgende antal ansatte: Periode Antal ansatte Årsværk Februar 2021 Januar 2021 December 2020 November 2020 Oktober 2020 Marts 2020 Februar 2020 Januar 2020 December 2019 1 3 3 3 3 3 3 3 2 1 3 3 3 3 3 3 3 2 Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed5] ikke har angivet moms i 2020 og 2021. Selskabet har fremlagt følgende 10 fakturaer fra [virksomhed5]: Fakturadato Fakturanr. Fakturatekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 20.08.2020 44 Chaufførmedhjælper (tilkald) Juli måned 3 medarbejder – mandag til fredag fra 07-15 88.800 kr. 22.200 kr. 111.000 kr. 21.09.2020 46 Chaufførmedhjælper (tilkald) August måned 4 medarbejder – mandag til fredag fra 07-15 96.015 kr. 24.003 kr. 120.018 kr. 20.11.2020 55 Chauffør fast pris 120.000 kr. 30.000 kr. 150.000 kr. 01.12.2020 73 Kørsel november efter aftale 240.000 kr. 60.000 kr. 300.000 kr. 01.01.2021 72 Kørsel december måned, efter aftale 240.000 kr. 60.000 kr. 300.000 kr. 01.02.2021 74 Kørsel januar efter aftale 248.000 kr. 62.000 kr. 310.000 kr. 01.03.2021 75 Kørsel februar 132.000 kr. 33.000 kr. 165.000 kr. 01.04.2021 76 Kørsel marts 136.000 kr. 34.000 kr. 170.000 kr. 01.04.2021 77 Kørsel marts 2 chaufføre efter fast aftale og uden ekstra timer på 44.000 88.000 kr. 22.000 kr. 110.000 kr. 01.05.2021 78 Kørsel april 1 bil 44.000 efter aftale 2 vil 44.000 minus fridage (36.000) 80.000 kr. 20.000 kr. 100.000 kr. Total 1.468.815 kr. 367.203 kr. 1.836.018 kr. Fakturaerne er sparsomt udført. Fakturaerne vedrører chaufførydelser, kørsel og biler, men er ikke specificerede med nærmere angivelse af, hvad det udførte arbejde består i, eller hvilke personer, der har udført arbejdet. På fakturanr. 44 og 46 er der angivet timeforbrug og timepriser. For de øvrige fakturaer er der ikke angivet timeforbrug eller timepriser. På fakturanr. 46 er der anført i alt 120.018 kr. inkl. moms. Selskabet har overført 120.000 kr. til [virksomhed5] herfor. For så vidt angår fakturanr. 75 og 76 er der uoverensstemmelse med fakturabeløbene og de faktiske betalinger. Det fremgår af selskabets bogføring, at der er foretaget betalinger fra selskabet til [virksomhed5] med 100.000 kr. den 27. november 2020, 25.000 kr. den 4. januar 2021, 52.300 kr. den 22. januar 2021, samt 20.000 kr. den 24. marts 2021. Der er således overført i alt 197.300 kr. fra selskabet til [virksomhed5]. Skattestyrelsen har tillige oplyst, at selskabets tidligere ejer og direktør har oplyst, at selskabet har været drevet af en stråmandsdirektør. [virksomhed7] ApS, CVR-nr. [...8], herefter [virksomhed7], blev stiftet den 19. marts 2020. [virksomhed7] er registreret med branchekoden 282200 ”Fremstilling af løfte- og håndteringsarbejde” og bibranchen 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed7]s formål er ”at drive virksomhed ved formidling af salg af håndteringsudstyr til tunge løft i såvel indland som udland samt hermed efter ledelsens skøn beslægtet virksomhed”. [virksomhed7] er den 15. juli 2021 ophørt som følge af konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed7] ikke været registreret med ansatte. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed7] ikke har angivet moms i 2020. Selskabet har fremlagt følgende faktura fra [virksomhed7]: Fakturadato Fakturanr. Fakturatekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 09.10.2020 11015 3 chauffør på tilkald 73.600 kr. 18.400 kr. 92.000 kr. Total 73.600 kr. 18.400 kr. 92.000 kr. Fakturaen er sparsomt udført. Fakturaen vedrører chaufførydelser, men er ikke specificeret med nærmere angivelse af, hvad det udførte arbejde består i, eller hvilke personer, der har udført arbejdet. Der er ikke angivet timeforbrug, timepriser, eller oplysninger om en evt. fastprisaftale. [virksomhed12] ApS, CVR-nr. [...9], herefter [virksomhed12], blev stiftet den 16. august 2019. [virksomhed12] er registreret med branchekoden 702000 ”Virksomhedsrådgivning og andre rådgivningsaktiviteter”, samt bibrancherne 782000 ”Vikarbureauaktiviteter og anden personaleformidling” og 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed12]s formål er ”at drive rådgivning indenfor byggeri samt anden økonomisk rådgivning indenfor bolig- og ejendomskøb”. [virksomhed12] er den 29. juni 2021 ophørt som følge af konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed12] ikke været registreret med ansatte i 2021. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed12] enten ikke har angivet moms eller har angivet 0 kr. i moms. Selskabet har fremlagt følgende to fakturaer fra [virksomhed12]: Fakturadato Fakturanr. Fakturatekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 23.02.2021 22 n/a 184.000 kr. 46.000 kr. 230.000 kr. 18.02.2021 367 Kørsel se vedhæftet bilag 104.000 kr. 26.000 kr. 130.000 kr. Total 288.000 kr. 72.000 kr. 360.000 kr. Fakturaerne er sparsomt udført. Fakturaerne er enten uspecificerede eller angiver at vedrører kørsel, men er ikke specificeret med nærmere angivelse af, hvad det udførte arbejde består i, eller hvilke personer, der har udført arbejdet. Der er ikke angivet timeforbrug, timepriser, eller oplysninger om en evt. fastprisaftale. Fakturanr. 367 henviser til vedhæftede bilag, som ikke er fremlagt. Skattestyrelsen har tillige oplyst, at [virksomhed12] har angivet løn, men ikke betalt A-skat og AM-bidrag, at [virksomhed12] ikke ses at have afholdt reelle driftsudgifter af betydning, at [virksomhed12] har anvendt 23 forskellige bankkonti, at [virksomhed12] har anvendt samme fakturanummer ved udstedelse af fakturaer til forskellige kunder, at [virksomhed12]s fakturaer med udstedelsesdato i oktober/november 2020 betales i marts 2021, og at [virksomhed12]s bankkonti systematisk tømmes for midler. Opsummering Selskabet har i alt foretaget overførsler med nedenstående beløb til de otte underleverandører i den påklagede periode som følgende: Underleverandør Overført beløb i alt 20 % af det overførte beløb (svarende til moms) Beløb ekskl. moms [virksomhed3] 793.000 kr. 158.600 kr. 634.400 kr. [virksomhed4] 400.000 kr. 80.000 kr. 320.000 kr. [virksomhed2] 236.000 kr. 47.200 kr. 188.800 kr. [virksomhed11] 495.000 kr. 99.000 kr. 396.000 kr. [virksomhed6] 220.000 kr. 44.000 kr. 176.000 kr. [virksomhed5] 1.698.300 kr. 339.660 kr. 1.358.640 kr. [virksomhed7] 92.000 kr. 18.400 kr. 73.600 kr. [virksomhed12] 360.000 kr. 72.000 kr. 288.000 kr. I alt 4.294.300 kr. 858.860 kr. 3.435.440 kr. Skattestyrelsen har lagt til grund, at selskabet har indregnet og fratrukket beløbene vedrørende overførslerne til de ovenfor anførte underleverandører i såvel moms- og skatteregnskaberne. Skattestyrelsen har herved sammenholdt de modtagne bankkontoudtog med momsoplysninger fra selskabets indberetning. Som følge heraf har Skattestyrelsen vurderet, at samtlige af de gennemførte overførsler, jf. ovenstående gennemgang, er at betragte som betalinger inkl. moms. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har skønsmæssigt opgjort selskabets manglende indeholdelse af A-skat til i alt 1.475.521 kr. og AM-bidrag til i alt 233.284 kr. for 2019, 2020 og 2021. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Selskabet er pligtigt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i de ansattes løn efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 samt arbejdsmarkedsbidragsloven § 7. Selskabet er pligtig til at opgøre bidragsgrundlaget og beregne arbejdsmarkedsmarkedsbidrag ved enhver udbetaling af arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst ifølge kildeskattelovens § 49 B, stk. 1 og efter kildeskattelovens § 69 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7 hæfter selskabet for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af de ansattes løn. Skattestyrelsen har ikke modtaget lønningsregnskabet for 2020 og 1. halvår 2021. Skattestyrelsen er ifølge opkrævningslovens § 5, stk. 2, berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens tilsvar af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, når tilsvaret ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber. Skattestyrelsen har i henhold til sagsfremstillingens punkt 1 konstateret overførsler til virksomheder, der anses for fiktive. Efter Skattestyrelsens opfattelse, er overførsler til de pågældende virksomheder alene sket med henblik på returnering af beløbene, for herefter at kunne anvende kontantbeløbene til at lønne sort ansatte. Skattestyrelsen har fra [virksomhed8] A/S modtaget oplysninger, der gør det muligt at identificere en del af de ansatte, der rent faktisk har været ansat i [klager] ApS i indkomståret 2019. Der er på de pågældende personer ikke indberettet løn til eIndkomst fra hverken [klager] ApS eller nogen af de påståede underleverandører. Vi har foretaget en skønsmæssig beregning, af den løn de pågældende 8 medarbejdere måtte have modtaget uden at der er indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag heraf. I beregningen har vi lagt til grund, at chaufførerne har modtaget 50 % af det indkørte beløb. Ikke angivet løn vedrørende chauffører, der har kørt for selskabets kunde [virksomhed8] A/S i alt opgjort til 345.784 kr. [virksomhed8]-oplysninger og lønberegninger fremgår af bilag 8. [klager] ApS har efter udsendelse af forslag fremlagt oplysninger om 41 personer, der ifølge selskabet skulle have udført arbejdet for de underleverandørvirskomheder, der er bogført og fratrukket udgifter til. Samtidig giver [klager] ApS oplysninger om en ”[person3]”, måske stavet ”[person3]” eller ”[person3]” som værende kontaktperson hos underleverandørvirksomheder (bortset fra [virksomhed5] ApS). Skattestyrelsen har talt med 5 af de personer, der fremgår af den indsendte liste, og disse har oplyst telefonisk, at de har udført chaufførarbejde i den pågældende periode og at de blev betalt kontant af en person ved navn ”[person3]/[person3]”, ”en parkistaner” eller en ”[person3]”. 38 personer ud af de 41 personer står ikke registreret med nogen form for løn fra de selskaber, de efter [klager] ApS oplysninger skulle være ansat i. ”[person3]” eller ”[person3]” er ikke på nogen måde identificeret og der er ikke fremlagt nogen form for korrespondance med denne person. Den oplyste adresse fra en af personerne på listen ”[adresse1] i [by1] ”har videre ikke givet Skattestyrelsen nogen yderligere oplysninger, der har kunnet identificeres imod en ”[person3]/[person3]”. Ingen ”[person3]” ses på nogen måde at være tilknyttet nogle af de bogførte underleverandører. Såfremt personen reelt findes, er det ikke belyst om han var ansat i underleverandørvirksomheden eller i andre selskaber eller i [klager] ApS. Så det at der henvises til ham, kan ikke alene dokumentere, at de ansatte var sort ansat hos ham/i disse virksomheder. [klager] ApS har ikke påvist nogen arbejdsgiverrelateret handlinger eller beføjelser hos eksterne 3. part, udover det, at lønnen påstås at være udbetalt kontant ifølge 5 personer fra den indsendte liste. Skattestyrelsen finder det ikke dokumenteret og dermed bevist, at der findes en 3. part med arbejdsgiver rolle, da ”[person3]/[person3]” ikke kan identificeres. De fremlagte lønsedler påstået udarbejdet af [virksomhed4] ApS indeholder CVR nr. tilhørende [klager] ApS, hvilket ifølge Skattestyrelsens opfattelse bevirker, at lønsedlerne i virkeligheden vedrører [klager] ApS og at de er udarbejdet / fabrikeret med [virksomhed4] ApS’ navn alene til brug for skattemyndighedernes ændring af moms og løn. Såfremt lønsedlerne var reelle og var blevet indberettet til Skattestyrelsens systemer, havde lønbeløbene, herunder indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag været foretaget på [klager] ApS’ cvr nr. idet det pågældende ”CVR nr. [...10]” var påført og [virksomhed4] ApS’ cvr nr. ikke fremgik. Det at de ansatte går på tværs af de mange underleverandørvirksomheder bevirker ifølge Skattestyrelsens opfattelse ligeledes, at de må være ansat hos [klager] ApS og ikke i andre virksomheder. Denne opfattelse bestyrkes videre af, at [klager] ApS har været i stand til at fremkasse så dybdegående oplysninger omkring medarbejderne. Det er derfor fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at der til oppebæring af selskabets opgjorte omsætning, er afholdt lønninger ud over det angivne, uden der er sket indberetning til e-Indkomst, og uden indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Skattestyrelsen lægger betalinger til fiktive underleverandører til grund for beregning af sort løn udbetalt til en af Skattestyrelsen ukendt personkreds. Vores vurdering støttes af byretsdom SKM 2018.578.BR, hvor et selskab ikke kunne få fradrag for købsmoms for køb hos påståede underleverandører og disse udgifter udgjorde en væsentlig del af selskabets omsætning. I beregningen fragår opgjort løn med 345.784 kr. i indkomståret 2019 til de identificerede medarbejdere, der har indkørt selskabets omsætning fra [virksomhed8]. Hæftelse for manglende indeholdt A-skat og am-bidrag rettes mod de identificerede lønmodtagere ifølge kildeskattelovens § 68, med henvisning til at manglende indeholdt A-skat og am-bidrag altid kan opkræves hos lønmodtageren. Skattestyrelsen henviser til den juridiske vejledning 2022-1 afsnit A.D.5.2.2 vedrørende hæftelse for ikke-indeholdt A-skat og am-bidrag. Skattestyrelsen opgør følgende manglende løn (bilag 7): År 2019 2020 2021 Faktisk overført beløb 1.029.000 kr. 1.738.000 kr. 1.527.300 kr. Udgør ex moms 823.200 kr. 1.390.400 kr. 1.221.840 kr. Løn ansatte ([virksomhed8]) -345.784 kr. 0 kr. 0 kr. Opgjort løn 477.416 kr. 1.390.400 kr. 1.221.840 kr. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det opgjorte lønbeløb er en yderligere løn end den, selskabet allerede har angivet. Dette begrundes med at den opgjorte løn er forsøgt dækket ind ved overførsler til fiktive fakturavirksomheder. A-skat og arbejdsmarkedsbidrag er beregnet af fakturasummerne ex. moms, svarende til det beløb der antages at være fratrukket i regnskabet. Momsbeløbet indgår ikke i den beregnede lønudgift, da momsbeløbet anses for anvendt til andre formål. Da selskabet været forpligtet til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i den udbetalte løn uden at opfylde denne forpligtigelse, hæfter virksomheden for betaling af den opgjorte A-skat og am-bidrag. Arbejdsmarkedsbidrag er beregnet med 8 % af den opgjorte løn. A-skat er beregnet med 55 % af den opgjorte løn fratrukket beregnet arbejdsmarkedsbidrag i henhold til arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 og kildeskattelovens § 48, stk. 8. Skattestyrelsen fastholder at selskabet hæfter for 55 % A-skat, trods vi har fået oplysninger om hvilke medarbejdere, der skulle have udført arbejdet. Dette begrundes med, at der ikke er indhentet skattekort hos lønmodtagerne, uanset at disse har været kendte. Ikke angivet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag 1.810.538 kr. Kravene vedrørende A-skat og arbejdsmarkedsbidrag er som udgangspunkt opgjort på årsbasis, men da A-skat og arbejdsmarkedsbidrag skal angives månedligt, er kravene skønsmæssigt fordelt på de måneder, hvor selskabet har været aktivt. Idet der ingen betalinger foreligger i januar 2019 til fiktive underleverandører (ifølge beskrivelser i afsnit 1), og første betaling til en fiktiv underleverandør foretages i februar 2019, fordelte Skattestyrelsen manglende indeholdt A-skat og am-bidrag i året 2019 på månederne februar 2019 til december 2019. De efterfølgende indkomstår fordeles på alle 12 måneder. Forældelse månederne februar, marts, april og maj 2019: Krav vedrørende A-skat og arbejdsmarkedsbidrag følger forældelseslovens regler i § 3, stk. 1, hvor hovedreglen er, at der kan ske korrektion 3 år fra fordringens opståen. Efter hovedreglen er månederne februar til maj i 2019 forældet. I forældelseslovens § 3, stk. 2 gælder dog den undtagelse, at fristen er 3 år fra det tidspunkt, hvor fordringshaver (Skattestyrelsen) fik kendskab til lønnen, når arbejdsgiver har udvist forsømmelighed. Da [klager] ApS ikke har indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag hos alle deres ansatte, er der ifølge Skattestyrelsens opfattelse ikke tvivl om, at der er tale om forsømmelighed. Skattestyrelsen modtog endelige oplysninger fra [virksomhed8] den 7. februar 2022, hvorfor vi mener, denne dato er vores kundskabstidspunkt for indkomståret 2019. Korrektion af løn for februar til maj for 2019 kan derfor ansættes frem til den 7. februar 2025. Da Skattestyrelsen ikke korrekt har henvist til forældelseslovens § 3, stk. 2 omkring kendskabstidspunkt, udtages disse måneder af lønopgørelsen med A-skat og am-bidrag på i talt -101.733 kr. Endeligt opgjort manglende A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for perioden juni 2019 til og med juni måned 2021 udgør 1.708.805 kr. og afkræves selskabet efter opkrævningslovens § 5, stk. 1. Skattestyrelsens opgørelse af løn fremgår af bilag 7. …”. Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har den 4. juli 2022 nedlagt påstand om, at selskabet ikke er indeholdelsespligtig af A-skat og AM-bidrag med i alt 1.708.805 kr. for årene 2019, 2020 og 2021. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Sagens problemstilling Sagen vedrører overordnet spørgsmålet om, hvorvidt Selskabets moms skal forhøjes skønsmæssigt som antaget af Skattestyrelsen. Selskabet har indsendt dokumentation for selskabets fradragsberettiget udgifter, hvilket betyder, at Skattestyrelsens afgørelse er ikke retvisende. Hertil har Selskabets fremsendt en detaljeret redegørelse, herunder dokumentation vedrørende indbetalingerne fra servicevirksomhederne. Det er på nuværende tidspunkt Selskabets opfattelse, at Skattestyrelsen har set bort fra denne meget tungtvejende dokumentation, herunder udtalelser fra medarbejdere ansat hos servicevirksomheder. En nærmere redegørelse vedrørende dokumentation forventes at blive snarest sendt. …”. Selskabets yderligere bemærkninger til sagen På møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler den 2. december 2024, har selskabet og dennes repræsentant oplyst, at selskabet har leveret ydelser til [virksomhed13]. Leverancerne er sket ved anvendelse af egne og lejede biler. I forbindelse med leverancerne opstod der behov for ekstra chauffører, udover selskabets egne ansatte, hvorfor selskabet havde behov for underleverandører. Selskabet har forklaret, at [person3] opsøgte selskabet med henblik på at formidle kontakt til underleverandører, hvorfor koordinationen under samarbejdet med underleverandørerne er sket med [person3] som mellemmand. Al dialog har primært været mundtligt eller via telefon. [person3] var mellemmand i forhold til medarbejdere fra underleverandørerne [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed2], [virksomhed11], [virksomhed6], [virksomhed7] og [virksomhed12]. Selskabet har desuden forklaret, at det var [person3] som foranledigede, at selskabets CVR-nummer er påført lønsedlerne fra [virksomhed4]. Det er af selskabet oplyst, at de ikke er i besiddelse af andre oplysninger på [person3] end det fremlagte telefonnummer. Til belysning af, hvorfor selskabet har anvendt en mellemmand til blandt andet aflønning af chauffører, har selskabet forklaret, at det i branchen er normalt, at den mellemmand, der tilbyder ydelsen i form af at stille underleverandører til rådighed, også står for aflønning af personalet. I forhold til underleverandøren [virksomhed14] har selskabet på samme møde forklaret, at [person2] var mellemmand i dette samarbejdsforhold. Der er på mødet ikke fremlagt yderligere dokumentation i relation hertil. Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ” Skattestyrelsens vurdering Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til stadfæstelse af den påklagede afgørelse. Skattestyrelsen tiltræder også ændringen af beregningsgrundlaget som følger af Skatteankestyrelsens forslag, se begrundelse nedenfor. Beregningsgrundlaget Skattestyrelsen har i sin afgørelse af 20. juni 2022 opgjort beregningsgrundlaget for selskabets yderligere lønudgifter til fakturaernes nettobeløb. Skatteankestyrelsen har i sit forslag til afgørelse ændret Skattestyrelsens beregningsgrundlag idet de mener, at fakturabeløbene i sin helhed skal udgøre beregningsgrundlaget, svarende til fakturaernes bruttobeløb, dvs. inkl. moms. På baggrund heraf, fastsætter Skatteankestyrelsen beregningsgrundlaget samlet for 2019, 2020 og 2021 til 2.228.273 kr. Denne beregningsmetode følger af Landsskatterettens praksis, som blandt andet fremgår af LSR 2024.22-0105037 og LSR 2023.22-0002227. Afskæring af retsmøde Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsens forslag om, at der ikke holdes retsmøde i sagen. Det er Skattestyrelsen opfattelse, at Landsskatteretten efter skatteforvaltningslovens § 44, stk. 3 skal undlade at efterkomme begæringen om afholdelse af retsmøde, da et retsmøde efter forholdene må anses for åbenbart overflødig. Skattestyrelsen anser således sagen for tilstrækkeligt oplyst. Der er ej heller grundlag for at antage, at afholdelse af et retsmøde i Landsskatteretten vil medføre et andet udfald af sagen. Skattestyrelsen henviser til kriterierne i Højesterets dom TfS 2000.901 HD” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har pålagt selskabet efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag med i alt 1.708.805 kr. for årene 2019, 2020 og 2021. Retsgrundlaget Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt. I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1. Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes A-skat med 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst. Dette følger af dagældende kildeskattelovs § 48, stk. 7. Desuden følger det af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1, at personer, der er skattepligtige her til landet, har pligt til at svare skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten, samt at bidraget udgør 8 % af grundlaget. Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1. Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb over for det offentlige, medmindre selskabet godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra selskabets side. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler selskabet, ikke opgøres på grundlag af selskabets regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte selskabets tilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2 Forældelsesfristen er 3 år, medmindre andet følger af andre bestemmelser. Det fremgår af forældelseslovens § 3, stk. 1. Det fremgår af forældelseslovens § 2, stk. 1, at forældelsesfristen regnes fra det tidligste tidspunkt, til hvilket fordringshaveren kunne kræve at få fordringen opfyldt, medmindre andet følger af andre bestemmelser. Af bestemmelsens stk. 2 fremgår det, at forældelsesfristen først regnes fra betalingsfristens udløb, hvis der er indrømmet skyldneren løbedage eller i øvrigt en frist, inden for hvilken betaling anses for rettidig. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende selskabets momstilsvar for afgiftsperioderne fra 1. januar 2019 til 30. juni 2021 stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, for så vidt angår spørgsmålet om fradrag for købsmoms for udgifter afholdt til underleverandørerne [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed2], [virksomhed11], [virksomhed6], [virksomhed5], [virksomhed7] og [virksomhed12] på i alt 858.860 kr. Retten har anset selskabets fakturaer til disse underleverandører for at være fiktive og udokumenterede, og har som følge heraf ikke godkendt fradrag for købsmoms af selskabets udgifter hertil. Selskabet har fremlagt fakturaer fra [virksomhed2], [virksomhed11], [virksomhed6], [virksomhed5], [virksomhed7] og [virksomhed12]. Der er ikke fremlagt fakturaer fra [virksomhed3] og [virksomhed4]. Retten anser ikke selskabets udgifter til de førnævnte otte underleverandører for at dække over reelle leverancer Ved vurderingen har retten blandt andet lagt vægt på, at ingen af underleverandørerne har været i stand til at levere ydelser til selskabet. [virksomhed5] har været registreret med mellem en og tre ansatte, fordelt på mellem et og tre årsværk i perioden fra oktober 2020 til februar 2021. [virksomhed5] har udstedt fakturaer til selskabet i perioden fra august 2020 til maj 2021. Af de udstedte fakturaer fremgår bl.a., at der i september 2020 er faktureret for fire medarbejdere på fuld tid, hvilket overstiger antallet af medarbejdere, som er registreret hos [virksomhed5]. Ingen af de øvrige underleverandører har været registreret med ansatte på tidspunktet for overførslerne eller udstedelse af fakturaerne. Derudover har underleverandørerne ikke angivet korrekt moms og skat, samt der ikke er betalt A-skat og AM-bidrag. Herudover er samtlige underleverandører gået konkurs eller er taget under konkursbehandling. Ud fra oplysningerne i sagen har selskabet leveret ydelser til dennes kunder. Skattestyrelsen har skønsmæssigt opgjort selskabets omsætning inkl. moms til 3.219.797 kr. i 2019, 5.270.057 kr. i 2020 og 4.920.244 kr. i 1. halvår 2021. Landsskatteretten finder, at selskabets egne ansatte ikke har været i stand til at generere sådanne omsætninger, hvorfor selskabets udgifter til underleverandørerne dækker over udbetaling af løn til uregistrerede ansatte. Retten har i den forbindelse lagt vægt på, at selskabet ikke har indberettet lønoplysninger for 2019, at selskabets lønindberetning i 2020 udgør 147.955 kr., og at selskabets lønindberetning i 2021 udgør 859.016 kr., som er fordelt over perioden fra marts 2021 til juni 2021. Retten finder på denne baggrund, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Ud fra sagens oplysninger har der ikke foreligget en sådan uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, at selskabet kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Selskabet hæfter derfor for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til overførslerne til de otte underleverandører i indkomstårene 2019, 2020 og 1. halvår 2021. Da der ikke er oplysninger om, at selskabet har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der være indeholdt 55 % af den udbetalte A-indkomst og 8 % i arbejdsmarkedsbidrag. Retten finder ikke anledning til eller grundlag for at ændre vurderingen af, at der er sket udbetaling af 345.784 kr. til otte identificerede medarbejdere hos selskabet i 2019, som oplyst af selskabets kunde, [virksomhed8] A/S. Derudover finder retten, at det er med rette, at Skattestyrelsen har beregnet indeholdelsespligt af det resterende beløb med 55 % henset til, at selskabet ikke har indhentet skattekort på de enkelte medarbejdere. De af selskabets repræsentant fremlagte oplysninger om ansatte, redegørelse for samarbejde med underleverandører samt forklaringerne om [person3] og [person2] kan ikke under de her foreliggende omstændigheder føre til et andet resultat. Beregningsgrundlaget Landsskatteretten tiltræder ikke Skattestyrelsens opgørelse af selskabets yderligere lønudgifter, hvor Skattestyrelsen har lagt overførslernes nettobeløb, det vil sige ekskl. moms, til grund for beregningen. Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende selskabets momstilsvar for afgiftsperioderne fra 1. januar 2019 til 30. juni 2021 anset overførslerne for at være fiktive, hvorfor det på fakturaerne anførte momsbeløb falder udenfor momslovens anvendelsesområde, idet der ikke er tale om levering mod vederlag efter momslovens § 37. Retten finder derfor, at overførslerne i sin helhed skal udgøre beregningsgrundlaget, svarende til overførslernes bruttobeløb, det vil sige inkl. moms. Retten fastsætter herefter beregningsgrundlaget og forhøjelsen af den indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag således: Beregningsgrundlag A-skat og AM-bidrag 2019 [virksomhed3] Fratrukket hæftelse, pålagt identificerede ansatte 793.000 kr. -345.784 kr. [virksomhed2] 236.000 kr. Fratrukket grundet forældelse -146.000 kr. Beregningsgrundlag, A-skat og AM-bidrag 537.216 kr. Beregnet AM-bidrag 537.216 kr. * 8 % 42.977 kr. 537.216 kr. -42.977 kr. Beregnet A-skat 55 % 494.239 kr. * 55 % 271.831 kr. Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag i alt: 314.808 kr. Beregningsgrundlag A-skat og AM-bidrag 2020 [virksomhed4] 400.000 kr. [virksomhed11] [virksomhed6] [virksomhed5] [virksomhed7] 245.000 kr. 220.000 kr. 781.000 kr. 92.000 kr. Beregningsgrundlag, A-skat og AM-bidrag 1.738.000 kr. Beregnet AM-bidrag 1.738.000 kr. * 8 % 139.040 kr. 1.738.000 kr. -139.040 kr. Beregnet A-skat 55 % 1.598.960 kr. * 55 % 879.428 kr. Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag i alt 1.018.468 kr. Beregningsgrundlag A-skat og AM-bidrag 1. halvår 2021 [virksomhed11] 250.000 kr. [virksomhed5] 917.300 kr. [virksomhed12] 360.000 kr. Beregningsgrundlag, A-skat og AM-bidrag 1.527.300 kr. Beregnet AM-bidrag 1.527.300 kr. * 8 % 122.184 kr. 1.527.300 kr. -122.184 kr. Beregnet A-skat 55 % 1.405.116 kr. * 55 % 772.813 kr. Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag i alt 894.997 kr. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed.