Skattekredit nægtet for udvikling af softwareplatform i sambeskatning

Journalnr. 22-0008268 Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at det sambeskattede selskabs, [virksomhed1] ApS, udgifter til en softwareplatform i indkomstårene 2017-2019 ikke er omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1, og at selskabet derfor ikke er berettiget til udbetaling af yderligere skattekredit efter ligningslovens § 8 X for indkomstårene 2017 og 2018, at selskabet skal tilbagebetale tidligere udbetalt skattekredit for indkomståret 2018, og at selskabet ikke er berettiget til skattekredit for indkomståret 2019. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsen afgørelse. Faktiske oplysninger [klager] ApS med CVR-nr. [...1] (herefter selskabet) er startet den 18. december 2015. Selskabet er i Det Centrale Virksomhedsregister (CVR) registret med branchekode ”642120 Ikke-finansielle holdingselskaber”, og formålet er er at eje kapitalandele i andre kapitalselskaber. Selskabet har fra 26. januar 2016 været ejet af [virksomhed2] Inc. Selskabet er administrationsselskab og har fra 27. januar 2017 været sambeskattet med [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...2]. [virksomhed1] ApS har selvangivet udgifter til forskning- og udviklingsomkostninger på 9.185.261 kr. for indkomståret 2017 og på 12.984.663 kr. for indkomståret 2018. Udbetaling af skattekredit for 2017 er sket til et selskab, som tidligere var sambeskattet med [virksomhed1] ApS. For indkomståret 2017 er det skattemæssige sambeskatningsunderskud selvangivet til 16.040.979 kr. og underskud til fremførsel til -21.611.642 kr. For indkomståret 2018 er det skattemæssige sambeskatningsunderskud selvangivet til -31.595.275 kr. og underskud til fremførsel 40.222.254 kr. Selskabet har for indkomståret 2018 fået udbetalt 2.856.626 kr. i skattekredit. For indkomståret 2019 er sambeskatningsindkomsten selvangivet til -6.820.237 kr. Selskabets rådgiver har den 27. april 2020 anmodet om genoptagelse af selskabets skatteansættelser for indkomstårene 2017 og 2018 med henblik på udbetaling af yderligere skattekredit på 766.360 kr. for 2017 og 697.646 kr. for 2018. Ved anmodningen om genoptagelse har rådgiver oplyst, at [virksomhed1] ApS har haft yderligere udgifter til forskning- og udviklingsomkostninger på 3.483.456 kr. i indkomståret 2017 og 3.171.120 kr. i indkomståret 2018. [virksomhed1] ApS har selvangivet udgifter til forskning- og udviklingsomkostninger på 24.129.842 kr., og selskabet har anmodet om udbetaling af skattekredit på 5.308.565 kr. for 2019. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at det sambeskattede selskabs udgifter til softwareplatforme i indkomstårene 2017-2019 ikke er omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1, og at selskabet som følge heraf ikke er berettiget til genoptagelse og udbetaling af yderligere skattekredit efter ligningslovens § 8 X på henholdsvis 766.360 kr. for indkomståret 2017 og 697.646 kr. for indkomståret 2018, og at selskabet skal tilbagebetale 2.856.626 kr. i udbetalt skattekredit for indkomståret 2018, samt at selskabet ikke er berettiget til udbetaling af skattekredit på 5.308.565 kr. for indkomståret 2019. Skattestyrelsen har desuden ændret den skattepligtige sambeskatningsindkomst fra -6.855.718 kr. til -16.040.979 kr. og underskud til fremførsel fra 21.611.642 kr. til 30.796.903 kr. for indkomståret 2017. Den skattepligtige sambeskatningsindkomst er ændret fra -18.610.612 kr. til 31.595.275 kr. og underskud til fremførsel fra 40.222.254 kr. til 62.362.178 kr. for indkomståret 2018. Den skattepligtige sambeskatningsindkomst er ændret fra -6.820.237 kr. til -30.950.079 kr. og underskud til fremførsel er ændret fra 47.042.491 kr. til 93.342.257 kr. for indkomståret 2019. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Skattestyrelsen finder ikke, at det på det foreliggende grundlag er dokumenteret, at der ved udviklingen er opnået et teknologisk eller et videnskabeligt fremskridt og vi fastholder derfor at selskabets udgifter er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, a og omfattes således ikke af ligningslovens § 8B, stk. 1. Da udgifterne ikke omfattes af ligningslovens § 8B, stk. 1 kan der ikke opnås udbetaling af skattekredit efter ligningslovens § 8X. For indkomståret 2017 er udbetaling af skattekredit sket til det tidligere administrationsselskab [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...3], gennemopkrævning er derfor blive foretaget via dette selskab. Da udviklingsomkostningerne alene er afholdt i perioden 27. januar 2017 – 31. december 2017 vil den manglende godkendelse af skattekredit derfor påvirke denne indkomstperiode. Den skattepligtige indkomst nedsættes med 9.185.261 kr. Den skattepligtige sambeskatningsindkomst ændres fra -6.855.718 kr. til -16.040.979 kr. og underskud til fremførsel ændres fra 21.611.642 kr. til 30.796.903 kr. Vi kan ikke godkende selskabets anmodning om udbetaling af yderligere skattekredit i 2017 med 22% af 3.483.456 kr. i alt 766.360 kr. For indkomståret 2018 genopkræver vi tidligere udbetalt skattekredit med 22% af 12.984.663 kr. i alt 2.856.626 kr. og vi kan ikke godkende selskabets anmodning om yderligere udbetaling af skattekredit med 22% af 3.171.120 kr. i alt 697.646 kr. Den skattepligtige indkomst nedsættes med 12.984.663 kr. Den skattepligtige sambeskatningsindkomst ændres fra -18.610.612 kr. til -31.595.275 kr. og underskud til fremførsel ændres fra 40.222.254 kr. til 62.392.178 kr. For indkomståret 2019 udbetaler vi ikke den skattekredit på 5.308.565 kr. som er meddelt i kvitteringsskrivelse til selskabet den 21. september 2020. Den skattepligtige indkomst i [virksomhed1] ApS nedsættes med 24.129.842 kr. Den skattepligtige sambeskatningsindkomst ændres fra -6.820.237 kr. til -30.950.079 kr. og underskud til fremførsel ændres fra 47.042.491 kr. til 93.342.257 kr. …” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets udgifter til softwareplatforme i indkomstårene 2017 til 2019 er forsøg- og forskningsvirksomhed omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1 Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”… På baggrund af ovenstående er det vores opfattelse, at de af [virksomhed1] ApS afholdte udgifter er omfattet af ligningslovens § 8 B, og at [klager] ApS derfor er berettiget til udbetaling af skattekredit efter ligningslovens § 8 X i indkomstårene 2017-2019 i henhold til det af selskabet opgjorte udbetalingsgrundlag.” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har den 27. oktober 2025 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen har ingen bemærkninger” Indlæg under retsmødet Selskabet gav ikke møde. Skattestyrelsen anførte særligt, at det fremgår af forarbejderne til ligningsloven § 8 B og af SKM2023.448.ØLR, at der skal være tale om et nyt eller væsentligt forbedret produkt. Ved flere landsskatteretsafgørelser er der lagt vægt på, om der er sket videnskabelige eller teknologiske fremskridt. Rutinemæssigt arbejde ikke er omfattet. Syn- og skønsrapporten dokumenterer, at der er tale om et godt produkt. Syn- og skønsrapporten dokumenter derimod ikke, at udviklingen af softwareplatformene er ud over, hvad der er rutinemæssigt. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om selskabet er berettiget til skattekredit efter ligningslovens § 8 X for indkomstårene 2017 til 2019 vedrørende udgifter til udvikling af en softwareplatform i det sambeskattede selskab [virksomhed1] ApS. Retsgrundlaget Af ligningslovens § 8 X fremgår (uddrag): ”Selskaber m.v. og personer, der driver selvstændig erhvervsvirksomhed i virksomhedsordningen, kan anmode told- og skatteforvaltningen om at få udbetalt skatteværdien af underskud, der stammer fra udgifter, der straksafskrives som forsøgs- og forskningsudgifter efter § 8 B, stk. 1 … Stk. 2. Sambeskattede selskaber, jf. selskabsskattelovens § 31 og § 31 A, anses for en samlet enhed ved anvendelsen af stk. 1. Anmodning efter stk. 1 indgives af administrationsselskabet. Opgørelsen af udbetalingen sker på grundlag af sambeskatningsindkomsten og de sambeskattede selskabers samlede udgifter til forskning og udvikling. Beløbet udbetales til administrationsselskabet… Stk. 4. Anmodning efter stk. 1 indgives samtidig med afgivelsen af oplysninger efter skattekontrollovens § 2 for det pågældende indkomstår. Ved afgivelsen af disse oplysninger skal årets underskud nedsættes med den del af underskuddet, hvoraf der anmodes om udbetaling, jf. stk. 1.… Stk. 5. Er der sket udbetaling med et større beløb, end stk. 1-3 berettiger til, opkræves det for meget udbetalte beløb. Selskabsskattelovens § 29 B, stk. 4, 3. pkt., og § 30 om opkrævning af restskat finder tilsvarende anvendelse. Det tilbagebetalte beløb omregnes til underskud for det pågældende indkomstår. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Selskabet har på vegne af [virksomhed1] ApS fået udbetalt skattekredit for 2018, og selskabet har anmodet om udbetaling af skattekredit for 2019. Selskabet har fra 27. januar 2017 været sambeskattet med [virksomhed1] ApS. Landsskatteretten har i afgørelse af d.d. vedrørende [virksomhed1] ApS (sagsnr. [sag1]) truffet afgørelse om, at de afholdte udgifter til en softwareplatform i indkomstårene 2017 til 2019 ikke er omfattet af ligningslovens § 8 B. Som følge heraf finder Landsskatteretten i nærværende sag, at selskabet skal tilbagebetale den udbetalte skattekredit på 2.856.626 kr. for indkomståret 2018, og at selskabet ikke er berettiget til udbetaling af skattekredit på 5.308.655 kr. for indkomståret 2019. Vedrørende sambeskatningsindkomsten finder Landsskatteretten, at selskabets skattepligtige indkomst skal nedsættes med 9.185.261 kr. for indkomståret 2017, med 12.984.663 kr. for indkomståret 2018 og med 24.129.842 kr. for indkomståret 2019, og selskabets underskud til fremførelse skal forhøjes med 9.185.261 kr. for indkomståret 2017, med 12.984.663 kr. for indkomståret 2018 og med 24.129.842 kr. for indkomståret 2019, svarende til de ikke godkendte udgifter efter ligningslovens § 8 B i [virksomhed1] ApS. Selskabet har anmodet om udbetaling af skattekredit på baggrund af yderligere omkostninger til softwareplatformen på 3.483.456 kr. for indkomståret 2017 og 3.171.120 kr. for indkomståret 2018. Anmodning om yderligere skattekredit for indkomstårene 2017 og 2018 angår udvikling af samme softwareplatform i [virksomhed1] ApS (sagsnr. [sag1]), som Landsskatteretten har truffet afgørelse om ikke er omfattet at ligningslovens § 8 B. Landsskatteretten finder som følge heraf, at selskabet ikke er berettiget til udbetaling af skattekredit på 766.360 for indkomståret 2017 og 697.646 kr. for indkomståret 2018. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.