Halv lempelse efter ligningslovens § 33 A godkendt for pilot i ti måneder

Journalnr. 21-0075937 Skattestyrelsen har ikke godkendt halv lempelse i skatten af lønindkomst i 2017 fra [virksomhed1] A/S efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1, selvangivet med 1.002.300 kr. i indkomståret 2017. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsen afgørelse og godkender halv lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1, i skatten af lønindkomst fra [virksomhed1] A/S i perioden 1. januar til 31. oktober 2017 og overlader den talmæssige opgørelse til Skattestyrelsen. Faktiske oplysninger Klageren var i indkomståret 2017 fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Klageren har siden 15. juli 2002 været tilmeldt folkeregistret på adressen [adresse1], [by1]. Klageren har til Skattestyrelsen oplyst, at han blev skilt fra sin daværende ægtefælle i 2016, hvorefter han overtog det fulde ejerskab af ejendommen i 2016 af ejendommen beliggende [adresse1], [by1]. Klageren har fremlagt dokumentation for bopæl i Tyskland i form af lejekontrakt af en fireværelses lejlighed i [Tyskland1], med virkning fra 1. april 2015. [Tyskland1] er beliggende ca. 15 km øst for [Tyskland2]. Klageren blev ved kontrakt af 25. juni 2014 ansat som styrmand hos luftfartsselskabet [virksomhed1] A/S med tiltrædelse den 1. oktober 2014. I henhold til kontrakten var klagerens hjemmebase [by2], og tjenestebasen ville være skiftende afhængigt af klagerens udstationeringssted. Luftfartsselskabet [virksomhed1] A/S er hjemmehørende i Danmark. Selskabet flyver fragt for [virksomhed2] fra [Tyskland2], som også er klagerens tjenestebase. Klagerens arbejdsgiver har ved erklæring af 24. februar 2021 bekræftet klagerens ansættelse, og at klageren ikke har befløjet dansk luftrum. I indkomståret 2017 selvangav klageren udenlandsk indkomst med halv lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, på 1.002.300 kr. fra [virksomhed1] A/S. Klageren har for indkomståret 2017 over for Skattestyrelsen fremlagt sin kalender, sin arbejdsplan, 41 kvitteringer for køb i udlandet, 40 billeder med metadata om tid og sted som ”pinned” lokationer og løbeture, 16 flybilletter og boarding passes, 29 posteringsudskrifter. Klageren har over for Skatteankestyrelsen fremlagt supplerende materiale i form af en kvittering, 4 billeder af konto-posteringer samt 8 billeder af ”pinned” lokationer og billeder af løberuter. Det fremgår af klagerens opgørelse over dage i Danmark, at han i 2017 har opholdt sig i Danmark i perioderne 6. – 12. januar (7 dage), 7. – 14. marts (8 dage), 7. – 11. april (5 dage), 5. – 9. maj (5 dage), 30. maj – 6. juni (8 dage), 13. – 14. juni (2 dage), 2. – 7. juli (6 dage), 12. – 15. august (4 dage), 9. – 12. september (4 dage), 3. – 6. oktober (4 dage), 21. – 24. oktober (4 dage), 31. oktober – 5. november (6 dage), 20. – 21. november (2 dage), 23. – 31. december (9 dage). Ifølge opgørelsen har klageren opholdt sig i Danmark i 74 dage i 2017. Af klagerens arbejdsplan for 2017 fremgår, at han havde fri/ferie i minimum 3 dage i perioderne 7. – 16. januar (10 dage), 25. – 30. januar (6 dage), 8. – 27. februar (20 dage), 8. – 13. marts (6 dage), 22. – 27. marts (6 dage), 5. – 10. april (6 dage), 19. – 24. april (6 dage), 3. – 8. maj (6 dage), 17. – 22. maj (6 dage), 31. maj – 5. juni (6 dage), 14. – 19. juni (6 dage), 28. juni – 31. juli (34 dage), 4. – 14. august (11 dage), 23. – 28. august (6 dage), 5. – 11. september (7 dage), 20. – 25. september (6 dage), 3. – 9. oktober (7 dage), 17. – 23. oktober (7 dage), 31. oktober – 4. november (5 dage), 29. november – 5. december (6 dage), 23. – 31. december (9 dage). Af arbejdsplanen for 2017 fremgår, at klageren var syg i to dage, den 6. og 7. juni, i forlængelse af friperioden fra den 31. maj til den 5. juni, således at friperioden udgør 8 dage. Af arbejdsplanen fremgår videre, at den 4. september er registreret med SIT (Sick Call back), hvilket forlænger klagerens friperiode med én dag fra den 5. – 11. september således at friperioden udgør 8 dage. Af klagerens arbejdsplan fremgår derudover, at klageren i perioden fra den 8. november til den 28. november var registeret syg, hvilket forlænger klagerens friperiode fra den 29. – november til den 5. december med 21 dage således at friperioden udgør 27 dage. Sammenholdes klagerens arbejdsplan, opgørelse af ophold i Danmark og udlandet og den fremlagte dokumentation fremgår (dage hvor klageren selv har oplyst at være i Danmark og arbejdsdage er ikke medtaget): 2017 Arbejdsplan Fri/ferie af minimum 3 dages varighed Ophold i Danmark ifølge klageren Kvitteringer og billeder Kontoudtog 7. – 16. januar: Fri 6. – 12. januar 6. januar: Boarding pass [Tyskland3] -> [by3]. 14. januar: Billede af løbe rute fra Tyskland 16. januar: Toilet voucher fra Tyskland - 25. – 31. januar: Fri. - 25., 26. og 28 januar: Kvittering fra Tyskland. 30. januar: Billede af løbe rute fra Tyskland. - 8. februar – 27. februar: Fri og ferie. - 8. februar: billede af løbe rute fra Tyskland. 18. februar: Toilet voucher fra Tysk-land 20. februar: Togbillet fra [Tyskland4] lufthavn, Tyskland 23. februar: Billede af løbe rute fra Tyskland. 24. og 25. februar: Togbillet fra [Tyskland5] og frisør fraTyskland. 27. februar: Togbillet fra Tyskland 10. februar: Postering fra Tyskland. 11. februar: Postering fra Østrig. 14. og 16. februar: Postering fra Østrig 7. – 14. marts: Fri. 7. – 14. marts 7. marts: Boarding pass [Tyskland4] -> [by2] 14. marts: Boarding pass [by2] -> [Tyskland2] - 21. – 28. marts: Fri. - 23. marts Billede af løbe rute fra Tyskland. 25. marts: Frisør fra Tyskland 27. marts: Togbillet [Tyskland4]. - 4. – 10. april: Fri. 7. – 11. april 4. april: Kvittering fra Tyskland. 5. april: Billede af løbe rute fra Tyskland 7. april: Flybillet [Tyskland2] -> [by2] 11. april: Boarding pass [by2] -> [Tyskland2]. - 18. – 24. april: Fri. - 19. og 20. april: Kvittering fra Tyskland 22. og 23. april: Kvittering fra Tyskland. - 2. – 9. maj: Fri. 5. – 9. maj 3. maj: Billede af løbe rute fra Tyskland 5. maj: Flybillet [Tyskland2] -> [by2] 9. maj: Flybillet [by2] -> [Tyskland2] - 16. – 23.maj: Fri. - 17. maj: Kvittering fra Tyskland 19. og 20. maj: Toilet voucher og kvittering fra Tyskland 21. maj: Billede af løbe rute fra Tyskland - 30. maj – 8. juni: Fri og syg. 30. maj – 6. juni 7. juni: Billede af ”pinned” lokation fra Tyskland - 13. – 20. juni 13. – 14. juni 14. juni: Boarding pass [by2] -> [Frankrig] 15. og 16. juni: Billede af ”pinned” lokation i Frankrig 17. juni: Postering fra Frankrig 19. juni: Postering fra Frankrig 20. juni: Postering fra Tyskland 27. juni - 1. august: Fri og ferie. 2. – 7. juli 28. juni: Billede af løbe rute fra Tyskland 30. juni: Billede af ”pinned” lokation 1. juli: Billede af løbe rute fra Tyskland 12. juli: Billede af ”pinned” lokation fra Frankrig 16. juli: Billede af ”pinned” lokation fra Italien 19. juli: Kvittering fra Italien 24. juli: Kvittering fra Tyskland 26. juli: Billede af løbe rute fra Tyskland 28. juli: Billede af løbe rute fra Tyskland 30. juli: Billede af løbe rute fra Tyskland 7., 8. og 9. juli: Postering fra England 11. juli: Postering fra Tyskland 13. juli: Postering fra Frankrig 15. juli: Postering fra Frankrig 18. juli: Postering fra Italien 21. juli: Postering fra Tyskland 1. august: Postering fra Tyskland 3. – 15. august: Fri og ferie. 12. – 15. august 5. august: Billede af løbe rute fra Tyskland 11. august: Kvittering fra Tyskland 3. august: Postering fra Tyskland 7. august: Postering fra Tyskland 15. august: Postering fra Tyskland. 22. – 28. august: Fri - 23: august: Billede af løbe rute fra Tyskland 25. august: Billede af løbe rute fra Tyskland 27. august: Billede af løbe rute fra Tyskland 28. august: Togbillet fra [Tyskland4] - 5. – 12. september: Fri og Stand by evening 12. september. 9. – 12. september 6. september: Togbillet Tyskland 8. september: Billede af løbe rute fra Tyskland - 19. – 25. september: Fri og ferie. - 21., 22., 23., og 24. september: Kvittering fra Tyskland 25. september: Toilet voucher fra Tyskland 19. september: Postering fra Tyskland 3. – 10. oktober: Fri. 3. – 6. oktober 3. oktober: Boarding pass [Tyskland2] -> [by2] 6. oktober: Boarding pass [by2] -> [Tyskland2] 8. oktober: Billede af løbe rute fra Tyskland 20. august: Postering fra Danmark 17. – 23 oktober: Fri. 21. – 24. oktober 21. oktober: Boarding pass [Tyskland2] -> [by2] 24. oktober: Boarding pass [by2] -> [Tyskland2] - 31. oktober – 4. november Fri. 31. oktober – 5. november 31. oktober: Boarding pass [Tyskland4] -> [by2] 5. november: Boarding pass [by2] – [England] - 7. november – 5. december Fri og sygdom 20. – 21. november 9. og 10. november: Kvittering fra Tyskland 11. november: Billede af ”pinned” lokation fra Tyskland 13., 14., og 15. november: Kvittering fra Tyskland 17. november: Kvittering fra Tyskland 19. november: Billede af ”pinned” lokation fra Tyskland 22. november: Kvittering fra Tyskland 24. november: Kvittering fra Tyskland 26. november: Billede af løbe rute fra Tyskland 28. november: Billede af løbe rute fra Tyskland 30. november: Togbillet fra [Tyskland4] 2. december: Billede af løbe rute fra Tyskland 3. og 4. december: Togbillet og kvittering fra Tyskland 5. december: Postering fra Tyskland 16. – 18. december Fri. - - 16. december: Postering fra Tyskland 18. december: Postering fra Tyskland 23. – 31. december: Fri. 23. – 31. december 23. december: Boarding pass [Tyskland3] -> [by2] - 1. januar – 30. juni 2018 Arbejdsplan Fri/ferie af minimum 3 dages varighed Ophold i Danmark ifølge klageren Kvitteringer og billeder Kontoudtog 1. – 3. januar: Fri 1. – 3. januar 3. januar: Billede af løbe rute Tyskland 3. januar: Postering fra Tyskland 10. – 15. januar Fri 14. – 15. januar 11. januar: Kvittering fra Tyskland 13. og 14. januar: Billede af løbe rute fra Tyskland - 23. – 30. januar Fri - 25. januar: Togbillet fra [Tyskland4] 27. januar: Togbillet fra [Tyskland4] og billede af løbe rute fra Tyskland 28. og 29. januar: Billede af løbe rute fra Tyskland 23. januar: Postering fra Tyskland 30. januar: Postering fra Tyskland 6. – 27. februar Fri og ferie 6. – 9. februar 18. februar 10. februar: Kvittering fra Østrig 17. februar: Toilet voucher fra Tyskland 9. februar: Postering fra Tyskland 14. februar: Postering fra Østrig 18. februar: Postering fra Tyskland 6. – 15. marts Fri - - - 22. – 26. marts Fri - - - 5. – 9. april Fri - - - 18. – 29. april Fri og ferie - - - 5. – 8. maj Fri og ferie - - - 17. – 22. maj Fri - - - 29. maj – 5. juni Fri - 30. maj: Kvittering Tyskland 2. juni: Kvittering Tyskland 3. juni: Billede af løbe rute fra Tyskland - 12. – 19. juni Fri 16. – 19. juni - - 26. juni – 3. juli Fri - 27. juni: Kvittering fra Tyskland 30. juni: Kvittering fra Tyskland 1. juli: Togbillet fra [Tyskland4] 3. juli: Kvittering fra Tyskland - Det fremgår af [skatteankenævn]s afgørelse af 27. april 2024, at klageren opfyldte betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1, i perioden fra 14. juni til 22. december 2016 og fra den 28. til 31. december 2016. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ved skatteberegningen for indkomståret 2017 ikke anset klageren for berettiget til lempelse af den danske indkomstskat, svarende til halvdelen af den beregnede skat af den af klageren oplyste udenlandske lønindkomst fra [virksomhed1] A/S på 1.002.300 kr. (halv exemptionslempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1.). Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1. Skattepligt/ ligningsfrist … 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Det fremgår af kildeskattelovens § 1, at personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtige til Danmark. Ved afgørelsen af, om en person har bopæl i Danmark, henses der blandt andet til om den pågældende person faktisk har en bopælsmulighed i Danmark. Det fremgår af folkeregisteret, at du har været tilmeldt adressen [adresse1] i [by1] siden 15. juli 2002. Du skriver ligeledes i dine bemærkninger til vores forslag, at du overtog huset med henblik på at have et sted du og dine børn kan opholde jer, når du er i Danmark. På det foreliggende grundlag anser vi ejendommen beliggende på [adresse1] i [by1] for at være en bopælsmulighed. Vi anser dig derfor for at være fuld skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1 i 2017. Med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, har skatteministeren fastsat en kortere ligningsfrist for fysiske personer med enkle økonomiske forhold. Enkle økonomiske forhold er defineret i § 2 i bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013. Personer med indkomst for arbejde udført i udlandet er ikke omfattet af den korte ligningsfrist. Se § 1, stk. 2, nr. 5 i bekendtgørelse nr. 535 af 22. maj 2013. Da du har indkomst for arbejde udført i udlandet, er du dermed omfattet af den 3 årige lignings-frist. Vi kan derfor behandle din skatteansættelse for 2017. 2. Beskatningsretten … 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Den danske indkomstbeskatning bygger på globalindkomstprincippet efter statsskatteloven § 4. Fuldt skattepligtige personer er derfor skattepligtige til Danmark af al indkomst, hvad enten den kommer fra kilder her fra landet eller fra udlandet. Hvis en indtægt er undergivet beskatning i udlandet, og også skal beskattes i Danmark, forekommer dobbeltbeskatning. Indkomsten skal alligevel medregnes i den danske skattepligtige indkomst. Efter artikel 15, stk. 3 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 12. juni 1996 mellem Danmark og Tyskland kan løn optjent ombord på luftfartøj i international trafik beskattes i den kontraherende stat, hvor flyselskabets virkelige ledelse har sit sæde. Du beskattes derfor i Danmark af din lønindkomst fra [virksomhed1] A/S. … 4. Lempelse … 4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har anmodet dig om at indsende dokumentation for, at du opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A herunder blandt andet arbejdsplaner, logbog og kreditkorthævninger. Det er vores vurdering, at arbejdsplaner og logbøger kan bidrage til dokumentation for dit arbejde udført i udlandet, og at kreditkorthævninger/kontoudtog kan bidrage til dokumentation for dit ophold henholdsvis i udlandet og i Danmark. Du har fremsendt både dine arbejdsplaner og logbog for perioden, du ønsker lempelse efter ligningslovens § 33 A, men ikke fremsendt kreditkorthævninger eller kontoudtog. Du har dog efterfølgende som bemærkninger til vores forslag fremsendt enkelte posteringer fra dine kontoudtog. Du skriver i dine bemærkninger til vores forslag, at der ikke ofte bruges dankort i Tyskland men i stedet er kontanter mere udbredt. Det må hertil bemærkes, at uanset om en del af købene i Tyskland måtte være foretaget med kontanter, er det vores vurdering, at et kontoudtog med kontering af kontanthævninger i tyske hæveautomater samt øvrigt forbrug i Tyskland og andre lande (herunder Danmark) vil kunne bidrage til at dokumnetere, hvornår du opholder dig i henholdsvis udlandet og i Danmark. Du skriver derudover i dine bemærkninger, at du ikke mener, at kontoudtog er et krav for at blive godkendt. Du spørger i den forbindelse, hvad det er et kontoudtog skal vise. Det må hertil oplyses, at et kontoudtog kan give et overordnet billede af dit købsmønster og dertil ligeledes dit opholdsmønster. Det er vores vurdering, at kontoudtog kan bidrage til dokumentation for, hvornår du opholder dig i henholdsvis udlandet og i Danmark. Ifølge byrettens dom af den 1. december 2016 vedrørende lempelse for indkomståret 2006, blev det fastlagt, at skatteyder skal fremlægge objektiv dokumentation for, at betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A er opfyldt. Se hertil SKM2017.473.BR og senere stadfæstelse i SKM2019.512.ØLR. Det er vores vurdering, at kontoudtog kan bidrage som objektiv dokumentation for, hvornår du op- holder dig i udlandet. Det er vores vurdering, at det er dig der har bevisbyrden for, at du opfylder betingelserne for lem- pelse efter ligningslovens § 33 A. Opholdets varighed skal kunne dokumenteres, eksempelvis ved fremlæggelse af rejsebilag med videre. Det er vores vurdering, at du i henhold til bestemmelserne i skattekontrollovens § 1, har pligt til at afgive nødvendige oplysninger til brug for opgørelsen af din indkomstskat og skatteansættelse. Du skriver i dine bemærkninger, at du ifølge SKM2018.207.BR skal sandsynliggøre, at du i dine off perioder ikke har været i Danmark. Du skriver i den forbindelse, at du mener, at det er usandsynligt, at du vil tage til Danmark, hvis der er to fridage mellem to flyvninger. Du kommer i den forbindelse med et eksempel, hvor du forklarer, at du kun vil kunne nå at være i Danmark i 20 timer. Det fremgår af SKM2018.207.BR, at skatteyder har bevisbyrden for, at betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A er opfyldt. Vi er derfor ikke enige i, at du blot skal sandsynliggøre, at du ikke har opholdt dig i Danmark. Det er vores vurdering, at du på dage, hvor det er muligt for dig at nå hjem til Danmark, skal fremlægge dokumentation for, at du egentlig har opholdt dig i ud- landet. Du skriver i dine bemærkninger til vores forslag, at flere af dine kollegaer indtil 2017 har fået godkendt lempelse efter ligningslovens § 33 A på baggrund af kalender og bilag, og at du derfor har opholdt dig i udlandet efter denne praksis. Du skriver ligeledes, at du ikke er blevet gjort opmærksom på, at dette ikke længere er gældende praksis. Det må hertil bemærkes, at det er vores vurdering, at den enkelte skatteyder år for år, skal kunne dokumentere, at betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A er opfyldt. Den omstændighed, at der ikke tidligere er efterspurgt tilstrækkelig dokumentation, og at betingelserne er anset for at være overholdt i tidligere år, kan ikke medføre, at der ikke kan stilles krav om dokumentation for efterfølgende år. Som tidligere nævnt fremgår det af retspraksis, at det er dig som skatteyder, der har bevisbyrden for, at betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A er opfyldt (SKM2018.207.BR). For at denne bevisbyrde kan anses for løftet, skal der efter retspraksis fremlægges objektiv dokumentation for, at betingelserne er opfyldt (SKM2017.473.BR og SKM2019.512.ØLR). Vi mener derfor ikke, at der er sket en ændring i retspraksis med hensyn til dokumentationskrav og sandsynliggørelse, idet dommene angivet ovenfor vedrører indkomstårene 2006 og 2012, og dermed indkomstår før 2017. Du har fremsendt din lejekontrakt vedrørende din bolig i Tyskland samt kopi af registrering af din bopæl samt bil i Tyskland. Det skal hertil bemærkes, at en lejekontrakt for bolig i udlandet samt registrering af bopæl og bil i udlandet ikke – efter vores vurdering – dokumenterer, hvornår du faktisk opholder dig i udlandet. Du har fremsendt billeder fra iPhone samt bilag med angivelse af løbeture. Du har ligeledes som bemærkninger til vores forslag fremsendt flere billeder samt bilag med angivelse af løbeture. Det er vores opfattelse, at disse fremsendte bilag vedrørende billeder og løbeture ikke i sig selv dokumenterer ophold i udlandet på bestemte dage. Feriebilleder og bilag med løbeture kan efter vores opfattelse kun tjene som supplement til øvrigt dokumentationsmateriale. Se SKM2018.207.BR hvor retten ikke mente, at udlandsophold var bevist alene på baggrund af fremlæggelse af fotos fra ferieophold. Egentlig dokumentation må derfor – efter vores opfattelse – fremlægges i form af bilag vedrørende rejseudgifter i form af flybilletter, samt betaling af hotel og opholdsudgifter. Du skriver i dine bemærkninger, at det glæder dig, at Skattestyrelsen mener, at din lejekontrakt vedrørende bolig i Tyskland, registreringsattest af bil, billeder samt bilag med angivelse af løbe- ture er med til at sandsynliggøre dit ophold i udlandet. Det må hertil bemærkes, som vi ligeledes har nævnt ovenfor, at det er vores vurdering, at du ikke blot skal kunne sandsynliggøre dit ophold i udlandet, men derimod bevise og fremlægge objektiv dokumentation herfor. Se tidligere omtalte domme SKM2017.473.BR, SKM2019.512.ØLR og SKM2018.207.BR. Du har som bemærkninger til vores forslag fremsendt bilaget 2017-05-16-1. Vi bemærker, at der i dette bilag ikke er angivet en dato for, hvornår købet er foretaget. Det er derfor vores vurdering, at dette bilag ikke kan anses som tilstrækkelig dokumentation for dit ophold i udlandet. Du har i forbindelse med indsendelse af materiale den 5. marts 2021 fremsendt din kalender, hvori du har angivet, at startdato for dit ophold i udlandet er den 28. december 2016, og at slutdatoen for opholdet er den 13. januar 2018. Vi har udarbejdet vedlagte sammentælling i relation til overholdelse af 42 dages reglen (bilag 1). Det skal i denne forbindelse bemærkes, at det er Skattestyrelsens udgangspunkt, at dage, hvor du ikke har dokumenteret ophold i udlandet, medregnes som ophold i Danmark. Brudte døgn (rejse- dage) medregnes som dage med ophold i Danmark. Se Juridisk Vejledning, afsnit C.F.4.2.2.4. Det er vores vurdering, at du ikke har indsendt tilstrækkelig dokumentation for, at du opfylder kriterierne for ligningslovens § 33 A, herunder opholdsreglen om dage i Danmark. Sammenfattende kan der således ikke på det foreliggende grundlag godkendes lempelse i henhold til bestemmelserne i ligningslovens § 33 A. Vi træffer derfor afgørelse om, at din indkomst overføres til beskatning som almindelig dansk indkomst. … Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 14. september 2021 udtalt følgende: ”… Vi har følgende bemærkninger til den indsendte klage til Skatteankestyrelsen: Klager fremfører argumenter for, at Skattestyrelsens praksis, vedrørende at alle dage, hvor der ikke foreligger dokumentation, anses for dage i Danmark, er ulovlig. Vi er ikke enige i dette. Som det fremgår af afgørelsen af den 21. juni 2021, er det Skattestyrelsens udgangspunkt, at vi i opgørelsen af 42 dages reglen medregner dage/perioder som ophold i Danmark, medmindre skatteyder dokumenterer ophold i udlandet. Som det ligeledes fremgår af opgørelsen over de 42 dage i afgørelsen, har vi ikke medregnet dage, hvor det ikke anses for muligt at rejse hjem til Danmark og retur til tjenestested. Vi må i den forbindelse henvise til en offentliggjort afgørelse truffet af Landsskatteretten den 28. april 2021 (journal.nr.: 19-0074598). I relation til dokumentationspligten fremgår følgende af Landsskatterettens offentliggjorte afgørelse fra den 28. april 2021: Retten bemærker, at der kun kan gives lempelse, såfremt den, der anser sig berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, i fornødent omfang kan dokumentere, at vedkommende ikke har opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode. Retten finder, at Skattestyrelsens dokumentationskrav ikke kan anses for at være udtryk for indførelse af en skærpet praksis med tilbagevirkende kraft henset til, at krav om dokumentation, herunder nødvendigheden af objektiv dokumentation, følger af fast praksis. Der kan bl.a. henvises til SKM2011.747.LSR, SKM2013.85.BR og SKM2017.473.BR. Retten finder endvidere, at klageren ikke har opnået en retsbeskyttet forventning om, at fremlæggelse af bl.a. en kalenderoversigt kan anses for værende tilstrækkelig dokumentation. Der er lagt vægt på, at en tidligere ligning af klagerens kollegers skatteforhold ikke har karakter af en positiv og udtrykkelig tilkendegivelse fra skattemyndighederne, der kan resultere i en retsbeskyttet forventning om fremtidige skatteansættelser for klageren. Det bemærkes hertil, at klageren ikke forinden ligningen ses at have været i dialog med skattemyndighederne i forhold til dokumentationskravet, jf. SKDM 1981, 275. Med henvisning til Landsskatterettens udtalelse, og afgørelserne SKM2011.747.LSR, SKM2013.85.BR og SKM2017.473, mener vi derfor ikke, at Skattestyrelsens anvendte praksis i vores afgørelse af den 21. juni 2021 er ulovlig. Som det fremgår af Landsskatterettens afgørelse ovenfor kan der kun gives lempelse efter ligningslovens § 33 A, såfremt klager kan dokumentere ikke at have opholdt sig mere end 42 dage i Danmark i løbet af 6 måneder. …” Klagerens opfattelse Klageren har nedlagt påstand om, at han er berettiget lempelse som selvangivet efter ligningslovens § 33 a, stk. 3, jf. stk. 1. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Det gøres gældende, at jeg har opfyldt betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A, og at jeg herunder også har opfyldt betingelsen om, at ophold her i landet ikke må overskride 42 dage inden for en 6 måneders periode. Der henvises til den dokumentation, der er fremsendt til Skattestyrelsen, og til den argumentation, der er fremført over for Skattestyrelsen. Det gøres gældende, at Skattestyrelsens praksis er ulovlig, hvorefter alle dage, hvor der ikke foreligger dokumentation, anses for dage i Danmark. ..” Klageren har den 5. august 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse: ”… Jeg har ikke nogen indvendinger til din indstilling …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren har godtgjort, at han i indkomståret 2017 ikke har opholdt sig indenfor det danske rige mere end 42 dage i enhver periode af seks måneders varighed i de oplyste udlandsperioder og dermed opfylder betingelserne for halv lempelse i skatten af udenlandsk lønindkomst optjent som pilot hos [virksomhed1] A/S efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1. Retsgrundlaget Af ligningslovens § 33 A, stk. 1 og 3, fremgår: ”Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie el.lign. af en sammenlagt varighed på højst 42 dage erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Nedsættelsen omfatter ikke den del af lønindkomsten, der kan henføres til arbejde her i landet. Ved opgørelsen af den nævnte 6-månedersperiode anses ophold om bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister, jf. lov om beskatning af søfolk, for at være ophold uden for riget. Ophører skattepligten efter kildeskattelovens § 1 inden udløbet af 6-månedersperioden, finder reglerne i denne bestemmelse tilsvarende anvendelse på lønindkomst erhvervet i den periode, hvor skattepligten bestod, såfremt betingelserne i 1. pkt. i øvrigt er opfyldt. … Stk. 3. Har en dobbeltbeskatningsoverenskomst for en person, der ikke er udsendt af den danske stat eller en anden offentlig myndighed, tillagt Danmark beskatningsretten til indkomsten, nedsættes den samlede indkomstskat med halvdelen af det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Tilsvarende gælder for personer udsendt til udførelse af systemeksport for den danske stat eller anden dansk offentlig myndighed. …” Af artikel 15, stk. 3, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 22. november 1995 mellem Danmark og Tyskland fremgår: ”… Stk. 3.Uanset de foranstående bestemmelser i denne artikel kan vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, som udføres om bord på et skib eller luftfartøj, der anvendes i international trafik eller om bord på en båd, der anvendes til transport af indre vandveje, beskattes i den kontraherende stat, i hvilken foretagendets virkelige ledelse har sit sæde. …” I overensstemmelse med Højesterets dom af 1. maj 2003, offentliggjort i SKM2003.209.HR må et udlandsophold anses for afbrudt, såfremt klageren på en given dato har opholdt sig her i landet i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet seks måneders periode. Der kan kun gives lempelse, såfremt den, der anser sig berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 a, i fornødent omfang kan dokumentere, at vedkommende ikke har opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet seks måneders periode, jf. byrettens dom af 8. februar 2018, offentliggjort i SKM2018.207.BR og Østre Landsrets dom af 23. september 2019, offentliggjort i SKM2019.512.ØLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten lægger ved sagens afgørelse til grund, at klageren i indkomståret 2017 var fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsens dokumentationskrav ikke kan anses for at være udtryk for indførelse af en skærpet praksis med tilbagevirkende kraft henset til, at krav om dokumentation, herunder nødvendigheden af objektiv dokumentation, følger af fast praksis. Der kan bl.a. henvises til SKM2018.207.BR og SKM2019.512.ØLR. Klageren har som dokumentation for ophold i udlandet i 2017 fremlagt dokumentation i form af sin arbejdsplan, billeder af ”pinned” lokationer og løberuter med tid og lokation, kvitteringer fra udlandet, posteringsudklip fra klagerens bankkonto, flybilletter og boarding passes. Henset til klagerens forklaringer og den fremlagte dokumentation finder Landsskatteretten, at klageren i 2017 opholdt sig i Danmark i perioderne 6. – 13. januar. 7. – 14. marts, 7. – 11. april, 5. – 9. maj, 30. maj – 8. juni, 13. – 14. juni, 2. – 7. juli, 12. – 15. august, 9. – 12. september, 3. – 6. oktober, 21. – 24. oktober, 31. oktober – 5. november, 20. – 21. november, og 23. – 31. december. Retten finder således efter en samlet bedømmelse af det oplyste og det fremlagte, at klageren ikke for disse perioder på tilstrækkelig vis har godtgjort, at klageren har opholdt sig uden for Danmark. Retten har herved bl.a. lagt vægt på de af klageren selv oplyste ophold i Danmark, og der ikke for disse perioder er fremlagt egentlig dokumentation af objektiv karakter for ophold i udlandet, og det fremlagte under hensyntagen til det forklarede, herunder den indbyrdes sammenhæng som f.eks. sammenhængen mellem klagerens arbejdsplan, de respektive perioders længde og tidsmæssig placering i forhold til oplyst ophold i Danmark, ikke er tilstrækkeligt til at godtgøre, at klageren har opholdt sig i udlandet. Klageren påbegyndte derved et udlandsophold efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, ved udrejse den 28. december 2016 og oversteg 42 dages ophold i Danmark den 3. november 2017, hvorved udlandsperioden blev afbrudt ved indrejse 31. oktober 2017. Der påbegyndes ikke efterfølgende en ny udenlandsperiode på seks måneder, hvor klageren maksimalt opholder sig i Danmark i 42 dage. Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at klageren er berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 3, jf. stk. 1, i perioden 1. januar til 31. oktober 2017, idet Danmark er tillagt beskatningsretten til klagerens løn i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed og overlader den talmæssige opgørelse til Skattestyrelsen i medfør af § 12, stk. 5, i bekendtgørelse nr. 2373 af 10. december 2021, om forretningsorden for Landsskatteretten.