Genbeskatning af leaset bil og værdiansættelse samt udtagningsmoms – Overført fra virksomhedsordningen til privatøkonomi

Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Genbeskatning af bil nr. 1, 2 og 3 ved overførsel fra virksomhedsordningen til privat den 1. januar 2021 346.325 kr. 0 kr. Nedsættes til 0 kr. Se begrundelse Genbeskatning af bil nr. 4, 5, 6 og 7 ved overførsel fra virksomhedsordningen til privat den 1. januar 2022 0 kr. 0 kr. Forhøjes til 258.697 kr. Faktiske oplysninger Klageren driver virksomheden H1 med CVR-nummer […], herefter omtalt virksomheden. Virksomheden er en IT-konsulentvirksomhed, der ifølge klageren tilbyder konsulentydelser indenfor […]. Klageren har valgt beskatning efter virksomhedsordningen. For indkomståret 2021 udgjorde omsætningen i konsulentvirksomheden 1.750.502 kr. Klageren har i klagesagen med sagsnummer 25-0020810 påklaget Skattestyrelsens afgørelse af 4. marts 2025 vedrørende genbeskatning af leasede biler i indkomståret 2022. Disse biler vedrører biler omtalt som bil nr. 4, 5, 6 og 7. Leasede biler for perioden 1. december 2020 - 30. november 2021 Virksomheden har i årsregnskabet for indkomståret 2020 fratrukket udgifter til leasing af biler og fratrukket købsmoms af følgende tre biler: Bil Tekst Leasingydelse ekskl. moms Købsmoms Mercedes-Benz ([…] bil nr. 1) Bilag 239, E220 d 144.870 kr. 17.328 kr. Mercedes-Benz ([…] bil nr. 2) Bilag 241, C300TD 117.435 kr. 14.928 kr. Mercedes-Benz ([…] bil nr. 3) Bilag 240, [bil nr. 3] CLA220 97.935 kr. 10.788 kr. I alt 360.240 kr. 43.044 kr. Der er fremlagt fakturaer på ovenstående, som er betalt i indkomståret 2020. De tre omhandlende biler er ifølge underskrevne leasingkontrakter leaset for en 12 måneders periode fra den 1. december 2020 - 30. november 2021. Bilerne er placeret i virksomhedsordningen i indkomståret 2020, og der er beregnet fri bil for december måned i indkomståret 2020. Af leasingkontrakterne fremgår virksomheden som kontraktpart og med klageren som bruger. Herudover er klagerens fem familiemedlemmer også skrevet på som brugere af bilen. Af kontrakterne og fakturaerne er oplyst fradrag for købsmoms pr. måned. Den 1. januar 2021 overføres de tre biler fra virksomhedsordningen til privatøkonomien. Skattestyrelsen har til brug for opgørelsen af genbeskatning ved overførslen af bilerne fra virksomhedningen til privat anvendt motorregistrets værdiansættelse. Skattestyrelsens opgørelse over handelspris, nyvognspris og genbeskatning er specificeret nedenfor: Handelsværdi ved indgåelse af aftalen* Handelsværdi pr. 1. januar 2021** Værditab Leasingydelse Genbeskatning Mercedes-Benz (bil nr. 1) 614.596 kr. 605.678 kr. 8.918 kr. 144.870 kr. 135.952 kr. Mercedes-Benz (bil nr. 2) 548.042 kr. 545.761 kr. 2.281 kr. 117.435 kr. 115.154 kr. Mercedes-Benz (bil nr. 3) 442.237 kr. 439.521 kr. 2.716 kr. 97.935 kr. 95.219 kr. I alt 346.325 kr. *Vurderingsdatoen er i henhold til motorregistret sket pr. 13. november 2020. **Vurderingsdatoen er i henhold til motorregistret sket pr. 26. november 2021 for bil nr. 1, 13. december 2021 for bil nr. 2 og 14. december 2021 for bil nr. 3. Klagerens repræsentant har oplyst, at han i januar måned 2021 har indtastet relevante oplysninger om de pågældende biler på bilpriser.dk for at få nyvognsprisen og en vurderet handelspris pr. 1. januar 2021. Det er disse vurderinger, som klageren har anvendt ved opgørelsen af eventuel genbeskatning. Nedenfor er oplysninger om vurderingerne fra bilpriser.dk ved vurderet salgspris hos Mercedes forhandler: Uden samtidigt køb af bil Ved samtidigt køb af ny bil Ved samtidigt køb af brugt bil Oplyst nypris Bil nr. 1 504.700 kr. 524.100 kr. 527.200 kr. 614.900 kr. Bil nr. 2 438.900 kr. 456.400 kr. 459.400 kr. 529.900 kr. Bil nr. 3 349.600 kr. 364.400 kr. 367.400 kr. 434.900 kr. Der er indsendt udskrift af vurderinger fra bilpriser.dk, hvor de indtastede oplysninger om bilmodel, stand, ekstraudstyr og ovenstående vurderinger mv. fremgår. På alle biler er der indtastet ekstraudstyr på 100.000 kr. Klageren har på baggrund af dette opgjort, at der ikke skal ske genbeskatning, idet værditabet overstiger leasingydelserne. Eksempel bil nr. 1: Nypris 614.900 kr. + ekstraudstyr 100.000 kr. = 714.900 kr. - 527.200 kr. = tab på 187.700 kr. Leasingudgift for bilen for 12 måneder udgør 135.952 kr. Der er ikke fremlagt dokumentation for ekstraudstyr. Leasede biler for perioden 1. december 2021 - 30. november 2022 Af en anden påklaget afgørelse fra Skattestyrelsen dateret den 4. marts 2025 fremgår oplysninger om leasede biler for perioden 1. december 2021 - 30. november 2022. For indkomståret 2022 udgjorde omsætningen i konsulentvirksomheden 1.997.207 kr. Virksomheden har i årsregnskabet for indkomståret 2021 fratrukket udgifter til leasing af biler og fratrukket købsmoms af følgende fire biler: Bil Tekst Leasingydelse ekskl. moms Købsmoms Mercedes-Benz ([…] bil nr. 4) Bilag 647, A220 90.844,80 kr. 10.476 kr. Mercedes-Benz ([…] bil nr. 5) Bilag 644, C220 108.964,80 kr. 16.452 kr. Mercedes-Benz ([…] bil nr. 6) Bilag 645, A200 69.638,40 kr. 8.796 kr. Mercedes-Benz ([…] bil nr. 7)) Bilag 646, A200 d 76.389,60 kr. 8.916 kr. I alt 345,837,60 kr. 44.640 kr. Der er fremlagt fakturaer for ovenstående, som er betalt i indkomståret 2021. De fire omhandlende biler er ifølge underskrevne leasingkontrakter leaset for en 12 måneders periode fra den 1. december 2021 - 30. november 2022. Bilerne er placeret i virksomhedsordningen i indkomståret 2021, og der er beregnet fri bil for december måned i indkomståret 2021. Af leasingkontrakterne fremgår virksomheden som kontraktpart med klageren som bruger. Herudover er klagerens fem familiemedlemmer også skrevet på som brugere af bilerne. Af kontrakterne og fakturaerne er oplyst fradrag for købsmoms pr. måned. Den 1. januar 2022 overføres de fire biler fra virksomhedsordningen til privatøkonomien. Skattestyrelsen har til brug for genbeskatning ved overførslen af bilerne fra virksomhedningen til privat anvendt motorregistrets værdiansættelse. Skattestyrelsens opgørelse over handelspris, nyvognspris og genbeskatning er specificeret nedenfor: Handelsværdi ved indgåelse af aftalen* Handelsværdi pr. 1. januar 2022** Værditab Leasingydelse Genbeskatning Mercedes-Benz (Bil nr. 4) 413.960 kr. 442.036 kr. 0 kr. 90.844 kr. 90.844 kr. Mercedes-Benz (Bil nr. 5) 593.399 kr. 603.890 kr. 0 kr. 108.964 kr. 108.964 kr. Mercedes-Benz (Bil nr. 6) 365.085 kr. 381.481 kr. 0 kr. 69.638 kr. 69.638 kr. Mercedes-Benz (Bil nr. 7) 370.311 kr. 387.693 kr. 0 kr. 76.389 kr. 76.389 kr. I alt 345.835 kr. *Vurderingsdatoen er i henhold til motorregistret sket pr. 20. november 2021. **Vurderingsdatoen er i henhold til motorregistret sket pr. 8. december 2022 for bil nr. 4, 2. december 2022 for bil nr. 5, 2. december 2022 for bil nr. 6 og 8. december 2022 for bil nr. 7. Af motorregistret fremgår som eksempel følgende oplysninger under "andet udstyr" til bil nr. 4: "Standardpakke, Nightpakke, Premiumpakke PLUS, Digitalhvid metallak, AMG". Klagerens repræsentant har oplyst, at han i januar måned 2022 har indtastet relevante oplysninger om de pågældende biler på bilpriser.dk for at få nyvognsprisen og en vurderet handelspris pr. 1. januar 2022. Det er disse vurderinger, som klageren har anvendt ved opgørelsen af eventuel genbeskatning. Nedenfor er oplysninger om vurderingerne fra bilpriser.dk ved vurderet salgspris hos Mercedes forhandler. Uden samtidig køb af bil Ved samtidig køb af ny bil Ved samtidig køb af brugt bil Oplyst nypris Bil nr. 4 325.100 kr. 339.100 kr. 342.100 kr. 403.448 kr. Bil nr. 5 445.900 kr. 463.600 kr. 466.600 kr. 579.903 kr. Bil nr. 6 281.500 kr. 294.100 kr. 297.200 kr. 344.548 kr. Bil nr. 7 247.900 kr. 259.500 kr. 262.500 kr. 298.448 kr. Der er indsendt udskrift af vurderinger fra bilpriser.dk., hvor de indtastede oplysninger om bilmodel, stand, ekstraudstyr og ovenstående vurderinger mv. fremgår. På alle biler er der indtastet ekstraudstyr på 100.000 kr. Klageren har på baggrund af dette opgjort, at der ikke skal ske genbeskatning, idet værditabet overstiger leasingydelserne. Eksempel bil nr. 4: Nypris 403.448 kr. + ekstraudstyr 100.000 kr. = 503.448 kr. - 342.100 kr. = tab på 161.348 kr. Leasingudgift for bilen for 12 måneder udgør 90.844 kr. Følgende oplysninger fremgår af bilpriser.dk’s hjemmeside: “Bilpriser.dk giver en generel vurdering af prisen på en brugt bil. Du kan se, hvad bilen bør koste hos en autoforhandler, samt hvad forhandleren bør give, hvis han skal købe bilen af dig. Præcist værktøj Vurderingen er prisen på et typisk eksemplar af bilen. Jo mindre en bil afviger fra markedsgennemsnittet med eksempelvis kilometertal eller stand, des mere præcis bliver vurderingen. Det samme gælder for de enkelte modeller, jo mere udbredt model, des mere præcis bliver vurderingen. BilpriserPro A/S Bilpriser.dk drives af firmaet BilpriserPro A/S. Bilpriser.dk's vurderinger er baseret på BilpriserPro Prisberegning, som er autobranchens førende værktøj til vurdering af brugte biler, og anvendes af over 1.000 danske autoforhandlere." www.fdm.dk skriver følgende generelle betragtninger om værditab af biler: "Værditabet afhænger af flere omstændigheder, og ikke mindst hvordan efterspørgslen efter brugte biler udvikler sig over tid. Typisk skal du regne med, at bilen taber omkring 15 pct. pr. år de første 3 år af bilens levetid, hvis den er meget eftertragtet, og et par procent mere, hvis der ikke er rift om netop dit bilmærke eller bilmodel. Jo ældre bilen bliver, jo lavere bliver afskrivningsprocenten set i forhold til bilens værdi." www.bilplan.dk skriver følgende generelle betragtninger om værditab af biler: "En generel tommelfingerregel siger, at du skal regne med at din bil taber 16-25% om året i værdi ved normalt forbrug. Normalt forbrug ligger på mellem 15.000 og 20.000 kørte kilometer om året. Selve værditabet er selvfølgelig størst det første år og derefter falder det jævnt." www.bilbasen.dk skriver følgende generelle betragtninger om værditab: "Som nævnt i indledningen taber en bil allerede værdi i det øjeblik, den forlader autoforhandleren. Som en tommelfingerregel kan man sige, at den her allerede taber omkring 15.000 kr. Helt generelt ligger værditabet det første år afhængigt af mærke og model på mellem 20-30 procent, og i løbet af de første 5 år har de fleste biler mistet omkring 60-70 procent af den oprindelige værdi." Salg af brugte biler er på rutsjetur i 2022 | FDM : Udsnit af artikel skrevet den 18. januar 2023: "Salget af brugte biler tog en kæmpe rutsjebanetur i 2022, hvor året startede på rekordlignende niveau og sluttede i en kæmpe nedtur. Hektisk. Sådan vil brugtbilmarkedet i 2022 blive husket. Det var præget af et forår med mange handler og stigende priser, og det sluttede med prisfald og det ringeste salg i mange år. Faktisk endte salget så dårligt, at Bilbasens markedsanalytiker, [navn udeladt], siger, at det er det ringeste i nyere tid. Blot 381.000 brugte biler blev solgt i 2022, og det er et fald på næsten 15 procent i forhold til rekordåret 2021. Ikke siden 2014 har brugtbilsalget været så lavt. De første fire måneder blev der solgt lige så mange biler som året før. Der blev også importeret mange næsten nye elbiler, hvilket skyldtes den lange leveringstid på nye elbiler. Salget af elektriske biler holdt faktisk salgstallene oppe. Fordi salget af nye biler generelt var sløvt i 2022, kom der færre byttebiler på markedet. Og selvom brugtbilforhandlerne prøvede at kompensere ved at importere biler fra udlandet, så faldt udbuddet af brugte biler. Det faldende udbud kombineret med høj efterspørgsel resulterede i stigende priser på de brugte biler. Ifølge Bilbasen steg priserne med 16 procent i løbet af året, og så kom opbremsningen i salget af brugte biler. Men selvom priserne på brugte biler i løbet af efteråret faldt til samme niveau som ved årets start, kom der ikke gang i salget igen. Især i årets sidste kvartal var salget så lille, at [navn udeladt] betegner det som „en katastrofe“. Hvordan går det med bilmarkedet? - Solgt.com Udsnit af artikel skrevet den 9. februar 2023: "Brugtbilsmarkedet i 2022 2022 brød med rekordstimen for brugtbilsmarkedet og overordnet set skyldes dette et lavt udbud og høje priser på brugte biler. Derudover så vi under Corona nedlukningerne, hvordan flere danskere købte en personbil som erstatning til offentlig transport. Da Corona ikke fylder helt så meget i samfundet længere, ser vi ikke helt så meget til denne gruppe i markedet længere. Læg dertil mere tilbageholdende forbrugere pga. den høje inflation og usikkerhed omkring renter m.v. Det er også værd at bemærke, at en forudsætning for et højt brugtbilssalg er et højt salg af nye biler. Salget af nye biler faldt dog med 20% fra 2021 til 2022, der blandt andet skyldes de store udfordringer med levering af nye biler. Denne statistik ser dog ud til at vende igen efter der i januar blev solgt over 1.000 biler mere end januar 2021. Hos Solgt.com har vi også oplevet stor interesse for brugte biler i årets første måned, så det tyder på et godt år for bilbranchen." Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens indkomst med i alt 346.325 kr. for indkomståret 2021 vedrørende genbeskatning af tre biler, som er overført fra virksomhedsordningen til privatøkonomien den 1. januar 2021. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: " 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Skat Det fremgår af virksomhedsskattelovens § 6, stk. 3, at overføres en leaset bil fra virksomhedsordningen til den skattepligtige, medregnes ved opgørelsen af virksomhedens skattepligtige indkomst for det sidste indkomstår, hvor bilen indgår i virksomhedsordningen, det beløb, hvormed de ved overførslen betalte leasingydelser overstiger forskellen mellem bilens handelsværdi ved indgåelsen af leasingaftalen og bilens handelsværdi ved overførslen. Overførsel af en leaset bil fra virksomhedsordningen til den skattepligtige anses for sket med virkning fra starten af indkomståret. Reglerne er beskrevet i Den Juridiske Vejledning, afsnit C.C.5.2.2.9.7 . Af Den juridiske vejledning fremgår, at formålet med reglen er at imødegå den situation, hvor den selvstændigt erhvervsdrivende leaser en bil i december med en stor førstegangydelse og lader bilen gå ind i virksomhedsordningen. Efter årsskiftet tages bilen ud af virksomhedsordningen. Derved kunne opnås, at førstegangsydelsen kan fratrækkes i virksomhedens skattepligtige indkomst, selv om en del af ydelsen vedrører tiden efter, at bilen er taget ud af virksomhedsordningen. Reglen indebærer en genbeskatning af for store fradrag for leasingydelser i den periode, hvor en leaset bil er i virksomhedsordningen. Det fremgår af sagens oplysninger, at du den 1. december 2020 leasede tre biler af mærket Mercedes-Benz, som du alle lod gå ind i virksomhedsordningen den 1. januar 2021. Der er i 2020 foretaget fradrag for samtlige udgifter til leasingydelser i henhold til de indgåede aftaler mellem G1 A/S og dig. Der er ligeledes afløftet moms fuldt ud af samtlige udgifter til leasingydelserne. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ved overførslen af de leasede Mercedes Benz biler til privatsfæren for hver bil skal ske beskatning af det beløb, hvormed de ved overførslen betalte leasingydelser overstiger forskellen mellem bilens handelsværdi ved indgåelsen af leasingaftalen og bilens handelsværdi ved overførslen, jf. virksomhedsskattelovens § 16, stk. 3. Den fortjeneste, der skal medregnes til virksomhedens indkomst, udgør med andre ord de ved overførslen betalte leasingydelser minus den værdiforringelse, som bilen har været udsat for, mens den har indgået i virksomhedsordningen. Fortjenesten er skattepligtig i det sidste indkomstår, hvor bilen indgår i virksomhedsordningen. Fortjenesten/genbeskatningen skal for de tre Mercedes Benz biler efter Skattestyrelsens opfattelse opgøres som følger: Mercedes-Benz E-klasse, reg. nr. [bil nr. 1] DKK Leasingydelser før overførslen 144.870 Værdiforringelsen: Handelsværdi ved indgåelse af leasingaftalen 614.596 Handelsværdi pr. 1. Januar 2021 605.678 -8.918 Skattepligtig fortjeneste I 2021 135.952 Mercedes-Benz C-klasse, reg. nr. [bil nr. 2] DKK Leasingydelser før overførslen 117.435 Værdiforringelsen: Handelsværdi ved indgåelse af leasingaftalen 548.042 Handelsværdi pr. 1. Januar 2021 545.761 -2.281 Skattepligtig fortjeneste I 2021 115.154 Mercedes-Benz CLA, reg. nr. [bil nr. 3] DKK Leasingydelser før overførslen 97.935 Værdiforringelsen: Handelsværdi ved indgåelse af leasingaftalen 442.237 Handelsværdi pr. 1. Januar 2021 439.521 -2.716 Skattepligtig fortjeneste I 2021 95.219 Til opgørelserne bemærkes, at handelsværdierne ved indgåelsen af leasingaftalerne er fastsat i overensstemmelse med de af Mercedes-Benz Finans Danmark A/S foretagne vurderinger den 13. november 2020.o Handelsværdierne pr. l. januar 2021 er i mangel af andet grundlag og ud fra en forsigtighedsbetragtning fastsat i overensstemmelse med de af Mercedes-Benz Finans Danmark A/S foretagne vurderinger i november og december 2021, jf. nærmere ovenfor. (…)" Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 10. oktober 2025 udtalt følgende: "Vi skal oplyse, at Skattestyrelsen ikke har yderligere at tilføje i sagerne." Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der ikke er grundlag for genbeskatning af de leasede biler i forbindelse med, at bilerne blev overført fra virksomhedsordningen til privat. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: "Indledningsvist skal det bemærkes at der i VSL §6, stk. 3 er indsat en bestemmelse vedrørende overførelse af leasingbiler fra VSO til privat. Bestemmelse af fældende fra 15/4-2008. VSL 6, stk 3.: Overføres en leaset bil fra virksomhedsordningen til den skattepligtige, medregnes ved opgørelsen af virksomhedens skattepligtige indkomst for det sidste indkomstår, hvor bilen indgår i virksomhedsordningen, det beløb, hvormed de ved overførslen betalte leasingydelser overstiger forskellen mellem bilens handelsværdi ved indgåelsen af leasingaftalen og bilens handelsværdi ved overførslen. Overførsel af en leaset bil fra virksomhedsordningen til den skattepligtige anses for sket med virkning fra starten af indkomståret. Jf. VSL § 6, stk. 3 skal der ikke ske periodisering af forudbetaling leasingydelse når bilen overføres fra VSO til privat. Der henvises til Juridisk Vejledning C.C.5.2.2.9.7 hvori bestemmelse i VSL §6, stk. 3 er gennemgået. (tidligere fremsendt til jer) Handelsværdi Jf. VSL § 6, stk. 3 skal bilens handelsværdi i handel og vandel opgøres. Det har vi gjort via bilpriser.dk som har samtlige biler til salg med i opgørelsen, hvilket må siges at være udtryk for handelsprisen på markedet. Der er tidligere indsendt vurdering fra bilpriser.dk Den er udtryk for bilens handelsværdi jf. VSL § 6, stk. 3. Der henvises i øvrigt til Skattestyrelsens eget eksempel i LV hvor en bil til 400.000 kr. forventes at falde 50.000 kr., hvilket svarer til 12,5%. SKATs hat fastsat et værditab på 1-2% kr. Bilen er leaset 1/12-20 og indgår i VSO med fri bil. Den 1/1-21 udtages bilen af VSO. Bilen vurderes jf. VSL §6, stk. 3 til markedspris for en købt bil. Mercedes E ([bil nr. 1]) I henhold til bilpriser.dk er værdien af bilen 504.700-527.200 kr. og nyvognsprisen er 614.900 kr. + ekstrastyr for ca. 100.000 kr. Værditabet på biler overstiger leasingydelse 144.870 kr. der er fratrukket i 2020. Mercedes C ([bil nr. 2]) I henhold til bilpriser.dk er værdien af bilen 438.900-459.400 kr. og nyvognsprisen er 529.900 kr. + ekstrastyr for ca. 90.000 kr. Værditabet på biler overstiger leasingydelse 117.435kr. der er fratrukket i 2020. Mercedes CLA ([bil nr. 3]) I henhold til bilpriser.dk er værdien af bilen 349.600-367.400 kr. og nyvognsprisen er 434.900 kr. + ekstrastyr for ca. 60.000 kr. Værditabet på biler overstiger leasingydelse 117.435kr. der er fratrukket i 2020. Jeg skal derfor fastholde at der ikke er nogen genbeskatning i 2021 af bil leaset idet værditabet på bilen overstiger det leasingydelsen. (…)" Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har den 16. januar 2026 fremsat følgende bemærkninger til sagsfremstillingen: "Jeg skal venligst anmode om retsmøde og samtidig i sag 25-0020810, som behandles sammen" Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: "Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstillinger til forslag til afgørelse" Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil: "Jeg skal venligst gøre opmærksom på at der er skattefradrag for momsen af bil nr. 4+5+6+7". Indlæg under retsmødet Klagerens repræsentant fastholdt påstanden om, at der ikke var grundlag for genbeskatning af de leasede biler i forbindelse med, at de blev overført fra virksomhedsordningen til privatøkonomien. Repræsentanten gennemgik og uddybede sine anbringender i overensstemmelse med tidligere skriftlige indlæg. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelse, at afgørelsen skulle ændres i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette har genbeskattet klageren af tre leasede biler i indkomståret 2021 med i alt 346.325 kr. Bilerne er overført fra virksomhedsordningen til klagerens privatøkonomi den 1. januar 2021. Retsgrundlaget Udgifter afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fratrækkes i den skattepligtige indkomst efter statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a. En forudbetalt driftsomkostning, der strækker sig over flere indkomstår, periodiseres og fratrækkes i det indkomstår, som udgiften vedrører. Hvis en afholdt driftsomkostning i det hele vedrører et senere indkomstår, skal udgiften fratrækkes i dette indkomstår. Der henvises til SKM2006.683 .LSR. I henhold til praksis gælder der en undtagelse fra hovedreglen om periodisering i det tilfælde, hvor en forudbetalt driftsomkostning vedrører flere indkomstår, men højst 12 måneder. I dette tilfælde kan driftsomkostningen fratrækkes i betalingsåret. Der henvises til SKM2003.447 .LSR. Af virksomhedsskattelovens § 1, stk. 3, fremgår: "(…)Biler, ladestandere, telefoner, datakommunikationsforbindelser og computere med tilbehør, der benyttes både erhvervsmæssigt og privat, kan indgå i virksomheden. Ved fastsættelse af værdien af privat benyttelse af aktiver, der indgår i virksomheden, finder ligningslovens § 16 tilsvarende anvendelse…." Det fremgår af virksomhedsskattelovens § 2, stk. 5: "Overførsel af biler, der benyttes både til erhvervsmæssige og private formål, skal bogføres med virkning fra starten af indkomståret (…)" Af virksomhedsskattelovens § 6, stk. 3, fremgår: "Overføres en leaset bil fra virksomhedsordningen til den skattepligtige, medregnes ved opgørelsen af virksomhedens skattepligtige indkomst for det sidste indkomstår, hvor bilen indgår i virksomhedsordningen, det beløb, hvormed de ved overførslen betalte leasingydelser overstiger forskellen mellem bilens handelsværdi ved indgåelsen af leasingaftalen og bilens handelsværdi ved overførslen. Overførsel af en leaset bil fra virksomhedsordningen til den skattepligtige anses for sket med virkning fra starten af indkomståret." Det fremgår af svar på spørgsmål 4 i forarbejderne til virksomhedsskattelovens § 6, stk. 3: "(…) Efter lovforslaget skal der ved opgørelsen af virksomhedens indkomst for det sidste indkomstår, hvor bilen indgår i virksomhedsordningen, medregnes det beløb, hvormed de ved overførslen betalte leasingydelser eventuelt måtte overstige forskellen mellem bilens handelsværdi ved indgåelsen af leasingaftalen og bilens værdi ved overførslen. Hvis den leasede bil overføres fra virksomhedsordningen til den skattepligtige med virkning fra året efter det år, hvor leasingaftalen påbegyndes, d.v.s. år 2, er år 1 det sidste indkomstår, hvor bilen er i virksomhedsordningen. Det vil sige, at der ved opgørelsen af virksomhedens indkomst for år 1 skal medregnes det beløb, hvor med de i år 1 betalte og fratrukne leasingydelser - 150.000 kr. + 6 x 1.500 kr. eller 9.000 kr. eller i alt 159.000 kr. - overstiger forskellen mellem bilens handelsværdi ved indgåelsen af leasingaftalen - 350.000 kr. - og bilens handelsværdi pr. 1. januar år 2 - f.eks. 310.000 kr. - eller 40.000 kr. Det vil sige, at der skal ske beskatning i år 1 af 159.000 kr. - 40.000 kr. eller 119.000 kr. (…)" Landsskatterettens begrundelse og resultat Klageren har for en 12 måneders periode, fra den 1. december 2020 til den 30. november 2021, leaset bil nr. 1, 2 og 3. Bilerne er alle placeret i virksomhedsordningen i indkomståret 2020. Der er beregnet fri bil for december måned 2020, og udgifter til leasing af de tre biler for hele leasingperioden er betalt og fratrukket i indkomståret 2020. Den 1. januar 2021 er bilerne overført fra virksomhedsordningen til privatøkonomien. Skattestyrelsen har genbeskattet de tre leasede biler i indkomståret 2021. En eventuel genbeskatning skal ud fra ordlyden af virksomhedsskattelovens § 6, stk. 3, og forarbejderne hertil beskattes i det seneste år, hvor bilen har været i virksomhedsordningen, som i dette tilfælde er indkomståret 2020. Skattestyrelsens genbeskatning af de tre omhandlende biler i indkomståret 2021 nedsættes derfor til 0 kr. Skattestyrelsen har i en separat afgørelse af 4. marts 2025 truffet afgørelse om fire andre leasede biler (omtalt som bil nr. 4, 5, 6 og 7). Denne afgørelse er påklaget i klagesagen med sagsnummer 25-0020810. Klageren har for en 12 måneders periode fra den 1. december 2021 - 30. november 2022 leaset bil nr. 4, 5, 6 og 7. Bilerne er alle placeret i virksomhedsordningen i indkomståret 2021. Der er beregnet fri bil for december måned 2021, og alle udgifter til leasing af de fire biler er betalt og fratrukket i indkomståret 2021. Den 1. januar 2022 er bilerne overført fra virksomhedsordningen til privatøkonomien. Skattestyrelsen har genbeskattet de fire biler i indkomståret 2022. En eventuel genbeskatning skal ud fra ordlyden af virksomhedsskattelovens § 6, stk. 3, og forarbejderne hertil beskattes i det seneste indkomstår, hvor bilen har været i virksomhedsordningen, som i dette tilfælde er indkomståret 2021. Landsskatteretten skal herefter tage stilling til, om der skal ske genbeskatning af de fire biler i indkomståret 2021 og med hvilket beløb. Ud fra ordlyden af virksomhedsskattelovens § 6, stk. 3, skal handelsprisen fastsættes ved indgåelse af leasingkontrakten og på tidspunktet for overførslen til privatøkonomien. Handelsprisen er den pris, som den erhvervsdrivende kan opnå ved salg til uafhængig tredjemand. Skattestyrelsen har fastsat handelsprisen af bilerne ud fra Motorstyrelsens registrerede handelspriser, som er foretaget af leasingselskabet omkring tidspunktet for indgåelse af leasingaftalen og igen ca. 12 måneder senere i forbindelse med udløb af kontrakten/indgåelse af en ny aftale på bilerne. Ved alle fire biler har den vurderede handelspris ved udløb af leasingkontrakten enten samme handelsværdi eller er steget i handelsværdi i forhold til handelsprisen ved indgåelse af aftalen. Klagerens repræsentant har fremlagt vurderede handelspriser ud fra bilpriser.dk, hvor der ud fra en række indtastninger og oplysninger om bilerne er vurderet en ny pris for bilerne og en handelspris start januar 2022. Ved alle fire biler har klagerens repræsentant ud fra dette og inkl. tillæg af oplyst ekstraudstyr på 100.000 kr. opgjort et tab, der i alle tilfælde overstiger de fratrukne leasingudgifter for de pågældende biler. Forskellige hjemmesider anslår, at forventede tab på nye biler pr. år normalt udgør alt i mellem 15-25 %, alt efter mærke, efterspørgsel mv., og at tabet er størst i starten og herefter aftager gradvist. Skatterådet har i forbindelse med beregningsgrundlaget for fastsættelsen af satserne for erhvervsmæssig kørsel efter ligningslovens § 9 B indregnet et årligt værditab på biler på 30.000 kr. Forskellige artikler skriver om særlige forhold på brugtbilsmarkedet i indkomståret 2022. Landsskatteretten finder det ikke godtgjort, at bilens handelsværdi efter en måned er steget i værdi eller er den samme, og Landsskatteretten finder det heller ikke godtgjort, at handelsværdien efter en måned er faldet i værdi svarende til 12 måneders leasingydelse eller mere. Bilens handelspris ved indgåelse af aftalen den 1. december 2021 og den 1. januar 2022 må fastsættes skønsmæssigt. Landsskatteretten finder, at nyvognsprisen kan fastsættes skønsmæssigt ud fra leasingselskabets vurdering, som er oplyst til Motorstyrelsens systemer. Der er herved henset til, at leasingselskabet har vurderet denne handelspris ved indgåelse af aftalen, og at det må lægges til grund, at der i denne vurdering også er indgået det udstyr, som fremgår af Motorstyrelsens registreringer, i den vurderede handelspris. Klageren har ikke dokumenteret ekstraudstyr ud over det, der fremgår af motorregistret. Den handelspris, som Skattestyrelsen har anvendte ved udtagningen af bilen den 1. januar 2022, er dog fastsat ved udløb af kontrakten omkring den 1. december 2022 og ikke efter en måneds leasing den 1. januar 2022. Henset til de særlige beskrevne forhold omkring brugtbilsmarkedet i indkomståret 2022 kan handelsprisen den 1. januar 2022 være forskellig fra handelsværdien foretaget af leasingselskabet omkring den 1. december 2022. Ud fra en samlet vurdering finder Landsskatteretten, at handelsværdien på de fire biler en måned senere den 1. januar 2022 skønsmæssigt er faldet med 5 % i forhold til handelsværdien den 1. december 2021. I skønnet er der henset til, at flere hjemmesider estimerer, at de fleste biler i et normalt marked taber mellem 15 - 30 % på det første år afhængigt af mærke mv., og at tabet er størst i starten og herefter aftager. Der er også henset til, at Skatterådet i forbindelse med beregningsgrundlaget for fastsættelsen af satserne for erhvervsmæssig kørsel for 2022 efter ligningslovens § 9 B indregner et årligt værditab på biler på 30.000 kr. Der er endeligt henset til, de beskrevne særlige forhold om brugtbilsmarkedet i 2022 også vurderes i mindre grad at have påvirket handelsprisen den 1. januar 2022. På baggrund heraf kan genbeskatningen af bilerne, der overføres til privat, opgøres skønsmæssigt som nedenfor: Handelspris 1. december 2021 Handelspris 1. januar 2022 Tab Leasingudgift Genbeskatning Bil nr. 4 413.960 kr. 393.262 kr. 20.698 kr. 90.844 kr. 70.146 kr. Bil nr. 5 593.399 kr. 563.729 kr. 29.670 kr. 108.964 kr. 79.294 kr. Bil nr. 6 365.085 kr. 346.831 kr. 18.254 kr. 69.638 kr. 51.384 kr. Bil nr. 7 370.311 kr. 351.795 kr. 18.516 kr. 76.389 kr. 57.873 kr. I alt 87.138 kr. 345.835 kr. 258.697 kr. Beløb, som genbeskattes i indkomståret 2021, fastsættes herefter til 258.697 kr. Landsskatteretten nedsætter samlet set det beløb, der genbeskattes i indkomståret 2021, fra 346.325 kr. til 258.697 kr. Landsskatteretten overlader de talmæssige reguleringer i virksomhedsordningen som følge heraf til Skattestyrelsen.