Forhøjelse af selskabsindkomst grundet udeholdt omsætning

Journalnr. 25-0066579 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Selskabets opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021* Forhøjelse af skattepligtig indkomst 829.009 kr. 0 kr. Stadfæstelse *Fra 15. juli 2020 til 31. december 2021 Faktiske oplysninger [klager] ApS med CVR-nr. [...1], herefter selskabet, blev stiftet den 1. juli 1991. [person1], herefter hovedanpartshaveren, har været registreret som legal ejer fra 1. januar 2013 til 15. juli 2021, hvorefter selskabets legale ejerskab overgik til [virksomhed1] ApS. Selskabet har haft forskudt regnskabsår i indkomståret 2021. Selskabets skattepligtige indkomst for regnskabsåret 2021 omfatter perioden fra den 15. juli 2020, hvor selskabet skiftede ejerforhold, til 31. december 2021. Der er for selskabet indberettet et skattepligtigt resultat på 806.738 kr. for indkomståret 2020 – fra 1. januar 2020 til 14. juli 2020. For indkomståret 2021 – fra 15. juli 2020 til 31. december 2021 er der indberettet et skattepligtigt resultat på 1.290.856 kr. Skattestyrelsen har i forbindelse med en kontrolsag indkaldt selskabets regnskabsmateriale og har modtaget regnskab og kontospecifikationer for 2020 og 2021. Skattestyrelsen modtog ikke de efterspurgte oplysninger i form af samtlige salgsbilag, aftalekalender for hele 2020 og 2021 og oplysning om hvilke af selskabets indtægter, der blev sat ind på [person1]s private bankkonto, samt dokumentation for, at disse indtægter er medregnet i selskabets omsætning. Det fremgår af selskabets opgørelse af skattepligtig indkomst for indkomståret 2020, at omsætning, sygesikring og patienthonorar udgjorde henholdsvis 466.745 kr. og 2.994.976 kr. Det fremgår endvidere, at selskabets skattepligtige indkomst udgjorde 806.738 kr. Af de fremsendte kontospecifikationer til omsætning, sygesikring og patienthonorar fremgår en samlet bogført omsætning på henholdsvis 924.042,58 kr. og 3.019.375,84 kr. Der er bogført i perioden fra 1. januar 2020 til 31. december 2020. Det fremgår af fremlagt specifikationshæfte til selskabets årsrapport for 2021, at omsætning, sygesikring og patienthonorar udgjorde henholdsvis 938.204 kr. og 3.718.913 kr. Det fremgår endvidere, at regnskabsmæssigt resultat korrigeret for skattefrie indtægter og ikke-fradragsberettigede udgifter udgjorde 1.290.856 kr. Der fremgår endvidere skattemæssige mindreafskrivninger på 82.696 kr., hvorefter den skattepligtige indkomst er opgjort til 1.373.552 kr. Det fremgår af de fremlagte kontospecifikationer for indkomståret 2021, at omsætning, sygesikring og patienthonorar samlet udgjorde henholdsvis 938.204,06 kr. og 3.718.912,74 kr. Det fremgår at der er bogført omsætning i perioden fra 4. januar 2021 til 30. december 2021. Skattestyrelsen har i forbindelse med sagen konstateret MobilePay-indsætninger på [person1]’s private bankkonto. [person1] har oplyst til Skattestyrelsen, at selskabets kunder i visse tilfælde har betalt direkte til hans MobilePay. I perioden 15. juli 2020 til 31. december 2020 er der konstateret indsætninger på 124.885,49 kr., som Skattestyrelsen har anset for at udgøre omsætning i selskabet for indkomståret 2021. Skattestyrelsen har opdelt de konstaterede MobilePay-indsætninger i perioden 15. juli-31. december 2020 således: Beløb Omsætning forhøjes med Allerede bogført i selskabets regnskab 17.377,99 kr. 0,00 kr. Indbetalinger, hvor der er registreret oplysninger i selskabets bogføring, samme dag som indbetaling. Patientandel på 1.141,97 kr. bogført i regnskabet 29.973,00 kr. 28.831,03 kr. Indbetalinger fra selskabets kunder 24.450,00 kr. 24.450,00 kr. Indbetalinger, hvor indbetaler ikke er kunde 53.084,50 kr. 53.084,50 kr. I alt 124.885,49 kr. 106.365,53 kr. I perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 er der konstateret indsætninger på 280.170,36 kr., som Skattestyrelsen har anset for at udgøre omsætning i selskabet for indkomståret 2021. Skattestyrelsen har opdelt de konstaterede MobilePay-indsætninger i 2021 således: Beløb Omsætning forhøjes med [person1] har oplyst, at indsætningerne vedrører selskabet Patientandel på 13.307,97 kr. bogført i regnskabet 128.180,47 kr. 114.872,50 kr. [person1] har oplyst, at indsætningerne udgør indsamling til velgørenhed – fra 16/2-28/9-2021 55.219,00 kr. 55.219,00 kr. [person1] har oplyst, at indsætningerne er private Patientandel på 5.076,68 kr. er bogført 23.137,68 kr. 18.061,00 kr. Indbetalinger uden bemærkninger 5.592,00 kr. 5.592,00 kr. Indbetalinger fra 1. okt. 2021 til 31. dec. 2021 Patientandel på 20.839,87 kr. er bogført 68.041,21 kr. 47.201,34 kr. I alt 280.170,36 kr. 240.945,84 kr. Der er i forbindelse med Skattestyrelsens sagsbehandling fremlagt et indsamlingsregnskab for [virksomhed2] for perioden 1. februar 2020 til 31. januar 2021. Det fremgår heraf, at der er indsamlet 173.351 kr. i perioden, og at indsamlingen alene er sket i denne periode. Der er ikke fremlagt underbilag. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 829.009 kr. for indkomståret 2021. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Forhøjelse af den skattepligtige indkomst (…) Vores begrundelse og bemærkninger Vi mener, at [person1] har modtaget flere indbetalinger via MobilePay i 2020 og 2021, som var udeholdt omsætning i selskabet. De pågældende indbetalinger er skattepligtig omsætning for selskabet. I har ikke oplyst til os, hvilke af selskabets indtægter, der er gået ind på [person1]s private bankkonto. Vi har heller ikke modtaget jeres salgsbilag eller aftalekalendere. Vi har derfor foretaget en vurdering af selskabets omsætning på baggrund af de indsendte regnskaber og kontospecifikationer, samt de oplysninger vi har modtaget fra [person1] om indbetalingerne på hans bankkonto. Selskabets regnskabsgrundlag Når man driver virksomhed, skal man føre et regnskab. Regnskabet skal føres på en klar og overskuelig måde og indeholde sådanne specifikationer, at det kan danne grundlag for vores kontrol med skatten. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring igennem indkomståret, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1, at I har pligt til at indsende jeres regnskabsmateriale med bilag efter vores anmodning. De generelle krav til regnskabet og bogføringen fremgår af bogføringsloven og mindstekravsbekendtførelsen for mindre virksomheder. Se især bogføringsloves generelle regler i dagældende § 7-9 og mindstekravsbekendtgørelsen § 7-8 om de almindelige krav til det skattemæssige regnskab. I skal registrere alle transaktioner nøjagtigt, og snarest muligt efter at de forhold, der danner grundlag for registreringerne, foreligger. I har pligt til at sikre transaktionssporet, ved at registreringerne kan følges til de omhandlede regnskaber, opgørelser eller opstillinger, og at tallene heri kan opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. I har pligt til at sikre kontrolsporet, ved at registreringerne kan dokumenteres ved bilag og indeholder henvisninger hertil. Hver registrering skal indeholde oplysning om sin tidsmæssige placering i bogføringen. Bilagene skal indeholde oplysninger, der er nødvendige for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb. Danner eksterne bilag grundlag for en registrering, skal der henvises hertil. Vi har gennemgået det modtagne regnskabsmateriale, men vi mener ikke, regnskabet opfylder kravene i bogføringsloven og mindstekravsbekendtgørelsen. Det kan derfor ikke lægges til grund for skatteansættelsen. Dette skyldes, at vi ikke har modtaget salgsbilagene, eller selskabets aftalekalender, som er en del af selskabets regnskabsmateriale. Det er derfor ikke muligt at følge posteringen af det enkelte salgsbilag gennem bogføringen til regnskabet. Ligesom vi ikke kan følge posterne i regnskabet til de enkelte bilag. I har dermed heller ikke opfyldt jeres forpligtelse til at fremsende bilag til regnskabet efter skattekontrollovens § 53, stk. 1. Jeres repræsentant har oplyst, at en del af selskabets kunder har betalt med MobilePay, og at denne del af omsætningen er gået ind på [person1]s private bankkonto, men I har ikke oplyst hvilke indtægter, det drejer sig om. Ved sammenligning af de indbetalinger [person1] har modtaget via MobilePay og selskabets bogføring af omsætningen, ser det ud til, at [person1] har modtaget indtægter, der vedrører selskabet, men som ikke er medregnet i omsætningen i den fremsendte bogføring. Derfor mener vi ikke, at I har registreret alle transaktioner nøjagtigt og snarest. På denne baggrund tilsidesættes det fremsendte regnskab og dermed også virksomhedens regnskabsgrundlag. Det kan ikke anses for at være sandsynliggjort, at hele virksomhedens omsætning er medregnet i regnskabet. Det indsendte regnskabsmateriale kan derfor ikke danne grundlag for selskabets skatteansættelse for 2021. Vi tilsidesætter derfor regnskabsgrundlaget, og fastsætter grundlaget for jeres skat efter et skøn. Se skattekontrolloven § 74, stk. 2. Den skattepligtige omsætning for selskabet for perioden fra den 15. juli 2020 til den 31. december 2021 opgøres skønsmæssigt på baggrund af de foreliggende bankkontoudtog vedrørende [person1]s private bankkonto sammenholdt med jeres bogføring. Vi lægger vægt på de foreliggende bankkontoudtog og bogføringen ved vurderingen af jeres skat, fordi vi mener, disse giver et mere sikkert grundlag end oplysningerne om jeres skattepligtige indkomster fra tidligere indkomstår samt oplysninger om jeres formue. Se skattekontrolloven 74, stk.3. Vi foretager ingen ændring af den del af omsætningen, der vedrører børne- /ungdomstandpl., patient tilbagebetalinger og elevpræmie. Disse anses på det foreliggende grundlag for at være opgjort korrekt. Der er ikke foretaget kontrol af selskabets udgifter, da disse skønnes at være realistiske på det foreliggende grundlag. Skønnet af selskabets skat omfatter derfor kun selskabets omsætning. Yderligere skattepligtig omsætning for perioden fra den 15. juli 2020 til den 31. december 2020 Yderligere omsætning vedrørende MobilePay-indbetalinger på [person1]s private bankkonto Omsætningen vedrørende patienthonorarer er opgjort til 2.994.976 kr. for hele 2020 i det indsendte regnskab. Ifølge den indsendte bogføring kan selskabets omsætning vedrørende patienthonorarer for perioden fra den 1. januar 2020 til den 14. juli 2020 opgøres således: Kontonr. 10355 – Patienthonorar [person2] – saldo pr. 14. juli 2020 1.120.534,70 kr. Kontonr. 10360 – Patienthonorar [person3] – saldo pr. 12. maj 2020 -650,00 kr. Kontonr. 10391 – Patienthonorar [person4] – saldo pr. 13. juli 2020 53.908,73 kr. Kontonr. 10394 – Patienthonorar [person5] – saldo pr. 3. januar 2020 -765,00 kr. Kontonr. 10397 – Patienthonorar [person6] – saldo pr. 8. juli 2020 254.012,38 kr. Kontonr. 10398 – Patienthonorar [person7] – saldo pr. 9. juli 2020 28.048,07 kr. I alt 1.455.088,88 kr. Omsætningen for perioden fra den 15. juli 2020 til den 31. december 2020 kan herefter opgøres således: Omsætning for hele 2020 2.994.976,00 kr. Omsætning for perioden 1. januar 2020 - 14. juli 2020 1.455.088,88 kr. Omsætning for perioden 15. juli 2020 – 31. december 2020 1.539.887,12 kr. Omsætning modtaget via MobilePay For perioden fra den 15. juli 2020 til den 31. december 2020 har vi anset indbetalinger via MobilePay på [person1]s private bankkonto for i alt 124.885,49 kr. for at være omsætning i selskabet. Beløbene er specificerede på vedlagte bilag 1. På bilaget har vi sorteret indbetalingerne efter følgende kriterier: Indbetalinger, som ses at være medregnet i selskabets omsætning Indbetalinger, hvor der er registreret oplysninger i selskabets bogføring samme dag, som pengeoverførslen Indbetalinger, hvor det kan ses af bogføringen, at indbetaleren er kunde i selskabet Indbetalinger, hvor det ikke kan ses af bogføringen, at indbetaleren er kunde i selskabet Indbetalinger, som ses at være medregnet i selskabets omsætning: Det er vores opfattelse, at indbetalingerne i denne post dokumenterer, at en del af selskabets omsætning gik direkte ind på [person1]s private bankkonto. Dette stemmer også overens med oplysningerne fra jeres repræsentant om, at [person1] har brugt sin private MobilePay til at modtage betalinger fra selskabets kunder. En del af beløbene kan afstemmes med de patientandele, der er registreret i selskabets bogføring. De resterende beløb anses for at være delbetalinger af den fulde patientandel, fx hvis kunden ikke havde kontanter nok til at betale hele regningen, og derfor ønskede at betale det resterende beløb med MobilePay. Indbetalingerne vedrørende denne post udgør i alt 17.377,99 kr. Indbetalingerne ses at være medregnet i selskabets skattepligtige omsætning og medfører derfor ingen ændring af selskabets skattepligtige indkomst. Indbetalinger, hvor der er registreret oplysninger i selskabets bogføring samme dag, som pengeoverførslen: Vi kan se af bogføringen, at alle personerne, der har overført penge vedrørende denne post, er kunder i selskabet. Der er også registreret fakturaoplysninger vedrørende personerne samme dag i selskabets bogføring. Bortset fra 1 indbetaling, er der registreret sygesikringsandele samme dag vedrørende samtlige indbetalinger. Indbetalingerne overstiger dog de beløb, der er registeret som patientandele i selskabets bogføring. Det er derfor vores opfattelse, at der er tale om omsætning i selskabet, der kun delvist er medregnet i regnskabet. Den del af indbetalingerne, der ikke er medregnet som patientandel i bogføringen, anses for at være udeholdt omsætning i selskabet. Yderligere omsætning til beskatning vedrørende denne post: Indbetalinger i alt 29.973,00 kr. Medregnet som patientandel i bogføringen 1.141,97 kr. Yderligere omsætning til beskatning 28.831,03 kr. Indbetalinger, hvor det kan ses af bogføringen, at indbetaleren er kunde i selskabet: Det er vores opfattelse, at indbetalingerne i denne post vedrører udeholdt omsætning i selskabet. Dette skyldes, at vi kan se af bogføringen, at alle personerne er kunder i selskabet. Der er dog ikke registreret nogle fakturaoplysninger på kunderne samme dag, som pengene er overført. Vi mener ikke på det foreliggende grundlag, at indbetalingerne kan vedrøre betaling af andre af kundernes fakturaer, da beløbene ikke kan afstemmes med nogle af de fakturaer, der er registreret i bogføringen vedrørende kunderne. Yderligere omsætning til beskatning vedrørende denne post: Indbetalinger i alt 24.450,00 kr. Indbetalinger, hvor det ikke kan ses af bogføringen, at indbetaleren er kunde i selskabet: Det er vores opfattelse, at indbetalingerne i denne post også vedrører udeholdt omsætning i selskabet, selvom vi ikke kan se ud fra bogføringen, at personerne har tilknytning til selskabet. Vi anser beløbene for at være udeholdt omsætning, fordi de kommer fra mange forskellige personer, og de er af samme størrelsesorden som de øvrige indbetalinger, der anses som værende omsætning i selskabet. Derudover har vi ikke modtaget nogen dokumentation fra jer om, hvilke af selskabets indtægter, der er modtaget via [person1]s private MobilePay-ordning. Vi har derfor skønnet de pågældende indbetalinger på det foreliggende grundlag. Der henses også til, at [person1] er hovedaktionær og ansat i selskabet, og derfor må anses for at have en bestemmende indflydelse over, hvordan selskabets daglige indtægter bliver registreret. Han har hverken dokumenteret eller sandsynliggjort, at indbetalingerne vedrører hans private forhold. Yderligere omsætning til beskatning vedrørende denne post: Indbetalinger i alt 53.084,50 kr. Den skattepligtige yderligere omsætning for perioden fra den 15. juli 2020 til den 31. december 2020 kan herefter opgøres således: Indbetalinger, hvor der er registreret oplysninger i selskabets bogføring samme dag, som pengeoverførslen 28.831,03 kr. Indbetalinger, hvor det kan ses af bogføringen, at indbetaleren er kunde i selskabet 24.450,00 kr. Indbetalinger, hvor det ikke kan ses af bogføringen, at indbetaleren er kunde i selskabet 53.084,50 kr. I alt 106.365,53 kr. Yderligere omsætning på baggrund af den foreliggende bogføring af selskabets omsætning Vi har gennemgået de indsendte kontospecifikationer til regnskaberne, og vi kan ikke afstemme den bogførte omsætning for 2020 vedrørende sygesikring og patienthonorarer med den, der er medregnet i regnskaberne for 2020 (henholdsvis perioderne 1. januar 2020 – 14. juli 2020 og 15. juli 2020 – 31. december 2021). Den bogførte omsætning for 2021 kan afstemmes med regnskabet for 2021. Omsætning ifølge indsendt regnskabsmateriale: Ifølge kontospecifikationerne er der bogført sygesikring i 2020 med følgende: Kontonr. 10155 – Sygesikring [person2] 622.234,10 kr. Kontonr. 10190 – Sygesikring [person8] - 180,66 kr. Kontonr. 10191 – Sygesikring [person4] 32.190,98 kr. Kontonr. 10197 – Sygesikring [person6] 254.852,33 kr. Kontonr. 10198 – Sygesikring [person7] 4.857,76 kr. Kontonr. 10199 – Sygesikring [person9] 10.088,07 kr. Ved sammentælling af disse er det vores opfattelse, at der er bogført i alt: 924.042,58 kr. Til sammenligning er der i regnskabet for 2020 medregnet: 466.745,00 kr. Ifølge kontospecifikationerne er der bogført patienthonorarer i 2020 med følgende: Kontonr. 10355 – Patienthonorar [person2] 2.299.805,05 kr. Kontonr. 10360 – Patienthonorar [person3] - 650,00 kr. Kontonr. 10390 – Patienthonorar [person8] - 335,05 kr. Kontonr. 10391 – Patienthonorar [person4] 68.715,99 kr. Kontonr. 10394 – Patienthonorar [person5] - 765,00 kr. Kontonr. 10397 – Patienthonorar [person6] 563.037,53 kr. Kontonr. 10398 – Patienthonorar [person7] 28.048,07 kr. Kontonr. 10399 – Patienthonorar [person9] 61.519,25 kr. Ved sammentælling af disse er det vores opfattelse, at der er bogført i alt: 3.019.375,84 kr. Til sammenligning er der i regnskabet for 2020 medregnet: 2.994.976,00 kr. Ifølge kontospecifikationerne er der bogført sygesikring i 2021 med følgende: Kontonr. 10140 – Sygesikring [person10] 15.461,50 kr. Kontonr. 10155 – Sygesikring [person2] 780.837,00 kr. Kodntonr. 10181 – Sygesikring [person11] 41.475,32 kr. Kontonr. 10182 – Sygesikring [person12] 54.902,36 kr. Kontonr. 10197 – Sygesikring [person6] 989,12 kr. Kontonr. 10198 – Sygesikring [person7] 19.888,80 kr. Kontonr. 10199 – Sygesikring [person9] 24.649,96 kr. Ved sammentælling af disse er det vores opfattelse, at der er bogført i alt: 938.204,06 kr. Til sammenligning er der i regnskabet for 2021 medregnet: 938.204,00 kr. Ifølge kontospecifikationerne er der bogført patienthonorarer i 2021 med følgende: Kontonr. 10340 – Patienthonorar [person10] 30.403,45 kr. Kontonr. 10341 – Patienthonorar [person11] 165.602,67 kr. Kontonr. 10342 – Patienthonorar [person12] 192.169,74 kr. Kontonr. 10355 – Patienthonorar [person2] 3.071.630,24 kr. Kontonr. 10397 – Patienthonorar [person6] 2.184,59 kr. Kontonr. 10398 – Patienthonorar [person7] 107.536,92 kr. Kontonr. 10399 – Patienthonorar [person9] 149.385,13 kr. Ved sammentælling af disse er det vores opfattelse, at der er bogført i alt: 3.718.912,74 kr. Til sammenligning er der i regnskabet for 2021 medregnet: 3.718.913,00 kr. Difference vedrørende omsætning for 2020: Sygesikring: Beregnet ifølge bogføringen 924.042,58 kr. Medregnet i regnskabet for 2020 466.745,00 kr. Difference 457.297,58 kr. Patienthonorarer: Beregnet ifølge bogføringen 3.019.375,84 kr. Medregnet i regnskabet for 2020 2.994.976,00 kr. Difference 24.399,84 kr. Vi kan se af bogføringen for 2021, at differencerne er registreret med henholdsvis 457.297,25 kr. på kontonr. 10101 – ”Sygesikring tilgode nulstilling” og med 24.400,32 kr. på kontonr. 10301 – ”Patienter tilgode nulstilling”. Vedrørende begge posteringer fremgår bemærkningen ”Rettes til 0” . Vi kan ikke se af de efterposteringer eller den forklaring, vi har modtaget fra din repræsentant, at differencerne skulle være medregnet i 2019 eller vedrøre indkomståret 2019. Selskabets omsætning skal medregnes på faktureringstidspunktet. Det er derfor ikke afgørende, om fakturaen er blevet betalt eller ej. På det foreliggende grundlag, ser det ud til, at selskabets omsætning er bogført løbende på baggrund af de udskrevne fakturaer. Ved denne vurdering lægger vi til grund, at vi kan afstemme datoerne for modtagelsen af MobilePay-indbetalingerne med den foreliggende bogføring. Det må formodes, at kunderne har betalt med MobilePay, samme dag de har fået foretaget behandlingen og dermed på faktureringstidspunktet. Vi kan derfor ikke lægge din repræsentants forklaring om de opståede differencer til grund for opgørelsen af selskabets skattepligtige omsætning. På det foreliggende grundlag ser det ud til, at den skattepligtige omsætning fra sygesikringen for hele 2020 i alt udgør 924.042,58 kr., men at differencen på 457.297,58 kr. opstod, fordi en del af beskatningen af omsætningen skulle udskydes til indkomståret 2021 på grund af det forskudte regnskabsår for 2021. Differencen blev dog nulstillet i bogføringen for 2021 i stedet for at blive medregnet i den samlede skattepligtige omsætning. Det samme gør sig gældende for differencen på 24.399,84 kr. vedrørende patienthonorarerne. Det er derfor vores opfattelse, at differencerne er yderligere skattepligtig omsætning for selskabet, som skal medregnes i den skattepligtige indkomst for regnskabsåret 2021. Den skattepligtige yderligere omsætning for perioden fra den 15. juli 2020 til den 31. december 2020 kan herefter opgøres således: Vedrørende sygesikringen: Bogført for hele 2020 924.042,58 kr. Medregnet i regnskabet for 2020 466.745,00 kr. 457.297,58 kr. Vedrørende patienthonorarer: Bogført i hele 2020 3.019.375,84 kr. Medregnet i regnskabet for 2020 2.994.976,00 kr. 24.399,84 kr. I alt 481.697,42 kr. Yderligere skattepligtig omsætning for perioden fra den 1. januar 2021 til den 31. december 2021 Omsætningen vedrørende patienthonorarer er opgjort til 3.718.913 kr. for hele 2021 i det indsendte regnskab og bogføringen. Omsætning modtaget via MobilePay For perioden fra den 1. januar 2021 til den 31. december 2021 har vi anset indbetalinger via MobilePay på [person1]s private bankkonto for i alt 280.170,36 kr. for at være omsætning i selskabet. Beløbene er specificerede på vedlagte bilag 2. Vi har ikke modtaget selskabets bogføring i samme form, som vi gjorde for 2020, selvom vi har bedt om at få den fremsendt. For 2020 indeholdt bogføringen oplysning om kundernes cpr-numre, således det var muligt for os at sammenholde MobilePay-indbetalingerne med de enkelte kunders fakturabeløb og dato for faktureringen i bogføringen. Bogføringen for 2021 indeholder ingen oplysninger om kundernes cpr-numre eller navne. Det har derfor ikke været muligt for os at sammenholde MobilePay-indbetalingerne med andre oplysninger end dato og beløbenes størrelse. Vi har sorteret indbetalingerne via MobilePay for perioden fra den 1. januar 2021 til den 30. september 2021 på baggrund af de bemærkninger, vi har modtaget fra [person1]. Vi har ikke modtaget nogen bemærkninger vedrørende de indbetalinger via MobilePay, som han modtog i perioden fra den 1. oktober 2021 til den 31. december 2021. Vi har fordelt indbetalingerne således: Indbetalinger vedrørende klinikken. Indbetalinger vedrørende velgørenhed. Indbetalinger vedrørende private forhold. Indbetalinger uden bemærkninger. Indbetalinger modtaget i perioden fra den 1. oktober 2021 til den 31. december 2021. Indbetalinger vedrørende klinikken: [person1] har oplyst, at MobilePay-indbetalinger for i alt 128.180,47 kr. vedrører klinikken. På det foreliggende grundlag anser vi det for at være sandsynligt, at de pågældende indbetalinger vedrører omsætning i selskabet. Vi lægger derfor hans oplysninger til grund for vurderingen indbetalingerne. Vi har sammenholdt MobilePay-indbetalingerne med selskabets bogføring, men det ser ud til, at langt størstedelen af beløbene ikke er medregnet i selskabets omsætning. Vi anser de indbetalinger, som vi ikke kan se i bogføringen ved sammenholdelse af beløb og dato, til at være udeholdt omsætning. Det fremgår af vedlagte bilag 2 hvilke indbetalinger, vi har anset for at være medregnet i omsætningen. Yderligere omsætning til beskatning vedrørende denne post: Indbetalingerne i alt 128.180,47 kr. Medregnet som patientandel i bogføringen 13.307,97 kr. Yderligere omsætning til beskatning 114.872,50 kr. Indbetalinger vedrørende velgørenhed: [person1] har oplyst, at indbetalinger for i alt 55.219 kr. vedrører indsamling til velgørenhed, men vi har ikke modtaget dokumentation for, at indbetalingerne vedrører velgørenhed. Vi anser beløbene for at være udeholdt omsætning, fordi de kommer fra mange forskellige personer, og de er af samme størrelsesorden som de øvrige indbetalinger, der anses som værende omsætning i selskabet. Ingen af indbetalingerne ser ud til at være medregnet i selskabets omsætning, men en del af personerne ses at være kunder i selskabet. Nogle af personerne har også overført andre beløb, som ifølge [person1], er omsætning i selskabet. De er dermed modtaget af kunder i selskabet. Derudover har vi ikke modtaget nogen dokumentation fra jer om, hvilke af selskabets indtægter, der er modtaget via [person1]s private MobilePay-ordning. Vi har derfor måttet skønne de pågældende indbetalinger på det foreliggende grundlag. Der henses også til, at [person1] er hovedaktionær og ansat i selskabet, og derfor må anses for at have en bestemmende indflydelse over, hvordan selskabets daglige indtægter bliver registreret. Han har hverken dokumenteret eller sandsynliggjort, at indbetalingerne vedrører indsamling til velgørenhed. Yderligere omsætning til beskatning vedrørende denne post: Indbetalinger i alt 55.219,00 kr. Indbetalinger vedrørende private forhold: [person1] har oplyst, at indbetalinger for i alt 23.137,68 kr. vedrører private forhold, men vi har ikke modtaget dokumentation for, at de vedrører private forhold. Vi har sammenholdt MobilePay-indbetalingerne med selskabets bogføring, og det ser ud til, at flere af indbetalingerne allerede er medregnet i selskabets omsætning. De kan derfor ikke anses for at vedrøre [person1]s private forhold. Det fremgår af vedlagte bilag 2 hvilke indbetalinger, vi har anset for at være medregnet i omsætningen. Derudover kan vi se, at andre af indbetalingerne kommer fra personer, som også har overført MobilePay-indbetalinger, som [person1] har oplyst vedrører selskabet, og dermed er der tale om overførsler fra kunder i selskabet. På det foreliggende grundlag anser vi MobilePay-indbetalingerne for at være omsætning i selskabet. Vi henser til, at de kommer fra mange forskellige personer, og at nogle af disse ses at være kunder i selskabet. Derudover er beløbene af samme størrelsesorden som de indbetalinger, [person1] har angivet som værende omsætning i selskabet. Vi anser de indbetalinger, som vi ikke kan se i bogføringen ved sammenholdelse af beløb og dato, for at være udeholdt omsætning i selskabet. Vi har heller ikke modtaget nogen dokumentation fra jer om, hvilke af selskabets indtægter, der er modtaget via [person1]s private MobilePay-ordning. Vi har derfor måttet skønne de pågældende indbetalinger på det foreliggende grundlag. Der henses også til, at [person1] er hovedaktionær og ansat i selskabet, og derfor må anses for at have en bestemmende indflydelse over, hvordan selskabets daglige indtægter bliver registreret. Han har hverken dokumenteret eller sandsynliggjort, at indbetalingerne vedrører private forhold. Yderligere omsætning til beskatning vedrørende denne post: Indbetalinger alt 23.137,68 kr. Medregnet som patientandel i bogføringen 5.076,68 kr. Yderligere omsætning til beskatning 18.061,00 kr. Indbetalinger uden bemærkninger: Der er MobilePay-indbetalinger for i alt 5.592 kr., hvor [person1] ikke har anført nogen bemærkninger. Vi har heller ikke modtaget dokumentation for, hvorfor han har modtaget indbetalingerne. Vi kan se, at nogle af indbetalingerne kommer fra personer, som også har overført MobilePay-indbetalinger, [person1] har oplyst vedrører selskabet, og dermed er der tale om overførsler fra kunder i selskabet. Nogle af personerne ses også at være kunder i selskabet ifølge regnskabet for 2020. På det foreliggende grundlag anser vi MobilePay-indbetalingerne for at være udeholdt omsætning i selskabet. Vi henser til, at de kommer fra mange forskellige personer, og at nogle af disse ses at være kunder i selskabet. Derudover er beløbene af samme størrelsesorden som de indbetalinger [person1] har oplyst som værende omsætning i selskabet. Det ser ikke ud til, at nogle af indbetalingerne er medregnet i selskabets bogføring. Yderligere omsætning til beskatning vedrørende denne post: Indbetalinger i alt 5.592 kr. Indbetalinger modtaget i perioden fra den 1. oktober 2021 til den 31. december 2021: Vi har ikke modtaget hverken redegørelse eller dokumentation vedrørende de MobilePay-indbetalinger, [person1] modtog i perioden fra den 1. oktober 2021 til den 31. december 2021. På det foreliggende grundlag anser vi MobilePay-indbetalingerne for at være omsætning i selskabet. Vi henser til, at de kommer fra mange forskellige personer. Flere af disse ses at være kunder i selskabet ifølge regnskabsmaterialet for 2020. Der er også flere af beløbene, som ser ud til at være medregnet i regnskabet for 2021. Det fremgår af vedlagte bilag 2 hvilke indbetalinger, vi har anset for at være medregnet i omsætningen. Derudover er beløbene af samme størrelsesorden som de indbetalinger, [person1] har oplyst som værende omsætning i selskabet. Yderligere omsætning til beskatning vedrørende denne post: Indbetalinger alt 68.041,21 kr. Medregnet som patientandel i bogføringen 20.839,87 kr. Yderligere omsætning til beskatning 47.201,34 kr. MobilePay-indbetalinger i alt: De samlede MobilePay-indbetalinger, der anses for at være udeholdt omsætning i selskabet kan herefter opgøres således: Indbetalinger vedrørende klinikken: 114.872,50 kr. Indbetalinger vedrørende velgørenhed: 55.219,00 kr. Indbetalinger vedrørende private forhold: 18.061,00 kr. Indbetalinger uden bemærkninger: 5.592,00 kr. Modtaget i perioden fra 1. oktober 2021 - 31. december 2021: 47.201,34 kr. I alt 240.945,84 kr. Opgørelse af skønnet omsætning for hele indkomståret 2021 Selskabets skønnede skattepligtige omsætning vedrørende sygesikringen for regnskabsåret 2021 (perioden fra den 15. juli 2020 til den 31. december 2021) kan herefter opgøres således: Omsætning for perioden 15. juli 2020 – 31. december 2020: Difference i forhold til bogføringen 457.297,58 kr. Omsætning for perioden 1. januar 2021 – 31. december 2021: Ifølge regnskabet og bogføringen 938.204,00 kr. Skønnet omsætning i alt 1.395.501,58 kr. Selskabets skønnede skattepligtige omsætning vedrørende patienthonorarer for regnskabsåret 2021 (perioden fra den 15. juli 2020 til den 31. december 2021) kan herefter opgøres således: Omsætning for perioden 15. juli 2020 – 31. december 2020: Beregnet på baggrund af regnskabet 1.539.887,12 kr. Difference i forhold til bogføringen 24.399,84 kr. Yderligere skønnet omsætning 106.365,53 kr. 1.670,652,49 kr. Omsætning for perioden 1. januar 2021 – 31. december 2021: Ifølge regnskabet og bogføringen 3.718.912,74 kr. Yderligere skønnet omsætning 240.945,84 kr. 3.959.858,58 kr. Skønnet omsætning i alt 5.630.511,07 kr. Forhøjelse af selskabets skattepligtige resultat: På det foreliggende grundlag er det vores opfattelse, at selskabets hovedaktionær [person1] har modtaget en del af selskabets omsætning på sin private bankkonto, og at en stor del af denne omsætning ikke er blevet medregnet i selskabets skattepligtige omsætning. Ligeledes anses differencerne i den bogførte omsætning vedrørende sygesikringen og patienthonorarerne for at være skattepligtig omsætning, der ikke er blevet medregnet i selskabets skattepligtige omsætning. Den yderligere omsætning er skattepligtig indkomst for selskabet. Se statsskattelovens § 4, litra a. Selskabet er ikke registreret som værende momspligtigt. Hele omsætningen anses derfor for at være fritaget for moms. Yderligere omsætning til beskatning: Difference i forhold til bogføringen vedrørende sygesikringen 457.297,58 kr. Difference i forhold til bogføringen vedrørende patienthonorarer 24.399,84 kr. Yderligere skønnet omsætning: For perioden 15. juli 2020 – 31. december 2020 106.365,53 kr. For perioden 1. januar 2021 – 31. december 2021 240.945,84 kr. I alt 829.008,79 kr. Yderligere omsætning til beskatning (afrundet) 829.009 kr. 1.4. Vores bemærkninger til de modtagne oplysninger fra [person1] den 1. maj 2025: Difference i bogføringen: Vi mener, den nye redegørelse vedrørende differencerne i bogføringen fra jeres tidligere revisor må anses for at være modstridende med den redegørelse, vi modtog fra jeres repræsentant den 12. november 2024. Her blev det oplyst, at der var tale om et tilgodehavende, der var medregnet i 2019. Vi mener fortsat ikke, vi har modtaget en forklaring på, hvor beløbet stammer fra, eller hvornår det blev medregnet i regnskabet. Det fremgår af revisors forklaring, at der skulle være vedlagt en udskrift fra Sygesikringen. Denne ses ikke af være vedhæftet i den modtagne mail fra [person1] af den 1. maj 2025, medmindre revisor mener bilaget ”Omsætningsliste sygesikring 2021”. Hvis der menes en egentlig opgørelse fra Sygesikringen, har vi ikke modtaget denne og kan derfor ikke sammenholde oplysningerne fra Sygesikringen med selskabets bogføring. De to bilag, vi har modtaget: ”Omsætningsliste [...] 2021” og ”Omsætningsliste sygesikring 2021” ses begge at være udarbejdet i forbindelse med selskabets regnskab for 2021. Beløbene herpå kan stort ses afstemmes med den bogførte omsætning vedrørende sygesikringen. På bilaget ”Omsætningsliste sygesikring 2021” mangler dog posterne: ”10198 Sygesikring [person7]” bogført med i alt -19.888,80 kr. og ”10199 Sygesikring [person9]” bogført med i alt -24.649,96 kr. Begge poster fremgår af bilaget: ”Omsætningsliste [...] 2021” Vi mener ikke, de to bilag kan forklare, hvorfor den medregnede omsætning i regnskabet vedrørende regnskabsåret 2020 (1. januar 2020 – 14. juli 2020) ikke kan afstemmes med den omsætning, der er bogført i løbet af året. Det er fortsat vores opfattelse, at differencerne opstod fordi, selskabet for 2020 og 2021 havde forskudt regnskabsår, og normalt havde et regnskabsår, der fulgte kalenderåret. På det foreliggende grundlag mener vi, at beløbene på henholdsvis 457.297,58 kr. og 24.399,84 kr. vedrørende sygesikringen er skattepligtige i selskabets regnskabsperiode for 2021. Vi fastholder derfor den tidligere foreslåede forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst vedrørende dette punkt. [person1]s bemærkninger: [person1] har oplyst i hans bemærkninger, vi modtog den 1. maj 2025, at han ikke er enig i følgende to kategorier af indbetalinger: Indbetalinger, hvor det kan ses af bogføringen, at indbetaleren er kunde i selskabet. Indbetalinger, hvor det ikke kan ses af bogføringen, at indbetaleren er kunde i selskabet. Han vil gerne bede om en redegørelse for hvilken slags dokumentation, der påkræves for at modbevise, at disse 2 typer af kategorier ikke er ”skjult” omsætning fra klinikken. Vi har tidligere udbedt konkret regnskabsmateriale fra selskabet, som vi fortsat ikke har modtaget i form af: Samtlige salgsbilag (fakturaer/regninger til kunderne) Aftalekalender for hele 2020 og 2021. Oplysning om hvilke af selskabets indtægter, der blev sat ind på [person1]s private bankkonto, samt dokumentation for, at disse indtægter er medregnet i selskabets omsætning. Selskabets bogføring i samme form, som vi modtog for 2020. For 2020 indeholdt bogføringen oplysning om kundernes cpr-numre, således det var muligt for os at sammenholde MobilePay-indbetalingerne med de enkelte kunders fakturabeløb og dato for faktureringen i bogføringen. Vi har også tidligere talt med [person1]s telefonisk vedrørende hans egen skattesag for 2020 og 2021. Vi mener derfor, han allerede er informeret om, hvad vi har brug for af dokumentation. Vi har ikke modtaget yderligere oplysninger eller materiale fra jer eller jeres repræsentant, som kan begrunde en ændring af det tidligere fremsendte forslag. Den foreslåede ændring af selskabets skat af den 9. april 2025 fastholdes derfor. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 3. oktober 2025 udtalt at der ikke er nye oplysninger i sagen, som ikke allerede fremgår af sagsfremstillingen. Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse nedsættes til 0 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Anbringender Der henvises i det hele til de bemærkninger, som klager/klagers repræsentant har sendt den 29. april 2025. (…)” I mail af 29. april 2025 og mail af 1. maj 2025 fremgår følgende: ”(…) Indbetalinger vedr. velgørenhed: 55.219 kr. Skat henviser til en indsamling, der er godkendt af indsamlingsnævnet og som er foretaget på vegne af foreningen. Der skal i den henseende gøres opmsærksom på at en privat person, der samler ind i sit eget netværk, ikke behøver at ansøge en indsamlingstilladelse. Nogle af mine indbetalinger var på vegne af foreningen, disse beløb blev sendt videre til foreningens konto, mens andre beløb var private donationer til projekter, jeg personligt havde startet op. Jeg kan dokumentere flere beløb i 2020, som jeg har overført til projekter i udlandet. Disse udlæg er senere kommet ind via mob pay fra personer i mit netværket. Disse indbetalinger har intet at gøre med foreningens indsamling. Skat skriver desuden at der mangler dokumentation på at det er indbetalinger, der vedrører velgørenhed. Hvilken dokumentation ønskes? SKATs argument med at fordi en indbetaler også er kunde i mit selskabet og der af den grund må ligge tandlæge relateret behandling bag enhver mob pay overførsel begrænser min frihed til at modtage indbetalinger fra mit netværk af enhver art. Jeg har ogå haft diverse udlæg til foreningen, som feks regning på 15.000 kr til revisor. Mange har bidraget løbende til at dække udgifter som disse. Det kan dokumenteres at jeg ikke har modtaget penge retur fra foreningen, vedr dette udlæg, men at folk i min omgangskreds havde bidraget. Derfor skal beløbes på 55.219 kr IKKE medregnes i selskabets regnskab. Indbetalinger vedr private forhold: 23.137,68 kr. SKAT skriver at flere af indbetalingerne er medregnet i selskabets omsætning? Hvad er det for nogle indbetalinger? Private forhold kan være gaver, sammenkomster, salg af brugte ting i netværket, rejser osv osv. Jeg føler at man igen bruger argumentet med at ”indbetaler er kunde i selskabet”. Det betyder i realiteten at jeg ikke kan omgås med kunder i min fritid til sport/rejser/sammenkomster osv, for dermed at give SKAT en mistanke om at enhver transaktion mellem os er erhvervsbetinget. Indbetalinger uden bemærkninger: 5.592 kr. Der bruges igen det samme argument fra SKAT. Skal jeg skrive personligt til de folk og spørge hvad de har sendt penge for, for 3 år siden og derefter sende svarene til SKAT? Såfremt det kan fjerne jeres mistanke om indtægter i selskabet, gør jeg gerne dette. Indbetalinger fra 1 okt 2021 til 31 dec 2021: 68.041,21 kr. Jeg har endnu ikke haft tid til at gennemgå materialet for denne periode, og har dermed ikke kunne overskue at redegøre for disse måneder. Pga bilaget var separat havde jeg ikke kigget på det, men gør det gerne i nærmeste fremtid. (…)” Og ”(…) Jeg har været lidt uforstående over den store difference i sygesikringsomsætningen på ca 450.000 kr. Dette beløb har intet med mob pay indbetalinger eller andre indbetalinger på privat konto at gøre, da det udelukkende udbetales fra det offentlige direkte på virksomhedskonto. Jeg har haft kontaktet min daværende Revisor, som skriver: Hej [person1] I bogføringen fremgik beløbet kr. 457.297,25 på konto 10101 med debet (= beløbet er enten et tilgodehavende eller en udgift. Begge dele er ulogiske) Vores argument for at det er et debetbeløb, ville netop være at beløbet var et tilgodehavende, hvorfor det så måtte være indregnet i 2020 (kredit omsætning, og debet tilgodehavende) Vi krediterer beløbet på konto 10101 (= det indtægtsføres). Men da det starter i debet kr. 457.297,25, ender kontoen så i nul. SKAT mener det skal ende i kredit 457.297,25 og dermed krediteres 2 gange. Det er dog ikke logisk. Vi afstemmer bogføringen til den vedhæftede omsætningsliste, hvorfor konto 10101 netop nulstilles, da den ikke modsvares af en omsætningslinje. Jeg er usikker på om SKAT har modtaget denne omsætningsliste? I en anden mail skriver revisor: Min tanke er, at der umuligt kan være sket ”uretmæssige” indbetalinger udenom systemet for de kr. 457.000?? Så ja, det bør fjerne denne mistanke. Sagen er, at der i omsætningen på en konto 10101, der hedder ”Sygesikring tilgode” står de kr. 457.297,25 i debet, hvilket betyder at de udgiftsføres i omsætningen Dem nulstiller vi således linjen er nul. De enkelte omsætningslinjer afstemmer vi til udskriften fra Sygesikringen Se her omsætning fra regnskabet og udskriften fra Sygesikring (begge vedhæftes). (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår om der er grundlag for at forhøje selskabets omsætning på baggrund af et skøn over MobilePay-indbetalinger på hovedanpartshaverens private konto og et skøn over manglende overførsel af bogført omsætning for perioden 15. juli 2020 til 31. december 2020 til selskabets indkomstår 2021, der løber fra 15. juli 2020 til 31. december 2021. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst til skatteforvaltningen, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2. Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende bestemmelse i skattekontrollovens § 6, stk. 2, nr. 1, (nu stk. 1, nr. 1) indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Kravene til den løbende bogføring og registrering fremgår af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006). Bogføringen skal tilrettelægges og udføres under hensyn til virksomhedens kompleksitet, antallet af transaktioner og transaktionernes økonomiske omfang. Dette fremgår af lovens § 5, stk. 2. Af dagældende bogføringslovs § 7, stk. 1-3, og § 9, stk. 1, fremgår: ”Virksomheder skal registrere alle transaktioner nøjagtigt, og snarest muligt efter at de forhold, der danner grundlag for registreringerne, foreligger. Stk. 2. Virksomheder, der på grund af deres kompleksitet, antallet af transaktioner eller transaktionernes økonomiske omfang ikke er i stand til at registrere alle individuelle køb eller salg, kan i stedet registrere aggregerede køb eller salg på grundlag af daglige kasseopgørelser. Stk. 3. Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger. (...) Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, jf. § 53, stk. 3, og dagældende bestemmelse i § 6, stk. 3 (nu stk. 2). Landsskatterettens begrundelse og resultat Selskabets hovedanpartshaver [person1] har oplyst, at selskabets kunder har betalt direkte til hovedanpartshaverens private konto via MobilePay, og Skattestyrelsen har i forbindelse hermed indkaldt regnskabsmateriale, inkl. underbilag, Skattestyrelsen har ikke modtaget de efterspurgte salgsbilag eller selskabets aftalekalender, som er en del af selskabets regnskabsmateriale. Idet Skattestyrelsen ikke har modtaget det efterspurgte regnskabsmateriale, og idet der på hovedanpartshaverens private konto er indsat omsætning, som hovedanpartshaverens selv har oplyst, udgør omsætning i selskabet, men som ikke fremgår af bogføringen, finder Landsskatteretten at Skattestyrelsen har været berettiget til at tilsidesætte selskabets regnskab og foretage en skønsmæssig afsættelse, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 2, jf. § 53, stk. 1 Der kan ved den skønsmæssige ansættelse tages udgangspunkt i det materiale, der er fremlagt af selskabet. Skøn over udeholdt omsætning fra 15. juli 2020 til 31. december 2020 i henhold til den bogførte omsætning Selskabets indkomstår 2021 påbegyndes den 15. juli 2020 da selskabets legale ejerskab denne dato overgår til [virksomhed1] ApS. Den bogførte omsætning i kontospecifikationerne for indkomståret 2020 stemmer ikke overens med det indberettede resultat for indkomståret 2020, idet der er bogført omsætning for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 på henholdsvis 924.042,58 kr. og 3.019.375,84 kr., men alene medtaget omsætning på 466.745 kr. og 2.994.976 kr. i det indberettede resultat. Den bogførte omsætning i kontospecifikationerne for 2021 løber fra 4. januar 2021 til 30. december 2021, og stemmer overens med den omsætning, der er indgår i det indberettede skattepligtige resultat. Der er ikke fremlagt oplysninger, der dokumenterer differencen i regnskabet for indkomståret 2020, og retten finder, at denne difference skal henføres til indkomståret 2021. Retten finder, at de fremlagte oplysninger underbygger, at den bogførte omsætning i 2020, der skal indgå i selskabets skattepligtige resultat for indkomståret 2021 ikke er blevet bogført korrekt i forbindelse med indberetning af selskabets resultat for indkomståret 2021. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Skøn over udeholdt omsætning via MobilePay-indbetalinger Selskabets hovedanpartshaver har til Skattestyrelsen oplyst at have modtaget omsætning tilhørende selskabet på sin private MobilePay. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at det er selskabet der har bevisbyrden for, at MobilePay-indbetalinger på hovedanpartshaverens private konto ikke udgør omsætning i selskabet, uanset om de personer der har indbetalt beløb på hovedanpartshaverens konto, ikke er registreret som kunder i selskabet. Selskabets forklaringer om, at dertil dels er tale om private indsætninger og indsætninger til velgørenhed er ikke underbygget af objektiv dokumentation, så som korrespondancer mv. For så vidt angår indsætninger vedrørende velgørenhed har hovedanpartshaveren anført, at 55.219 kr. indsat i perioden 16. februar 2021 til 28. september 2021 udgør indsætninger til velgørenhed, men det indsamlingsregnskab, der er fremsendt, gælder for perioden fra 1. februar 2020 til 31. januar 2021, og omfatter således ikke de anførte indsætninger. Landsskatteretten finder, at selskabet ved deres bemærkninger i klagen og til Skattestyrelsen i forbindelse med Skattestyrelsens sagsbehandling ikke har løftet bevisbyrden for, at indsætningerne på hovedanpartshaverens konto ikke udgør omsætning i selskabet. Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.