Beskatning af fri bil for hovedanpartshaver stadfæstet

Journalnr. 25-0064159 Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at klageren skal beskattes af værdi af fri bil vedrørende selskabets bil Mercedes-Benz med reg. nr. [reg.nr.1] i perioden fra november 2020 til marts 2024. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Klagerens far [person1] har den 15. februar 2017 stiftet selskabet [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1] (herefter benævnt selskabet) og har en ejerandel på 60 pct. i selskabet, hvor klageren og hans søster [person2] har en ejerandel på 20 pct. hver i selskabet. Selskabet beskæftiger sig som rådgivende ingeniørvirksomhed inden for byggeri og anlægsarbejder, hvorved selskabets formål er at drive virksomhed med handel og service. Selskabet har siden stiftelsen den 15. februar 2017 været registreret på adressen [adresse1], [by1]. Klagerens repræsentant har oplyst, at selskabet ejer landbrugsejendommen beliggende på [adresse2], [by2]. Klageren har i perioden fra 20. september 2020 til 1. december 2020 været registreret med bopæl på adressen [adresse1], [by1] og fra den 1. december 2020 og er fortsat registreret med bopæl på adressen [adresse2], [by2]. Klageren har i indkomstårene 2020-2024 været direktør i selskabet og har oppebåret en lønindkomst på henholdsvis 212.431 kr., 460.451 kr., 600.988 kr., 601.452 kr. og 655.980 kr. Selskabet har i indkomstårene 2020-2024 bl.a. været indregistreret med følgende bil: Reg. nr. Mærke, anvendelse mv. 1. gang registreret Tilgang Afgang Indberettet værdi af fri bil i eIndkomst [reg.nr.1] Mercedes-Benz C-Klasse Personbil, privat personkørsel Primær ejer og bruger 04-05-2016 06-11-2020 20-03-2024 Ingen indberetning Klageren har i indkomstårene 2020-2024 været indregistreret med følgende biler: Reg. nr. Mærke, anvendelse mv. 1. gang registreret Tilgang Afgang [reg.nr.2] Hyundai Getz Personbil, privat personkørsel Ejer og bruger 01-10-2003 27-04-2020 01-11-2021 [reg.nr.3] Audi A6 Personbil, privat personkørsel Ejer og bruger 30-11-2011 20-11-2023 Der er ikke fremlagt kørebog eller fraskrivelseserklæring for selskabets bil Mercedes-Benz med reg. nr. [reg.nr.1]. Skattestyrelsen har i forbindelse med behandlingen af sagen konstateret, at der ikke i perioden fra november 2020 til marts 2024 er foretaget korrekte indberetninger vedrørende værdi af fri bil i eIndkomst. Skattestyrelsen har den 10. april 2025 sendt forslag til afgørelse om, at klageren er skattepligtig af værdi af fri bil af selskabets bil Mercedes-Benz med reg. nr. [reg.nr.1] i perioden fra november 2020 til marts 2024. Skattestyrelsen har den 12. juni 2025 truffet afgørelse i overensstemmelse med forslag til afgørelse. Selskabets repræsentant har bl.a. også oplyst, at selskabets landbrugsejendom beliggende på [adresse2], [by2] i perioden fra 20. marts 2020 til 12. februar 2024 har været en byggeplads, hvor det eksisterende stuehus er blevet anvendt som sanitetsfaciliteter samt beboelse for klageren og håndværkerne, og at bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.4] blev overtaget af [person3] i juni 2023. Grundet travlhed er bilen først blevet faktureret den 30. oktober 2023 og omregistreret den 20. marts 2024. Der er under klagesagen fremlagt en oversigt over byggeplads plan nr. 99 for projekt [adresse2], [by2]. Der er under klagesagen fremlagt en erklæring af 10. september 2025 fra [virksomhed2], hvoraf fremgår: ”Erklæring fra [virksomhed2] på benyttelse af Eksisterende stuehus [adresse2],[by2] - har været anvendt til beboelse for [virksomhed2]s ansatte, under etablering af ny Landejendom. (Billede udeladt) [virksomhed2] havde i perioden 01.06.2020 - 01.06.2024 ansatte der anvendte det eksisterende stuehus [adresse2],[by2] til ophold/overnatning i forbindelse med arbejdet med at opføre en ny Landejendom. Stuehuset var blevet indrettet til ophold og overnatning af håndværkere under udførsel at entreprisen. Parkering af firmabilerne forgik på den eksisterende gårdsplads, sammen med [virksomhed1]s egne biler, gårdspladsen var en del af byggepladsindretning, hvorved parkering af biler skulle foregå på dette areal Jf. Byggepladsplane.” Der er under klagesagen fremlagt en erklæring af 10. september 2025 fra [person4], hvoraf fremgår: ”[person4] - Bekræftelse på anvendelse af biler på hvide plader i [virksomhed1] ApS Under min ansættelse i [virksomhed1] ApS1 perioden 03.09.2020-01.04.2022 kan jeg bekræfte at jeg har anvendt firmaets biler på hvide plader til transport, under udførsel af mine arbejdsopgaver. Transport har foregået fra byggepladsen [adresse2], [by2] til øvrige arbejdspladser—udlejning af personale. Arbejdstiderne har ofte været aften/nat samt weekender, da det typiske har været tale baneprojekter Ansættelsesstedet var [adresse2] - der var et byggeprojekt, hvorfor transporten til andre arbejdsopgaver foregik herfra. Jeg kan bekræfte at jeg har anvendt [reg.nr.1] samt [reg.nr.5] til ovenstående.” Der er under klagesagen fremlagt en erklæring af 10. september 2025 fra [person5], hvoraf fremgår: ”[person5] - Bekræftelse på anvendelse af biler på hvide plader i [virksomhed1] ApS Under min ansættelse i [virksomhed1] ApS i perioden 01.10.2020-28.02.2022 kan jeg bekræfte at jeg har anvendt firmaets biler på hvide plader til transport, under udførsel af mine arbejdsopgaver. Ansættelsesstede var [adresse1],[by1], men har i længere perioder været på Byggepladser under [virksomhed3], i disse perioder har [reg.nr.1]- [reg.nr.4] samt [reg.nr.5] stået på byggepladsen til anvendelse for mine opgaver i [virksomhed1] ApS. Jeg kan ligeledes bekræfte, at arbejdstiderne ofte har været weekend / nat m.v. hvor undertegnet og [person1] har dækket vagterne når der har været arbejdet 24/7 samt under større ibrugtagninger. [person1] har i den forbindelse haft logi i nærheden af projekterne. I forbindelse med byggeprojektet Ny Landejendom [adresse2],[by2] har jeg været tilkyntte dette, som tilsyn og har i den forbindeske anvend firmaets biler.” Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at klageren skal beskattes af værdi af fri bil til rådighed i indkomstårene 2020-2024. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger I forbindelse med gennemgangen af værdi af fri bil for indkomstårene 2020 til og med oktober 2024, er det konstateret, at de foretagne indberetninger til eIndkomst for årene, efter skattestyrelsens opfattelse, ikke har været korrekte. Der er pr. 1/7-2021 indført nye regler for beregning af fri bil. Dette fremgår fra Ligningslovens § 16, stk. 4 (Lovbekendtgørelse nr. 203 af 13. februar 2021) De nye beregningsregler indebærer en omlægning af beskatningen af fri bil frem til 2025 med fokus på grøn omstilling: Tidligere beregningsregler Indtil Nye beregningsregler 30/6 2021 1/7-31/12 2021 2022 2023 2024 2025 og senere Bilens værdi indtil 300.000 kr. 25% 24,50% 24% 23,50% 23% 22,50% Bilens værdi herudover 20% 20,50% 21% 21,50% 22% 22,50% Miljøtillæg 150% 250% 350% 450% 600% 700% Som det fremgår af ovenstående, så skal der anvendes forskellige beregningsprocenter ved beregning af fri bil, både for så vidt angår bilens værdi og miljøtillægget. Beregningsgrundlaget (bilens værdi) fastsættes ud fra bilens alder. Er bilen under 3 år ved anskaffelsen, skal nyvognsprisen anvendes. Når bilen bliver over 3 år (36 mdr.), nedsættes værdien til 75% af nyvognsprisen, dog ikke til et beløb under 160.000 kr. Dette gælder også selvom beregningen reelt lander på en lavere værdi. Er der eftermonteret udstyr hos forhandleren, som er undtaget fra registreringsafgiften, skal værdien af dette udstyr ikke indgå i beregningsgrundlaget for fri bil. Rådighedsbeskatning Det er rådigheden over den fri bil, der beskattes. Det skattepligtige beløb fastsættes derfor uafhængigt af privatkørslens omfang. Der skal ske beskatning, selv om der ikke køres i bilen, hvis den er til privat rådighed. Hvis der køres privat i en firmabil en gang om året, udløser det beskatning for fri firmabil for hele året, dog højst for den periode af året, hvor firmabilen er til rådighed for den ansatte, herunder til rådighed for erhvervsmæssig kørsel. Der kan læses mere omkring dette i Den juridiske Vejledning, afsnit C.A.5.14.1.7. Formodningsreglen om, at firmabilen bliver brugt privat, hvis den holder ved hjemmet uden for arbejdstiden, gælder også hvis virksomhedsadressen og privatadressen er den samme. Hvis en hovedaktionær har råderet over en firmabil, er der en formodning for, at bilen ikke kun er til rådighed for erhvervsmæssig kørsel, men også for privat kørsel. Det skyldes, at der er tale om interesseforbundne parter. Derfor skal en hovedaktionær, der ønsker at undgå beskatning af rådighed over firmabil til privat kørsel, over for ligningsmyndigheden sandsynliggøre, at han eller hun er afskåret fra at bruge bilen til privat kørsel. Når en hovedanpartshaver foretager transaktioner m.v. med sit selskab, er der en skærpet bevisbyrde. Det skyldes, at der er tale om interesseforbundne parter. Der er tale om en konkret ligningsmæssig bedømmelse, hvor dokumentationskravene kan skærpes, og der bliver derfor lagt mere vægt på nøjagtigheden af både eventuelle kørebogsregistreringer og den aftale, som parterne har indgået om, at bilen kun må bruges erhvervsmæssigt. [reg.nr.1] er anskaffet den 6. november 2020 og det er oplyst, at denne bil udelukkende anvendes i driften til transport til og fra møder, typisk afholdt ved kunder eller på byggepladser. Bilen er på hvide plader og er efter oplysning placeret på de to adresser [virksomhed1] ApS besidder – [adresse1], [by1] og [adresse2], [by2] uden for normal arbejdstid. Ingen ansatte har bilen med hjem for at møde på anden arbejdsplads dagen efter. Der er ikke ført kilometerregnskab. Bilen har ifølge synsrapporter kørt 41.000 km. fra november 2020 til november 2022, svarende til 20.500 km. om året. Da det er rådigheden over bilen, der beskattes og da bilen er placeret på de 2 virksomhedsadresser, hvoraf den ene samtidig er din privatadresse, så anses bilen at have været til rådighed for dig. Dato for 1. indregistrering: 04-05-2016 Dato for anskaffelse: 06-11-2020 Dato for afgang: 20-03-2024 Bilen er således over 36 måneder ved anskaffelse. I henhold til oplysninger i Motorregistreret, så ses beskatningsgrundlaget/bilens købspris at være 239.800 kr. Det halvårlige miljøtillæg (grøn ejerafgift) udgør i perioden: Nov. 2020 til april 2022 640 kr. Fra maj 2022 til april 2023 660 kr. Fra maj 2023 til feb. 2024 710 kr. Fra marts 2024 til dec. 2024 750 kr. Nedenfor er værdi af fri bil beregnet ud fra ovenstående oplysninger og holdt oppe imod de foretagne indberetninger til eIndkomst: Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) nov-20 5.155 kr. 5.155 kr. dec-20 5.155 kr. 5.155 kr. 2020 i alt 10.310 kr. 0 kr. 10.310 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-21 5.155 kr. 5.155 kr. feb-21 5.155 kr. 5.155 kr. mar-21 5.155 kr. 5.155 kr. apr-21 5.155 kr. 5.155 kr. maj-21 5.155 kr. 5.155 kr. jun-21 5.155 kr. 5.155 kr. jul-21 5.161 kr. 5.161 kr. aug-21 5.161 kr. 5.161 kr. sep-21 5.161 kr. 5.161 kr. okt-21 5.161 kr. 5.161 kr. nov-21 5.161 kr. 5.161 kr. dec-21 5.161 kr. 5.161 kr. 2021 i alt 61.896 kr. 0 kr. 61.896 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-22 5.169 kr. 5.169 kr. feb-22 5.169 kr. 5.169 kr. mar-22 5.169 kr. 5.169 kr. apr-22 5.169 kr. 5.169 kr. maj-22 5.181 kr. 5.181 kr. jun-22 5.181 kr. 5.181 kr. jul-22 5.181 kr. 5.181 kr. aug-22 5.181 kr. 5.181 kr. sep-22 5.181 kr. 5.181 kr. okt-22 5.181 kr. 5.181 kr. nov-22 5.181 kr. 5.181 kr. dec-22 5.181 kr. 5.181 kr. 2022 i alt 62.124 kr. 0 kr. 62.124 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-23 5.191 kr. 5.191 kr. feb-23 5.191 kr. 5.191 kr. mar-23 5.191 kr. 5.191 kr. apr-23 5.191 kr. 5.191 kr. maj-23 5.228 kr. 5.228 kr. jun-23 5.228 kr. 5.228 kr. jul-23 5.228 kr. 5.228 kr. aug-23 5.228 kr. 5.228 kr. sep-23 5.228 kr. 5.228 kr. okt-23 5.228 kr. 5.228 kr. nov-23 5.228 kr. 5.228 kr. dec-23 5.228 kr. 5.228 kr. 2023 i alt 62.588 kr. 0 kr. 62.588 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-24 5.306 kr. 5.306 kr. feb-24 5.306 kr. 5.306 kr. mar-24 5.346 kr. 5.346 kr. 2024 i alt 15.958 kr. 0 kr. 15.958 kr. Da bilen er placeret på skift på 2 virksomhedsadresser, hvoraf den ene samtidig er din privatadresser, så anses bilen at have været til rådighed for dig. Det er oplyst at bilen udelukkende anvendes i virksomheden, men der er ikke ført kørselsregnskab eller lavet fraskrivelseserklæring og bilen er på hvide plader og må således anvendes til privatkørsel. Bilen ses at have kørt ca. 20.000 km. Om året i den pågældende periode. Da selskabet ikke har vist, at der føres et kørselsregnskab eller på anden måde tilstrækkeligt har sandsynliggjort, at selskabets bil ikke har stået til rådighed for privat benyttelse, finder vi, at I ikke har afkræftet formodningen om, at bilen har stået til rådighed for privat kørsel. Som tidligere nævnt er det alene rådigheden der beskattes og det er ikke dokumenteret, at rådigheden har været afskåret. Det ses samtidig at du ikke beskattes af fri bil og du ses umiddelbart kun at have anden bil til rådighed for privat kørsel i dele af ovenstående periode. Bilen er endvidere på hvide plader og placeret på en adresse, som også er din privatadresse. Henset til ovenstående vurderer vi, at bilen har været til rådighed for dig i perioden. Henset til dette beskatter vi dig af den pågældende bil, som ovenfor opgjort. Vores bemærkninger til din indsigelse: Du anfører i din indsigelse, at der tidligere er sendt supplerende oplysninger, som ikke er taget med i beregningerne. Vi har i brev af 8. maj 2025 til dig, bedt dig præcisere, hvilke supplerende oplysninger du mener, som ikke er medtaget i vores forslag til dig. Vi har tidligere sendt et forslag til din arbejdsgiver [virksomhed1] ApS omkring beregning af fri bil vedrørende dig og deraf ændrede indberetninger til eIndkomst. Der er i den forbindelse modtaget bemærkninger/indsigelser fra selskabet til dette forslag. Disse bemærkninger er kommenteret i vores afgørelse til selskabet af 10. april 2025. Som en afledt ændring af vores afgørelse til selskabet, har vi sendt dig et forslag til afgørelse vedrørende din skattepligtige indkomst, som du er velkommen til at komme med dine bemærkninger/indsigelser til. Vi har ikke modtaget din besvarelse til vores brev af 8. maj 2025. Der er herved ikke kommet nye oplysninger i sagen og vi fastholder derfor beskatning af fri bil, som opgjort ovenfor. Bestemmende indflydelse/kontrollerede transaktioner Da du efter skattekontrollovens § 37, stk. 1 og 5 (kapital 4) har bestemmende indflydelse i [virksomhed1] ApS, er du herefter ikke omfattet af den forkortede ligningsfrist, men derimod omfattet af reglerne i Skatteforvaltningslovens § 26. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 37, stk. 1, at bestemmende indflydelse, er når der direkte eller indirekte rådes over mere end 50 % af anpartskapitalen. Her medregnes både egne og nærtståendes anparter og stemmerettigheder. Af stk. 5 fremgår: 5) Nærtstående: Herved forstås i nr. 1 den skattepligtiges ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med oprindeligt slægtskabsforhold. Enhver ansættelsesændring mellem kontrollerede parter omfattes af den forlængede ligningsfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5. Denne frist løber til d. 1. maj i det sjette år efter indkomstårets udløb. Da ovenstående ændringer vedrører transaktioner mellem en skattepligtig og en fysisk eller juridisk person, der udøver en bestemmende indflydelse over den skattepligtige, er der tale om en kontrolleret transaktion omfattet af Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5. Fristen for at ændre ovenstående år, er således ikke overskredet. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5: Stk. 5. Fristerne efter stk. 1 og 2 udløber først i det sjette år efter indkomstårets udløb for skattepligtige omfattet af skattekontrollovens kapitel 4 eller § 13 i tonnageskatteloven, for så vidt angår de kontrollerede transaktioner. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 24. september 2025 udtalt følgende: ”(…) Det anføres i klagen, at baggrunden for at bilen har stået på adressen [adresse2] ikke er af privat karakter, men firmarelevant. Det oplyses desuden, at i perioden 20-03-2020 til 12-02-2024 er adressen en byggeplads, hvor der opføres en ny landejendom. ([virksomhed1] ejer ejendommen). Det eksisterende stuehus anvendes som sanitetsfaciliteter samt beboelse for håndværkere beskæftiget med byggeriet. Skatteyder bor sammen med håndværkere på adressen fra 1/12-2020 og er beskæftiget mede byggeriet samt øvrige arbejdsopgaver for arbejdsgiver. [reg.nr.1] har stået på byggepladsen og været anvendt af firmaets ansatte til erhvervsmæssig kørsel. Der vedlægges en erklæring omkring dette fra en ansat/tidligere ansat. Det oplyses desuden, at bilen i juni 2023 overtages af 3. mand. Grundet travlhed faktureres bilen først 30-10-2023 og omregistreres først den 20-03-2024. Erklæring fra køber vil blive eftersendt. Til dette skal skattemyndigheden bemærke: [reg.nr.1] er en hvidpladebil, som således kan og må anvendes til privat kørsel. Ved beskatning af fri bil er det ikke selve kørslen der beskattes, med derimod rådigheden. Da skatteyder er aktionær i [virksomhed1] og samtidig har boet på/opholdt sig på adressen, hvor bilen også har været placeret uden for normal arbejdstid, anses den fortsat at have været til rådighed for skatteyder. At de ansatte ligeledes har anvendt bilen til erhvervsmæssig kørsel, ændrer ikke ved det faktum, at bilen ved parkering på [adresse2] (skatteyders folkeregisteradresse) har været til rådighed for skatteyders private kørsel. Skattemyndigheden mener fortsat ikke, at det er dokumenteret, at rådigheden har været afskåret, selvom bilen har været anvendt erhvervsmæssigt i stort omfang. Endvidere har skatteyder alene haft anden privat bil frem til den 1/11-21 og igen fra den 20/11-23 – Der har således umiddelbart været 2 år uden anden privat bil. Da der ikke pt. foreligger anden dokumentation, henholder skattemyndigheden sig til de registreringer, som fremgår af Motorregisteret, hvor bilen ses solgt pr. 20-03-2024. (…)” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren ikke har haft selskabets bil Mercedes-Benz med reg. nr. [reg.nr.1] til rådighed for privat benyttelse i perioden fra november 2020 til marts 2024. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”(…) [klager] har ikke haft bilen [reg.nr.1] til privat rådighed, da baggrunden for at bilen har stået på adressen [adresse2],[by2] ikke er af privat karakter, men firmarelevant. I perioden 20.03.2020 til 12.02.2024 er [adresse2],[by2] en byggeplads og ikke en privat bolig for [klager] som anført i brev af 14.01.2025. I perioden opføres ny landejendom, hvor det eksisterende stuehus anvendes i perioden som sanitetsfaciliteter samt beboelse for håndværkerne beskæftiget med byggeriet. Dette dokumenteres ved byggepladstegning nr. 99, hvoraf fremgår at arealet ved eksisterende stuehus har været anvist som P-plads, efter gældende regler om at adskille gående og tung trafik på byggepladsen. [klager] bor sammen med håndværkerne på adressen fra den 1. december 2020 og er beskæftiget med byggeriet, samt arbejdsopgaver under [virksomhed1] ApS. Det bemærkes, at [klager] alene registrerer sin adresse for at opretholde, det skærpede bopælskrav, da der er tale om en landbrugsejendom. Klagerne har ikke været opmærksom på muligheden for dispensation under ombygning eller at bopælskravet er anderledes for juridiske personer. I perioden har [reg.nr.1] stået på byggepladsen og været anvendt af firmaets ansatte til transport til arbejdssteder [virksomhed1] ApS har haft i perioden. Til dokumentation herfor fremlægges erklæringer fra ansatte/tidligere ansatte. I juni 2023 overtages bilen af [person3], [adresse3], [by3]. Grundet travlhed faktureres bilen først 30.10.2023 og omregistreres først den 20.03.2024. Der eftersendes underskrevet erklæring omkring forløbet fra [person3]. Med baggrund i ovenstående fastholder [virksomhed1] ApS at [reg.nr.1] ikke har været til rådighed for privat befordring for [klager]. Det anføres i øvrigt at [adresse2],[by2] er en landbrugsejendom, med landbrugs- og beboelsespligt. At ejendommen ejes af selskabet [virksomhed1] ApS ændrer ikke på dette, da ejendomme drives som landbrug. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren repræsentant har den 24. oktober 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”(…) Skattestyrelsen har i sin udtalelse ikke forholdt sig til det faktum, at det er en fejl, at klager har haft folkeregisteradresse registreret på [adresse2]. Dette er sket ud fra en fejlfortolkning om bopælskrav når landbrugsejendomme er ejet af et selskab. Ovenstående har betydning, da klager ikke har haft sædvanlig bopæl på adressen, men har op- holdt sig på adressen på samme vilkår som de øvrige håndværkere og dermed på udlæggervilkår. Adressen skal derfor ikke anses for klagers bopæl og at bilen dermed er til rådighed udenfor arbejdstid. Klager er således, ligesom de øvrige håndværkere, kun til stede på adressen i arbejdsøjemed i forbindelse med ombygning af ejendommen. Klager har i forlængelse af ovenstående derfor også kun været på adressen i hverdage i forbindelse med udførelse af arbejdet. I weekender har klager enten opholdt sig hos sin far eller hos sin kæreste. Det gøres gældende, at klager såfremt han var vidende om at der ikke var registreringspligt på ejendommen ville have haft folkeregisterregistrering hos sin kæreste. Bilen er derfor når denne er parkeret på [adresse2] kun til rådighed for klagers arbejde og i dennes arbejdstid, hvilket det samlede ophold på adressen skal anses som, da klager har ligget ude i hverdagene på samme vis som håndværkerne. Erklæring fra køber er stadig under indhentelse og vil blive fremlagt som dokumentation for at den ikke har været til rådighed siden juni 2023 så snart den foreligger. I øvrigt har klager ikke haft behov for at have egen bil i perioden, idet klager enten har lånt sin fars frie bil eller er blevet hentet og kørt i denne eller alternativt har lånt eller er blevet hentet af sin kæreste, der selv ejer en bil. Skattestyrelsen kan således ikke alene lægge oplysningerne om registrering i motorregistret til grund for deres afgørelse. Det fastholdes, at de faktiske omstændigheder for klagers ophold på adressen skal anses for at være indenfor arbejdstid og i erhvervsøjemed samt at bilen når erklæring fra køber foreligger skal anses for at være afstået i juni 2023. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse af 29. januar 2026. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, hvorvidt klageren skal beskattes af værdi af fri bil til rådighed af selskabets bil Mercedes-Benz med reg. nr. [reg.nr.1] i perioden fra november 2020 til marts 2024. Retsgrundlaget Af ligningslovens § 16 A, stk. 5, 1., og 2. pkt. (lovbekendtgørelse nr. 66 af 22. januar 2019, lovbekendtgørelse nr. 806 af 8. august 2019, lovbekendtgørelse nr. 1735 af 17. august 2021 og lovbekendtgørelse nr. 42 af 13. januar 2023), fremgik: ”En hovedaktionær som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 4, der modtager udbytte fra selskabet i form af, at der stilles en bil, en sommerbolig, en lystbåd eller en helårsbolig til rådighed, skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne værdien af godet tillagt eventuelt sparet privatforbrug i relation til godet. Godernes værdi ansættes efter reglerne i henholdsvis § 16, stk. 4, 5, 6 og 9.” Ved lov nr. 2193 af 30. november 2021 blev der i bestemmelsen indsat ”en ladestander” efter ”bil”. Ændringen af bestemmelsen havde virkning fra og med den 1. juli 2021, jf. ændringslovens § 8, stk. 3, jf. § 3, nr. 1. Der er ikke i øvrigt foretaget ændringer i bestemmelsen. Af ligningslovens § 16, stk. 1, 1. pkt., fremgår: ”Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes tilskud til telefon uden for arbejdsstedet, jf. stk. 2, samt efter reglerne i stk. 3-14 vederlag i form af formuegoder af pengeværdi, sparet privatforbrug og værdien af helt eller delvis vederlagsfri benyttelse af andres formuegoder, jf. statsskattelovens §§ 4-6, når tilskuddet eller godet modtages som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt.” Af dagældende ligningslovs § 16, stk. 4, 1.-2. og 4.-6. pkt. (lovbekendtgørelse nr. 806 af 8. august 2019), fremgik: ”Den skattepligtige værdi af en bil, der er stillet til rådighed for den skattepligtiges private benyttelse af en arbejdsgiver som nævnt i stk. 1, sættes til en årlig værdi på 25 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 20 pct. af resten. Bilens skattepligtige værdi beregnes dog mindst af 160.000 kr. (…) For biler, der er anskaffet af arbejdsgiveren højst 3 år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til den oprindelige nyvognspris i indtil 36 måneder regnet fra og med den måned, hvori første indregistrering er foretaget, og herefter til 75 pct. af nyvognsprisen. For biler, der er anskaffet mere end tre år efter første indregistrering, og for tidligere hyrevogne, der anskaffes uden berigtigelse af registreringsafgift, opgøres bilens værdi til arbejdsgiverens købspris inklusive eventuelle istandsættelsesudgifter.” Der er ved lov nr. 93 af 31. januar 2020 med virkning for biler, der stilles til privat rådighed for arbejdstageren første gang fra og med den 1. februar 2020, jf. ændringslovens § 2, stk. 2, indsat følgende i bestemmelsen efter ”nyvognsprisen”: ”(…) dog således, at hvis der sker genberegning af bilens afgiftspligtige værdi efter registreringsafgiftslovens § 9 a, anvendes en beregnet nyvognspris baseret på den genberegnede afgiftspligtige værdi fra genberegningstids-punktet.” Ved lov nr. 203 af 13. februar 2021 blev der i ligningslovens § 16, stk. 4, indsat nye punktummer efter 1. pkt. med følgende ordlyd: ”Fra og med den 1. juli 2021 sættes den årlige værdi for resten af indkomståret 2021 til 24,5 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 20,5 pct. af resten. I indkomståret 2022 sættes den årlige værdi til 24,0 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 21,0 pct. af resten. I indkomståret 2023 sættes den årlige værdi til 23,5 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 21,5 pct. af resten. I indkomståret 2024 sættes den årlige værdi til 23,0 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 22,0 pct. af resten.” Ved lov nr. 203 af 13. februar 2021 blev 2. pkt. herefter overført med samme ordlyd til 7. pkt., og 5. og 6. pkt. blev overført med samme ordlyd til 15. og 16. pkt. Ændringerne af bestemmelsen havde virkning fra og med den 1. juli 2021, jf. ændringslovens § 9, stk. 6, jf. § 4, nr. 7 og 8. Bevisbyrden for, at en firmabil ikke har været stillet til rådighed for privat anvendelse, påhviler som udgangspunkt hovedanpartshaveren, når bilen har været parkeret ved hovedanpartshaverens bopæl. Der henvises til Højesterets dom af 30. juni 2014, offentliggjort som SKM2014.504.HR, og Vestre Landsrets dom af 20. februar 2002, offentliggjort som SKM2002.203.VLR. Formodningen om, at en bil har været stillet til hovedanpartshaverens private rådighed, er skærpet, når hovedanpartshaveren har haft rådighed over bilen, bilen er på hvide plader, bilen henstår på hovedanpartshaverens privatadresse, og den er sammenfaldende med selskabets adresse. Det fremgår af Vestre Landsrets dom af 26. oktober 2023, offentliggjort som SKM2024.71.VLR. I byretsdom af 4. januar 2022, offentliggjort som SKM2022.71.BR, har retten fastslået, at en formodning om, at en hovedanpartshaver har privat rådighed over en bil, ikke alene kan afkræftes ved en fraskrivelseserklæring og forklaring om, at bilen ikke har været anvendt privat. Bevisbyrden for, at en firmabil er til rådighed for privat anvendelse, tilfalder derimod som udgangspunkt Skattestyrelsen, hvis hovedanpartshaverens og selskabets adresse ikke har været sammenfaldende i perioden, og bilen ikke har været parkeret ved hovedanpartshaverens bopæl. Bevisbyrden vendes dog i dette tilfælde, hvis de faktiske forhold taler for, at bilen har været til rådighed for privat anvendelse. Det gælder særligt, hvis der er tale om dyre luksusbiler, som ikke egner sig til erhvervsmæssig anvendelse, jf. SKM2014.504.HR. Efter praksis kan bevisbyrden anses for løftet, hvis der foreligger et behørigt kørselsregnskab, som godtgør, at bilen ikke har været anvendt til privat kørsel, eller der er fremlagt konkrete oplysninger, som på anden vis godtgør, at bilen ikke har været til rådighed for privat anvendelse. Der henvises til Højesterets dom af 1. marts 2005, offentliggjort som SKM2005.138.HR, Vestre Landsrets dom af 24. januar 2003, offentliggjort som SKM2003.53.VLR, og Østre Landsrets dom af 2. december 2005, offentliggjort som SKM2005.503.ØLR. Hvorvidt kørselsregnskabet er tilstrækkelig udfyldt, vurderes efter bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 om rejse- og befordringsgodtgørelse (herefter bekendtgørelsen). Efter bekendtgørelsens § 2, stk. 2, skal regnskabet vedrørende den erhvervsmæssige kørsel blandt andet indeholde oplysninger om navn, adresse og CPR-nummer, kørslernes erhvervsmæssige formål, dato for kørslerne, kørslernes mål med eventuelle delmål og angivelse af antal kørte kilometer. Det er rådigheden, der beskattes. Omfanget af den faktiske private kørsel i bilen er således uden betydning. Der kan således statueres rådighed, uagtet at skatteyderen ikke er observeret i bilen med private formål, og uagtet at der er private biler i husstanden, jf. Venstre Landsrets dom af 26. oktober 2023, offentliggjort som SKM2024.71.VLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Klageren har i indkomstårene 2020-2024 været hovedanpartshaver og direktør i selskabet [virksomhed1] ApS, og har derved haft bestemmende indflydelse på selskabets dispositioner. I perioden fra 20. september 2020 til 1. december 2020 har selskabets adresse og klagerens bopælsadresse været sammenfaldende, hvorefter klageren fra den 1. december 2020 har haft bopælsadresse på selskabets landbrugsejendom beliggende på [adresse2], [by2]. Selskabets bil Mercedes-Benz med reg. nr. [reg.nr.1] har været indregistreret som personbil med privat personkørsel, hvorved bilen har været velegnet til privat kørsel. Klagerens repræsentant har bl.a. oplyst, at selskabets landbrugsejendom beliggende på [adresse2], [by2] i perioden fra 20. marts 2020 til 12. februar 2024 har været en byggeplads, hvor det eksisterende stuehus er blevet anvendt som sanitetsfaciliteter samt beboelse for klageren og håndværkerne. Bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.4] blev overtaget af [person3] i juni 2023, men grundet travlhed er bilen først blevet faktureret den 30. oktober 2023 og omregistreret den 20. marts 2024. Landsskatteretten lægger til grund, at selskabets bil har været parkeret ved selskabets landbrugsejendom beliggende på [adresse2], [by2] og har været anvendt erhvervsmæssig af klageren og selskabets ansatte. Under disse omstændigheder er det klageren, der har bevisbyrden for, at selskabets bil ikke har været stillet til rådighed for klagerens private benyttelse i de påklagede indkomstår. Efter en konkret vurdering finder Landsskatteretten, at klageren ikke har afkræftet formodningen om, at bilen Mercedes-Benz med reg. nr. [reg.nr.1] i perioden fra november 2020 til marts 2024 har stået til rådighed for klagerens private benyttelse. Retten har lagt afgørende vægt på, at klageren ikke har fremlagt et kørselsregnskab, fraskrivelseserklæring eller andet materiale, som på anden vis godtgør, at bilen ikke har være stillet til rådighed for klagerens private benyttelse. Det forhold, at klageren ifølge repræsentanten ikke har haft sædvanlig bopæl på [adresse2], [by2], at han alene har været til stede i arbejdstiden på adressen i arbejdsøjemed, og at bilen blev overtaget af en tredjemand i juni 2023, faktureret i oktober 2023, men først omregistreret i marts 2024, kan ikke føre til et andet resultat. Landsskatteretten finder derfor, at der er grundlag for beskatning af værdi af fri bil for klageren i perioden fra november 2020 til marts 2024, jf. ligningslovens § 16, stk. 4. Landsskatteretten bemærker, at klageren er hovedanpartshaver, og at der er tale om kontrollerede transaktioner med selskabet, hvorfor klageren er omfattet af fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens kapitel 4. Da forslag til afgørelse er sendt den 10. april 2025 og afgørelse truffet den 12. juni 2025 er skatteansættelserne således foretaget rettidigt for alle indkomstår. Landsskatteretten stadfæster herved Skattestyrelsens afgørelse.