Beskatning af fri bil for hovedanpartshaver stadfæstet

Journalnr. 25-0064157 Skattestyrelsen har truffet afgørelse om at beskatte klageren for værdi af fri bil til rådighed vedrørende selskabet [virksomhed1] ApS’ bil Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.1] i perioden fra august 2020 til oktober 2024. Landsskatterettens stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Klageren har den 15. februar 2017 stiftet selskabet [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1] (herefter benævnt selskabet) og har en ejerandel på 60 pct. i selskabet, hvor hans datter [person1] og søn [person2] har en ejerandel på 20 pct. hver i selskabet. Ifølge CVR.dk er klageren den reelle ejer af selskabet. Selskabet beskæftiger sig som rådgivende ingeniørvirksomhed inden for byggeri og anlægsarbejder, hvorved selskabets formål er at drive virksomhed med handel og service. Selskabet har siden stiftelsen den 15. februar 2017 været registreret på adressen [adresse1], [by1]. Selskabet har oplyst, at selskabet ejer landbrugsejendommen beliggende på [adresse2], [by2]. Klageren har siden den 10. november 2011 været registreret med bopæl på adressen [adresse1], [by1]. Klageren har siden den 1. januar 2018 været ansat i selskabet og har i indkomstårene 2020-2024 oppebåret en lønindkomst på henholdsvis 1.207.219 kr., 1.357.409 kr., 1.358.748 kr., 1.035.210 kr. og 939.014 kr. Selskabet har i indkomstårene 2020-2024 bl.a. været indregistreret med følgende biler: Reg.nr. Mærke, anvendelse mv. 1. gang registreret Tilgang Afgang Indberettet værdi af fri bil i eIndkomst [reg.nr.2] Opel Insignia Personbil, privat personkørsel Primær ejer og bruger 06-08-2018 06-08-2018 12-11-2023 Indberetning på klageren i perioden fra januar 2020 til december 2023 [reg.nr.1] Mercedes-Benz GLE Personbil, privat personkørsel Primær bruger, ej ejer 14-08-2020 14-08-2020 01-09-2025 Ingen indberetning Klageren har i indkomståret 2020 været indregistreret med følgende bil: Reg.nr. Mærke, anvendelse mv. 1. gang registreret Tilgang Afgang [reg.nr.3] Opel Vetra Wagon Personbil, privat personkørsel Ejer og bruger 10-02-2006 11-02-2009 03-04-2020 Der er fremlagt klagerens lønsedler for januar 2021 og december 2023. Det fremgår af begge lønsedler, at klageren er blevet beskattet af værdi af fri bil med 11.736 kr. Der er ikke fremlagt kørebog eller fraskrivelseserklæring for selskabets bil Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.1]. Skattestyrelsen har i forbindelse med behandlingen af sagen konstateret, at der ikke i perioden fra januar 2020 til oktober 2024 er foretaget korrekte indberetninger vedrørende værdi af fri bil i eIndkomst. Der er alene foretaget indberetning til eIndkomst på klageren i perioden fra januar 2020 til december 2023 for bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.2], ligesom det allerede indberettede beløb ikke er beregnet korrekt. Skattestyrelsen har den 10. april 2025 sendt forslag til afgørelse om at nedsætte beskatningen af værdi af fri bil for klageren i perioden fra januar 2020 til november 2023 for bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.2], ligesom styrelsen har nedsat beskatningen til 0 kr. i december 2023. Skattestyrelsen har derudover beskattet klageren for bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.1] i perioden fra august 2020 til oktober 2024, da der ikke tidligere er foretaget indberetning til eIndkomst vedrørende denne bil. Skattestyrelsen har den 12. juni 2025 truffet afgørelse i overensstemmelse med forslag til afgørelse. Klagerens repræsentant har bl.a. oplyst, at det er en fejl at beskatningen for bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.2] for klageren ikke er ændret fra den 1. november 2023 til bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.1]. Der er under klagesagen fremlagt en erklæring af 10. september 2025 fra [person3], hvoraf fremgår: ”[person3] - Bekræftelse på anvendelse af biler på hvide plader i [virksomhed1] ApS Under min ansættelse i [virksomhed1] ApS1 perioden 03.09.2020-01.04.2022 kan jeg bekræfte at jeg har anvendt firmaets biler på hvide plader til transport, under udførsel af mine arbejdsopgaver. Transport har foregået fra byggepladsen [adresse2], [by2] til øvrige arbejdspladser—udlejning af personale. Arbejdstiderne har ofte været aften/nat samt weekender, da det typiske har været tale baneprojekter Ansættelsesstedet var [adresse2] - der var et byggeprojekt, hvorfor transporten til andre arbejdsopgaver foregik herfra. Jeg kan bekræfte at jeg har anvendt [reg.nr.4] samt [reg.nr.2] til ovenstående.” Der er under klagesagen fremlagt en erklæring af 10. september 2025 fra [person4], hvoraf fremgår: ”[person4] - Bekræftelse på anvendelse af biler på hvide plader i [virksomhed1] ApS Under min ansættelse i [virksomhed1] ApS i perioden 01.10.2020-28.02.2022 kan jeg bekræfte at jeg har anvendt firmaets biler på hvide plader til transport, under udførsel af mine arbejdsopgaver. Ansættelsesstede var [adresse1],[by1], men har i længere perioder været på Byggepladser under [virksomhed2], i disse perioder har [reg.nr.4]- [reg.nr.1] samt [reg.nr.2] stået på byggepladsen til anvendelse for mine opgaver i [virksomhed1] ApS. Jeg kan ligeledes bekræfte, at arbejdstiderne ofte har været weekend / nat m.v. hvor undertegnet og [klager] har dækket vagterne når der har været arbejdet 24/7 samt under større ibrugtagninger. [klager] har i den forbindelse haft logi i nærheden af projekterne. I forbindelse med byggeprojektet Ny Landejendom [adresse2],[by2] har jeg været tilkyntte dette, som tilsyn og har i den forbindeske anvend firmaets biler.” Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har truffet afgørelse om at klageren skal beskattes af værdi af fri bil til rådighed med i alt 938.796 kr. i indkomstårene 2020-2024. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger I forbindelse med gennemgangen af værdi af fri bil for indkomstårene 2020 til og med oktober 2024, er det konstateret, at de foretagne indberetninger til eIndkomst for årene, efter skattestyrelsens opfattelse, ikke har været korrekte. Der er pr. 1/7-2021 indført nye regler for beregning af fri bil. Dette fremgår fra Ligningslovens § 16, stk. 4 (Lovbekendtgørelse nr. 203 af 13. februar 2021) De nye beregningsregler indebærer en omlægning af beskatningen af fri bil frem til 2025 med fokus på grøn omstilling: Tidligere beregningsregler Indtil Nye beregningsregler 30/6 2021 1/7-31/12 2021 2022 2023 2024 2025 og senere Bilens værdi indtil 300.000 kr. 25% 24,50% 24% 23,50% 23% 22,50% Bilens værdi herudover 20% 20,50% 21% 21,50% 22% 22,50% Miljøtillæg 150% 250% 350% 450% 600% 700% Som det fremgår af ovenstående, så skal der anvendes forskellige beregningsprocenter ved beregning af fri bil, både for så vidt angår bilens værdi og miljøtillægget. Beregningsgrundlaget (bilens værdi) fastsættes ud fra bilens alder. Er bilen under 3 år ved anskaffelsen, skal nyvognsprisen anvendes. Når bilen bliver over 3 år (36 mdr.), nedsættes værdien til 75% af nyvognsprisen, dog ikke til et beløb under 160.000 kr. Dette gælder også selvom beregningen reelt lander på en lavere værdi. Er der eftermonteret udstyr hos forhandleren, som er undtaget fra registreringsafgiften, skal værdien af dette udstyr ikke indgå i beregningsgrundlaget for fri bil. Rådighedsbeskatning Det er rådigheden over den fri bil, der beskattes. Det skattepligtige beløb fastsættes derfor uafhængigt af privatkørslens omfang. Der skal ske beskatning, selv om der ikke køres i bilen, hvis den er til privat rådighed. Hvis der køres privat i en firmabil en gang om året, udløser det beskatning for fri firmabil for hele året, dog højst for den periode af året, hvor firmabilen er til rådighed for den ansatte, herunder til rådighed for erhvervsmæssig kørsel. Der kan læses mere omkring dette i Den juridiske Vejledning, afsnit C.A.5.14.1.7. Formodningsreglen om, at firmabilen bliver brugt privat, hvis den holder ved hjemmet uden for arbejdstiden, gælder også hvis virksomhedsadressen og privatadressen er den samme. Hvis en hovedaktionær har råderet over en firmabil, er der en formodning for, at bilen ikke kun er til rådighed for erhvervsmæssig kørsel, men også for privat kørsel. Det skyldes, at der er tale om interesseforbundne parter. Derfor skal en hovedaktionær, der ønsker at undgå beskatning af rådighed over firmabil til privat kørsel, over for ligningsmyndigheden sandsynliggøre, at han eller hun er afskåret fra at bruge bilen til privat kørsel. Når en hovedanpartshaver foretager transaktioner m.v. med sit selskab, er der en skærpet bevisbyrde. Det skyldes, at der er tale om interesseforbundne parter. Der er tale om en konkret ligningsmæssig bedømmelse, hvor dokumentationskravene kan skærpes, og der bliver derfor lagt mere vægt på nøjagtigheden af både eventuelle kørebogsregistreringer og den aftale, som parterne har indgået om, at bilen kun må bruges erhvervsmæssigt. [reg.nr.2] (Er beskattet hos dig og indberettet til eIndkomst) Her er nyvognsprisen 572.000 kr. ved køb i august 2018. I august 2021 bliver bilen 3 år og der skal herefter anvendes 75% af nyvognsprisen eller 429.000 kr. Bilen sælges den 12/11-2023, men umiddelbart ses beskatningen at fortsætte i eIndkomst Det halvårlige miljøtillæg (grøn ejerafgift) udgør i perioden: Jan 2020 til jan. 2022 2.430 kr. Fra feb. 2022 til jan. 2023 2.510 kr. Fra feb. 2023 til april 2024 2.670 kr. Fra maj 2024 til oktober 2024 2.840 kr. Nedenfor er værdi af fri bil beregnet ud fra ovenstående oplysninger og holdt oppe imod de foretagne indberetninger til eIndkomst: Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. feb-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. mar-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. apr-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. maj-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. jun-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. jul-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. aug-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. sep-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. okt-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. nov-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. dec-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. 2020 i alt 136.680 kr. 140.832 kr. -4.152 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-21 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. feb-21 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. mar-21 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. apr-21 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. maj-21 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. jun-21 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. jul-21 11.783 kr. 11.736 kr. 47 kr. aug-21 9.340 kr. 11.736 kr. -2.396 kr. sep-21 9.340 kr. 11.736 kr. -2.396 kr. okt-21 9.340 kr. 11.736 kr. -2.396 kr. nov-21 9.340 kr. 11.736 kr. -2.396 kr. dec-21 9.340 kr. 11.736 kr. -2.396 kr. 2021 i alt 126.823 kr. 140.832 kr. -14.009 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-22 9.674 kr. 11.736 kr. -2.062 kr. feb-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. mar-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. apr-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. maj-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. jun-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. jul-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. aug-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. sep-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. okt-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. nov-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. dec-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. 2022 i alt 116.605 kr. 140.832 kr. -24.227 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-23 10.068 kr. 11.736 kr. -1.668 kr. feb-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. mar-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. apr-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. maj-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. jun-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. jul-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. aug-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. sep-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. okt-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. nov-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. dec-23 0 kr. 11.736 kr. -11.736 kr. 2023 i alt 111.948 kr. 140.832 kr. -28.884 kr. [reg.nr.1] Bilen er anskaffet den 14. august 2020 og det er oplyst, at denne bil udelukkende anvendes i driften til transport til og fra møder, typisk afholdt ved kunder eller på byggepladser. Bilen er på hvide plader og er efter oplysning placeret på de to adresser [virksomhed1] ApS besidder – [adresse1], [by1] og [adresse2], [by2] uden for normal arbejdstid. Ingen ansatte har bilen med hjem for at møde på anden arbejdsplads dagen efter. Der er ikke ført kilometerregnskab. Bilen har ifølge synsrapporter kørt 236.000 km. fra august 2020 til august 2024, svarende til 59.000 km. om året. Da det, som ovenfor beskrevet, er rådigheden over bilen, der beskattes og da bilen er placeret på de 2 virksomhedsadresser, hvor en af adresserne samtidig er din privatadresse og da bilen er på hvide plader, så anses bilen at have været til rådighed for dig i perioden. I henhold til leasingkontrakten, så ses beskatningsgrundlaget at være 1.233.326 kr. I august 2023 bliver bilen 36 måneder og beskatningsgrundlaget falder derfor til 75 %. Det halvårlige miljøtillæg (grøn ejerafgift) udgør i perioden: Fra aug. 2020 til jan. 2022 2.120 kr. Fra feb. 2022 til jan. 2023 2.190 kr. Fra feb. 2023 til jan. 2024 2.330 kr. Fra feb. 2024 til dec. 2024 2.480 kr. Nedenfor er værdi af fri bil beregnet ud fra ovenstående oplysninger og holdt oppe imod de foretagne indberetninger til eIndkomst: Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) aug-20 22.335 kr. 22.335 kr. sep-20 22.335 kr. 22.335 kr. okt-20 22.335 kr. 22.335 kr. nov-20 22.335 kr. 22.335 kr. dec-20 22.335 kr. 22.335 kr. 2020 i alt 111.675 kr. 0 kr. 111.675 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-21 22.335 kr. 22.335 kr. feb-21 22.335 kr. 22.335 kr. mar-21 22.335 kr. 22.335 kr. apr-21 22.335 kr. 22.335 kr. maj-21 22.335 kr. 22.335 kr. jun-21 22.335 kr. 22.335 kr. jul-21 22.952 kr. 22.952 kr. aug-21 22.952 kr. 22.952 kr. sep-21 22.952 kr. 22.952 kr. okt-21 22.952 kr. 22.952 kr. nov-21 22.952 kr. 22.952 kr. dec-21 22.952 kr. 22.952 kr. 2021 i alt 271.722 kr. 0 kr. 271.722 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-22 23.569 kr. 23.569 kr. feb-22 23.610 kr. 23.610 kr. mar-22 23.610 kr. 23.610 kr. apr-22 23.610 kr. 23.610 kr. maj-22 23.610 kr. 23.610 kr. jun-22 23.610 kr. 23.610 kr. jul-22 23.610 kr. 23.610 kr. aug-22 23.610 kr. 23.610 kr. sep-22 23.610 kr. 23.610 kr. okt-22 23.610 kr. 23.610 kr. nov-22 23.610 kr. 23.610 kr. dec-22 23.610 kr. 23.610 kr. 2022 i alt 283.279 kr. 0 kr. 283.279 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-23 24.239 kr. 24.239 kr. feb-23 24.344 kr. 24.344 kr. mar-23 24.344 kr. 24.344 kr. apr-23 24.344 kr. 24.344 kr. maj-23 24.344 kr. 24.344 kr. jun-23 24.344 kr. 24.344 kr. jul-23 24.344 kr. 24.344 kr. aug-23 18.819 kr. 18.819 kr. sep-23 18.819 kr. 18.819 kr. okt-23 18.819 kr. 18.819 kr. nov-23 18.819 kr. 18.819 kr. dec-23 18.819 kr. 18.819 kr. 2023 i alt 264.398 kr. 0 kr. 264.398 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-24 19.538 kr. 19.538 kr. feb-24 19.688 kr. 19.688 kr. mar-24 19.688 kr. 19.688 kr. apr-24 19.688 kr. 19.688 kr. maj-24 19.688 kr. 19.688 kr. jun-24 19.688 kr. 19.688 kr. jul-24 19.688 kr. 19.688 kr. aug-24 19.688 kr. 19.688 kr. sep-24 19.688 kr. 19.688 kr. okt-24 19.688 kr. 19.688 kr. 2024 i alt 196.730 kr. 0 kr. 196.730 kr. Da bilen efter selskabets oplysninger, er placeret på skift på 2 virksomhedsadresser, hvor den ene adresse samtidig er din privatadresse, så anses bilen at have været til rådighed for dig i hele perioden. Det er oplyst at bilen udelukkende anvendes i virksomheden, men der er ikke ført kørselsregnskab eller lavet fraskrivelseserklæring og bilen er på hvide plader og må således anvendes til privatkørsel. Bilen ses at have kørt ca. 59.000 km. om året i den pågældende periode. Da selskabet ikke har vist, at der føres et kørselsregnskab eller på anden måde tilstrækkeligt har sandsynliggjort, at selskabets bil ikke har stået til rådighed for privat benyttelse, finder vi, at I ikke har afkræftet formodningen om, at bilen har stået til rådighed for privat kørsel. Som tidligere nævnt er det alene rådigheden der beskattes og det er ikke dokumenteret, at rådigheden har været afskåret. En ejer/hovedaktionær kan sagtens beskattes af flere biler, hvis denne har flere biler til rådighed. [reg.nr.2] sælges dog ultimo 2023, men I fortsætter med at indberette værdi af fri bil. Dette indikerer, at der fortsat har været bil til rådighed. I har oplyst, at I kan acceptere en beskatning af [reg.nr.1] fra den 12/11-2023 (hvor [reg.nr.2] sælges). Henset til at bilen efter oplysning er placeret på en adresse, som også er din private adresse samt til at den er på hvide plader, anses bilen at have været til rådighed for privat kørsel i hele ejer perioden, henset til ovenstående beskatter vi dig af den pågældende bil, som opgjort ovenfor. Samlet beskatning af fri bil vedrørende dig: [reg.nr.1] [reg.nr.2] I alt 2020: 111.675 kr. 136.680 kr. 248.355 kr. 2021: 271.722 kr. 126.823 kr. 398.545 kr. 2022: 283.279 kr. 116.605 kr. 399.884 kr. 2023: 264.398 kr. 111.948 kr. 376.346 kr. 2024 (til og med okt.) 196.730 kr. solgt 196.730 kr. Vores bemærkninger til din indsigelse Umiddelbart anfægter vi ikke, at I har handlet i god tro, men som tidligere beskrevet er det alene rådigheden og ikke den faktiske brug, der beskattes og det er fortsat ikke dokumenteret, at rådigheden har været afskåret. Det er korrekt, at I i forbindelse med forslaget til selskabet/arbejdsgiver har oplyst, at I kan acceptere en beskatning af [reg.nr.1] fra den 12/11-2023 (hvor [reg.nr.2] sælges). I har i den forbindelse tilrettet vores opgørelser i overensstemmelse hermed. I oplyser i den forbindelse ligeledes, at [virksomhed1] ApS fastholder at det alene er [reg.nr.2] der har været anvendt til privatkørsel, for [klager], frem til ultimo 2023. Henset til at [reg.nr.1] efter oplysning er placeret på en adresse, som også er din private adresse samt til at den er på hvide plader og der ikke er ført kilometerregnskab eller andet der kan afkræfte privat brug, så fastholder skattestyrelsen beskatning af fri bil, som opgjort ovenfor. Hvis du ønsker at klage over vores afgørelse, fremgår klagevejledningen sidst i dette brev. Hvis selskabet har påklaget deres afgørelse af 10. april 2025 og får medhold, så vil din indkomst ligeledes blive ændres, som en følgevirkning heraf. Hovedaktionær/kontrollerede transaktioner Da du er hovedaktionær i [virksomhed1] ApS og således ikke er omfattet af den forkortede ligningsfrist, er du omfattet af reglerne i Skatteforvaltningslovens § 26. Enhver ansættelsesændring mellem kontrollerede parter omfattes af den forlængede ligningsfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5. Denne frist løber til d. 1. maj i det sjette år efter indkomstårets udløb. Da ovenstående ændringer vedrører transaktioner mellem en skattepligtig og en fysisk eller juridisk person, der udøver en bestemmende indflydelse over den skattepligtige, er der tale om en kontrolleret transaktion omfattet af Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5. Fristen for at ændre ovenstående år, er således ikke overskredet. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5: Stk. 5. Fristerne efter stk. 1 og 2 udløber først i det sjette år efter indkomstårets udløb for skattepligtige omfattet af skattekontrollovens kapitel 4 eller § 13 i tonnageskatteloven, for så vidt angår de kontrollerede transaktioner. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 24. september 2025 udtalt følgende: ”(…) Det anføres i klagen, at skatteyder har haft et årligt timeforbrug på 3200 – 3600 arbejdstimer og til tider arbejdet i døgndrift. Der har således ikke været efterladt nogen periode med privat rådighed af bilen [reg.nr.1]. Bilen har været på adressen [adresse1], fordi skatteyder grundet arbejdets karakter altid er på tilkald og skal kunne benytte en bil i firmaets tjeneste ved udkald. I perioder med administrativt arbejde, er bilen blevet benyttet af firmaets ansatte til erhvervsmæssig kørsel. Der vedlægges en erklæring på dette fra en ansat/tidligere ansat. Til dette skal skattestyrelsen bemærke: [reg.nr.1] er en hvidpladebil, som således kan og må anvendes til privat brug. Ved beskatning af fri bil er det ikke selve kørslen der beskattes, med derimod rådigheden. At skatteyder har haft lange arbejdsdage og at de ansatte ligeledes har anvendt bilen til erhvervsmæssig kørsel, ændrer ikke ved det faktum, at bilen ved parkering på [adresse1] (skatteyders adresse) har været til rådighed for skatteyders private kørsel. Skattemyndigheden mener fortsat ikke, at det er dokumenteret, at rådigheden har været afskåret, selvom bilen har været anvendt erhvervsmæssigt i stort omfang. Skatteyder er i samme periode blevet beskattet af anden bil, [reg.nr.2] – dette er indberettet til eIndkomst. Denne bil sælges pr. 12/11-2023 og i tidligere indsigelse oplyses det, at det er en fejl, at beskatning af fri bil pr. 1/11-2023 ikke er ændret fra [reg.nr.2] til [reg.nr.1]. En ejer/hovedaktionær kan sagtens beskattes af flere biler, hvis denne har flere biler til rådighed. Fra 1/11-2023 accepteres det umiddelbart, at [reg.nr.1] beskattes som fri bil. Det vil sige, at efter 1/11-2023, så er [reg.nr.1] faktisk til rådighed ifølge skatteyder. (…)” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om at klageren ikke har haft selskabets bil Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.1] til rådighed for privat benyttelse i perioden fra august 2020 til oktober 2024. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Vedrørende [klager] [virksomhed1] ApS er et rådgivningsfirma, der arbejder på projekter rundt om i hele Danmark. [klager] beskæftiger sig primært med opgaver for [virksomhed2] og har i perioder være tilknyttet baneprojekter, hvor kompleksiteten har medført arbejde på projekterne i døgndrift. Dette har medført et årligt timeforbrug på 3200 – 3600 timer om året. Hertil skal ligges transporttid gennemsnitligt 2-3 timer om dag når der ikke har været overnatning ude. Samtidig har der været meget nat og weekendarbejde på projekterne, hvor ansvar for gennemførsel af projekterne, har bevirket at det skulle være muligt at kunne møde ind, med kort varsel, når der opstod problemer. [klager]s stilling hos [virksomhed2] fordrer ikke en definering af en normal arbejdstid, da der er blevet arbejdet 24/7 i lange perioder på projekterne, hvor der ofte er blevet overnattet ude, i korte eller længere perioder. Med et timetal på 3400-3600 timer om året, er der ikke efterladt nogen periode med privat rådighed af bilen. Der findes ganske enkelt ikke noget ”udenfor normal arbejdstid” i [klager]s forhold. Som beskrevet ovenfor så er [virksomhed1] ApS ikke en arbejdsplads med fast kontor og faste arbejdstider, da arbejdsopgaverne er på eksterne kontrakter, der betyder at der arbejdes på projekter rundt omkring i landet og ikke fra adressen [adresse1], [by1]. Firmaets adresse er alene angivet til [klager] adresse, da selskabet skal have en fast adresse efter andre lovgivninger herunder til brug for Erhvervsstyrelsens håndtering af selskabet. Der er ingen faktisk virksomhedsdrift fra adressen. Det kan derfor ikke antages at være rådighed af privat karakter, når det har været muligt at tilgå [reg.nr.1] på hjemmeadressen for [klager], men en nødvendighed for at kunne opfylde de krav der har været i kontrakterne for [virksomhed2]. Bilen har således ikke blot været på adressen fordi det er firmaets, men fordi [klager] grundet arbejdets karakter altid er på tilkald og skal kunne benytte en bil i firmaets tjeneste ved udkald. I de tilfælde, hvor [klager] har haft administrativt arbejde hjemmefra eller af anden grund ikke har brugt bilen i arbejdsøjemed er denne blevet benyttet af firmaets ansatte. Dette dokumenteres ved erklæringer fra firmaets ansatte/tidligere ansatte herom. De ansatte har således privat befordret sig til [adresse1], [by1] for at benytte bilen og er kørt ud til [virksomhed1]s projekter herfra. Det bemærkes i øvrigt at [reg.nr.2] også i perioder har stået på adressen, denne har dog også været anvendt på projekter, grundet mangel på biler til ansatte. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant har den 24. oktober 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 24. september 2025: ”(…) Skattestyrelsen baserer sin afgørelse på at klager har haft bilen stående på sin private adresse, der er sammenfaldende med firmaets adresse udenfor arbejdstid og benytter derfor den formodningsregel, der angiver at bilen er til privat brug i sådanne tilfælde. Skattestyrelsen nægter samtidig at det har betydning for vurderingen, at klager arbejder størstedelen af døgnet og i øvrigt står til tjeneste i forbindelse med udkald på firmaets opgaver i hele landet. Det skal præciseres, at formodningsreglen vedrører at bilen formodes at være til privat rådighed når denne står på adressen udenfor arbejdstiden. Det har derfor væsentlig betydning, hvornår klagers arbejdstider er og at klager kan blive kaldt ud hele døgnet. Således har bilen ikke på noget tidspunkt været på adressen udenfor klagers arbejdstid, da klager både faktisk har udført arbejde det meste af døgnet, men samtidig står til rådighed for udkald i de få timer klager opholder sig på adressen. Der skal samtidig henvises til Den Juridiske Vejledning, afsnit C.A.5.14.1.11 - Vurderingen af, hvornår en bil er til rådighed for privat kørsel: ”Bedømmelsen er ligningsmæssig og konkret, men i bedømmelsen indgår, om kørslen til hjemmet kan anses for erhvervsmæssig, og om den ansattes levevis og rutiner i øvrigt er tilrettelagt på en måde, der bekræfter, at firmabilen ikke bliver brugt privat og dermed er til rådighed for privat brug. I bedømmelsen indgår fx: Bopælens beliggenhed i forhold til bl.a. dagligvareforretninger Om familien har egen bil Familiens størrelse mv.” Som det fremgår af ovenstående, har det betydning om kørslen til hjemmet kan anses for erhvervsmæssig efter samme principper som er gældende for ansatte. Dette er netop tilfældet for klager, der kun har bilen på adressen for at kunne køre ud på udkald. Det har samtidig også betydning, at klager både har anden fri bil til rådighed til brug for de få tilfælde hvor klager har behov for at bruge en bil i privat øjemed. Klagers husstand er herudover alene klager, hvorfor der ikke er andre der kan benytte bilen når den står på adressen og dette støtter op om at bilen ikke privat er til rådighed. Det er samlet dokumenteret ud fra de konkrete omstændigheder, at bilen ikke er til rådighed for klager udenfor dennes arbejdstid og dermed privat. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse af 29. januar 2026. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, hvorvidt klageren skal beskattes af værdi af fri bil til rådighed af selskabets bil Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.1] i perioden fra august 2020 til oktober 2024. Retsgrundlaget Af ligningslovens § 16 A, stk. 5, 1., og 2. pkt. (lovbekendtgørelse nr. 66 af 22. januar 2019, lovbekendtgørelse nr. 806 af 8. august 2019, lovbekendtgørelse nr. 1735 af 17. august 2021 og lovbekendtgørelse nr. 42 af 13. januar 2023), fremgik: ”En hovedaktionær som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 4, der modtager udbytte fra selskabet i form af, at der stilles en bil, en sommerbolig, en lystbåd eller en helårsbolig til rådighed, skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne værdien af godet tillagt eventuelt sparet privatforbrug i relation til godet. Godernes værdi ansættes efter reglerne i henholdsvis § 16, stk. 4, 5, 6 og 9.” Ved lov nr. 2193 af 30. november 2021 blev der i bestemmelsen indsat ”en ladestander” efter ”bil”. Ændringen af bestemmelsen havde virkning fra og med den 1. juli 2021, jf. ændringslovens § 8, stk. 3, jf. § 3, nr. 1. Der er ikke i øvrigt foretaget ændringer i bestemmelsen. Af ligningslovens § 16, stk. 1, 1. pkt., fremgår: ”Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes tilskud til telefon uden for arbejdsstedet, jf. stk. 2, samt efter reglerne i stk. 3-14 vederlag i form af formuegoder af pengeværdi, sparet privatforbrug og værdien af helt eller delvis vederlagsfri benyttelse af andres formuegoder, jf. statsskattelovens §§ 4-6, når tilskuddet eller godet modtages som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt.” Af dagældende ligningslovs § 16, stk. 4, 1.-2. og 4.-6. pkt. (lovbekendtgørelse nr. 806 af 8. august 2019), fremgik: ”Den skattepligtige værdi af en bil, der er stillet til rådighed for den skattepligtiges private benyttelse af en arbejdsgiver som nævnt i stk. 1, sættes til en årlig værdi på 25 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 20 pct. af resten. Bilens skattepligtige værdi beregnes dog mindst af 160.000 kr. (…) For biler, der er anskaffet af arbejdsgiveren højst 3 år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til den oprindelige nyvognspris i indtil 36 måneder regnet fra og med den måned, hvori første indregistrering er foretaget, og herefter til 75 pct. af nyvognsprisen. For biler, der er anskaffet mere end tre år efter første indregistrering, og for tidligere hyrevogne, der anskaffes uden berigtigelse af registreringsafgift, opgøres bilens værdi til arbejdsgiverens købspris inklusive eventuelle istandsættelsesudgifter.” Der er ved lov nr. 93 af 31. januar 2020 med virkning for biler, der stilles til privat rådighed for arbejdstageren første gang fra og med den 1. februar 2020, jf. ændringslovens § 2, stk. 2, indsat følgende i bestemmelsen efter ”nyvognsprisen”: ”(…) dog således, at hvis der sker genberegning af bilens afgiftspligtige værdi efter registreringsafgiftslovens § 9 a, anvendes en beregnet nyvognspris baseret på den genberegnede afgiftspligtige værdi fra genberegningstids-punktet.” Ved lov nr. 203 af 13. februar 2021 blev der i ligningslovens § 16, stk. 4, indsat nye punktummer efter 1. pkt. med følgende ordlyd: ”Fra og med den 1. juli 2021 sættes den årlige værdi for resten af indkomståret 2021 til 24,5 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 20,5 pct. af resten. I indkomståret 2022 sættes den årlige værdi til 24,0 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 21,0 pct. af resten. I indkomståret 2023 sættes den årlige værdi til 23,5 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 21,5 pct. af resten. I indkomståret 2024 sættes den årlige værdi til 23,0 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 22,0 pct. af resten.” Ved lov nr. 203 af 13. februar 2021 blev 2. pkt. herefter overført med samme ordlyd til 7. pkt., og 5. og 6. pkt. blev overført med samme ordlyd til 15. og 16. pkt. Ændringerne af bestemmelsen havde virkning fra og med den 1. juli 2021, jf. ændringslovens § 9, stk. 6, jf. § 4, nr. 7 og 8. Bevisbyrden for, at en firmabil ikke har været stillet til rådighed for privat anvendelse, påhviler som udgangspunkt hovedanpartshaveren, når bilen har været parkeret ved hovedanpartshaverens bopæl. Der henvises til Højesterets dom af 30. juni 2014, offentliggjort som SKM2014.504.HR, og Vestre Landsrets dom af 20. februar 2002, offentliggjort som SKM2002.203.VLR. Formodningen om, at en bil har været stillet til hovedanpartshaverens private rådighed, er skærpet, når hovedanpartshaveren har haft rådighed over bilen, bilen er på hvide plader, bilen henstår på hovedanpartshaverens privatadresse, og den er sammenfaldende med selskabets adresse. Det fremgår af Vestre Landsrets dom af 26. oktober 2023, offentliggjort som SKM2024.71.VLR. I byretsdom af 4. januar 2022, offentliggjort som SKM2022.71.BR, har retten fastslået, at en formodning om, at en hovedanpartshaver har privat rådighed over en bil, ikke alene kan afkræftes ved en fraskrivelseserklæring og forklaring om, at bilen ikke har været anvendt privat. Bevisbyrden for, at en firmabil er til rådighed for privat anvendelse, tilfalder derimod som udgangspunkt Skattestyrelsen, hvis hovedanpartshaverens og selskabets adresse ikke har været sammenfaldende i perioden, og bilen ikke har været parkeret ved hovedanpartshaverens bopæl. Bevisbyrden vendes dog i dette tilfælde, hvis de faktiske forhold taler for, at bilen har været til rådighed for privat anvendelse. Det gælder særligt, hvis der er tale om dyre luksusbiler, som ikke egner sig til erhvervsmæssig anvendelse, jf. SKM2014.504.HR. Efter praksis kan bevisbyrden anses for løftet, hvis der foreligger et behørigt kørselsregnskab, som godtgør, at bilen ikke har været anvendt til privat kørsel, eller der er fremlagt konkrete oplysninger, som på anden vis godtgør, at bilen ikke har været til rådighed for privat anvendelse. Der henvises til Højesterets dom af 1. marts 2005, offentliggjort som SKM2005.138.HR, Vestre Landsrets dom af 24. januar 2003, offentliggjort som SKM2003.53.VLR, og Østre Landsrets dom af 2. december 2005, offentliggjort som SKM2005.503.ØLR. Hvorvidt kørselsregnskabet er tilstrækkelig udfyldt, vurderes efter bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 om rejse- og befordringsgodtgørelse (herefter bekendtgørelsen). Efter bekendtgørelsens § 2, stk. 2, skal regnskabet vedrørende den erhvervsmæssige kørsel blandt andet indeholde oplysninger om navn, adresse og CPR-nummer, kørslernes erhvervsmæssige formål, dato for kørslerne, kørslernes mål med eventuelle delmål og angivelse af antal kørte kilometer. Det er rådigheden, der beskattes. Omfanget af den faktiske private kørsel i bilen er således uden betydning. Der kan således statueres rådighed, uagtet at skatteyderen ikke er observeret i bilen med private formål, og uagtet at der er private biler i husstanden, jf. Venstre Landsrets dom af 26. oktober 2023, offentliggjort som SKM2024.71.VLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Klageren har i indkomstårene 2020-2024 været hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed1] ApS, og har derved haft bestemmende indflydelse på selskabets dispositioner. Selskabets adresse og klagerens bopælsadresse har været sammenfaldende i de påklagede indkomstår. Selskabet har indberettet værdi af fri bil for klageren vedrørende bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.2]. Landsskatteretten lægger derfor til grund, at klageren i perioden fra januar 2020 til november 2023 har haft denne bil til rådighed for privat benyttelse. Selskabet har i perioden fra 14. august 2020 til 1. september 2025 også haft bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.1] indregistreret som personbil med privat personkørsel, hvorved bilen har været velegnet til privat kørsel. Klagerens repræsentant har bl.a. oplyst, at det er en fejl at beskatningen for bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.2] for klageren ikke er ændret fra den 1. november 2023 til bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.1]. Under disse omstændigheder er det klageren, der har bevisbyrden for, at selskabets bil Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.1] ikke har været stillet til rådighed for hans private benyttelse i de påklagede indkomstår. Efter en konkret vurdering finder Landsskatteretten, at klageren ikke har afkræftet formodningen om, at bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.1] i perioden fra august 2020 til oktober 2024 har stået til rådighed for klagerens private benyttelse. Retten har lagt afgørende vægt på, at der ikke er fremlagt et kørselsregnskab, fraskrivelseserklæring eller andet materiale, som på anden vis godtgør, at bilen ikke har været stillet til rådighed for klagerens private benyttelse. Landsskatteretten finder derfor, at der er grundlag for beskatning af værdi af fri bil vedrørende bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.1] for klageren i perioden fra august 2020 til oktober 2024, jf. ligningslovens § 16, stk. 4. Landsskatteretten bemærker, at klageren er hovedanpartshaver, og at der er tale om kontrollerede transaktioner med selskabet, hvorfor klageren er omfattet af fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens kapitel 4. Da forslag til afgørelse er sendt den 10. april 2025 og afgørelse truffet den 12. juni 2025 er skatteansættelserne således foretaget rettidigt for alle indkomstår. Landsskatteretten stadfæster herved Skattestyrelsens afgørelse.