Fri bil: Hovedanpartshavere beskattes af rådighed over firmabiler

Journalnr. 25-0042604 Skattestyrelsen har pålagt selskabet [klager] ApS at ændre selskabets indberetninger til eIndkomst af værdi af fri bil for henholdsvis hovedanpartshaver [person1] som A-indkomst med henholdsvis 107.523 kr., 257.713 kr., 259.052 kr., 235.514 kr. og 79.370 kr. i indkomstårene 2020-2024, [person2] som A-indkomst med henholdsvis 10.310 kr., 61.896 kr., 62.124 kr., 62.588 kr. og 15.958 kr. i indkomstårene 2020-2024 og [person3] som A-indkomst med henholdsvis 3.780 kr., 4.638 kr., 7.408 kr. og 29.812 kr. i indkomstårene 2020-2023. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger [person1] har den 15. februar 2017 stiftet selskabet [klager] ApS med CVR-nr. [...1] (herefter benævnt selskabet) og har en ejerandel på 60 pct. i selskabet, hvor hans datter [person3] og søn [person2] har en ejerandel på 20 pct. hver i selskabet. Ifølge www.cvr.dk er [person1] den reelle ejer af selskabet. [person1] har siden den 1. januar 2018 været ansat i selskabet og har i indkomstårene 2020-2024 oppebåret en lønindkomst på henholdsvis 1.207.219 kr., 1.357.409 kr., 1.358.748 kr., 1.035.210 kr. og 939.014 kr. [person2] har i indkomstårene 2020-2024 været direktør i selskabet og har oppebåret en lønindkomst på henholdsvis 212.431 kr., 460.451 kr., 600.988 kr., 601.452 kr. og 655.980 kr. [person3] har i indkomstårene 2020-2023 været ansat i selskabet og har oppebåret en lønindkomst på henholdsvis 245.272 kr., 251.755 kr., 254.525 kr. og 220.681 kr. Selskabet beskæftiger sig som rådgivende ingeniørvirksomhed inden for byggeri og anlægsarbejder, hvorved selskabets formål er at drive virksomhed med handel og service. Selskabet har siden stiftelsen den 15. februar 2017 været registreret på adressen [adresse1], [by1]. Selskabet har oplyst, at selskabet ejer landbrugsejendommen beliggende på [adresse2], [by2]. [person1] har siden den 10. november 2011 været registreret med bopæl på adressen [adresse1], [by1]. [person2] har i perioden fra 20. september 2020 til 1. december 2020 været registreret med bopæl på adressen [adresse1], [by1] og fra den 1. december 2020 og er fortsat registreret med bopæl på adressen [adresse2], [by2]. [person3] har i perioden fra 27. januar 2017 til 1. april 2021 været registreret med bopæl på adressen [adresse3], [by3] og fra den 1. april 2021 været registreret med bopæl på adressen [adresse4] [by3]. Selskabet har i indkomstårene 2020-2024 bl.a. været indregistreret med følgende biler: Reg. nr. Mærke, anvendelse mv. 1. gang registreret Tilgang Afgang Indberettet værdi af fri bil i eIndkomst [reg.nr.1] Opel Insignia Personbil, privat personkørsel Primær ejer og bruger 02-10-2013 05-11-2018 08-01-2024 Indberetning på [person3] i perioden fra januar 2020 til juni 2023 [reg.nr.2] Opel Insignia Personbil, privat personkørsel Primær ejer og bruger 06-08-2018 06-08-2018 12-11-2023 Indberetning på [person1] i perioden fra januar 2020 til december 2023 [reg.nr.3] Mercedes-Benz C-Klasse Personbil, privat personkørsel Primær ejer og bruger 04-05-2016 06-11-2020 20-03-2024 Ingen indberetning [reg.nr.4] Mercedes-Benz GLE Personbil, privat personkørsel Primær bruger, ej ejer 14-08-2020 14-08-2020 01-09-2025 Ingen indberetning [person1] har i indkomstårene 2020-2024 bl.a. været indregistreret med følgende biler: Reg. nr. Mærke, anvendelse mv. 1. gang registreret Tilgang Afgang [reg.nr.5] Opel Vetra Wagon Personbil, privat personkørsel Ejer og bruger 10-02-2006 11-02-2009 03-04-2020 [person2] har i indkomstårene 2020-2024 været indregistreret med følgende biler: Reg. nr. Mærke, anvendelse mv. 1. gang registreret Tilgang Afgang [reg.nr.6] Hyundai Getz Personbil, privat personkørsel Ejer og bruger 01-10-2003 27-04-2020 01-11-2021 [reg.nr.7] Audi A6 Personbil, privat personkørsel Ejer og bruger 30-11-2011 20-11-2023 [person3] har i indkomstårene 2020-2023 været indregistreret med følgende biler: Reg. nr. Mærke, anvendelse mv. 1. gang registreret Tilgang Afgang [reg.nr.8] Seat Arona Personbil, privat personkørsel Ejer og bruger 28-10-2019 28-10-2019 12-09-2023 [reg.nr.9] Cupra Leon Personbil, privat personkørsel Ejer og bruger 28-02-2023 23-08-2023 Der er bl.a. fremlagt et leasingforslag af 10. august 2020 på bilen Mercedes-Benz GLE fra [finans1], som er underskrevet samme dag af [person2]. Der er ikke fremlagt kørebøger eller fraskrivelseserklæringer for selskabets biler. Skattestyrelsen har i forbindelse med behandlingen af sagen konstateret, at der ikke i perioden fra januar 2020 til oktober 2024 er foretaget korrekte indberetninger vedrørende værdi af fri bil for henholdsvis hovedanpartshaverne [person1], [person2] og [person3] til eIndkomst. Der er alene foretaget indberetning til eIndkomst på [person1] i perioden fra januar 2020 til december 2023 for bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.2] og [person3] i perioden fra januar 2020 til juni 2023 for bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.1], ligesom det allerede indberettede beløb ikke er beregnet korrekt. Skattestyrelsen har den 14. januar 2025 sendt forslag til afgørelse om, at selskabet skal ændre indberetning til eIndkomst af værdi af fri bil for henholdsvis hovedanpartshaverne [person1], [person2] og [person3]. Skattestyrelsen har den 10. april 2025 truffet afgørelse i overensstemmelse med forslag til afgørelse. Skattestyrelsen har nedsat beskatningen af værdi af fri bil for [person1] i perioden fra januar 2020 til november 2023 for bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.2], ligesom styrelsen har nedsat beskatningen til 0 kr. i december 2023. Skattestyrelsen har derudover beskattet [person1] for bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.4] i perioden fra august 2020 til oktober 2024, da der ikke tidligere er foretaget indberetning til eIndkomst vedrørende denne bil. Skattestyrelsen har beskattet [person2] for bilen Mercedes-Benz med reg. nr. [reg.nr.3] i perioden fra november 2020 til marts 2024, da der ikke tidligere er foretaget indberetning til eIndkomst vedrørende denne bil. Skattestyrelsen har forhøjet værdi af fri bil for [person3] i perioden fra 20. januar 2020 til december 2023 for bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.1]. Selskabets repræsentant har bl.a. oplyst, at det er en fejl at beskatningen for bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.2] for [person1] ikke er ændret fra den 1. november 2023 til bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.4]. Selskabets repræsentant har også oplyst, at selskabets landbrugsejendom beliggende på [adresse2], [by2] i perioden fra 20. marts 2020 til 12. februar 2024 har været en byggeplads, hvor det eksisterende stuehus er blevet anvendt som sanitetsfaciliteter samt beboelse for [person2] og håndværkerne. Bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.4] blev overtaget af [person4] i juni 2023, men grundet travlhed er bilen først blevet faktureret den 30. oktober 2023 og omregistreret den 20. marts 2024. Selskabets repræsentant har derudover oplyst, at bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.1] i perioden fra juli 2023 var henstillet hos [person1]s bror, først som privatperson og derefter til reparation hos brorens virksomhed [virksomhed1] (herefter benævnt [virksomhed1]), som blev stiftet den 15. juli 2024, grundet en skade på gearkassen. Der er under klagesagen fremlagt en oversigt over byggeplads plan nr. 99 for projekt [adresse2], [by2]. Der er under klagesagen fremlagt en erklæring af 10. september 2025 fra [virksomhed2], hvoraf fremgår: ”Erklæring fra [virksomhed2] på benyttelse af Eksisterende stuehus [adresse2],[by2] - har været anvendt til beboelse for [virksomhed2]s ansatte, under etablering af ny Landejendom. (Billede udeladt) [virksomhed2] havde i perioden 01.06.2020 - 01.06.2024 ansatte der anvendte det eksisterende stuehus [adresse2],[by2] til ophold/overnatning i forbindelse med arbejdet med at opføre en ny Landejendom. Stuehuset var blevet indrettet til ophold og overnatning af håndværkere under udførsel at entreprisen. Parkering af firmabilerne forgik på den eksisterende gårdsplads, sammen med [klager]s egne biler, gårdspladsen var en del af byggepladsindretning, hvorved parkering af biler skulle foregå på dette areal Jf. Byggepladsplane.” Der er under klagesagen fremlagt en erklæring af 10. september 2025 fra [person5], hvoraf fremgår: ”[person5] - Bekræftelse på anvendelse af biler på hvide plader i [klager] ApS Under min ansættelse i [klager] ApS1 perioden 03.09.2020-01.04.2022 kan jeg bekræfte at jeg har anvendt firmaets biler på hvide plader til transport, under udførsel af mine arbejdsopgaver. Transport har foregået fra byggepladsen [adresse2], [by2] til øvrige arbejdspladser—udlejning af personale. Arbejdstiderne har ofte været aften/nat samt weekender, da det typiske har været tale baneprojekter Ansættelsesstedet var [adresse2] - der var et byggeprojekt, hvorfor transporten til andre arbejdsopgaver foregik herfra. Jeg kan bekræfte at jeg har anvendt [reg.nr.3] samt [reg.nr.2] til ovenstående.” Der er under klagesagen fremlagt en erklæring af 10. september 2025 fra [person6], hvoraf fremgår: ”[person6] - Bekræftelse på anvendelse af biler på hvide plader i [klager] ApS Under min ansættelse i [klager] ApS i perioden 01.10.2020-28.02.2022 kan jeg bekræfte at jeg har anvendt firmaets biler på hvide plader til transport, under udførsel af mine arbejdsopgaver. Ansættelsesstede var [adresse1],[by1], men har i længere perioder været på Byggepladser under [virksomhed3], i disse perioder har [reg.nr.3]- [reg.nr.4] samt [reg.nr.2] stået på byggepladsen til anvendelse for mine opgaver i [klager] ApS. Jeg kan ligeledes bekræfte, at arbejdstiderne ofte har været weekend / nat m.v. hvor undertegnet og [person1] har dækket vagterne når der har været arbejdet 24/7 samt under større ibrugtagninger. [person1] har i den forbindelse haft logi i nærheden af projekterne. I forbindelse med byggeprojektet Ny Landejendom [adresse2],[by2] har jeg været tilkyntte dette, som tilsyn og har i den forbindeske anvend firmaets biler.” Der er under klagesagen fremlagt en mailkorrespondance af 27. august 2025 fra henholdsvis [person1] og [person7] fra [virksomhed1], hvoraf fremgår: ”Kære [person7]. Vi har følgende besvarelse til skat, kan jeg få dig til at bekræfte, af forholdene var som beskrevet herunder, vi vil ligeledes anvende faktura [virksomhed1] [...] som dokumentation for rep. Af [reg.nr.1] Som det fremgår at tidligere besvarelse har [person3] ikke haft [reg.nr.1] til rådighed juni 2023, da bilen var defekt. Bilen blev stille til mekaniker, juli 2023 på [adresse5], [by4] hos [virksomhed1] [virksomhed1] har afmelder bilen den, 08.01.2024 da det som tidligere beskrevet, ikke lykkedes at finde en gearkasse. [reg.nr.1] blev i november 2024 repareret.” Af svarmail fra [person7] fra [virksomhed1], fremgår: ”Til [person1] [klager] jeg kan bekræfte ovenstående at jeg har haft bilen til reparation i skrivende periode mvh [person7] [virksomhed1]” Ifølge www.cvr.dk fremgår det, at [virksomhed1], CVR-nr. [...2], [adresse5], [by4], er en enkeltmandsvirksomhed, som blev stiftet den 15. juli 2024 af [person7]. Virksomhedens formål er reparation og vedligeholdelse af maskiner. Ifølge sagens oplysninger er [person1] og [person7] brødre. Der er under klagesagen fremlagt en faktura af 1. oktober 2024 fra [virksomhed4] vedrørende køb af gearkasse til Opel Insignia, som er adresseret til [virksomhed1]. Der er under klagesagen fremlagt en faktura af 2. oktober 2024 fra [virksomhed1], som er adresseret til selskabet, hvoraf fremgår køb af reservedele. Der er under klagesagen fremlagt en faktura af 26. november 2024 fra [virksomhed1], som er adresseret til selskabet, hvoraf bl.a. fremgår udskiftning af automatgearkasse til Opel Insignia, klargøring til syn, servicering og udskiftning af multirem og strammerhjul, ligesom det af beskrivelsen fremgår værkstedsarbejde i perioden fra 11. november 2024 til 15. november 2024, udført af [person7]. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har pålagt selskabet at ændre selskabets indberetninger til eIndkomst af værdi af fri bil for henholdsvis hovedanpartshaverne [person1] som A-indkomst med henholdsvis 107.523 kr., 257.713 kr., 259.052 kr., 235.514 kr. og 79.370 kr. i indkomstårene 2020-2024, [person2] som A-indkomst med henholdsvis 10.310 kr., 61.896 kr., 62.124 kr., 62.588 kr. og 15.958 kr. i indkomstårene 2020-2024 og [person3] som A-indkomst med henholdsvis 3.780 kr., 4.638 kr., 7.408 kr. og 29.812 kr. i indkomstårene 2020-2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger I forbindelse med gennemgangen af værdi af fri bil for indkomstårene 2020 til og med oktober 2024, er det konstateret, at de foretagne indberetninger til eIndkomst for årene, efter skattestyrelsens opfattelse, ikke har været korrekte. Der er pr. 1/7-2021 indført nye regler for beregning af fri bil. Dette fremgår fra Ligningslovens § 16, stk. 4 (Lovbekendtgørelse nr. 203 af 13. februar 2021) De nye beregningsregler indebærer en omlægning af beskatningen af fri bil frem til 2025 med fokus på grøn omstilling: Tidligere beregningsregler Indtil Nye beregningsregler 30/6 2021 1/7-31/12 2021 2022 2023 2024 2025 og senere Bilens værdi indtil 300.000 kr. 25% 24,50% 24% 23,50% 23% 22,50% Bilens værdi herudover 20% 20,50% 21% 21,50% 22% 22,50% Miljøtillæg 150% 250% 350% 450% 600% 700% Som det fremgår af ovenstående, så skal der anvendes forskellige beregningsprocenter ved beregning af fri bil, både for så vidt angår bilens værdi og miljøtillægget. Beregningsgrundlaget (bilens værdi) fastsættes ud fra bilens alder. Er bilen under 3 år ved anskaffelsen, skal nyvognsprisen anvendes. Når bilen bliver over 3 år (36 mdr.), nedsættes værdien til 75% af nyvognsprisen, dog ikke til et beløb under 160.000 kr. Dette gælder også selvom beregningen reelt lander på en lavere værdi. Er der eftermonteret udstyr hos forhandleren, som er undtaget fra registreringsafgiften, skal værdien af dette udstyr ikke indgå i beregningsgrundlaget for fri bil. Rådighedsbeskatning Det er rådigheden over den fri bil, der beskattes. Det skattepligtige beløb fastsættes derfor uafhængigt af privatkørslens omfang. Der skal ske beskatning, selv om der ikke køres i bilen, hvis den er til privat rådighed. Hvis der køres privat i en firmabil en gang om året, udløser det beskatning for fri firmabil for hele året, dog højst for den periode af året, hvor firmabilen er til rådighed for den ansatte, herunder til rådighed for erhvervsmæssig kørsel. Der kan læses mere omkring dette i Den juridiske Vejledning, afsnit C.A.5.14.1.7. Formodningsreglen om, at firmabilen bliver brugt privat, hvis den holder ved hjemmet uden for arbejdstiden, gælder også hvis virksomhedsadressen og privatadressen er den samme. Hvis en hovedaktionær har råderet over en firmabil, er der en formodning for, at bilen ikke kun er til rådighed for erhvervsmæssig kørsel, men også for privat kørsel. Det skyldes, at der er tale om interesseforbundne parter. Derfor skal en hovedaktionær, der ønsker at undgå beskatning af rådighed over firmabil til privat kørsel, over for ligningsmyndigheden sandsynliggøre, at han eller hun er afskåret fra at bruge bilen til privat kørsel. Når en hovedanpartshaver foretager transaktioner m.v. med sit selskab, er der en skærpet bevisbyrde. Det skyldes, at der er tale om interesseforbundne parter. Der er tale om en konkret ligningsmæssig bedømmelse, hvor dokumentationskravene kan skærpes, og der bliver derfor lagt mere vægt på nøjagtigheden af både eventuelle kørebogsregistreringer og den eventuelle aftale, som parterne har indgået om, at bilen kun må bruges erhvervsmæssigt. Beregning af fri bil vedrørende de enkelte biler: [reg.nr.1] (beskattes hos [person3]) Det er oplyst at bilen, som 5 år gammel, er overført fra privat til selskabet uden nærmere værdiansættelse. Selskabet har anvendt 160.000 kr. som beskatningsgrundlag. Skattestyrelsen anfægter ikke umiddelbart dette. Det halvårlige miljøtillæg (grøn ejerafgift) udgør: Jan 2020 til april 2022 1.260 kr. Maj 2022 til april 2023 1.300 kr. Maj 2023 til april 2024 1.390 kr. Bilen sælges den 8. januar 2024, men der sker kun beskatning af fri bil frem til og med juni 2023. I forklarer i den forbindelse, at nævnte køretøj [reg.nr.1] – desværre fik en gearkasseskade der ikke kunne repareredes, hvilket betød at I afventede om der kunne findes en brugt. Da dette ikke kunne løses før det obligatoriske syn, blev bilen afmeldt. Nedenfor er værdi af fri bil beregnet ud fra ovenstående oplysninger og holdt oppe imod de foretagne indberetninger til eIndkomst: Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-20 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. feb-20 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. mar-20 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. apr-20 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. maj-20 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. jun-20 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. jul-20 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. aug-20 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. sep-20 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. okt-20 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. nov-20 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. dec-20 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. 2020 i alt 43.776 kr. 39.996 kr. 3.780 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-21 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. feb-21 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. mar-21 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. apr-21 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. maj-21 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. jun-21 3.648 kr. 3.333 kr. 315 kr. jul-21 3.791 kr. 3.333 kr. 458 kr. aug-21 3.791 kr. 3.333 kr. 458 kr. sep-21 3.791 kr. 3.333 kr. 458 kr. okt-21 3.791 kr. 3.333 kr. 458 kr. nov-21 3.791 kr. 3.333 kr. 458 kr. dec-21 3.791 kr. 3.333 kr. 458 kr. 2021 i alt 44.634 kr. 39.996 kr. 4.638 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-22 3.935 kr. 3.333 kr. 602 kr. feb-22 3.935 kr. 3.333 kr. 602 kr. mar-22 3.935 kr. 3.333 kr. 602 kr. apr-22 3.935 kr. 3.333 kr. 602 kr. maj-22 3.958 kr. 3.333 kr. 625 kr. jun-22 3.958 kr. 3.333 kr. 625 kr. jul-22 3.958 kr. 3.333 kr. 625 kr. aug-22 3.958 kr. 3.333 kr. 625 kr. sep-22 3.958 kr. 3.333 kr. 625 kr. okt-22 3.958 kr. 3.333 kr. 625 kr. nov-22 3.958 kr. 3.333 kr. 625 kr. dec-22 3.958 kr. 3.333 kr. 625 kr. 2022 i alt 47.404 kr. 39.996 kr. 7.408 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-23 4.108 kr. 3.333 kr. 775 kr. feb-23 4.108 kr. 3.333 kr. 775 kr. mar-23 4.108 kr. 3.333 kr. 775 kr. apr-23 4.108 kr. 3.333 kr. 775 kr. maj-23 4.153 kr. 3.333 kr. 820 kr. jun-23 4.175 kr. 3.333 kr. 842 kr. jul-23 4.175 kr. 0 kr. 4.175 kr. aug-23 4.175 kr. 0 kr. 4.175 kr. sep-23 4.175 kr. 0 kr. 4.175 kr. okt-23 4.175 kr. 0 kr. 4.175 kr. nov-23 4.175 kr. 0 kr. 4.175 kr. dec-23 4.175 kr. 0 kr. 4.175 kr. 2023 i alt 49.810 kr. 19.998 kr. 29.812 kr. Der er ikke sendt dokumentation ind for at bilen ikke har været til rådighed fra juli 2023 og året ud (den er solgt primo januar 2024), hvorfor bilen anses for ligeledes at være til rådighed i denne periode og der foretages derfor beskatning for denne perioden også. Jeres bemærkninger: I fastholder at bilen ikke har været til rådighed efter juni 2023 på grund af en skade på gearkassen – hvorfor beskatning i denne periode ikke kan accepteres. Der er fortsat ikke modtaget nogen form for dokumentation på, at bilen ikke har været til rådighed fra juni til december 2023 og bilen er ses også først afmeldt/solgt den 8. januar 2024. Skattestyrelsen fastholder derfor beskatning for hele perioden som ovenfor. Det faktum at der har været anden bil i husstanden i noget af perioden ændrer ikke ved, at bilen anses for at have været til rådighed for [person3] frem til salg. [reg.nr.2] (Beskattes hos [person1]) Her er nyvognsprisen 572.000 kr. ved køb i august 2018. I august 2021 bliver bilen 3 år og der skal herefter anvendes 75% af nyvognsprisen eller 429.000 kr. Bilen sælges den 12/11-2023, men umiddelbart ses beskatningen at fortsætte i eIndkomst Det halvårlige miljøtillæg (grøn ejerafgift) udgør i perioden: Jan 2020 til jan. 2022 2.430 kr. Fra feb. 2022 til jan. 2023 2.510 kr. Fra feb. 2023 til april 2024 2.670 kr. Fra maj 2024 til oktober 2024 2.840 kr. Nedenfor er værdi af fri bil beregnet ud fra ovenstående oplysninger og holdt oppe imod de foretagne indberetninger til eIndkomst: Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. feb-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. mar-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. apr-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. maj-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. jun-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. jul-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. aug-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. sep-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. okt-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. nov-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. dec-20 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. 2020 i alt 136.680 kr. 140.832 kr. -4.152 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-21 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. feb-21 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. mar-21 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. apr-21 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. maj-21 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. jun-21 11.390 kr. 11.736 kr. -346 kr. jul-21 11.783 kr. 11.736 kr. 47 kr. aug-21 9.340 kr. 11.736 kr. -2.396 kr. sep-21 9.340 kr. 11.736 kr. -2.396 kr. okt-21 9.340 kr. 11.736 kr. -2.396 kr. nov-21 9.340 kr. 11.736 kr. -2.396 kr. dec-21 9.340 kr. 11.736 kr. -2.396 kr. 2021 i alt 126.823 kr. 140.832 kr. -14.009 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-22 9.674 kr. 11.736 kr. -2.062 kr. feb-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. mar-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. apr-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. maj-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. jun-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. jul-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. aug-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. sep-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. okt-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. nov-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. dec-22 9.721 kr. 11.736 kr. -2.015 kr. 2022 i alt 116.605 kr. 140.832 kr. -24.227 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-23 10.068 kr. 11.736 kr. -1.668 kr. feb-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. mar-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. apr-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. maj-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. jun-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. jul-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. aug-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. sep-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. okt-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. nov-23 10.188 kr. 11.736 kr. -1.548 kr. dec-23 0 kr. 11.736 kr. -11.736 kr. 2023 i alt 111.948 kr. 140.832 kr. -28.884 kr. I oplyser, at det er en fejl at beskatning af fri bil for [person1], ikke er ændret pr. 01.11.2023 til [reg.nr.4]. [reg.nr.4] (ingen er beskattet af denne bil i eIndkomst) Bilen er anskaffet den 14. august 2020 og det er oplyst, at denne bil udelukkende anvendes i driften til transport til og fra møder, typisk afholdt ved kunder eller på byggepladser. Bilen er på hvide plader og er efter oplysning placeret på de to adresser [klager] ApS besidder – [adresse1], [by1] og [adresse2], [by2] uden for normal arbejdstid. Ingen ansatte har bilen med hjem for at møde på anden arbejdsplads dagen efter. Der er ikke ført kilometerregnskab. Bilen har ifølge synsrapporter kørt 236.000 km. fra august 2020 til august 2024, svarende til 59.000 km. om året. Da det, som ovenfor beskrevet, er rådigheden over bilen, der beskattes og da bilen er placeret på de 2 virksomhedsadresser, som samtidig er [person1] og [person2]s privatadresser og da bilen tillige er på hvide plader, så anses bilen at have været til rådighed for en af de 2 ejere/aktionærer. I henhold til leasingkontrakten, så ses beskatningsgrundlaget at være 1.233.326 kr. I august 2023 bliver bilen 36 måneder og beskatningsgrundlaget falder derfor til 75 %. Det halvårlige miljøtillæg (grøn ejerafgift) udgør i perioden: Fra aug. 2020 til jan. 2022 2.120 kr. Fra feb. 2022 til jan. 2023 2.190 kr. Fra feb. 2023 til jan. 2024 2.330 kr. Fra feb. 2024 til dec. 2024 2.480 kr. Nedenfor er værdi af fri bil beregnet ud fra ovenstående oplysninger og holdt oppe imod de foretagne indberetninger til eIndkomst: Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) aug-20 22.335 kr. 22.335 kr. sep-20 22.335 kr. 22.335 kr. okt-20 22.335 kr. 22.335 kr. nov-20 22.335 kr. 22.335 kr. dec-20 22.335 kr. 22.335 kr. 2020 i alt 111.675 kr. 0 kr. 111.675 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-21 22.335 kr. 22.335 kr. feb-21 22.335 kr. 22.335 kr. mar-21 22.335 kr. 22.335 kr. apr-21 22.335 kr. 22.335 kr. maj-21 22.335 kr. 22.335 kr. jun-21 22.335 kr. 22.335 kr. jul-21 22.952 kr. 22.952 kr. aug-21 22.952 kr. 22.952 kr. sep-21 22.952 kr. 22.952 kr. okt-21 22.952 kr. 22.952 kr. nov-21 22.952 kr. 22.952 kr. dec-21 22.952 kr. 22.952 kr. 2021 i alt 271.722 kr. 0 kr. 271.722 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-22 23.569 kr. 23.569 kr. feb-22 23.610 kr. 23.610 kr. mar-22 23.610 kr. 23.610 kr. apr-22 23.610 kr. 23.610 kr. maj-22 23.610 kr. 23.610 kr. jun-22 23.610 kr. 23.610 kr. jul-22 23.610 kr. 23.610 kr. aug-22 23.610 kr. 23.610 kr. sep-22 23.610 kr. 23.610 kr. okt-22 23.610 kr. 23.610 kr. nov-22 23.610 kr. 23.610 kr. dec-22 23.610 kr. 23.610 kr. 2022 i alt 283.279 kr. 0 kr. 283.279 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-23 24.239 kr. 24.239 kr. feb-23 24.344 kr. 24.344 kr. mar-23 24.344 kr. 24.344 kr. apr-23 24.344 kr. 24.344 kr. maj-23 24.344 kr. 24.344 kr. jun-23 24.344 kr. 24.344 kr. jul-23 24.344 kr. 24.344 kr. aug-23 18.819 kr. 18.819 kr. sep-23 18.819 kr. 18.819 kr. okt-23 18.819 kr. 18.819 kr. nov-23 18.819 kr. 18.819 kr. dec-23 18.819 kr. 18.819 kr. 2023 i alt 264.398 kr. 0 kr. 264.398 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-24 19.538 kr. 19.538 kr. feb-24 19.688 kr. 19.688 kr. mar-24 19.688 kr. 19.688 kr. apr-24 19.688 kr. 19.688 kr. maj-24 19.688 kr. 19.688 kr. jun-24 19.688 kr. 19.688 kr. jul-24 19.688 kr. 19.688 kr. aug-24 19.688 kr. 19.688 kr. sep-24 19.688 kr. 19.688 kr. okt-24 19.688 kr. 19.688 kr. 2024 i alt 196.730 kr. 0 kr. 196.730 kr. Da bilen efter jeres oplysninger, er placeret på skift på 2 virksomhedsadresser, som samtidig er 2 af ejernes privatadresser, så anses bilen at have været til rådighed for en af ejerene. Det er oplyst at bilen udelukkende anvendes i virksomheden, men der er ikke ført kørselsregnskab eller lavet fraskrivelseserklæring og bilen er på hvide plader og må således anvendes til privatkørsel. Bilen ses at have kørt ca. 59.000 km. om året i den pågældende periode. Da selskabet ikke har vist, at der føres et kørselsregnskab eller på anden måde tilstrækkeligt har sandsynliggjort, at selskabets bil ikke har stået til rådighed for privat benyttelse, finder vi, at I ikke har afkræftet formodningen om, at bilen har stået til rådighed for privat kørsel. Som tidligere nævnt er det alene rådigheden der beskattes og det er ikke dokumenteret, at rådigheden har været afskåret. En ejer/hovedaktionær kan sagtens beskattes af flere biler, hvis denne har flere biler til rådighed. [reg.nr.2] sælges dog ultimo 2023, men I fortsætter med at indberette værdi af fri bil. Dette indikerer, at der fortsat har været bil til rådighed. Henset til at bilen efter oplysning er placeret på en adresse, som også er [person1]s private adresse, anses bilen at have været til rådighed for privat kørsel og vi foreslår derfor, at beskatte [person1] af den pågældende bil. Samlet beskatning af fri bil for [person1]: [reg.nr.4] [reg.nr.2] I alt 2020: 111.675 kr. 136.680 kr. 248.355 kr. 2021: 271.722 kr. 126.823 kr. 398.545 kr. 2022: 283.279 kr. 116.605 kr. 399.884 kr. 2023: 264.398 kr. 111.948 kr. 376.346 kr. 2024 (til og med okt.) 196.730 kr. solgt 196.730 kr. Jeres bemærkninger: I oplyser, at det er en fejl at beskatning af fri bil for [person1], ikke er ændret 01.11.2023 fra [reg.nr.2] til [reg.nr.4]. Vedrørende [reg.nr.4] Det oplyses, at [klager] beskæftiger sig med konsulent arbejde for [virksomhed3] i hele landet, hvilke har medført det store km. antal. Beskatningen af fri bil vedrørende [reg.nr.4], kan derfor accepteres fra og med november 2023 og frem. [klager] ApS fastholder at det alene er [reg.nr.2] der har været anvendt til privatkørsel, for [person1], frem til ultimo 2023. Alle biler kan i princippet havde stået på samme adresse, skal [person1] så også beskattes af disse? At [person1] så bor på firmaadressen, er vel ikke unaturlig. Adressen [adresse2] [by2], er et landbrug [klager] ApS ejer, og ikke en firma adresse. [klager] har desværre ikke været opmærksom på at beskatningen af fri bil ikke er blevet ændret ved frasalg af [reg.nr.2] – da løn udarbejdes af eksterne virksomhed”. Der er ikke umiddelbart nye oplysninger i jeres bemærkninger, som giver anledning til at ændre vores opfattelse, idet det fortsat er rådigheden der beskattes. Bilen ([reg.nr.4]) anses fortsat for at have været til rådighed i hele ejerperioden for [person1] og som beskrevet ovenfor, kan man godt beskattes af flere biler i samme periode. Hvis en bil udelukkende anvendes til erhvervsmæssige formål, ville det være naturligt at bilen var på gule plader, hvorefter den alene må anvendes erhvervsmæssigt. Hvorfor bilen er på hvide plader, er der ikke kommet en forklaring på. [reg.nr.3] (ingen er beskattet af denne bil i eIndkomst) Bilen er anskaffet den 6. november 2020 og det er oplyst, at denne bil udelukkende anvendes i driften til transport til og fra møder, typisk afholdt ved kunder eller på byggepladser. Bilen er på hvide plader og er efter oplysning placeret på de to adresser [klager] ApS besidder – [adresse1], [by1] og [adresse2], [by2] uden for normal arbejdstid. Ingen ansatte har bilen med hjem for at møde på anden arbejdsplads dagen efter. Der er ikke ført kilometerregnskab. Bilen har ifølge synsrapporter kørt 41.000 km. fra november 2020 til november 2022, svarende til 20.500 km. om året. Da det er rådigheden over bilen, der beskattes og da bilen er placeret på de 2 virksomhedsadresser, som samtidig er [person1] og [person2]s privatadresser, så anses bilen at have været til rådighed for en af de 2 ejere Dato for 1. indregistrering: 04-05-2016 Dato for anskaffelse: 06-11-2020 Dato for afgang: 20-03-2024 Bilen er således over 36 måneder ved anskaffelse. I henhold til oplysninger i Motorregistreret, så ses beskatningsgrundlaget/bilens købspris at være 239.800 kr. Det halvårlige miljøtillæg (grøn ejerafgift) udgør i perioden: Nov. 2020 til april 2022 640 kr. Fra maj 2022 til april 2023 660 kr. Fra maj 2023 til feb. 2024 710 kr. Fra marts 2024 til dec. 2024 750 kr. Nedenfor er værdi af fri bil beregnet ud fra ovenstående oplysninger og holdt oppe imod de foretagne indberetninger til eIndkomst: Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) nov-20 5.155 kr. 5.155 kr. dec-20 5.155 kr. 5.155 kr. 2020 i alt 10.310 kr. 0 kr. 10.310 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-21 5.155 kr. 5.155 kr. feb-21 5.155 kr. 5.155 kr. mar-21 5.155 kr. 5.155 kr. apr-21 5.155 kr. 5.155 kr. maj-21 5.155 kr. 5.155 kr. jun-21 5.155 kr. 5.155 kr. jul-21 5.161 kr. 5.161 kr. aug-21 5.161 kr. 5.161 kr. sep-21 5.161 kr. 5.161 kr. okt-21 5.161 kr. 5.161 kr. nov-21 5.161 kr. 5.161 kr. dec-21 5.161 kr. 5.161 kr. 2021 i alt 61.896 kr. 0 kr. 61.896 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-22 5.169 kr. 5.169 kr. feb-22 5.169 kr. 5.169 kr. mar-22 5.169 kr. 5.169 kr. apr-22 5.169 kr. 5.169 kr. maj-22 5.181 kr. 5.181 kr. jun-22 5.181 kr. 5.181 kr. jul-22 5.181 kr. 5.181 kr. aug-22 5.181 kr. 5.181 kr. sep-22 5.181 kr. 5.181 kr. okt-22 5.181 kr. 5.181 kr. nov-22 5.181 kr. 5.181 kr. dec-22 5.181 kr. 5.181 kr. 2022 i alt 62.124 kr. 0 kr. 62.124 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-23 5.191 kr. 5.191 kr. feb-23 5.191 kr. 5.191 kr. mar-23 5.191 kr. 5.191 kr. apr-23 5.191 kr. 5.191 kr. maj-23 5.228 kr. 5.228 kr. jun-23 5.228 kr. 5.228 kr. jul-23 5.228 kr. 5.228 kr. aug-23 5.228 kr. 5.228 kr. sep-23 5.228 kr. 5.228 kr. okt-23 5.228 kr. 5.228 kr. nov-23 5.228 kr. 5.228 kr. dec-23 5.228 kr. 5.228 kr. 2023 i alt 62.588 kr. 0 kr. 62.588 kr. Måned Beregnet beløb Indberettet i eIndkomst Ændring (+ forhøjelse/- nedsættelse) jan-24 5.306 kr. 5.306 kr. feb-24 5.306 kr. 5.306 kr. mar-24 5.346 kr. 5.346 kr. 2024 i alt 15.958 kr. 0 kr. 15.958 kr. Da bilen er placeret på skift på 2 virksomhedsadresser, som samtidig er 2 af ejernes privatadresser, så anses bilen at have været til rådighed for en af ejerene. Det er oplyst at bilen udelukkende anvendes i virksomheden, men der er ikke ført kørselsregnskab eller lavet fraskrivelseserklæring og bilen er på hvide plader og må således anvendes til privatkørsel. Bilen ses at have kørt ca. 20.000 km. om året i den pågældende periode. Da selskabet ikke har vist, at der føres et kørselsregnskab eller på anden måde tilstrækkeligt har sandsynliggjort, at selskabets bil ikke har stået til rådighed for privat benyttelse, finder vi, at I ikke har afkræftet formodningen om, at bilen har stået til rådighed for privat kørsel. Som tidligere nævnt er det alene rådigheden der beskattes og det er ikke dokumenteret, at rådigheden har været afskåret. Det ses samtidig at ejer [person2] ikke beskattes af fri bil og han ses ikke at have anden bil til rådighed for privat kørsel. Bilen er endvidere placeret på en adresse, som også er [person2]s privatadresse. Da I ikke har oplyst andet, skønner vi at bilen har været til rådighed for [person2] i hele ejer tiden. Henset til dette foreslår vi, at beskatte [person2] af den pågældende bil. Jeres bemærkninger: [klager] accepter ikke at alene placering af bilen, godtgør beskatning og fastholder at [reg.nr.3] alene med baggrund i bilens mulige placering beskattes - tidligere forklaring fastholdes. [person2] har i perioden 27.04.2020- 01.11.2021 haft privat bil. Derudover har privat forhold haft personbil til fælles benyttelse. Jeres bemærkninger giver ikke umiddelbart anledning til at ændre vores opfattelse, idet det fortsat er rådigheden der beskattes. Bilen anses fortsat for at have været til rådighed i perioden for [person2], som beskrevet ovenfor. Der kan godt ske beskatning af fri bil, selvom der er privat bil i husstanden herudover. Det er fortsat rådigheden der beskattes. Hvis en bil udelukkende anvendes til erhvervsmæssige formål, ville det være naturligt at bilen var på gule plader, hvorefter den alene må anvendes erhvervsmæssigt. Hvorfor bilen er på hvide plader, er der ikke kommet en forklaring på. Indberetning Vi foretager ovenstående ændringer af de beløb, som er indberettet vedrørende fri bil, jf. ovenstående månedsvis til eIndkomst for 2020, 2021, 2022, 2023 og frem til og med oktober 2024. Skattestyrelsen kan foretage lønindberetningerne til eIndkomst efter indkomstregisterlovens § 4, stk. 5. Vi pålægger endvidere selskabet, at indberette korrekt værdi af fri bil til eIndkomst fra november 2024 og frem. Se kildeskattelovens § 46, stk. 1 og stk. 2, som omtaler, at selskabet har pligt til at trække skat i A-indkomst af værdien af fri bil § 49 a, stk. 2 som omtaler, at selskabet har pligt til at trække am-bidrag af værdien af fri bil. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 9. juli 2025 udtalt følgende: ”(…) Der er ikke umiddelbart nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Dog skal det nævnes, at det i klagen anføres at det kan dokumenteres, at reparationen af den defekte bil kan dokumenteres. Undertegnede har af flere omgange bedt om denne dokumentation, som dog ikke blev modtaget i forbindelse med sagsbehandlingen. (…)” Skattestyrelsen har den 24. september 2025 sendt en supplerende udtalelse, hvoraf følgende fremgår: ”(…) Vedrørende [person3] Det er tidligere nævnt, at [reg.nr.1] ikke har været til rådighed siden juni 2023, idet bilen var defekt (ødelagt gearkasse), men der er ikke tidligere indsendt dokumentation for dette. Bilen afmeldes hos Motorstyrelsen den 8/1-2024 – skattestyrelsen har derfor foretaget beskatning for hele 2023. I forbindelse med klagen indsendes nu en bekræftelse fra [virksomhed1] om, at bilen har stået til reparation hos firmaet siden juli 2023. Der vedlægges endvidere dokumentation for selve reparationen, som er dateret 26. november 2024. Ifølge Virk.dk har [virksomhed1] først en startdato, som hedder 15.07.2024. Ejer af firmaet er i øvrigt klagers farbror. Til dette skal skattemyndigheden bemærke: Henset til at bilen først er afmeldt hos Motor i januar 2024 samt til at det firma, som har haft bilen stående, først er startet op i 2024 og da reparationen først sker ultimo 2024, fastholder skattestyrelsen, at den pågældende bil har været til rådighed i hele 2023, altså frem til, at den bliver afmeldt hos Motorstyrelsen. Det er skattestyrelsens opfattelse, at det indsendte materiale ikke dokumenterer, at bilen allerede fra juni 2023 skulle være defekt. Vedrørende [person1] Det anføres i klagen, at skatteyder har haft et årligt timeforbrug på 3200 – 3600 arbejdstimer og til tider arbejdet i døgndrift. Der har således ikke været efterladt nogen periode med privat rådighed af bilen [reg.nr.4]. Bilen har været på adressen [adresse1], fordi skatteyder grundet arbejdets karakter altid er på tilkald og skal kunne benytte en bil i firmaets tjeneste ved udkald. I perioder med administrativt arbejde, er bilen blevet benyttet af firmaets ansatte til erhvervsmæssig kørsel. Der vedlægges en erklæring på dette fra en ansat/tidligere ansat. Til dette skal skattestyrelsen bemærke: [reg.nr.4] er en hvidpladebil, som således kan og må anvendes til privat brug. Ved beskatning af fri bil er det ikke selve kørslen der beskattes, med derimod rådigheden. At skatteyder har haft lange arbejdsdage og at de ansatte ligeledes har anvendt bilen til erhvervsmæssig kørsel, ændrer ikke ved det faktum, at bilen ved parkering på [adresse1] (skatteyders adresse) har været til rådighed for skatteyders private kørsel. Skattemyndigheden mener fortsat ikke, at det er dokumenteret, at rådigheden har været afskåret, selvom bilen har været anvendt erhvervsmæssigt i stort omfang. Skatteyder er i samme periode blevet beskattet af anden bil, [reg.nr.2] – dette er indberettet til eIndkomst. Denne bil sælges pr. 12/11-2023 og i tidligere indsigelse oplyses det, at det er en fejl, at beskatning af fri bil pr. 1/11-2023 ikke er ændret fra [reg.nr.2] til [reg.nr.4]. En ejer/hovedaktionær kan sagtens beskattes af flere biler, hvis denne har flere biler til rådighed. Fra 1/11-2023 accepteres det umiddelbart, at [reg.nr.4] beskattes som fri bil. Det vil sige, at efter 1/11-2023, så er [reg.nr.4] faktisk til rådighed ifølge skatteyder. Vedrørende [person2] Det anføres i klagen, at baggrunden for at bilen har stået på adressen [adresse2] ikke er af privat karakter, men firmarelevant. Det oplyses desuden, at i perioden 20-03-2020 til 12-02-2024 er adressen en byggeplads, hvor der opføres en ny landejendom. ([klager] ejer ejendommen). Det eksisterende stuehus anvendes som sanitetsfaciliteter samt beboelse for håndværkere beskæftiget med byggeriet. Skatteyder bor sammen med håndværkere på adressen fra 1/12-2020 og er beskæftiget mede byggeriet samt øvrige arbejdsopgaver for arbejdsgiver. [reg.nr.3] har stået på byggepladsen og været anvendt af firmaets ansatte til erhvervsmæssig kørsel. Der vedlægges en erklæring omkring dette fra en ansat/tidligere ansat. Det oplyses desuden, at bilen i juni 2023 overtages af 3. mand. Grundet travlhed faktureres bilen først 30-10-2023 og omregistreres først den 20-03-2024. Erklæring fra køber vil blive eftersendt. Til dette skal skattemyndigheden bemærke: [reg.nr.3] er en hvidpladebil, som således kan og må anvendes til privat kørsel. Ved beskatning af fri bil er det ikke selve kørslen der beskattes, med derimod rådigheden. Da skatteyder er aktionær i [klager] og samtidig har boet på/opholdt sig på adressen, hvor bilen også har været placeret uden for normal arbejdstid, anses den fortsat at have været til rådighed for skatteyder. At de ansatte ligeledes har anvendt bilen til erhvervsmæssig kørsel, ændrer ikke ved det faktum, at bilen ved parkering på [adresse2] (skatteyders folkeregisteradresse) har været til rådighed for skatteyders private kørsel. Skattemyndigheden mener fortsat ikke, at det er dokumenteret, at rådigheden har været afskåret, selvom bilen har været anvendt erhvervsmæssigt i stort omfang. Endvidere har skatteyder alene haft anden privat bil frem til den 1/11-21 og igen fra den 20/11-23 – Der har således umiddelbart været 2 år uden anden privat bil. Da der ikke pt. foreligger anden dokumentation, henholder skattemyndigheden sig til de registreringer, som fremgår af Motorregisteret, hvor bilen ses solgt pr. 20-03-2024. (…)” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at [person1] ikke i perioden fra august 2020 til oktober 2024 har haft bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.4] til rådighed for privat benyttelse, at [person2] ikke i perioden fra november 2020 til marts 2024 har haft bilen Mercedes-Benz med reg. nr. [reg.nr.3] til rådighed for privat benyttelse, og at [person3] ikke i perioden fra juli 2023 til december 2023 har haft bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.1] til rådighed for privat benyttelse. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”(…) Firmaet [klager] ApS har været udtaget til kontrol af indberetning af fri bil, afgørelse i skats betragtninger er vi ikke enige i, og vil således gerne påklage denne, da begrundelsen primært bygge på formodninger og ikke dokumenteret fakta omkring anvendelse af firmabiler. Hovedargumentet er at hvis bilen har været til rådig, vil det give mulighed for at anvende disse i privat øjemed, en observation der alene beror på mistanke og ikke beviser, et grundlæggende fundament i vores normale retspraksis. [klager] ApS har firma adresse på [person1]s privat adresse, hvilke naturligt medføre at firmabiler er placer på samme adresse, et forhold skat ikke finder legitimt, da mulighed for at anvende firmabil privat således er til stede. Der er ligeledes medtaget forhold omkring en defekt bil der kan dokumenters repareret efterfølgende før den igen kunne indregistreres, en noget rigid betragtning far skat, efter vores mening, da reparationen af bilen kan dokumenteres. Generelt finder [klager] ApS sig ikke hørt i vores argumenter, hvorfor vi har entreret med [advokatfirma1] skatteafdeling, for at varetage vores argumenter/dokumentation. Desværre har ferien indhentes os lidt, hvorved det ikke var muligt for [advokatfirma1] at indsende klagen rettidigt, hvorfor denne i første omgang indsendes af [klager] ApS efterfølgende korrespondance vil herefter blive varetage af [advokatfirma1] (…)” Selskabets repræsentant har den 12. september 2025 sendt en endelig klage, hvoraf følgende fremgår: ”(…) Vedrørende [person1] [klager] ApS er et rådgivningsfirma, der arbejder på projekter rundt om i hele Danmark. [person1] beskæftiger sig primært med opgaver for [virksomhed3] og har i perioder være tilknyttet baneprojekter, hvor kompleksiteten har medført arbejde på projekterne i døgndrift. Dette har medført et årligt timeforbrug på 3200 – 3600 timer om året. Hertil skal ligges transporttid gennemsnitligt 2-3 timer om dag når der ikke har været overnatning ude. Samtidig har der været meget nat og weekendarbejde på projekterne, hvor ansvar for gennemførsel af projekterne, har bevirket at det skulle være muligt at kunne møde ind, med kort varsel, når der opstod problemer. [person1]s stilling hos [virksomhed3] fordrer ikke en definering af en normal arbejdstid, da der er blevet arbejdet 24/7 i lange perioder på projekterne, hvor der ofte er blevet overnattet ude, i korte eller længere perioder. Med et timetal på 3400-3600 timer om året, er der ikke efterladt nogen periode med privat rådighed af bilen. Der findes ganske enkelt ikke noget ”udenfor normal arbejdstid” i [person1]s forhold. Som beskrevet ovenfor så er [klager] ApS ikke en arbejdsplads med fast kontor og faste arbejdstider, da arbejdsopgaverne er på eksterne kontrakter, der betyder at der arbejdes på projekter rundt omkring i landet og ikke fra adressen [adresse1], [by1]. Firmaets adresse er alene angivet til [person1] adresse, da selskabet skal have en fast adresse efter andre lovgivninger herunder til brug for Erhvervsstyrelsens håndtering af selskabet. Der er ingen faktisk virksomhedsdrift fra adressen. Det kan derfor ikke antages at være rådighed af privat karakter, når det har været muligt at tilgå [reg.nr.4] på hjemmeadressen for [person1], men en nødvendighed for at kunne opfylde de krav der har været i kontrakterne for [virksomhed3]. Bilen har således ikke blot været på adressen fordi det er firmaets, men fordi [person1] grundet arbejdets karakter altid er på tilkald og skal kunne benytte en bil i firmaets tjeneste ved udkald. I de tilfælde, hvor [person1] har haft administrativt arbejde hjemmefra eller af anden grund ikke har brugt bilen i arbejdsøjemed er denne blevet benyttet af firmaets ansatte. Dette dokumenteres ved erklæringer fra firmaets ansatte/tidligere ansatte herom. De ansatte har således privat befordret sig til [adresse1], [by1] for at benytte bilen og er kørt ud til [klager]s projekter herfra. Det bemærkes i øvrigt at [reg.nr.2] også i perioder har stået på adressen, denne har dog også været anvendt på projekter, grundet mangel på biler til ansatte. Vedrørende [person2] [person2] har ikke haft bilen [reg.nr.3] til privat rådighed, da baggrunden for at bilen har stået på adressen [adresse2],[by2] ikke er af privat karakter, men firmarelevant. I perioden 20.03.2020 til 12.02.2024 er [adresse2],[by2] en byggeplads og ikke en privat bolig for [person2] som anført i brev af 14.01.2025. I perioden opføres ny landejendom, hvor det eksisterende stuehus anvendes i perioden som sanitetsfaciliteter samt beboelse for håndværkerne beskæftiget med byggeriet. Dette dokumenteres ved byggepladstegning nr. 99, hvoraf fremgår at arealet ved eksisterende stuehus har været anvist som P-plads, efter gældende regler om at adskille gående og tung trafik på byggepladsen. [person2] bor sammen med håndværkerne på adressen fra den 1. december 2020 og er beskæftiget med byggeriet, samt arbejdsopgaver under [klager] ApS. Det bemærkes, at [person2] alene registrerer sin adresse for at opretholde, det skærpede bopælskrav, da der er tale om en landbrugsejendom. Klagerne har ikke været opmærksom på muligheden for dispensation under ombygning eller at bopælskravet er anderledes for juridiske personer. I perioden har [reg.nr.3] stået på byggepladsen og været anvendt af firmaets ansatte til transport til arbejdssteder [klager] ApS har haft i perioden. Til dokumentation herfor fremlægges erklæringer fra ansatte/tidligere ansatte. I juni 2023 overtages bilen af [person4], [adresse6], [by5]. Grundet travlhed faktureres bilen først 30.10.2023 og omregistreres først den 20.03.2024. Der eftersendes underskrevet erklæring omkring forløbet fra [person4]. Med baggrund i ovenstående fastholder [klager] ApS at [reg.nr.3] ikke har været til rådighed for privat befordring for [person2]. Det anføres i øvrigt at [adresse2],[by2] er en landbrugsejendom, med landbrugs- og beboelsespligt. At ejendommen ejes af selskabet [klager] ApS ændrer ikke på dette, da ejendomme drives som landbrug. Vedrørende [person3] I forhold til [person3] har hun ikke haft [reg.nr.1] til rådighed siden juni 2023, da bilen var defekt. Bilen blev henstillet hos mekaniker i juli 2023 på [adresse5], [by4] hos [virksomhed1]. [virksomhed1] afmelder bilen d. 08.01.2024 da det som også tidligere beskrevet i klagen for [klager], ikke umiddelbart lykkedes at finde en gearkasse. Bilen blev endeligt repareret i november 2024. Nærmere beskrevet fik [reg.nr.1] desværre en gearkasseskade der ikke kunne repareres, hvilket betød at klagerne afventede om der kunne findes en brugt gearkasse. Da dette ikke kunne løses før det obligatoriske syn, blev bilen afmeldt. [person3] fik i perioden en anden privat bil, da udsigterne til at få repareret bilen var så lange og at bilen blev anmeldt. Det fastholdes at bilen ikke har været til rådighed for privat kørsel siden juni 2023. Til nærmere dokumentation fremlægges faktura for reparationen af bilen samt mail fra [virksomhed1] med bekræftelse på forløbet og at bilen har været i deres varetægt i den angivne periode samt at bilen ikke har kunne køre. Klager kan acceptere en forhøjelse af fri bil på kr. 4.762 for indkomståret 2023.” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har den 24. oktober 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”Vedrørende [person3] Skattestyrelsen vurderes ikke at forholde sig til det faktum, at bilen ikke bliver afmeldt i Motorregistret før januar 2024, da der var en længere periode fra juni 2023 til januar 2024, hvor man forsøgte at indkøbe en gearkasse til reparation af bilen uden held. Der er derfor en helt objektiv begrundelse for at afmeldingen ikke sker før januar 2024, hvor man i første omgang opgiver at finde en ny gearkasse. Skattestyrelsen har heller ikke taget højde for at uanset om bilen ikke har været afmeldt i perioden juni 2023 til januar 2024, så er der dokumentation for at bilen ikke har været til rådighed, da bilen ikke har kunne køre. Det er korrekt, at bilen har været hos klagers farbror, der er uddannet mekaniker og har bistået klager med reparation af bilen. Bilen er leveret på farbrorens private adresse i juni 2023 og har været på adressen i hele den angivne periode og som attesteret af [virksomhed1]. Baggrunden for at det er [virksomhed1], der attesterer, er at det er dette firma, der har udført reparationen i november 2024. Dokumentation for indkøb af gearkasse og reparation af bilen fremlægges. Bilen har altså stået hos klagers farbror og farbrors firma i hele perioden, men fordi det er firmaet der udfører reparationen og fordi firmaet er et enkeltmandsfirma ejet af klagers farbror har det ikke været anset for nødvendigt at udarbejde både en privat og firma erklæring. Faktum er uanset startdato for virksomheden og at bilen derfor i første del af perioden har været hos klagers farbror privat inden han startede sit firma, at der er en underskrevet erklæring på at bilen fra juni 2023 har været til reparation på [adresse5]. Dette kan ikke uden straf erklæres uanset om der er tale om en farbror til klager. Dokumentet skal derfor tillægges bevismæssig værdi og dokumenterer at bilen ikke har været til rådighed i den angivne periode. Der skal derfor ikke ske beskatning af fri bil for [reg.nr.1] fra og med juni 2023, da denne ikke er til rådighed for privat kørsel. Vedrørende [person1] Skattestyrelsen baserer sin afgørelse på at klager har haft bilen stående på sin private adresse, der er sammenfaldende med firmaets adresse udenfor arbejdstid og benytter derfor den formodningsregel, der angiver at bilen er til privat brug i sådanne tilfælde. Skattestyrelsen nægter samtidig at det har betydning for vurderingen, at klager arbejder størstedelen af døgnet og i øvrigt står til tjeneste i forbindelse med udkald på firmaets opgaver i hele landet. Det skal præciseres, at formodningsreglen vedrører at bilen formodes at være til privat rådighed når denne står på adressen udenfor arbejdstiden. Det har derfor væsentlig betydning, hvornår klagers arbejdstider er og at klager kan blive kaldt ud hele døgnet. Således har bilen ikke på noget tidspunkt været på adressen udenfor klagers arbejdstid, da klager både faktisk har udført arbejde det meste af døgnet, men samtidig står til rådighed for udkald i de få timer klager opholder sig på adressen. Der skal samtidig henvises til Den Juridiske Vejledning, afsnit C.A.5.14.1.11 - Vurderingen af, hvornår en bil er til rådighed for privat kørsel: ”Bedømmelsen er ligningsmæssig og konkret, men i bedømmelsen indgår, om kørslen til hjemmet kan anses for erhvervsmæssig, og om den ansattes levevis og rutiner i øvrigt er tilrettelagt på en måde, der bekræfter, at firmabilen ikke bliver brugt privat og dermed er til rådighed for privat brug. I bedømmelsen indgår fx: Bopælens beliggenhed i forhold til bl.a. dagligvareforretninger Om familien har egen bil Familiens størrelse mv.” Som det fremgår af ovenstående, har det betydning om kørslen til hjemmet kan anses for erhvervsmæssig efter samme principper som er gældende for ansatte. Dette er netop tilfældet for klager, der kun har bilen på adressen for at kunne køre ud på udkald. Det har samtidig også betydning, at klager både har anden fri bil til rådighed til brug for de få tilfælde hvor klager har behov for at bruge en bil i privat øjemed. Klagers husstand er herudover alene klager, hvorfor der ikke er andre der kan benytte bilen når den står på adressen og dette støtter op om at bilen ikke privat er til rådighed. Det er samlet dokumenteret ud fra de konkrete omstændigheder, at bilen ikke er til rådighed for klager udenfor dennes arbejdstid og dermed privat. Vedrørende [person2] Skattestyrelsen har i sin udtalelse ikke forholdt sig til det faktum, at det er en fejl, at klager har haft folkeregisteradresse registreret på [adresse2]. Dette er sket ud fra en fejlfortolkning om bopælskrav når landbrugsejendomme er ejet af et selskab. Ovenstående har betydning, da klager ikke har haft sædvanlig bopæl på adressen, men har opholdt sig på adressen på samme vilkår som de øvrige håndværkere og dermed på udlæggervilkår. Adressen skal derfor ikke anses for klagers bopæl og at bilen dermed er til rådighed udenfor arbejdstid. Klager er således, ligesom de øvrige håndværkere, kun til stede på adressen i arbejdsøjemed i forbindelse med ombygning af ejendommen. Klager har i forlængelse af ovenstående derfor også kun været på adressen i hverdage i forbindelse med udførelse af arbejdet. I weekender har klager enten opholdt sig hos sin far eller hos sin kæreste. Det gøres gældende, at klager såfremt han var vidende om at der ikke var registreringspligt på ejendommen ville have haft folkeregisterregistrering hos sin kæreste. Bilen er derfor når denne er parkeret på [adresse2] kun til rådighed for klagers arbejde og i dennes arbejdstid, hvilket det samlede ophold på adressen skal anses som, da klager har ligget ude i hverdagene på samme vis som håndværkerne. Erklæring fra køber er stadig under indhentelse og vil blive fremlagt som dokumentation for at den ikke har været til rådighed siden juni 2023 så snart den foreligger. I øvrigt har klager ikke haft behov for at have egen bil i perioden, idet klager enten har lånt sin fars frie bil eller er blevet hentet og kørt i denne eller alternativt har lånt eller er blevet hentet af sin kæreste, der selv ejer en bil. Skattestyrelsen kan således ikke alene lægge oplysningerne om registrering i motorregistret til grund for deres afgørelse. Det fastholdes, at de faktiske omstændigheder for klagers ophold på adressen skal anses for at være indenfor arbejdstid og i erhvervsøjemed samt at bilen når erklæring fra køber foreligger skal anses for at være afstået i juni 2023.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, hvorvidt hovedanpartshaver [person1] har haft stillet selskabets bil Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.4] til rådighed for privat benyttelse i perioden fra august 2020 til oktober 2024. Sagen angår også, hvorvidt hovedanpartshaver [person2] har haft stillet selskabets bil Mercedes-Benz med reg. nr. [reg.nr.3] til rådighed for privat benyttelse i perioden fra november 2020 til marts 2024. Sagen angår derudover, hvorvidt hovedanpartshaver [person3] har haft stillet selskabets bil Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.1] til rådighed for privat benyttelse i perioden fra juli 2023 til december 2023. Retsgrundlaget A-indkomst, herunder indeholdelse og indberetning heraf Af skatteindberetningslovens § 1, stk. 1 og stk. 2, nr. 3, fremgår: ”Alle, der i en kalendermåned i sin virksomhed har udbetalt eller godskrevet indkomst, som er nævnt i stk. 2, skal hver måned indberette beløbene til indkomstregisteret, jf. §§ 3 og 4 i lov om et indkomstregister. Stk. 2. Ved indberetning skal der oplyses om følgende indkomsttyper: (…) Beløb, der efter skatteministerens bestemmelse i medfør af kildeskattelovens § 43, stk. 2, skal henregnes til A-indkomst for modtageren, og arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst, for hvilken der skal foretages indeholdelse efter kildeskattelovens § 49 A, stk. 2, § 49 A, stk. 3, nr. 5 og 6, og § 49 D, stk. 4, jf. § 49 A, stk. 3, nr. 1-4. (…)” Af skatteindberetningslovens § 6, fremgår: ”Alle, der i en kalendermåned som led i deres virksomhed har ydet et vederlag, jf. ligningslovens § 16, stk. 4-6 og 9, i form af at der er stillet en bil til rådighed for privat benyttelse, eller i form af at der er stillet en sommerbolig, en lystbåd eller en helårsbolig til rådighed, skal indberette herom til indkomstregisteret, jf. §§ 3 og 4 i lov om et indkomstregister, når vederlaget er ydet til en direktør eller anden medarbejder med væsentlig indflydelse på egen aflønningsform. Endvidere skal der indberettes om udbytte, der er udloddet til en hovedaktionær, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 5. Stk. 2. Indberetningen skal indeholde oplysninger om vederlagets art og værdien af det samlede vederlag til modtageren i den pågældende kalendermåned.” Af indkomstregisterlovens § 2, fremgår: ”Indberetningspligten efter denne lov påhviler fysiske eller juridiske personer, som er indberetningspligtige efter de i § 3, stk. 1, nævnte bestemmelser.” Indkomstregisterlovens § 3 omtaler oplysninger omfattet af indberetningspligten. Af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1, fremgår: ”Ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv.” Hovedaktionærbegrebet og bestemmende indflydelse Af aktieavancebeskatningslovens § 4, stk. 1 og stk. 2, 1. pkt., fremgår: ”Som hovedaktionæraktier anses aktier eller anparter, der ejes af skattepligtige, der ejer eller på noget tidspunkt inden for de seneste 5 år har ejet 25 pct. eller mere af aktiekapitalen, eller som råder eller i den ovennævnte periode har rådet over mere end 50 pct. af stemmeværdien. Hvis aktierne er erhvervet i forbindelse med omdannelsen af en personligt ejet virksomhed efter lov om skattefri virksomhedsomdannelse, anses aktierne for hovedaktionæraktier, såfremt den skattepligtige på noget tidspunkt inden for de seneste 10 år har ejet aktier svarende til 25 pct. eller mere af aktiekapitalen ved omdannelsen eller rådet over mere end 50 pct. af stemmeværdien. Ved opgørelsen af aktiekapitalen i et selskab bortses fra selskabets beholdning af egne aktier. Stk. 2. Ved afgørelsen af, om den skattepligtige eller dødsboet efter den skattepligtige ejer eller har ejet mindst 25 pct. af aktiekapitalen i et selskab eller råder eller har rådet over mere end 50 pct. af den samlede stemmeværdi, medregnes aktier, der samtidig tilhører eller har tilhørt den skattepligtiges ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer.” Af skattekontrollovens § 37, nr. 1 og nr. 5, fremgår: ”Ved følgende begreber i denne paragraf og i §§ 38-46 forstås: 1) Bestemmende indflydelse: Herved forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettigheder, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 pct. af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 pct. af stemmerne. Ved bedømmelsen af, om den skattepligtige anses for at have bestemmende indflydelse på en juridisk person, eller om der udøves en bestemmende indflydelse over den skattepligtige af en juridisk eller fysisk person, medregnes aktier og stemmerettigheder, som indehaves af koncernforbundne selskaber, jf. nr. 2, af personlige aktionærer og deres nærtstående, jf. nr. 5, eller af fonde eller truster stiftet af moderselskabet selv eller af de nævnte koncernforbundne selskaber, nærtstående m.v. eller af fonde eller truster stiftet af disse. Tilsvarende medregnes ejerandele og stemmerettigheder, som indehaves af andre selskabsdeltagere, med hvem selskabsdeltageren har en aftale om udøvelse af fælles bestemmende indflydelse. Tilsvarende medregnes ejerandele og stemmerettigheder, som indehaves af en person eller et dødsbo i fællesskab med nærtstående eller i fællesskab med en fond eller trust stiftet af den skattepligtige eller dennes nærtstående eller fonde eller truster stiftet af disse. (…) 5) Nærtstående: Herved forstås i nr. 1 den skattepligtiges ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med oprindeligt slægtskabsforhold.” Værdi af fri bil Af ligningslovens § 16 A, stk. 5, 1., og 2. pkt. (lovbekendtgørelse nr. 66 af 22. januar 2019, lovbekendtgørelse nr. 806 af 8. august 2019, lovbekendtgørelse nr. 1735 af 17. august 2021 og lovbekendtgørelse nr. 42 af 13. januar 2023), fremgik: ”En hovedaktionær som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 4, der modtager udbytte fra selskabet i form af, at der stilles en bil, en sommerbolig, en lystbåd eller en helårsbolig til rådighed, skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne værdien af godet tillagt eventuelt sparet privatforbrug i relation til godet. Godernes værdi ansættes efter reglerne i henholdsvis § 16, stk. 4, 5, 6 og 9.” Ved lov nr. 2193 af 30. november 2021 blev der i bestemmelsen indsat ”en ladestander” efter ”bil”. Ændringen af bestemmelsen havde virkning fra og med den 1. juli 2021, jf. ændringslovens § 8, stk. 3, jf. § 3, nr. 1. Der er ikke i øvrigt foretaget ændringer i bestemmelsen. Af ligningslovens § 16, stk. 1, 1. pkt., fremgår: ”Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes tilskud til telefon uden for arbejdsstedet, jf. stk. 2, samt efter reglerne i stk. 3-14 vederlag i form af formuegoder af pengeværdi, sparet privatforbrug og værdien af helt eller delvis vederlagsfri benyttelse af andres formuegoder, jf. statsskattelovens §§ 4-6, når tilskuddet eller godet modtages som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt.” Af dagældende ligningslovs § 16, stk. 4, 1.-2. og 4.-6. pkt. (lovbekendtgørelse nr. 806 af 8. august 2019), fremgik: ”Den skattepligtige værdi af en bil, der er stillet til rådighed for den skattepligtiges private benyttelse af en arbejdsgiver som nævnt i stk. 1, sættes til en årlig værdi på 25 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 20 pct. af resten. Bilens skattepligtige værdi beregnes dog mindst af 160.000 kr. (…) For biler, der er anskaffet af arbejdsgiveren højst 3 år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til den oprindelige nyvognspris i indtil 36 måneder regnet fra og med den måned, hvori første indregistrering er foretaget, og herefter til 75 pct. af nyvognsprisen. For biler, der er anskaffet mere end tre år efter første indregistrering, og for tidligere hyrevogne, der anskaffes uden berigtigelse af registreringsafgift, opgøres bilens værdi til arbejdsgiverens købspris inklusive eventuelle istandsættelsesudgifter.” Der er ved lov nr. 93 af 31. januar 2020 med virkning for biler, der stilles til privat rådighed for arbejdstageren første gang fra og med den 1. februar 2020, jf. ændringslovens § 2, stk. 2, indsat følgende i bestemmelsen efter ”nyvognsprisen”: ”(…) dog således, at hvis der sker genberegning af bilens afgiftspligtige værdi efter registreringsafgiftslovens § 9 a, anvendes en beregnet nyvognspris baseret på den genberegnede afgiftspligtige værdi fra genberegningstids-punktet.” Ved lov nr. 203 af 13. februar 2021 blev der i ligningslovens § 16, stk. 4, indsat nye punktummer efter 1. pkt. med følgende ordlyd: ”Fra og med den 1. juli 2021 sættes den årlige værdi for resten af indkomståret 2021 til 24,5 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 20,5 pct. af resten. I indkomståret 2022 sættes den årlige værdi til 24,0 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 21,0 pct. af resten. I indkomståret 2023 sættes den årlige værdi til 23,5 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 21,5 pct. af resten. I indkomståret 2024 sættes den årlige værdi til 23,0 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 22,0 pct. af resten.” Ved lov nr. 203 af 13. februar 2021 blev 2. pkt. herefter overført med samme ordlyd til 7. pkt., og 5. og 6. pkt. blev overført med samme ordlyd til 15. og 16. pkt. Ændringerne af bestemmelsen havde virkning fra og med den 1. juli 2021, jf. ændringslovens § 9, stk. 6, jf. § 4, nr. 7 og 8. Bevisbyrden for, at en firmabil ikke har været stillet til rådighed for privat anvendelse, påhviler som udgangspunkt hovedanpartshaveren, når bilen har været parkeret ved hovedanpartshaverens bopæl. Der henvises til Højesterets dom af 30. juni 2014, offentliggjort som SKM2014.504.HR, og Vestre Landsrets dom af 20. februar 2002, offentliggjort som SKM2002.203.VLR. Formodningen om, at en bil har været stillet til hovedanpartshaverens private rådighed, er skærpet, når hovedanpartshaveren har haft rådighed over bilen, bilen er på hvide plader, bilen henstår på hovedanpartshaverens privatadresse, og den er sammenfaldende med selskabets adresse. Det fremgår af Vestre Landsrets dom af 26. oktober 2023, offentliggjort som SKM2024.71.VLR. I byretsdom af 4. januar 2022, offentliggjort som SKM2022.71.BR, har retten fastslået, at en formodning om, at en hovedanpartshaver har privat rådighed over en bil, ikke alene kan afkræftes ved en fraskrivelseserklæring og forklaring om, at bilen ikke har været anvendt privat. Bevisbyrden for, at en firmabil er til rådighed for privat anvendelse, tilfalder derimod som udgangspunkt Skattestyrelsen, hvis hovedanpartshaverens og selskabets adresse ikke har været sammenfaldende i perioden, og bilen ikke har været parkeret ved hovedanpartshaverens bopæl. Bevisbyrden vendes dog i dette tilfælde, hvis de faktiske forhold taler for, at bilen har været til rådighed for privat anvendelse. Det gælder særligt, hvis der er tale om dyre luksusbiler, som ikke egner sig til erhvervsmæssig anvendelse, jf. SKM2014.504.HR. Efter praksis kan bevisbyrden anses for løftet, hvis der foreligger et behørigt kørselsregnskab, som godtgør, at bilen ikke har været anvendt til privat kørsel, eller der er fremlagt konkrete oplysninger, som på anden vis godtgør, at bilen ikke har været til rådighed for privat anvendelse. Der henvises til Højesterets dom af 1. marts 2005, offentliggjort som SKM2005.138.HR, Vestre Landsrets dom af 24. januar 2003, offentliggjort som SKM2003.53.VLR, og Østre Landsrets dom af 2. december 2005, offentliggjort som SKM2005.503.ØLR. Hvorvidt kørselsregnskabet er tilstrækkelig udfyldt, vurderes efter bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 om rejse- og befordringsgodtgørelse (herefter bekendtgørelsen). Efter bekendtgørelsens § 2, stk. 2, skal regnskabet vedrørende den erhvervsmæssige kørsel blandt andet indeholde oplysninger om navn, adresse og CPR-nummer, kørslernes erhvervsmæssige formål, dato for kørslerne, kørslernes mål med eventuelle delmål og angivelse af antal kørte kilometer. Det er rådigheden, der beskattes. Omfanget af den faktiske private kørsel i bilen er således uden betydning. Der kan således statueres rådighed, uagtet at skatteyderen ikke er observeret i bilen med private formål, og uagtet at der er private biler i husstanden, jf. Venstre Landsrets dom af 26. oktober 2023, offentliggjort som SKM2024.71.VLR. I Østre Landsrets dom af 15. juni 2012, offentliggjort som SKM2012.464.ØLR, udtalte landsretten, at erklæringen om indskrænkning af brugsretten for bilen, og det forhold at skatteyderen også havde rådighed over en privat bil, ikke i sig selv kan afkræfte den bestående formodning for privat rådighed over bilen. Herefter, og da der ikke var ført kørselsregnskab for bilen, havde skattemyndighederne med rette anset skatteyderen for skattepligtig af værdien af bilen efter ligningslovens § 16, stk. 4, jf. stk. 1. I Østre Landsrets dom af 25. juni 2014, offentliggjort som SKM2014.520.ØLR, fandt landsretten, at skatteyderen ikke havde løftet bevisbyrden for, at han ikke havde haft rådighed over selskabets biler, da der ikke forelå nogen skriftlig aftale mellem skatteyderen og selskabet om, at bilerne ikke måtte benyttes til privat kørsel i de omstridte perioder. Landsretten henviste til skatteyderens forklaring om, at rådighedsberøvelsen havde bestået i, at nøglen til selskabets garage lå i en bankboks, som han dog havde uhindret adgang til. Nummerpladerne blev ikke afmonteret, og bilerne ikke afregistreret i den periode, hvor de blev vinteropbevaret. Skatteyderen kunne således på et hvilket som helst tidspunkt anvende bilerne privat. I Vestre Landsrets dom af 7. juni 2023, offentliggjort som SKM2023.370.VLR, fandt landsretten, at skatteyderen ikke havde løftet bevisbyrden for, at han ikke havde haft rådighed over selskabets bil, som i en del af ejertiden havde stået på selskabets lageradresse. Landsskatterettens begrundelse og resultat [person1] [person1] har i indkomstårene 2020-2024 været hovedanpartshaver i selskabet [klager] ApS, og har derved haft bestemmende indflydelse på selskabets dispositioner. Selskabets adresse og [person1]s bopælsadresse har været sammenfaldende i de påklagede indkomstår. Selskabet har indberettet værdi af fri bil for [person1] vedrørende bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.2]. Landsskatteretten lægger derfor til grund, at hovedanpartshaver [person1] i perioden fra januar 2020 til november 2023 har haft denne bil til privat rådighed. Selskabet har i perioden fra 14. august 2020 til 1. september 2025 også haft bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.4] indregistreret som personbil med privat personkørsel, hvorved bilen har været velegnet til privat kørsel. Selskabets repræsentant har bl.a. oplyst, at det er en fejl at beskatningen for bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.2] for [person1] ikke er ændret fra den 1. november 2023 til beskatning af bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.4]. Under disse omstændigheder er det selskabet, der har bevisbyrden for, at selskabets bil Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.4] ikke har været stillet til rådighed for [person1]s private benyttelse i de påklagede indkomstår. Efter en konkret vurdering finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har afkræftet formodningen om, at bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.4] i perioden fra august 2020 til oktober 2024 har stået til rådighed for [person1]s privat benyttelse. Retten har lagt afgørende vægt på, at selskabet ikke har fremlagt et kørselsregnskab, fraskrivelseserklæring eller andet materiale, som på anden vis godtgør, at bilen ikke har være stillet til rådighed for hovedanpartshaverens privat benyttelse. Landsskatteretten finder derfor, at der er grundlag for beskatning af værdi af fri bil for [person1] i perioden fra august 2020 til oktober 2024, jf. ligningslovens § 16, stk. 4. Som følge heraf er selskabet forpligtet til at foretage indberetning til eIndkomst af værdi af fri bil i den angivne periode. Landsskatteretten stadfæster herved Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. [person2] [person2] har i indkomstårene 2020-2024 været hovedanpartshaver og direktør i selskabet [klager] ApS, og har derved haft bestemmende indflydelse på selskabets dispositioner. I perioden fra 20. september 2020 til 1. december 2020 har selskabets adresse og [person2]s bopælsadresse været sammenfaldende, hvorefter [person2] fra den 1. december 2020 har haft bopælsadresse på selskabets landbrugsejendom beliggende på [adresse2], [by2]. Selskabets bil Mercedes-Benz med reg. nr. [reg.nr.3] har været indregistreret som personbil med privat personkørsel, hvorved bilen har været velegnet til privat kørsel. Selskabets repræsentant har bl.a. oplyst, at selskabets landbrugsejendom beliggende på [adresse2], [by2] i perioden fra 20. marts 2020 til 12. februar 2024 har været en byggeplads, hvor det eksisterende stuehus er blevet anvendt som sanitetsfaciliteter samt beboelse for [person2] og håndværkerne. Bilen Mercedes-Benz GLE med reg. nr. [reg.nr.4] blev overtaget af [person4] i juni 2023, men grundet travlhed er bilen først blevet faktureret den 30. oktober 2023 og omregistreret den 20. marts 2024. Landsskatteretten lægger til grund, at bilen Mercedes-Benz med reg. nr. [reg.nr.3] har været parkeret ved selskabets landbrugsejendom beliggende på [adresse2], [by2] og har været anvendt erhvervsmæssigt af [person2] og selskabets ansatte. Under disse omstændigheder er det selskabet, der har bevisbyrden for, at selskabets bil ikke har været stillet til rådighed for [person2]s private benyttelse i de påklagede indkomstår. Efter en konkret vurdering finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har afkræftet formodningen om, at bilen Mercedes-Benz med reg. nr. [reg.nr.3] i perioden fra november 2020 til marts 2024 har stået til rådighed for [person2]s private benyttelse. Retten har lagt afgørende vægt på, at selskabet ikke har fremlagt et kørselsregnskab, fraskrivelseserklæring eller andet materiale, som på anden vis godtgør, at bilen ikke har være stillet til rådighed for hovedanpartshaverens private benyttelse. Det forhold, at [person2] ifølge selskabet ikke har haft sædvanlig bopæl på [adresse2], [by2], at han alene har været til stede i arbejdstiden på adressen i arbejdsøjemed, og at bilen blev overtaget af en tredjemand i juni 2023, faktureret i oktober 2023, men først omregistreret i marts 2024, kan ikke føre til et andet resultat. Der er lagt vægt på, at forklaringen ikke er underbygget af objektiv dokumentation. Landsskatteretten finder derfor, at der er grundlag for beskatning af værdi af fri bil for [person2] i perioden fra november 2020 til marts 2024, jf. ligningslovens § 16, stk. 4. Som følge heraf er selskabet forpligtet til at foretage indberetning til eIndkomst af værdi af fri bil i den angivne periode. Landsskatteretten stadfæster herved Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. [person3] [person3] har i indkomstårene 2020-2023 været hovedanpartshaver i [klager] ApS, og derved haft bestemmende indflydelse på selskabets dispositioner. Selskabets bil Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.1] har været indregistreret som personbil med privat personkørsel, hvorved bilen har været velegnet til privat kørsel. Der er indberettet beskatning af fri bil frem til og med juni 2023 hos [person3], hvorved bilen blev afmeldt den 8. januar 2024. Landsskatteretten lægger til grund, at hovedanpartshaver [person3] i perioden fra januar 2020 til juni 2023 har haft selskabets bil Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.1] til rådighed for privat benyttelse. Selskabets repræsentant bl.a. har oplyst, at [person3] fra og med juli 2023 ikke har haft rådighed over bilen Opel Insignia med reg. nr. [reg.nr.1], da bilen fra juli 2023 var henstillet hos [person1]s bror, først som privatperson og derefter til reparation hos brorens virksomhed [virksomhed1], som blev stiftet den 15. juli 2024, grundet en skade på gearkassen. Selskabet afmeldte bilen den 8. januar 2024, idet bilen ikke blev klar til det lovpligtige syn. Til støtte for forklaringen er der fremlagt fakturaer og en bekræftelse fra [virksomhed1]. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at det er selskabet, der har bevisbyrden for, at selskabets bil ikke har været stillet til rådighed for [person3]s private benyttelse i perioden fra juli 2023 til december 2023. Efter en konkret vurdering finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har afkræftet denne formodning. Retten har lagt afgørende vægt på, at selskabet ikke har fremlagt et kørselsregnskab, fraskrivelseserklæring eller andet materiale, som på anden vis godtgør, at bilen ikke har været til rådighed for hovedanpartshaverens privat benyttelse i den angivne periode. Det forhold, at bilen i perioden fra juli 2023 til december 2023 har været hos [person3]s farbrors privat adresse, at [virksomhed1] havde bistået med indkøb af en ny gearkasse og reparation af denne, at bilen ifølge det oplyste ikke har kunne køre i den angivne periode og sagens øvrige omstændigheder, kan ikke føre til et andet resultat. Der er henset til, at det ikke er godtgjort, at bilen i den angivne periode, hvor bilen var hos [virksomhed1], har været afmeldt eller ophørt forsikring. Det ses ikke at være godtgjort, at det effektivt har hindret [person3] i at råde privat over bilen, ligesom bilen i den omtvistede periode har stået hos farbroren som privatperson, eftersom [virksomhed1] først blev skiftet i indkomståret 2024. Også det forhold, at [person3] havde en privat bil til rådighed, kan ikke i sig selv afkræfte formodningen om, at selskabets bil har været stillet til rådighed for hovedanpartshaverens privat brug. Landsskatteretten finder derfor, at der er grundlag for beskatning af værdi af fri bil for [person3] i perioden fra juli 2023 til december 2023, jf. ligningslovens § 16, stk. 4. Som følge heraf er selskabet forpligtet til at foretage indberetning til eIndkomst af værdi af fri bil i den angivne periode. Landsskatteretten stadfæster herved Skattestyrelsens afgørelse i det hele.