Indsætninger på bankkonto anset som erhvervsmæssig omsætning

Journalnr. 25-0037714 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Omsætning i virksomhed 345.265 kr. 0 kr. Nedsættes til 344.632 kr. Faktiske oplysninger Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger (R75), at klageren i indkomståret 2022 har modtaget lønindkomst fra [virksomhed1] ApS svarende til i alt 81.176 kr. Skattestyrelsen har fundet anledning til at gennemgå klagernes skattepligtige indkomst i indkomståret 2022, da klageren har haft en lav skattepligtig indkomst i det pågældende indkomstår. Skattestyrelsen har henholdsvis den 15. april 2024 og den 13. maj 2024 anmodet klageren om at indsende bankkontoudskrifter vedrørende konto [kontonr.1] i [finans1] og konto [kontonr.2] i [finans2] for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022. Idet Skattestyrelsen ikke modtog kontoudskrifterne fra klageren, anmodede Skattestyrelsen den 30. maj 2024 om bankkontoudskrifterne fra [finans1] og [finans2], som fremsendte bankkontoudskrifterne henholdsvis den 12. juni og den 10. juni 2024. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at bankkontoudskrifterne vedrørende konto [kontonr.2] i [finans2] udelukkende indeholder gebyrer til [finans2], samt at kontoen blev ophævet i 2022. Skattestyrelsen har gennemgået klagerens bankkontoudskrifter vedrørende konto [kontonr.1] i [finans1]. Skattestyrelsen har konstateret 1.514 indsætninger for et samlet beløb på 431.580,96 kr. i indkomståret 2022, som Skattestyrelsen har anset for at være erhvervsmæssige indtægter fra uregistreret virksomhed. Skattestyrelsen har på baggrund heraf opgjort omsætningen i klagerens uregistrerede virksomhed til 345.265 kr. (afrundet) ekskl. moms. Salgsmomsen udgør 86.316 kr. (afrundet). Klageren har den 10. december 2024 oplyst til Skattestyrelsen, at klageren er uenig, og at der er tale om salg af klagerens eget brugte indbo via [virksomhed2]. De konstaterede indsætninger på klagerens bankkonto i [finans1] udgøres bl.a. af MobilePay-indbetalinger og øvrige indsætninger. Indsætningerne udgør beløb fra henholdsvis 0,25 kr. og op til 60.000 kr. For så vidt angår alle MobilePay-indbetalinger, fremgår navnet på afsenderen i tekstfeltet, og der fremgår ingen fritekst med meddelelser eller anden information fra afsenderen. For så vidt angår øvrige indsætninger, fremgår der bl.a. følgende: Posteringsdato Beløb Overførselstekst 5. januar 2022 71 kr. FRI kun en pige bøgerne 2. juni 2022 5.000 kr. FRI [virksomhed3] aps 20. september 2022 260 kr. FRI Ordbøger_[...] I forbindelse med klagesagens behandling har klageren den 12. september 2025 fremlagt kommentarer til de posteringer på klagerens bankkonto, der ligger til grund for Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst (Bilag AA – 2022). Det fremgår af kommentarerne, hvad de enkelte posteringer på klagerens bankkonto, ifølge klageren, dækker over. Klageren har endvidere den 12. september 2025 fremlagt en oversigt, hvoraf der er oplyst følgende: Kommentar Beløb Solgt brugt privat indbo 263.498,75 Banklån 60.000,00 [person1] 41.330,00 (ingen kommentar) 30.777,85 Undersøges 10.969,86 Lån 5.650,00 2 hvide læderstole leveret 5.000,00 Veninde 3.850,00 [person2] 2.000,00 Solgt brugt spisebord 1.500,00 [person1]s Stedmor 1.000,00 Erstatning smadret glasbord 1.000,00 Datter 791,50 Solgt privat indbo sofa 600,00 Salg af privat brugt kondicykel til eks svigermor 500,00 Solgt privat brugt indbo lænestol 350,00 Solgt brugt håndvask 300,00 Solgt privat brugt Morter 300,00 [person3] 300,00 Solgt privat brugte ordbøger 260,00 Solgt privat brugt græstrimmer 260,00 Solgt privat brugt dvd incl forsendelse 200,00 Solgt privat brugt bog incl forsendelse 182,00 Solgt privat brugt platte incl forsendelse på 41 kroner 141,00 Solgt privat brugt vækkeur incl 41 til forsendelse 141,00 Solgt brugt havelampe privat 141,00 Solgt privat brugt vækkeur 91,00 Solgt privat indbo brugt skridttæller 72,00 Solgt privat brugt dvd 61,00 Solgt privat brugt dvd incl 41 i forsendelse 61,00 Solgt privat brugt dvs incl forsendelse 61,00 Solgt privat indbo brugt dvd incl- forsendelse 61,00 Solgt privat brugt dvd incl levering 61,00 Solgt privat brugt bog 50,00 Solgt privat brugt dvd 20,00 Total 431.560,96 Af klagerens konto [kontonr.1] i [finans1] fremgår bl.a. følgende indsætninger: Posteringsdato Beløb Overførselstekst Klagerens kommentar 1. februar 2022 5.000 kr. MobilePay [person4] Lån 10. maj 2022 650 kr. MobilePay [person4] Lån 30. december 2022 60.000 kr. [...] Banklån Det fremgår ikke af klagerens R75, at klageren har optaget lån i indkomståret 2022. Klageren har som en del af sine kommentarer til Bilag AA – 2022 kommenteret på en hævning á 10.000 kr. den 20. juni 2022 på klagerens konto [kontonr.1] i [finans1] med overførselstekst ”FRI Lån fra [person5]”. Det fremgår af klagerens kommentar, at hævningen vedrører ”Lån fra min onkel”. Af klagerens konto [kontonr.1] i [finans1] fremgår bl.a. følgende 14 indsætninger: Posteringsdato Beløb Overførselstekst Klagerens kommentar 1. april 2022 3.600 kr. FRI [person1] 1. maj 2022 765 kr. MobilePay [person1] 1. juli 2022 9.600 kr. FRI Aconto [person1] 2. august 2022 1.000 kr. FRI Mellemregning [person1] 17. august 2022 500 kr. MobilePay [person1] 1. september 2022 2.500 kr. FRI Mellemregning [person1] 7. september 2022 3.700 kr. FRI Mellemregning [person1] 30. september 2022 3.400 kr. FRI Mellemregning [person1] 4. oktober 2022 9.488 kr. FRI Mellemregning [person1] 4. oktober 2022 5.165 kr. FRI Mellemregning [person1] 12. oktober 2022 12 kr. MobilePay [person1] 11. november 2022 500 kr. FRI Mellemregning [person1] 14. november 2022 500 kr. FRI Mellemregning [person1] 16. november 2022 600 kr. FRI Mellemregning [person1] Det fremgår af den påklagede afgørelse af 27. januar 2025, at klageren i 2022 boede på samme adresse som [person1]. Af klagerens konto [kontonr.1] i [finans1] fremgår bl.a. følgende indsætning: Posteringsdato Beløb Overførselstekst Klagerens kommentar 18. maj 2022 1.000 kr. FRI Skade [virksomhed4] Erstatning smadret glasbord Af klagerens konto [kontonr.1] i [finans1] fremgår bl.a. følgende indsætninger: Posteringsdato Beløb Overførselstekst Klagerens kommentar 14. juni 2022 200 kr. MobilePay [person6] Datter 27. juli 2022 91,50 kr. MobilePay [person7] Datter 10. oktober 2022 500 kr. FRI Fra [person6] Datter Skattestyrelsen har den 21. november 2025 i forbindelse med klagesagens behandling oplyst, at klageren har fire børn, herunder bl.a. to døtre ved navn [person6] og [person7]. Det fremgår af klagerens kommentarer til Bilag AA – 2022, at følgende beløb hævet på klagerens konto [kontonr.1] i [finans1] udgør en returnering: Posteringsdato Beløb Overførselstekst Klagerens kommentar 31. august 2022 -133,25 kr. FRI Defekt DVD Retur betaling defekt dvd Af klagerens konto [kontonr.1] i [finans1] fremgår ingen indsætninger i indkomståret 2022 på et tilsvarende beløb á 133,25 kr. I forbindelse med sagsfremstillingen har klageren den 25. januar 2026 fremlagt en kreditkortaftale, der er indgået mellem klageren og [finans3] den 22. marts 2023. Det fremgår bl.a. af kreditkortaftalen, at klageren er bevilget en kredit på 75.000 kr. Klageren har desuden fremlagt lønsedler for oktober, november og december 2022. Heraf fremgår, at klageren har været i et ansættelsesforhold hos [virksomhed1] ApS og har oppebåret en samlet lønindkomst fra selskabet på 81.175,84 kr. i indkomståret 2022. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har opgjort omsætningen i klagerens uregistrerede virksomhed til 345.265 kr. i indkomståret 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført: ”… 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger (…) Ved gennemgangen af kontoudskrifterne fra [finans1] A/S kan vi konstatere en del indsætninger i 2022. I disse indsætninger indgår Mobile Pay-indbetalinger og andre indbetalinger. Skattestyrelsen anser dig for at drive uregistreret virksomhed og foreslår, at der skal ske beskatning af de indtægter du har modtaget. De indtægter vi anser for at være erhvervsmæssige indtægter fremgår af vedlagte bilag A – kolonne F. Indtægterne skal beskattes efter statsskatteloven § 4, stk. 1 litra a. Hvis du ikke anser indbetalingerne for erhvervsmæssige, så beder vi dig om at sende dokumentation. Der henvises til dom, gengivet i SKM-meddelelse 2008.905.HR, hvor Højesteret fandt, at det påhviler skatteyderen at kunne redegøre for sine indtægter. Indtægter 2022 Konto nr. [kontonr.3] (kolonne E) kr. 511.943 Indtægter der ikke anses for erhvervsmæssige indtægter (kolonne G) kr. 80.362 Indtægter der anses for erhvervsmæssige (kolonne F) kr. 431.581 - salgsmoms (se punkt 2 i sagsfremstillingen) kr. 86.316 Samlet indtægt til beskatning kr. 345.265 Der henvises til vedlagte regneark – bilag AA. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende udtalelse af 9. maj 2025: ”…Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Vedlagt adresseoplysninger på [klager], hvor det fremgår, at [klager] har boet på samme adresse [adresse1], [by1] som [person1] lige siden 31.05.2013 Ifølge vore oplysninger er han ikke lige fraflyttet en kæreste, men har boet på samme adresse og arbejdet hos [person1], som har haft en butik med salg af loppeting…” Skattestyrelsens yderligere bemærkninger til sagen I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen bl.a. fremkommet med følgende bemærkninger af 19. september 2025: ”…2022 Der er en del transaktioner mellem [person1] og [klager]: [klager] har modtaget kr. 43.203 fra [person1] [klager] har overført kr. 207.674 til [person1] – hvorfor gør han det? Udgift til pakkelabels udgør kr. 43.007 Kan ikke umiddelbart se, at der er optaget et banklån på kr. 60.000…” I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen desuden fremkommet med følgende bemærkninger af 21. november 2025: ”…[klager] har 4 børn som hedder følgende: (…) [person6] [person7] (…)” Skattestyrelsen er den 24. februar 2026 fremkommet med følgende bemærkninger til det materiale, som klageren har fremlagt den 25. januar 2026 i forbindelse med sagsfremstillingen: ”… Vi kan oplyse, at lønningerne fra arbejdsgiveren [virksomhed1] ApS er blevet indberettet til Skat og er med på [klager]s årsopgørelse for 2022. Vi anser ikke lønindtægterne for erhvervsmæssige og de er taget ud af beskatningen. Se kolonne G i regnearket. Det ser ud til at kreditkortet er bevilget i 2023, og har umiddelbart ingen indflydelse på klagesagen for 2022. …” Klagerens opfattelse Klagerens tidligere repræsentant har fremsat påstand om, at den af Skattestyrelsen opgjorte omsætning i klagerens uregistrerede virksomhed skal nedsættes til 0 kr. i indkomståret 2022. Til støtte for påstanden har den tidligere repræsentant bl.a. anført: ”… 2. Sagsfremstilling [klager] blev i afgørelse af (…) 27.januar 2025 skønsmæssigt indkomstforhøjet på årsopgørelserne for (…) 2022, samt forhøjet i moms i samme indkomstår med begrundelse i lav skattepligtig indkomst for årene. Skattestyrelsen antager at han har drevet erhvervsmæssig virksomhed og skønsmæssigt indkomstforhøjet på baggrund af indbetalinger på hans private bankkontis. [klager] har forklaret at det er salg af privat indbo via blandt andet [virksomhed2].dk i forbindelse med fraflytning fra daværende kæreste. Salget af indboet var netop årsagen til, at han kunne forsørge sig selv, i de år og forklarer dermed også den lave skattepligtig indkomst. 3. Bemærkninger til Skattestyrelsens afgørelse [klager] kan ikke beskattes eller pålægges moms, da salg af privat indbo jf. SL § 5 stk. 1 litra a er skattefrit. Genstandene er fra privat indbo i forbindelse med fraflytning fra tidligere kæreste og dermed ikke erhvervet i forbindelse med hverken næring eller spekulation. Den samlede værdi af indbetalingerne har ikke betydning for skattepligten Skatteankestyrelsen tilpligtes at anerkende, at [klager]s indkomst på årsopgørelsen (…) for 2022 nedsættes med 310.859 kr. og tilpligtes at anerkende, at moms (…) for 2022 nedsættes med 86.316 kr. …” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren og klagerens tidligere repræsentant har fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen den 1. september 2025: ”… Klageren og klagerens repræsentant bekræfter herefter, at der ikke er indsendt nyt materiale eller bemærkninger til sagen forud for mødet. Sagsbehandleren gennemgår herefter kort sagens faktum og resultatet af Skattestyrelsens afgørelser af (…) 27. januar 2025. Klageren fortæller, at han er samler, og at han har samlet igennem mange år. Klageren har blandt andet samlet på DVD’er, CD’er og bøger. Klageren fortæller, at størstedelen af de indsætninger, som Skattestyrelsen har konstateret på klagerens bankkonto, og som danner grundlag for Skattestyrelsens afgørelser, udgøres af salg af privat indbo, herunder frasalg af samleobjekter. Klageren fortæller, at han på et tidspunkt for nogle år siden begyndte at sælge ud af flere af de objekter, han ikke ønskede at samle på, men som han har fået med i handlen, når han har indkøbt samleobjekter. Desuden fortæller klageren, at han i forbindelse med flytning fra [by2] til [by3] har solgt ud af de ting, som han gennem tiden har samlet, da han ikke længere kunne have det opmagasineret eller have plads til det i sin nye bolig. I forbindelse med flytningen har klageren desuden også solgt ud af eksempelvis møbler. Salget af klagerens private indbo er ifølge klageren sket på [virksomhed2].dk. Klagerens repræsentant fortæller, at klageren og repræsentanten har kontaktet [virksomhed2] med henblik på at indsamle dokumentation for salget på deres platform i form af de oprindelige annoncer. Klagerens repræsentant fortæller, at [virksomhed2] ikke er i stand til at genskabe de nu slettede annoncer, hvoraf de første er indrykket i 2013. Klagerens repræsentant vil sende [virksomhed2]’s svar til sagsbehandleren. Klagerens repræsentant understreger, at der er tale om salg af privat indbo, men at det er vanskeligt at dokumentere salg fra [virksomhed2], når annoncerne ikke længere er tilgængelige. Skattestyrelsen vurderer i sine afgørelser, at klageren som minimum har handlet groft uagtsomt ved at have drevet uregistreret virksomhed. Klagerens repræsentant er uenig i, at klageren skulle have handlet groft uagtsomt. Ifølge klagerens repræsentant er der tale om en oprigtig misforståelse af regler. Klagerens repræsentant tilføjer, at borgere tror, at et salg på [virksomhed2] altid er skattefrit. …” Klagerens tidligere repræsentant har anført følgende ved indlæg af 3. september 2025: ”Argumentationsnotat – Møde i Skatteankestyrelsen (…) Mange mindre MobilePay-beløb og overførelser. Skattestyrelsens metode (at regne alt som erhverv) er for vidtgående. Skattestyrelsen nævner selv indbetalinger fra ”en masse forskellige personer”, hvilket underbygger det ikke er faste kunder, men enkeltstående [virksomhed2]-handler. Momslovens § 3 kræver, at der drives selvstændig, vedvarende virksomhed. Skattestyrelsens har skønnet moms på alt, uden at vurdere realiteten for den enkelte transaktion. Skattestyrelsen kræver dokumentation for hvert salg. Skattestyrelsens skøn er for bredt, da en betydelig del af posteringerne fuldt kan afvises at være direkte erhverv (fx gaver, tilbagebetalinger, familiemedlemmers indbetalinger, spilgevinster, renteindtægt mv.) Skattestyrelsens skøn virker i det hele taget uproportionelt. Salg via [virksomhed2] er vanskeligt at dokumentere, annoncer slettes, købere er privatpersoner, [virksomhed2] gemmer ikke data. Skattestyrelsen mener, at der er handlet ”minimum groft uagtsomt” (SFL § 27) Der kan højst være tale om oprigtig misforståelse af reglerne – mange borgere tror, at [virksomhed2]-salg altid er skattefrit. Ikke grundlag for at anse det som grov uagtsomhed og derfor ugyldig ekstraordinær ansættelse af moms for begge år.” Klagerens tidligere repræsentant har den 12. september 2025 indsendt følgende bemærkninger: ”Vedlagt fremsendes excel-ark med [klager]s kommentarer (kolonne N, fanen 'Indtægter 2022') samt en supplerende oversigt, hvor kommentarerne er kategoriseret og summeret med angivelse af den samlede fordeling af beløbene” Klagerens tidligere repræsentant har den 24. oktober 2025 telefonisk oplyst, at det kun er den af Skattestyrelsen opgjorte omsætning i klagerens uregistrerede virksomhed på 345.265 kr. ekskl. moms, der påklages. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette har anset klageren for at have drevet uregistreret virksomhed, herunder hvorvidt indsætninger på klagerens bankkonto skal indgå som omsætning i uregistreret virksomhed. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1 (lov nr. 1535 af 19. december 2017). Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905.HR, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat større beløb på sagsøgernes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhvilede sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammede fra beskattede midler. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Det fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort som SKM2011.208.HR. Det følger af statsskattelovens § 5, litra c, at indtægter, der hidrører fra kapitalforbrug eller optagelse af lån, ikke henregnes til den skattepligtige indkomst. Der stilles samme dokumentationskrav til private dispositioner af betydning for privatforbruget som til erhvervsmæssige dispositioner. Således kræves det normalt, at lån, der påstås optaget og medgået til dækning af privatforbrug, er dokumenteret ved gældsbreve, som er udstedt i umiddelbar forbindelse med lånoptagelsen. Endvidere kræves det normalt, at modtagelsen af beløbet er dokumenteret ved kontoudtog fra pengeinstitut samt vekselbilag vedrørende kontant indførte pengebeholdninger i udenlandsk valuta. Der kan henvises til Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort som SKM2011.208.HR, Østre Landsrets dom af 15. januar 2024, offentliggjort som SKM2024.179.ØLR, Retten i [by4]s dom af 16. december 2015, offentliggjort som SKM2016.70.BR, og Retten i [by5]s dom af 18. marts 2013, offentliggjort som SKM2013.363.BR. Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 1 og 2. Begrebet selvstændig virksomhed er ikke defineret i skattelovgivningen, men indholdet af begrebet er fastlagt gennem praksis. Efter praksis fortolkes begrebet ens i alle skattemæssige relationer. Selvstændig erhvervsvirksomhed er kendetegnet ved, at der for egen regning og risiko udøves en virksomhed af økonomisk karakter med det formål at opnå overskud. Virksomheden skal udøves nogenlunde regelmæssigt, og den må ikke være af helt underordnet karakter. Dette kan udledes af SKM2017.233.BR. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 6, stk. 2, nr. 1, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, jf. §§ 53, stk. 3, og 6, stk. 3. Kravene til den løbende bogføring og registrering fremgår af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006). Af dagældende bogføringslovs §§ 7, stk. 3, og 9, stk. 1, fremgår følgende: ”§ 7 Stk. 3. Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger. (...) § 9 Stk. 1. Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Som udgangspunkt kan salg af privat indbo ske skattefrit, jf. statsskattelovens § 5, litra a. Ved vurderingen af, hvorvidt der er tale om salg af privat indbo, lægges der vægt på objektive kendsgerninger. Dette kan udledes af Vestre Landsrets dom af 21. oktober 2013, offentliggjort i SKM2013.748.VLR. Gaver er som udgangspunkt skattepligtige i henhold til statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c. Det følger dog af statsskattelovens § 5, litra b, at gaver, der falder ind under afsnit II i boafgiftsloven, ikke henregnes til den skattepligtige indkomst. Af boafgiftslovens afsnit II følger det af § 22, stk. 1, at forældre og børn afgiftsfrit kan give gaver til hinanden, hvis gavernes samlede værdi inden for et kalenderår fra hver gavegiver ikke overstiger et reguleret grundbeløb på 58.700 kr. i 2010-niveau. I det omfang gavernes samlede værdi overstiger grundbeløbet, skal der betales 15 % i afgift. Dette følger af boafgiftslovens § 23, stk. 1. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten finder, at det påhviler klageren at godtgøre, at de indsatte beløb stammer fra allerede beskattede midler, eller midler, der ikke skal beskattes hos klageren. Der kan henvises til SKM2008.905.HR. Landsskatteretten har lagt vægt på klagerens lave lønindkomst fra [virksomhed1] ApS på i alt 81.176 kr., og at indsætningerne på klagerens bankkonto udgør 431.581 kr. i indkomståret 2022. Desuden har Landsskatteretten lagt vægt på hyppigheden af indsætningerne, idet der er tale om 1.514 indsætninger. For så vidt angår indsætningerne af 14. juni 2022, 27. juli 2022 og 10. oktober 2022 på henholdsvis 200 kr., 91,50 kr. og 500 kr. med teksterne ”MobilePay [person6]”, ”MobilePay [person7]” og ”FRI Fra [person6]”, finder Landsskatteretten efter en samlet vurdering, at indsætningerne skal anses som gaver fra klagerens døtre. Landsskatteretten har ved vurderingen henset til posteringsteksterne samt oplysningerne fra Skattestyrelsen om klagerens døtres navne. Idet klagerens døtre falder ind under personkredsen i boafgiftslovens § 22, og idet beløbene ikke overstiger det afgiftsfrie grundbeløb, finder Landsskatteretten, at beløbene er skattefri for klageren. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har godtgjort, at de resterende indsætninger på klagerens bankkonto, svarende til 430.789,50 kr. (431.581 – 200 – 91,50 – 500), stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller er midler, der ikke skal beskattes hos klageren. For så vidt angår indsætningerne af 1. februar, 10. maj og 30. december 2022 på henholdsvis 5.000 kr., 650 kr. og 60.000 kr., hvoraf overførselsteksterne ”MobilePay [person4]”, ”MobilePay [person4]” og ”[...]” fremgår, finder Landsskatteretten, at klageren ikke har godtgjort, at indsætningerne udgør lån. Landsskatteretten har lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt gældsbreve. Landsskatteretten har desuden henset til, at pengestrømmene ikke kan følges. Landsskatteretten bemærker i forhold til indsætningen af 30. december 2022 på 60.000 kr., der ifølge klagerens kommentarer til Bilag AA – 2022 udgør ”Banklån”, at låneforholdet ikke fremgår af klagerens R75. Hævningen af 20. juni 2022 på 10.000 kr., der ifølge klagerens kommentarer til Bilag AA – 2022 vedrører ”Lån fra min onkel”, godtgør endvidere ikke, at indsætningerne af 1. februar, 10. maj og 30. december 2022 udgør lån, og kan derved ikke føre til et andet resultat. For så vidt angår de 14 indsætninger, der ifølge klagerens kommentarer til Bilag AA – 2022 udgør overførsler fra ”[person1]”, finder Landsskatteretten, at klageren ikke har godtgjort, at der fx er tale om gave, udlæg mellem samboende eller anden indkomst, der ikke skal beskattes hos klageren. Landsskatteretten har henset til, at de konkrete posteringstekster ikke sandsynliggør, at der er tale om midler, som ikke skal beskattes hos klageren, samt at klageren ikke har sandsynliggjort, at 10 af indsætningerne stammer fra [person1]. For så vidt angår indsætningen af 18. maj 2002 på 1.000 kr., hvoraf overførselsteksten ”FRI Skade [virksomhed4]” fremgår, finder Landsskatteretten, at klageren ikke har godtgjort, at der er tale om udbetaling af en erstatning. Landsskatteretten har henset til, at klageren ikke har fremlagt dokumentation eller anden objektiv kendsgerning, der underbygger, at der er tale om en skattefri erstatning. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har sandsynliggjort, at hævningen den 31. august 2022 på 133,25 kr., der ifølge klagerens kommentarer til Bilag AA – 2022 udgør ”Retur betaling defekt dvd”, udgør tilbagebetaling af omsætning i forbindelse med en returnering. Landsskatteretten har henset til, at pengestrømmen ikke kan følges. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at beløbet ikke skal fratrækkes omsætningen i klagerens uregistrerede virksomhed. Landsskatteretten finder for så vidt angår de øvrige indsætninger på klagerens bankkonto, at klageren ikke har godtgjort, at disse udgøres af salg af privat indbo og af overførsler fra [person1]s stedmor, veninde og flere andre navngivne personer. Der er lagt vægt på, at klagerens forklaringer ikke er understøttet af dokumentation eller af andre objektive kendsgerninger. Klagerens bemærkninger i indlægget af 12. september 2025 inklusive bilag og klagerens indlæg af 25. januar 2026 inklusive bilag kan ikke føre til et andet resultat. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen med rette har anset klageren for at have drevet uregistreret virksomhed i indkomståret 2022, og at indsætningerne på klagerens bankkonto skal anses som værende omsætning i virksomheden. Ved vurderingen af, om klageren har drevet uregistreret virksomhed, har Landsskatteretten lagt vægt på indsætningernes hyppighed, de enkelte beløb og den samlede størrelse af de konstaterede indsætninger. Der er endvidere lagt vægt på, at der er modtaget en betydelig mængde MobilePay-indbetalinger på enkelte dage, hvilket ligeledes taler for erhvervsmæssig karakter. Idet de resterende indsætninger, svarende til 430.789,50 kr. inkl. moms, må anses for indkomst fra erhvervsmæssig virksomhed, og da denne indkomst ikke er oplyst, finder Landsskatteretten, at klagerens indkomst kan fastsættes skønsmæssigt. Landsskatteretten finder herefter, at virksomhedens omsætning kan opgøres med udgangspunkt i de indsætninger, der er konstateret på klagerens bankkonto. Landsskatteretten nedsætter herefter omsætningen i klagerens uregistrerede virksomhed med 791,50 kr. inkl. moms (200 + 91,50 + 500) i indkomståret 2022 fra 431.581 kr. inkl. moms til 430.789,50 kr. inkl. moms, svarende til 344.632 kr. (afrundet) ekskl. moms.