Fradrag for erhvervsmæssige udgifter efter maskeret udlodning

Journalnr. 25-0026028 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomstår 2020 Nedsættelse af skattepligtig indkomst 134 kr. 33.872 kr. Stadfæstelse Indkomstår 2021 Nedsættelse af skattepligtig indkomst 51.837 kr. 41.951 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Selskabets repræsentant har den 11. december 2024 anmodet Skattestyrelsen om at genoptage selskabets skatteansættelse for indkomstårene 2020-2021 ekstraordinært. Baggrunden for anmodningen om ekstraordinær genoptagelse skyldes skatteankenævnets afgørelse af 25. november 2024, som vedrører maskeret udlodning for indkomstårene 2020 og 2021 for selskabsejeren. Repræsentanten har anført, at der med den nye afgørelse af 25. november 2024 fra skatteankenævnet foreligger nye omstændigheder, oplysninger og fejl, som ikke tidligere har været behandlet, og som er relevante for indkomstårene 2020-2021. Som bilag til sin anmodning har selskabets repræsentant fremlagt Skattestyrelsens afgørelse af 8. maj 2023 og Skatteankenævnets afgørelse af 25. november 2024. Skattestyrelsens afgørelse af 8. maj 2023 vedrører ændring af selskabets moms og forhøjelse af selskabets indeholdelsespligt. Skattestyrelsen har for indkomståret 2019 og 2020 forhøjet selskabets momstilsvar grundet ikke godkendt fradrag for udgifter til fiktive underleverandører. Skatteankenævnet har i afgørelse af 25. november 2024 ændret Skattestyrelsens afgørelse af 19. december 2023, og selskabets ejer skal som følge heraf ikke udbyttebeskattes af henholdsvis 18.367 kr. for 2020 og 75.915 kr. for 2021, men alene af henholdsvis 17.655 kr. for 2020 og 17.668 kr. for 2021. Det medfører, at 712 kr., som er afholdt i 2020, og 58.247 kr., som er afholdt i 2021, anses for afholdt i selskabets interesse. Skatteankenævnet har alene taget stilling til, at udgifterne er afholdt i selskabets interesse og ikke som følge af selskabsejerens bestemmende indflydelse. Skattestyrelsen har i den nu påklagede afgørelse gennemgået de pågældende udgifter og taget stilling til dem enkeltvis med henblik på en vurdering af, om selskabet har ret til fradrag for udgifterne og i så fald med hvilken fradragsprocent. Udgifterne i 2020 på 712 kr. i alt, som skatteankenævnet har godkendt som værende afholdt i selskabets interesse, vedrører alle udgifter afholdt til mad på hverdage. Udgifterne i 2021 på 58.247 kr., som skatteankenævnet har godkendt som værende afholdt i selskabets interesse, vedrører udgifter til mad afholdt på hverdage, udgifter til personalepleje, udgifter til forplejning af ansatte til arrangementer, lejlighedsgaver til samarbejdspartner, udgift til julegave til medarbejder, udgifter til fremtidige firmaarrangementer, møder og udstillinger. Der henvises til Skattestyrelsens gennemgang af udgifterne i henholdsvis bilag 5 til afgørelsen (fortæring og firmaarrangementer), samt afgørelsen side 7-9 (genoptræning, gaver og øvrige udgifter). Selskabets repræsentant har ikke anført, hvilke af udgifterne han konkret anser for ikke at være inddraget i Skattestyrelsens afgørelse eller hvilke udgifter, der evt. bør medføre et højere fradrag end vurderet af Skattestyrelsen. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har truffet afgørelse om at nedsætte selskabets skattepligtige indkomst med 134 kr. for 2020 og med 51.837 kr. for 2021. Ændringen skyldes, at selskabet har anmodet om genoptagelse af indkomstårene 2020 -2021 på baggrund af en afgørelse truffet af skatteankenævnet vedrørende selskabsejeren. I afgørelsen fandt ankenævnet, at en række udgifter afholdt i selskabet, ikke skal beskattes som maskeret udlodning hos selskabsejeren, da udgifterne er afholdt i selskabets interesse. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Sagsfremstilling og begrundelse … 1. Fradrag for personaleudgifter og repræsentation … 1.1.1 Personaleudgifter (konto 2241): Vedrørende personaleudgifter afholdt i indkomstår 2020 har klageren fremlagt kvitteringer for i alt 7.771 kr., hvoraf der er tilføjet, hvad udgifterne har vedrørt, og hvem der har deltaget. Heraf er 7.059 kr. afholdt enten fredag aften, i weekender eller på helligdage, og 712 kr. er afholdt på en hverdag. Nævnet finder på den baggrund det tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne med kvittering som er afholdt på en hverdag på i alt 712 kr., har været til møde eller forplejning af ansatte, samarbejdspartnere eller kunder. (Afgørelsens side 19). Ifølge modtaget materiale dækker de 712 kr. over følgende 3 udgifter: Dato Bilag Køb jf. bon Selskabets egen tekst Deltagere Beløb Køb hos 14.01.2020 101879 Burger menu, børnemenu, pizza og salat Prissætning [virksomhed1] [by1] [person1] [virksomhed1], [person2], [person3] 340,00 [virksomhed2] 05.02.2020 101932 Kvittering fra 25.11.2019 Morgenmøde [person4] og [person5] 83,90 [virksomhed3] 27.05.2020 102391 [...], burgere mv. Møde [...] [person6], [person7], [person8], [person3] 288,00 [virksomhed4] Selskabet har tidligere oplyst, at ovennævnte deltagere er samarbejdspartnere. Selskabet har kun ejer [person3] ansat i indkomstår 2020. Vedrørende personaleudgifter afholdt i indkomstår 2021 har klageren fremlagt kvitteringer for i alt 5.195 kr., hvoraf der er tilføjet, hvad udgifterne har vedrørt, og hvem der har deltaget. Heraf er 1.883 kr. afholdt enten i weekender, på helligdage eller mangler oplysninger, og 3.312 kr. er afholdt på hverdage. Af de 3.312 kr. udgør 2.586 kr. udgifter til [virksomhed5] vedrørende diverse vægte og kosttilskud. Nævnet finder, at udgifterne med kvitteringer som er afholdt på hverdage på i alt 726 kr. og udgifter til [virksomhed5] på i alt 2.298 kr. er erhvervsrelaterede udgifter, og således afholdt i selskabets interesse. (Afgørelsens side 20). Jævnfør Skatteankenævnet er udgifter til [virksomhed5] anvendt til genoptræning af [person9]s fod. Ifølge modtaget materiale dækker 726 kr. over følgende 2 udgifter: Dato Bilag Køb jf. bon Selskabets egen tekst Deltagere Beløb Køb hos 07.06.2021 104071 Burger og børnemenu Møde [person10] i [by2] [person3], [person9], [person10] 210,00 [virksomhed6] 10.06.2021 104088 Chokolade Byggemøde [adresse1] ([...] sag) [person4], [person9], [person3] hos kunde 516,00 [virksomhed7] Selskabet har tidligere oplyst, at [person10] og [person4] er samarbejdspartnere. I juni 2021 har [klager] ApS, [person3] og [person9] ansat. 1.1.2 Direkte omkostninger m/moms (konto 1310): Skattestyrelsen har som tidligere nævnt anset 69.736 kr. bogført på konto 1310 for udgifter, som ikke er afholdt i selskabets interesse. De pågældende beløb ses af vedlagte bilag 2. Skatteankenævnet har i afgørelse af 25. november 2024 oplyst følgende hertil: Vedrørende udgifter til [virksomhed8] og [virksomhed9] på i alt 42.017 kr. finder Skatteankenævnet det tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt til personalepleje i selskabets interesse. Nævnet har lagt vægt på, at udgifterne starter i forbindelse med [person9]s ansættelse, og det derudover er dokumenteret, at [person9] har svære problemer med sin højre fod. Derudover fremgår det af kontrakten mellem [virksomhed8] og [klager] ApS, at det er [person9], som deltager i træningen. Nævnet bemærker hertil, at købet ved [virksomhed10] på i alt 739 kr. anses som værende en erhvervsrelateret udgift, idet købet af skoene vedrører genoptræning af [person9]s fod (Afgørelsens side 20). Skattestyrelsen gør opmærksom på, at det ovenfor omtalte køb hos [virksomhed10] returenes den 1. november 2021, hvorefter [klager] ApS modtager 671 kr. Vedrørende udgifter til [virksomhed11] på i alt 821 kr. og [virksomhed12] på i alt 1.531 kr. har selskabets repræsentant ved møde med sagsbehandleren i Skatteankenævnet forklaret: At de indkøbte varer er indkøbt til fremtidige firmaarrangementer, møder og udstillinger af veteranbiler i henhold til selskabets bibranche. Hertil har klageren fremlagt billeddokumentation fra selskabets værksted. (Afgørelsens side 10). Af Skatteankenævnets afgørelse side 21 fremgår følgende: Nævnet finder videre, at udgifterne til [virksomhed11] på i alt 821 kr. og [virksomhed12] på i alt 1.531 kr. er erhvervsrelateret udgifter i forbindelse med forplejning af ansatte og til arrangementer. Nævnet har lagt vægt på, at der er fremlagt kvittering samt beskrivelse af det købt samt dets formål, og der derudover er billedmateriale af diverse arrangementer, samt der foreligger billedmateriale af sodavand, spiritus og shotglas på selskabets værksted. Af indsendte materiale fremgår ikke, hvem der har deltaget i arrangementerne. Vedrørende udgifter til diverse gaver finder nævnet, at klageren har tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne til [virksomhed13] på i alt 691 kr. og [virksomhed14] på i alt 1.461,55 kr. er erhvervsmæssige udgifter til henholdsvis lejlighedsgave til samarbejdspartner og julegave til [person9]. Nævnet har lagt vægt på, at der er fremlagt kvitteringer med beskrivelser af, det købte samt dets formål, sammenholdt med at købsdatoerne sandsynliggør, at udgifterne kan henføres til julegaver. (Afgørelsens side 21). Skatteankenævnet finder det desuden tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne til fortæring i indkomstår 2021, hvoraf kvittering er fremlagt, og som er afholdt på hverdage på i alt 6.135,34 kr. er erhvervsmæssige udgifter. (Afgørelsens side 21) Ifølge modtaget materiale dækker de 6.135 kr. over følgende udgifter: Dato Bilag Køb jf. bon Selskabets egen tekst Deltagere Beløb Køb hos 09.07.2021 104258 2 x menu + 1 x børnemenu Møde [...] [person3], [person4], [person5], [person9], [person8] 518,00 [virksomhed15] 23.07.2021 104322 4 burgere Forplejning [person9] 164,00 [virksomhed16] 05.08.2021 104368 Diverse + 1 børnemenu Pludselig opstået overarbejde, [person9] og [person3] 537,50 [virksomhed15] 28.08.2021 104486 2 x menuer + tilbehør Forplejning [person9] 269,00 [virksomhed17] 15.09.2021 104588 3 x menu kr. 17,14 Morgenmøde [adresse2], [person9], [person5], [person4], [person3] 394,00 [virksomhed17] 06.10.2021 104740 4 burger, 2 salat, 10 chilli cheese mv. Pludselig opstået overarbejde, [person3] og [person9] 477,00 [virksomhed17] 13.10.2021 104765 Burgere og pommes frites Pludselig opstået overarbejde [person9] og [person3] 429,00 ? fremgår ikke af bon 25.10.2021 104811 2 burger, 9 nuggets, 6 mozzarella, mv. Fortæring [person9] 285,00 [virksomhed16] 09.12.2021 Slik, 612,84 [virksomhed18] 27.12.2021 104913 Verdi, fyrværkeri, strømper, Tights, Nike sko Indkøb til firma arrangement for samarbejdspartnere i 2022 2.449,00 [virksomhed19] I alt 6.135,34 [person9] og [person3] er ansatte i [klager] ApS i 2021, mens de øvrige nævnte personer er samarbejdspartnere. Skattestyrelsen vedlægger bon fra [virksomhed19] som bilag 3. Heraf ses følgende køb: Verdi 78 kr. Fyrværkeri 1.563 kr. Strømper og Tights 357 kr. El-pærer 80 kr. Nike sko 349 kr. Pose og pant 22 kr. I alt 2.449 kr. Ud over overnævnte har Skatteankenævnet anset følgende udgifter for erhvervsmæssige, uden yderligere begrundelse: Dato Bilag Køb jf. bon Selskabets egen tekst Deltagere Udgift i alt 24.11.2021 104451 HYPERLINK [virksomhed12] Cabanaz servietholder 178,00 24.11.2021 [virksomhed20] Kø-leder Guldfarvet 1.587,00 27.12.2021 [virksomhed21] Covid-19 test (1 stk. hurtigtest) 733,75 I alt 2.498,75 1.1.3 Skatteankenævnets beløbsmæssige ændring: Indkomstår 2020: Godkendt fortæring 712 kr. Skatteankenævnets godkendte beløb i 2020 712 kr. Indkomstår 2021: Godkendt Fortæring/firmaarrangementer (726 kr. + 8.487 kr.) 9.213 kr. Gave til samarbejdspartner 691 kr. Gave til ansatte 1.461 kr. Genoptræning [person9] (2.298 kr. + 42.085 kr.) 44.383 kr. Godkendt øvrige udgifter 2.499 kr. Skatteankenævnets godkendte beløb i 2021 (se bilag 4) 58.247 kr. 1.2. Jeres bemærkninger Selskabets advokat har den 19. marts 2025 oplyst følgende pr. mail: Jeg skriver vedrørende det fremsendte forslag, sags-id [sag1]. Det fremgår, at min klient blev indkomstforhøjet med et langt højere beløb i afgørelsen af 19. de­cember 2023 i Sags-id [sag2], end der er taget højde for i beregningen i det fremsendte for­slag. Jeg vil derfor anmode dig om at genbesøge beregningerne med udgangspunkt i nedenstående poster. Selskabets indkomst for 2020 Selvangivet/oplyst skattepligtig indkomst 35.435 kr. Ej godkendt fradrag for private udgifter samt 75 pct. af udgifterne til repræsentation 30.407 kr. Ansat skattepligtig indkomst 65.842 kr. Selskabets indkomst for 2021 Selvangivet/oplyst skattepligtig indkomst 72.102 kr. Ej godkendt fradrag for private udgifter samt 75 pct. af udgifterne til repræsentation 80.739 kr. Ansat skattepligtig indkomst 152.841 kr. Moms: Erhvervelsesmoms vedrørende køb af møbler i Holland 6.459 kr. Ej godkendt momsfradrag af personaleudgifter, repræsentation og private udgifter bogført på konto ”1310: Direkte omkostninger m/moms” i 2021 18.576 kr. Godkendt momsfradrag for repræsentation -1.620 kr. Yderligere moms til betaling 23.415 kr. Udbytte overført til selskabets hovedanpartshaver: Udbytte 2020 18.367 kr. Udbytte 2021 75.915 kr. I alt 94.282 kr. Ved en konservativ iagttagelse burde selskabet modtaget en indkomstreduktion svarende til mini­mum 50 % af indkomstforhøjelserne (af i alt 342.839 som selskabet blev forhøjet med i Sags-id [sag2]), med forbehold for, at der naturligvis er forskellige fradrag, der også skal inddrages i vurderingen. 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Med henvisning til afsnit 1 har Skatteankenævnet afsagt afgørelse, hvoraf det fremgår, at udgifter for 712 kr. i indkomstår 2020 og 58.247 kr. i indkomstår 2021 anses for afholdt i selskabets inter­esse. Med henvisning til Skatteankenævnets afgørelse, er der ikke fuldt ud taget stilling til udgifterne karakter, hvorfor Skattestyrelsen har gennemgået de pågældende udgifter og vurderet disse såle­des: Godkendt fortæring/firmaarrangementer: Som beskrevet i den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.3 anses udgifter til fortæring som en pri­vat udgift. Dog kan udgifter, der er dokumenteret erhvervsmæssige og afholdt direkte for selska­bets ansatte anses for personaleudgifter jf. C.C.2.2.2.1.1. Afholdes de erhvervsmæssige udgifter i stedet for, for forretningsforbindelser er der tale om repræsentationsudgifter jf. den juridiske vej­ledning afsnit C.C.2.2.2.5.4. For at opnå fradrag for en repræsentationsudgift kræves det, at det er noteret på bilaget, hvem der har deltaget i sammenkomsten og årsagen til denne. [person3] er ejer og eneste ansatte i [klager] ApS frem til 17. maj 2021. Herefter ansættes [person9] i fleksjob på 20 timer om måneden. Med henvisning til ovenstående er det Skattestyrelsens opfattelse, at fortæring afholdt udelukkende til de to ansatte kan anses for en fradragsberettiget personaleudgift (jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 1) hos [klager]­ ApS, mens udgifter til fortæring, hvor der deltager andre, må anses for at være en fradragsberettiget repræsentationsudgift afholdt for forretningsforbindelser, hvorpå der kan opnås skattemæssigt fradrag med 25. pct. af udgifter jf. ligningslovens § 8, stk. 4. For sidst­nævnte er gældende, at der kan opnås momsfradrag, hvis udgiften er afholdt på en restauration. Dog udgør momsfradraget kun 25 pct. af momsen jf. momslovens § 42, stk. 2. En del af de godkendte udgifter, har Skatteankenævnet oplyst som værende udgifter til firmaarrangementer. Det figurerer ikke hvem, der deltager i disse firmaarrangementer, men i henhold til fremviste billeder, er der tale om arrangementer med flere deltagere (end de to ansatte) i selskabets egne lokaler. Med henvisning til den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.4 anser Skattestyrel­sen disse firmaarrangementer for at være repræsentationsudgifter med delvis fradragsret efter lig­ningslovens § 8, stk. 4. Der kan ikke opnås momsmæssigt fradrag for de pågældende udgifter, da der ikke er tale om udgifter for restaurationsydelser jf. momslovens § 42. Med udgangspunkt i ovennævnte har Skattestyrelsen vurderet fordelingen af fortæringsudgifter/firmaarrangementer således (se bilag 5): Repræsentationsudgifter i 2020 712 kr. Repræsentationsudgifter i 2021 1.638 kr. Personaleudgifter i 2021 2.161 kr. Firmaarrangementer i 2021(repræsentation uden moms) 5.414 kr. Godkendt genoptræning: Som nævnt under punkt 1 har Skatteankenævnet anset udgifter til genoptræning for at være er­hvervsmæssige udgifter, da de anses for anvendt af [person9], som er ansat i [klager]­ ApS. Da [person9] er ansat i selskabet, og udgifter vedrører hans genoptræning, anser Skattestyrelsen de samlede udgifter på 44.383 kr. for at være en fradragsberettige personaleudgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Gaver: Med henvisning til afsnit 1.1.2 har Skatteankenævnet oplyst, at [klager] ApS har afholdt udgifter på 691 kr. til en gave til en samarbejdspartner, hvorfor gaven anses for en re­præsentationsudgift jf. den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.4. [klager] ApS kan opnå fradrag for 25 pct. af udgiften efter reglerne i ligningslovens § 8, stk. 4. Derudover har Skatteankenævnet oplyst, at [klager] ApS har afholdt en udgift på 1.461 kr. til en julegave til [person9], som er ansat i selskabet. Udgiften godkendes som en personaleudgift med fradrag jf. statsskattelovens § 6, stk. 1. Godkendt øvrige udgifter: Som det fremgår af punkt 1.1.2 har Skatteankenævnet godkendt udgifter til køb af servietholder, Kø-leder og Covid 19-test for at være erhvervsmæssige udgifter. Skatteankenævnet har ikke be­grundet, hvorfor udgifterne anses for erhvervsmæssige, men henset til Skatteankenævnets hold­ning godkender Skattestyrelsen fradrag herfor efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Selskabet kan endvidere opnå momsfradrag vedrørende de pågældende køb efter momslovens § 37. Med henvisning til bilag 4 er de omtalte køb alle foretaget i 4. kvartal 2021. Med henvisning til ovenstående karakteriserer Skattestyrelsen de af Skatteankenævnet godkendte udgifter således: Indkomstår 2020: Godkendt repræsentationsudgifter (fortæring) 712 kr. Godkendt skattemæssigt fradrag jf. ligningslovens § 8, stk. 4 (25 pct. af udgiften) 178 kr. Godkendt momsfradrag jf. momslovens § 42, stk. 2 44 kr. Skattemæssigt fradrag i alt i 2020 134 kr. Indkomstår 2021: Godkendt repræsentationsudgifter (fortæring) 1.638 kr. Godkendt skattemæssigt fradrag jf. ligningslovens § 8, stk. 4 (25 pct. af udgiften) 409 kr. Godkendt momsfradrag jf. momslovens § 42, stk. 2 102 kr. Skattemæssigt fradrag for repræsentation (fortæring) 307 kr. Godkendt repræsentation: Firmaarrangementer 5.414 kr. Gave til samarbejdspartner 691 kr. Repræsentation i alt 6.105 kr. Godkendt skattemæssigt fradrag jf. ligningslovens § 8, stk. 4 (25 pct. af udgiften) 1.526 kr. Godkendt personaleudgifter: Fortæring ansatte 2.161 kr. Gave [person9] 1.461 kr. Genoptræning [person9] 44.383 kr. Godkendt skattemæssigt fradrag jf. statsskattelovens §6, stk. 1, litra a. 48.005 kr. Godkendt køb af småanskaffelser 2.499 kr. Godkendt fradrag for moms jf. momslovens § 37 500 kr. Godkendt skattemæssigt fradrag jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a 1.999 kr. Skattemæssigt fradrag i alt i 2021 51.837 kr. 1.3.1 Kommentarer til modtagne indsigelser Skattestyrelsen stiller sig uforstående overfor modtagne indsigelser, hvoraf det fremgår, at der er en langt højere indkomstforhøjelse i afgørelse af 19. december 2023 (Sags-id [sag2]), end Skattestyrelsen har behandlet, og denne indkomstforhøjelse skulle jf. indsigelsen udgøre 342.839 kr. Skattestyrelsens afgørelse af 19. december 2023 (Sags-id [sag2]) dækker over følgende ind­komstændring: Selskabets indkomst for 2020 Selvangivet/oplyst skattepligtig indkomst 35.435 kr. Ej godkendt fradrag for private udgifter 18.367 kr. Samt 75 pct. af udgifterne til repræsentation 12.040 kr. 30.407 kr. Ansat skattepligtig indkomst 65.842 kr. Selskabets indkomst for 2021 Selvangivet/oplyst skattepligtig indkomst 72.102 kr. Ej godkendt fradrag for private udgifter 61.968 kr. samt 75 pct. af udgifterne til repræsentation 18.771 kr. 80.739 kr. Ansat skattepligtig indkomst 152.841 kr. Med henvisning til afgørelse (hvilket svarer til ovenstående) er der gennemført en indkomstforhø­jelse på i alt 111.146 kr. (30.407 kr. + 80.739 kr.), hvilket også ses af Skattestyrelsens afgørelse af 19. december 2023 side 1. Jævnfør ovenstående udgør en del af indkomstforhøjelsen følgende: Ej godkendt fradrag for 75 pct. af repræsentationsudgifter i 2020 12.040 kr. Ej godkendt fradrag for 75 pct. af repræsentationsudgifter i 2021 18.771 kr. I alt 30.811 kr. Selskabet har ikke klaget over denne indkomstforhøjelse, og indkomstforhøjelsen er ikke påvirket af den afgørelse fra Skatteankenævnet, som har medført nærværende genoptagelse. Den resterende del af indkomstændringen vedrører nægtet fradrag for private udgifter. Disse ud­gifter er anset som udbytte til selskabets hovedanpartshaver og dækker over de private udgifter inkl. moms, hvilket kan opgøres således: Selskabets indkomst for 2020 Ej godkendt fradrag for private udgifter 18.367 kr. Beløbet er bogført under ”personaleudgifter u/moms” og er derfor fuldt ud beskattet som maskeret udbytte hos HOA 18.367 kr. Selskabets indkomst for 2021 Ej godkendt fradrag for private udgifter 61.968 kr. Beløbet dækker over følgende: Beløb bogført under ”personaleudgifter u/moms” 6.179 kr. Beløb bogført under ”direkte omkostninger m/moms” 55.789 kr. Moms af private udgifter (55.789 x 25 %) 13.947 kr. Maskeret udbytte beskattet hos HOA 75.915 kr. Udbytte i alt 94.282 kr. Udbytte har ingen påvirkning på selskabets skattepligtige indkomst, hvilket også fremgår af afgø­relse af 19. december 2023. Selskabets hovedanpartshaver har klaget til Skatteankenævnet over beskatning af maskeret ud­bytte på 94.282 kr. Skatteankenævnets afgørelse heraf af 25. november 2024 er netop grundlaget for nærværende genoptagelse. Af Skatteankenævnets afgørelse fremgår, at maskeret udbytte udgør følgende: Indkomstår 2020 17.655 kr. Indkomstår 2021 17.668 kr. Maskeret udbytte/private udgifter 35.323 kr. Skatteankenævnet har anset det resterende beløb på 58.959 kr. (94.282 kr. -35.323 kr.) for er­hvervsmæssige udgifter tilhørende [klager] ApS. Det er netop det beløb der be­handles i nærværende genoptagelse, og som beskrives under punkt 1.1. og 1.3. Med henvisning til punkt 1.3 har Skattestyrelsen beregnet det skattemæssige fradrag med udgangspunkt i oplysninger i Skatteankenævnets afgørelse. Da selskabets indsigelser ikke indeholder nye oplysninger, fastholder Skattestyrelsen ændringsbe­løb foretaget under udsendte forslag af 4. marts 2025. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 2. juni 2025 udtalt: ”… I fremsendte anmodning om genoptagelser figurerer følgende på side 1: Der blev under sagen fremlagt nye oplysninger og dokumenter vedrørende driftsomkostninger der er relevante. De var ikke tilgængelige ved tidligere lejlighed. Grundet ovenstående bemærkning anmodede Skattestyrelsen selskabets advokat om disse dokumenter. Selskabets advokat har efterfølgende fremsendt bilag vedrørende Skattestyrelsens ændring af selskabets indkomst mv. som ikke er klaget til Landsskatteretten. Da de fremsendte bilag ikke har relation til den påklagede genoptagelse, fremsendes disse ikke. Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. …” Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst skal nedsættes, således den stemmer overens med skatteankenævnets afgørelse af 25. november 2024. Som subsidiær påstand har repræsentanten anført, at sagen skal hjemvises. Til støtte for påstandene er bl.a. anført: ”… Som advokat for [klager] ApS, CVR-nr. [...1], skal jeg klage over Skattestyrelsens afgørelse af 24. marts 2025 (BILAG 3) vedr. anmodning om ekstraordinær genoptagelse af indkomstårene 2019 – 2022 under henvisning til afgørelsen af 8. maj 2023, Sags-id [sag3] vedrørende moms- og indkomstforhøjelse samt a-skat og am-bidrag i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8 (BILAG 1). Baggrunden for anmodningen er Skatteankenævnets afgørelse af 25. november 2024, sags-id [sag4] som vedrører maskeret udlodning for selskabet enekapitalejer [person3], hvor der i sagen blev fremlagt ny dokumentation for driftsomkostninger. Jeg mener, at der foreligger nye omstændigheder, oplysninger og fejl, der ikke tidligere har været behandlet, og som er relevante for indkomstårene 2019 - 2022. Grundlag for anmodningen I henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1 nr. 8 kan en sag genoptages ekstraordinært, hvis der foreligger særlige omstændigheder. Jeg skal hermed redegøre for, hvorfor betingelserne for ekstraordinær genoptagelse er opfyldt: Nye oplysninger og dokumentation Der blev under sagen fremlagt nye oplysninger og dokumenter vedrørende driftsomkostninger der er relevante. De var ikke tilgængelige ved tidligere lejlighed. Fejl i den oprindelige afgørelse Skattestyrelsen afgørelse af 8. maj 2023, har haft betydning for forhøjelserne 2019 – 2022, som vi nu ved var fejlbehæftede. Særlige omstændigheder og væsentlig betydning Det er særligt vigtigt for selskabets økonomiske situation at det bliver korrigeret. Overholdelse af tidsfrister I henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, er denne anmodning indgivet inden for rimelig tid efter Skatteankenævnet afgørelse Tilbageførsel af omkostninger som følge af vundet sag om maskeret udlodning Sagen om maskeret udlodning blev afgjort til [person3] fordel. Som følge her af anmoder jeg om, at følgende omkostninger bliver rullet tilbage og genoprettet i overensstemmelse med de faktiske forhold. Omkostninger, der skal rulles tilbage Indkomstbeskatning som følge af den fejlagtige maskerede udlodning Da Skattestyrelsen fejlagtigt beskattede beløbet som maskeret udlodning, blev dette beløb tillagt selskabets skattepligtige indkomst. Dette medførte en uberettiget skattebetaling, som nu skal tilbageføres. Jeg anmoder derfor om: Tilbagebetaling af den skat, der blev betalt som følge af den fejlagtige forhøjelse af min indkomst. Korrektion af selskabets årsopgørelse for det relevante indkomstår. Rentetilskrivning på fejlagtigt opkrævet skat Skattestyrelsen har efter opkrævning af den fejlagtige skat tilskrevet renter på beløbet. Disse renter skal nu fjernes og tilbagebetales. Der tilgår desuden morarenter på det samlede skyldige beløb. Beskatning af selskabets udgifter Selskabets udgifter, som oprindeligt blev relateret til den påståede maskeret udlodning, blev ikke anerkendt som fradragsberettigede. Da Landsskatteretten har fastslået, at udgifterne ikke udgør maskeret udlodning, skal: Selskabet genanerkendes fradrag for disse udgifter som erhvervsmæssige, jf. statsskattelovens § 6. Eventuelle reguleringer af selskabets skattemæssige resultat tilpasses tilsvarende. Eventuelle afledte momsreguleringer Hvis de omhandlede udgifter har medført momsreguleringer (fx nægtet fradrag for moms), anmoder jeg om, at momsfradraget genoptages og godkendes i overensstemmelse med Landsskatterettens afgørelse. Tilbagebetaling af renter og gebyrer vedrørende selskabet Eventuelle renter eller gebyrer, som Skattestyrelsen har opkrævet på baggrund af de nægtede fradrag eller forhøjet skat i selskabet, skal også tilbageføres. Mangler i afgørelsen Det fremgår af afgørelsen, at min klient blev indkomstforhøjet med et langt højere beløb i afgørelsen af 19. december 2023, i Sags-id [sag2], end der er taget højde for i beregningerne i det fremsendte forslag. Jeg vil derfor anmode dig om at genbesøge beregningerne med udgangspunkt i nedenstående poster. Selskabets indkomst for 2020 Selvangivet/oplyst skattepligtig indkomst 35.435 kr. Ej godkendt fradrag for private udgifter samt 75 pct. af udgifterne til repræsentation 30.407 kr. Ansat skattepligtig indkomst 65.842 kr. Selskabets indkomst for 2021 Selvangivet/oplyst skattepligtig indkomst 72.102 kr. Ej godkendt fradrag for private udgifter samt 75 pct. af udgifterne til repræsentation (se sagsfremstillingens punkt 1) 80.739 kr. Ansat skattepligtig indkomst 152.841 kr. Moms: Erhvervelsesmoms vedrørende køb af møbler i Holland 6.459 kr. Ej godkendt momsfradrag af personaleudgifter repræsentation og private udgifter bogført på konto ”1310: Direkte omkostninger m/moms” i 2021 18.576 kr. Godkendt momsfradrag for repræsentation -1.620 kr. Yderligere moms til betaling (se sagsfremstillingens punkt 1) 23.415 kr. Udbytte overført til selskabets hovedanpartshaver: Udbytte 2020 18.367 kr. Udbytte 2021 75.915 kr. I alt 94.282 kr. Ved en konservativ iagttagelse burde selskabet modtage en indkomstreduktion svarende til minimum 50% af indkomstforhøjelserne (af i alt 342.839 som selskabet blev forhøjet med i Sags-id [sag2]), med forbehold for, at der naturligvis er forskellige fradrag, der også skal inddrages i vurderingen. Opsummering Afgørelsen fra Skatteankestyrelsen af 25. november 2024 medfører, at følgende omkostninger skal rulles tilbage: indkomstforhøjelse og tilhørende renter. Selskabets nægtede fradrag og evt. momsreguleringer. Renter og gebyrer relateret til både person og selskab. Jeg anmoder om, at sagen hjemvises mhb. på at Skattestyrelsen foretager en fuld gennemgang og korrektion af de relevante forhold og orienterer mig om de konkrete tilbageførsler samt en opdateret årsopgørelse og selskabsskatteopgørelse. …” Selskabets yderligere bemærkninger til sagen Selskabets repræsentant har den 6. november 2025 fremsat følgende bemærkninger: ”… Afgørelsen af 24. marts 2025 synes at være forkert, derved at den ikke fuldt ud har korrigeret sel­skabets skatte- og momsfradrag i overensstemmelse med Skatteankenævnets afgørelse af 25. no­vember 2024 samt afgørelse af 19. december 2023 (sags-id [sag2]). Nævnets afgørelse er bin­dende for Skattestyrelsen og skal medføre fuld tilbageførsel af fradrag for omkostninger, der nu er anerkendt som erhvervsmæssige i selskabet. Nævnet har fastslået, at 75.823 kr. af de oprindeligt nægtede omkostninger er erhvervsmæssige og ikke maskeret udbytte (111.146 kr. oprindelig forhøjelse minus 35.323 kr. endeligt maskeret ud­bytte). Disse omkostninger skal fuldt ud fradrages i selskabet. 1. Manglende tilbageførsel af skattefradrag (Indkomstnedsættelse) Skattestyrelsens afgørelse af 24. marts 2025 nedsætter selskabets skattepligtige indkomst med i alt 29.792 kr., men den korrekte indkomstnedsættelse skulle være 75.823 kr. Post 2020 (DKK) 2021 (DKK) Total (DKK) A. Korrekt nedsættelse ifølge Nævnet 33.872 41.951 75.823 (Beregnet: Opr. For­højelse (111.146 kr.) fratrukket Maskeret Udbytte (35.323 kr.)) B. Nedsættelse ifølge Skattestyrel­sens afgørelse (24/03/2025) 14.896 14.896 29.792 Mangler at blive rullet tilbage (A-B) 18.976 27.055 46.031 Det gøres på den baggrund gældende, at Selskabets skattepligtige indkomst for 2020 og 2021 skal yderligere nedsættes med 46.031 kr. …” Udtalelse og bemærkninger til indstilling Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har den 19. januar 2026 udtalt at styrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling. Selskabets bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling Selskabets repræsentant har ikke indsendt bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om selskabet har ret til at få nedsat den skattepligtig indkomst med mere end 134 kr. for 2020 og mere end 51.837 kr. for 2021 som følge af skatteankenævnets afgørelse af 25. november 2024 vedrørende selskabsejeren. Retsgrundlaget Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort som SKM2004.162.HR. Følgende fremgår af ligningslovens § 8, stk. 4: ”Stk. 4. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation dog kun med et beløb svarende til 25% af de afholdte udgifter.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Selskabets repræsentant har anmodet Skattestyrelsen om at genoptage selskabets skatteansættelse med henblik på, at selskabets skattepligtige indkomst nedsættes i overensstemmelse med [skatteankenævn]s afgørelse af 25. november 2024 for selskabsejeren. Skattestyrelsen har nedsat selskabets skattepligtige indkomst med 134 kr. for 2020 og 51.837 kr. for 2021. Nedsættelsen er en følge af, at skatteankenævnet har vurderet, at udgifter på i alt 712 kr. i 2020 og 58.247 kr. i 2021 vedrører selskabet og ikke er afholdt i selskabets ejers interesse. På baggrund af skatteankenævnets afgørelse har Skattestyrelsen foretaget en vurdering af hver enkelt udgifts karakter, herunder hvilket fradrag udgiften giver ret til i selskabet. Skattestyrelsen har kategoriseret udgifterne i indkomstår 2020 som udgifter til repræsentation. Det følge af ligningslovens § 8, stk. 4, at selskabet har ret til 25% fradrag for udgifterne svarende til 134 kr. Skattestyrelsen har kategoriseret 6.105 kr. ud af 58.247 kr. i 2021 som udgifter til repræsentation. Det følger af ligningslovens § 8, stk. 4, at selskabet har ret til 25% fradrag for udgifterne svarende til 1.526 kr. Skattestyrelsen har kategoriseret 1.638 kr. ud af 58.247 kr. som repræsentationsudgifter (fortæring). Det følger af ligningslovens § 8, stk. 4, at selskabet har ret til 25% fradrag for udgifterne svarende til 307 kr. Skattestyrelsen har kategoriseret 48.005 kr. ud af 58.247 kr. som personaleudgifter. Selskabet har ret fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsen har kategoriseret 2.499 kr. ud af 58.247 kr. som småanskaffelser. Selskabet har som følge heraf ret til fradrag for 1.999 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. På baggrund af kategoriseringerne har Skattestyrelsen godkendt fradrag med 134 kr. i for 2020 og 51.837 kr. for 2021, jf. ligningslovens § 8, stk. 4 og jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Repræsentanten har ikke anført konkrete bemærkninger til, hvilke udgifter der eventuelt er kategoriseret forkert og har heller ikke på anden vis redegjort konkret for, på hvilke punkter Skattestyrelsen har begået fejl i opgørelsen af, hvad selskabets skattepligtige indkomst skal nedsættes med som følge af skatteankenævnets afgørelse. Landsskatteretten tilslutter sig i det hele Skattestyrelsens opgørelse af selskabets fradrag for indkomstårene 2020 og 2021. Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes.