Momsfradrag for udokumenterede og private udgifter

Journalnr. 25-0024151 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med i alt 773.780 kr. for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2022, idet Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms for udokumenterede udgifter og udgifter, der er anset for ikke at være afholdt i selskabets interesse. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse, idet der er fremlagt yderligere bilag i forbindelse med klagesagen, der medfører, at der kan godkendes fradrag for købsmoms for en række udgifter med i alt 314.501 kr. Selskabets momstilsvar skal således alene forhøjes med i alt 459.279 kr. for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2022, hvorfor momstilsvaret nedsættes med 314.501 kr. Faktiske oplysninger [klager] ApS, CVR-nr. [...1], herefter selskabet, er startet den 6. april 2011. Selskabet er registreret med branchekode 522500 ”Serviceydelser i forbindelse med logistik” og selskabets formål er, at udøve virksomhed med handel og service samt aktiviteter i tilknytning hertil. Selskabet har siden startdato været fuldt ejet og drevet af [person1]. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet har været registreret med pligterne moms og A-skat og AM-bidrag i den påklagede periode. Selskabet afregner moms kvartalsvist. Selskabet har angivet følgende momstilsvar: Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. kvartal 2020 349.753 kr. 171.149 kr. 178.604 kr. 2. kvartal 2020 534.941 kr. 410.462 kr. 124.479 kr. 3. kvartal 2020 1.139.489 kr. 811.179 kr. 328.310 kr. 4. kvartal 2020 1.271.250 kr. 470.758 kr. 800.492 kr. I alt 3.295.433 kr. 1.863.548 kr. 1.431.885 kr. Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. kvartal 2021 1.541.270 kr. 913.761 kr. 627.509 kr. 2. kvartal 2021 1.349.363 kr. 870.933 kr. 478.430 kr. 3. kvartal 2021 1.115.852 kr. 864.454 kr. 251.398 kr. 4. kvartal 2021 1.330.990 kr. 988.745 kr. 342.245 kr. I alt 5.337.475 kr. 3.637.893 kr. 1.699.582 kr. Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. kvartal 2022 1.472.992 kr. 1.187.851 kr. 285.141 kr. 2. kvartal 2022 1.428.712 kr. 943.710 kr. 485.002 kr. 3. kvartal 2022 1.305.670 kr. 982.391 kr. 323.279 kr. 4. kvartal 2022 1.606.711 kr. 1.110.198 kr. 496.513 kr. I alt 5.814.085 kr. 4.224.150 kr. 1.589.935 kr. Selskabet har indsendt materiale til Skattestyrelsen i form af kontokort, årsrapport for 2020, 2021 og 2022, saldobalancer, anlægsaktiver, fakturaer, kassebonner og betalingsoversigter. I forbindelse med behandlingen af klagen i Skatteankestyrelsen, har selskabet fremlagt yderligere materiale i form af kassebonner, betalingsoversigter og fakturaer. Materialet har været i høring hos Skattestyrelsen, som har udtalt, at det nye materiale fører til, at der efter Skattestyrelsens opfattelse kan godkendes fradrag for købsmoms for yderligere udgifter. Udgifter, der af Skattestyrelsen er anset for at være private udgifter Selskabet har bogført og taget fradrag for købsmoms for en række udgifter, som Skattestyrelsen har anset for at være afholdt i selskabets ejers private interesse. Selskabet havde ikke fremlagt bilag vedrørende udgifterne, da Skattestyrelsen traf den påklagede afgørelse. Der er tale om følgende udgifter: Udgifter til dagligvarer Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 29.04.2020 1037 ​Dankort-nota [virksomhed1] [by1] 1.004 kr. 0 kr. 1.004 kr. 2241: Personaleudgifter 25.05.2020 1111 ​Dankort-nota [virksomhed2] 597 kr. 0 kr. 597 kr. 2241: Personaleudgifter 16.10.2020 1442 ​Dankort-nota [virksomhed3] [by2] 196 kr. 0 kr. 196 kr. 2241: Personaleudgifter 22.04.2022 3310 ​DK [virksomhed3] [by2] 1.303 kr. 0 kr. 1.303 kr. 2241: Personaleudgifter Restaurationsudgifter – Repræsentation Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 14.02.2020 894 ​Dankort-nota [virksomhed4] 1.541 kr. 81 kr. 1.623 kr. 2750: Restauration 10.06.2020 1143 ​Dankort-nota [virksomhed4] 984 kr. 51 kr. 1.036 kr. 2750: Restauration 30.06.2020 1182 ​Dankort-nota [virksomhed4] 1.037 kr. 54 kr. 1.092 kr. 2750: Restauration 02.11.2020 1523 ​Dankort-nota [virksomhed4] 2.018 kr. 106 kr. 2.125 kr. 2750: Restauration 26.09.2022 3871 ​DK [virksomhed5] APS 2.159 kr. 113 kr. 2.273 kr. 2750: Restauration 07.11.2022 4232 ​DK [virksomhed6] 6.031 kr. 317 kr. 6.349 kr. 2750: Restauration Vægtafgift Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 10.03.2020 945 ​Bgs DMR period. afgift 6.840 kr. 0 kr. 6.840 kr. 3130: Vægtafgift 03.09.2020 1333 ​Bgs DMR period. afgift 2.884 kr. 0 kr. 2.884 kr. 3130: Vægtafgift 07.09.2020 1338 ​Bgs DMR period. afgift 6.840 kr. 0 kr. 6.840 kr. 3130: Vægtafgift 08.02.2021 1794 ​Motorafgifter 3.350 kr. 0 kr. 3.350 kr. 3130: Vægtafgift 01.03.2021 1849 ​DMR period. afgift 4.273 kr. 0 kr. 4.273 kr. 3130: Vægtafgift 06.09.2021 2525 ​[...] SKATTESTYRELSEN MOTOR 4.900 kr. 0 kr. 4.900 kr. 3130: Vægtafgift 08.03.2022 237 ​[...] SKATTESTYRELSEN MOTOR 5.050 kr. 0 kr. 5.050 kr. 3130: Vægtafgift 08.09.2022 3822 ​[...] SKATTESTYRELSEN MOTOR 5.050 kr. 0 kr. 5.050 kr. 3130: Vægtafgift Øvrige biludgifter Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 01.10.2020 1417 ​Bgs [virksomhed7] AS 1.782 kr. 445 kr. 2.228 kr. 3140: Reparation/vedl. 16.11.2020 1548 ​Bgs [virksomhed7] AS 2.792 kr. 698 kr. 3.491 kr. 3140: Reparation/vedl. 26.01.2021 2018 ​Bgs [virksomhed7] AS 9.275 kr. 2.318 kr. 11.594 kr. 3140: Reparation/vedl. 05.11.2021 2727 ​Skade på Ford Fiesta 9.735 kr. 2.433 kr. 12.168 kr. 3140: Reparation/vedl. Elektronik og møbler Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 19.06.2020 1171 ​Dankort-nota [virksomhed8] 6.673 kr. 0 kr. 6.673 kr. 2754: Gaver og blomst 20.10.2020 1456 ​Dankort-nota [virksomhed3] [by2] 2.800 kr. 700 kr. 3.500 kr. 3617: Mindre anskaf. 21.10.2020 1458 ​Dankort-nota [virksomhed9] [by3] 3.359 kr. 839 kr. 4.199 kr. 3617: Mindre anskaf. 26.10.2020 1463 ​Dankort-nota [virksomhed10] [...] 1.211 kr. 302 kr. 1.514 kr. 3600: Kontorartikler 19.11.2020 1570 ​[virksomhed11].com 999 kr. 249 kr. 1.249 kr. 3600: Kontorartikler 25.03.2021 1920 ​[virksomhed8] 4.371 kr. 0 kr. 4.371 kr. 2754: Gaver og blomst 21.05.2021 2195 ​[virksomhed12] [by4] 2.639 kr. 659 kr. 3.299 kr. 3617: Mindre anskaf. 08.12.2021 2858 ​[virksomhed12] [by5] 9.840 kr. 2.460 kr. 12.300 kr. 3617: Mindre anskaf. 03.01.2022 2 ​[virksomhed13] 11.278 kr. 2.819 kr. 14.098 kr. 1310: Direkte omk. 21.02.2022 179 ​[virksomhed14] [by1] [...] 841 kr. 210 kr. 1.052 kr. 3600: Kontorartikler 07.03.2022 229 ​[virksomhed12] [by6] 5.779 kr. 1.444 kr. 7.224 kr. 3617: Mindre anskaf. 09.03.2022 241 ​[virksomhed15] [by5] 1.226 kr. 306 kr. 1.533 kr. 3617: Mindre anskaf. 05.05.2022 3355 ​[virksomhed12] [by7] 8.052 kr. 2.013 kr. 10.065 kr. 3617: Mindre anskaf. 26.09.2022 3872 ​[virksomhed16] A/S 2.779 kr. 694 kr. 3.474 kr. 3600: Kontorartikler Diverse Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 18.12.2020 1656 ​Bgs [virksomhed17] 4.000 kr. 0 kr. 4.000 kr. 2241: Personaleudgifter 16.10.2020 1443 ​Dankort-nota [by2] [virksomhed18] 189 kr. 0 kr. 189 kr. 2241: Personaleudgifter 24.03.2021 1917 ​[virksomhed17] 5.000 kr. 0 kr. 5.000 kr. 2241: Personaleudgifter 20.12.2021 2882 ​[virksomhed19] AB 39 kr. 0 kr. 39 kr. 2241: Personaleudgifter 07.01.2022 36 ​[virksomhed19] AB 39 kr. 0 kr. 39 kr. 2241: Personaleudgifter 27.06.2022 3534 ​DK [by4] [virksomhed18]/ 263 kr. 65 kr. 329 kr. 3600: Kontorartikler Rejseudgifter Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 16.09.2022 3845 ​[site1] 28.214 kr. 7.053 kr. 35.268 kr. 1310: Direkte omk. Selskabet har i forbindelse med klagesagsbehandlingen fremlagt bilag vedrørende én af ovenstående udgifter. Der er tale om bilag 241, hvor der er fremlagt en kvittering fra [virksomhed15], der vedrører køb af løvsuger/blæser, slangerulle 20m trykluft, blæsepistol, papkrus 50 stk., to nøgleringe med korkbold og kompressor. Kvitteringens samlede beløb er 1.533,60 kr., hvoraf moms udgør 306,72 kr. Skatteankestyrelsen har ved gennemgang af sagens bilag konstateret, at selskabet allerede havde fremlagt bilag 241 i forbindelse med Skattestyrelsens behandling af sagen, men at Skattestyrelsen fejlagtigt lagde til grund, at bilaget ikke var fremlagt. Skattestyrelsen har haft bilaget i høring, og har jf. nedenstående udtalt, at det er styrelsen opfattelse, at der kan godkendes fradrag for købsmoms for udgiften. Udgiften og momsbeløbet fremgår i gennemgangen af bilag lige nedenfor. Udgifter, hvor der ikke forelå bilag, da Skattestyrelsen traf afgørelse Selskabet har bogført og taget fradrag for købsmoms for en række udgifter, som Skattestyrelsen i den påklagede afgørelse ikke har godkendt fradrag for købsmoms for. Skattestyrelsens begrundelse for, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms er, at selskabet ikke har fremlagt bilag vedrørende udgifterne. Selskabets momstilsvar er på denne baggrund forhøjet med i alt 747.343 kr. for perioden 1. oktober 2021 til 31. december 2022. Selskabet har fremlagt yderligere bilagsmateriale i forbindelse med klagesagsbehandlingen, samt en oversigt over, hvilke udgifter, der efter selskabets opfattelse er fremlagt bilag for, samt hvilke udgifter, der fortsat ikke er fremlagt bilag for. Skattestyrelsen har haft det fremlagte materiale i høring og har i den forbindelse udtalt, at det er styrelsens opfattelse, at der kan godkendes yderligere fradrag for købsmoms for en række af udgifterne, mens der for en del af udgifterne fortsat ikke kan godkendes fradrag for købsmoms. For så vidt angår udgifterne, der vedrører følgende bilag, har Skattestyrelsen i den supplerende udtalelse indstillet til, at der bør kunne godkendes fradrag for købsmoms med følgende beløb: Periode Bilag Købsmoms 3. kvartal 2021 2327, 2365, 2369, 2399, 2400, 2427, 2428, 2429, 2430, 2431, 2446, 2453, 2492, 2511, 2532, 2534, 2540, 2577 og 2593 117.762 kr. 4. kvartal 2021 2608, 2652, 2655, 2678, 2694, 2726, 2736, 2745, 2757, 2759, 2854, 2857, 2863, 2879, 2898 og 2915 171.404 kr. 1. kvartal 2022 4, 39, 105, 201, 241, 242 og 302 4.079 kr. 2. kvartal 2022 3254, 3314, 3319, 3322, 3324, 3383, 3440, 3468, 3474, 3475 og 3485 4.379 kr. 3. kvartal 2022 3557, 3644, 3686, 3687, 3688, 3689, 3704, 3768, 3813, 3821, 3835, 3836, 3843, 3875 og 3888 7.130 kr. 4. kvartal 2022 4250, 4253, 4243, 4211, 4181, 4133, 4134, 4113, 4082, 4079 og 4038 9.747 kr. I alt 314.501 kr. For så vidt angår udgifterne vedrørende følgende bilag, har Skattestyrelsen udtalt, at der efter styrelsens opfattelse fortsat ikke kan godkendes fradrag for købsmoms for udgifterne: Periode Bilag 2021 2338, 2404, 2507, 2539, 2556, 2636, 2639, 2710 og 2831 2022 7, 192, 104, 197, 258, 281, 3280, 3376, 3482, 3681, 3757, 3815, 3831, 3878, 3879, 4070, og 4246 Formalitet Skattestyrelsen har indledningsvist anmodet selskabet om materiale den 3. april 2024. Den 6. maj 2024 modtog Skattestyrelsen selskabets kontospecifikationer, hvoraf fremgår, at selskabet havde indberettet forkerte momstilsvar. Den 15. juli 2024 anmodede Skattestyrelsen selskabet om yderligere materiale. Skattestyrelsen sendte den 4. september 2024 en rykker for materialet, idet selskabet ikke havde fremlagt alt det efterspurgte materiale til Skattestyrelsen. Eksempelvis havde selskabet ikke fremlagt alle udgiftsbilag. Der var frist for at indsende materialet den 16. september 2024. Selskabet fremlagde ikke materiale i forlængelse af indkaldelsen. Skattestyrelsen indhentede den 14. oktober 2024 bankkontoudtog fra selskabets bank. Den 4. november 2024 udsendte Skattestyrelsen forslag til afgørelse, hvoraf fremgik forslag om forhøjelse af selskabets momstilsvar med i alt 10.924.042 kr. I forlængelse af forslag til afgørelse sendte selskabet den 2. december 2024 en del af det tidligere efterspurgte bilagsmateriale til Skattestyrelsen. Skattestyrelsen oplyste den 16. december 2024 selskabet om, at der fortsat manglende en del bilagsmateriale. Selskabet sendte den 7. januar 2015 yderligere bilagsmateriale til Skattestyrelsen. Som følge af det fremlagte materiale har Skattestyrelsen den 15. januar 2025 aftalt at holde møde med selskabet, samt forespurgt selskabet, om selskabet er enig i, at fristen for at træffe afgørelse udskydes til den 31. februar 2025 (som rettelig må antages at være den 28. februar 2025), jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 3. pkt. Selskabet har den 18. januar 2025 tilkendegivet, at selskabet er enig i fristudsættelsen. Skattestyrelsen har den 20. februar 2025 truffet den påklagede afgørelse. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har truffet afgørelse om at forhøje selskabets momstilsvar med alt 773.780 kr. i perioden 1. januar 2020 til 31. december 2022. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms for en række udgifter, der ikke er dokumenteret med bilag, samt for en række udgifter, der af Skattestyrelsen er anset for at være private udgifter, der ikke er anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1. moms … 1.3.3 Købsmoms af private udgifter Vi har i punkt 4.3 nægtet fradrag for en række private udgifter afholdt i indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Vi kan ikke godkende fradrag for købsmoms af de private udgifter i henhold til momslovens § 37. På denne baggrund nedsætter vi selskabets købsmoms således: Afgiftsperiode Nedsættelse af købsmoms 1. kvartal 2020 -81 kr. 2. kvartal 2020 -106 kr. 4. kvartal 2020 -3.342 kr. I alt -3.529 kr. Afgiftsperiode Nedsættelse af købsmoms 1. kvartal 2021 -2.318 kr. 2. kvartal 2021 -659 kr. 4. kvartal 2021 -4.893 kr. I alt -7.870 kr. Afgiftsperiode Nedsættelse af købsmoms 1. kvartal 2022 -4.781 kr. 2. kvartal 2022 -2.078 kr. 3. kvartal 2022 -7.862 kr. 4. kvartal 2022 -317 kr. I alt -15.038 kr. I alt 2020-2022 -26.437 kr. Vi henviser til Skattestyrelsens bilag 4 og afsnit 4.3 i nedenstående sagsfremstilling. 1.3.4 Ikke dokumenteret købsmoms I henhold til momsbekendtgørelsens § 83 er det en forudsætning for momsfradrag, at man kan do­kumentere sine fradrag i form af fakturaer, afregningsbilag m.m. Af momslovens § 37 fremgår, at der er fradrag for afgift for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende an­vendes til brug for virksomhedens leverancer. I har efter modtagelse af vores forslag til afgørelse af den 4. november 2024 delvist indsendt bi­lagsdokumentation over flere omgange. Vi har godkendt købsmomsen af de bilag, vi har modtaget. Vi har af flere omgange rykket jer for at fremsende de resterende bilag og givet jer flere fristudsættelser. Den sidste frist blev aftalt til den 6. februar 2025. Den 11. februar 2025 sendte vi en Bluewhale e-mail til jeres repræsentant og oplyste, at vi efter den 13. februar 2025 ville påbegynde udarbejdelse af afgørelsen. Jeres repræ­sentant åbnede Bluewhale e-mailen den 13. februar 2025. I bilag 5 – Godkendt købsmoms, har vi oplistet den købsmoms, som vi har modtaget dokumenta­tion for. I bilag 6 – Udokumenteret købsmoms, har vi oplistet den købsmoms, som vi ikke har modtaget dokumentation for. Vi har henlagt forholdet vedrørende den udokumenterede købsmoms for perioden 1. kvartal 2020 – 2. kvartal 2021, da vi på baggrund af de indsendte bilag og det foreliggende grundlag, ikke læn­gere finder at, forholdet er groft uagtsomt. Vi ændrer herefter selskabets købsmoms med følgende: Afgiftsperiode Nedsættelse af købsmoms 3. kvartal 2021 -172.398 kr. 4. kvartal 2021 -223.309 kr. I alt -395.707 kr. Afgiftsperiode Ændring af købsmoms 1. kvartal 2022 -229.327 kr. 2. kvartal 2022 -48.484 kr. 3. kvartal 2022 -84.931 kr. 4. kvartal 2022 11.106 kr. I alt -351.636 kr. I alt 2021-2022 -747.343 kr. … 4. Private udgifter … 4.3. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at der ved opgørelse af den skattepligtige ind­komst kan fradrages udgifter som har været anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkom­sten. Der skal foreligge en direkte om umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgiften og er­hvervelse af indtægten. Af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2 fremgår det, at alt hvad der udloddes til selskabets aktionæ­rer (anpartshavere) er skattepligtigt for aktionærerne (anpartshaverne). Hvis der i selskabets løbende drift er fratrukket udgifter, der er selskabet uvedkommende, er der tale om maskeret udbytte, der er omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Det fremgår endvidere af Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1, at hvis en udgift ikke kan anses som en driftsomkostning, men i stedet syntes afholdt i aktionærens interesse så er der grund­lag for at statuere maskeret udbytte efter ligningslovens § 16 A, stk. 1. Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.3 Afgrænsning over for private udgifter, at der ikke er fradrag for private udgifter. Dette gælder f.eks. udgifter til beklædning, fortæring, privat bolig og husførelse. Vi har vurderet at udgifterne ikke har en direkte tilknytning til selskabets erhvervsmæssige virk­somhed, men derimod er afholdt i hovedaktionær [person1]s private interesse, som følge af hans bestemmende indflydelse i selskabet. På baggrund heraf har selskabet ikke fradrag for udgifterne skattemæssigt efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifterne inkl. moms anses som maskerede udlodninger til [person1]s efter ligningslo­vens § 16 A stk. 1 og 2. Vurderingen af udgifterne er foretaget på følgende grundlag: Dagligvareudgifter: Bilag 2020: 1037, 1111, 1442, kr. 1.798,51 ekskl. moms. Moms kr. 0 Bilag 2022: 3310 kr. 1.303,82 ekskl. moms. Moms kr. 0. Af bogføringsteksterne fremgår det at udgifterne er afholdt i dagligvareforretninger som [virksomhed1], [virksomhed3] og [virksomhed2]. Af Den juridiske vejledning 2024-2 afsnit C.C.2.2.1.3. fremgår det, at udgifter til fortæring og pri­vat husførelse mv. som udgangspunkt er en ikke fradragsberettiget udgift, men som hovedregel har karakter af privatforbrug. Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve ind­komst, men derimod er et udslag af rent private interesser om behovstilfredsstillelse. Vi finder derfor ikke at udgifterne er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, men i stedet er private udgifter, som er afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1], i kraft af hans bestemmende indflydelse i selskabet, særligt henset til at udgifterne ikke er dokumenteret ved bilag udgifternes erhvervsmæssige formål ikke er dokumenteret udgifter er afholdt på i dagligvarer forretninger mv. er normalt forekommende private ud­gifter. Restaurationsudgifter – Repræsentation: Bilag 2020: 894, 1143, 1182, 1523, kr. 5.582,20 ekskl. moms (skattemæssigt fradraget 25%: kr. 1.395,55). Moms kr. 293,80. Bilag 2022: 3871, 4232, kr. 8.190,90 ekskl. moms (skattemæssigt fradraget 25%: kr. 2.047,73) Moms kr. 431,10. Selskabet har fradraget udgifter med 25% jf. ligningslovens § 8, stk. 4. Af den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.4, fremgår det at repræsentationsudgifter skal doku­menteres hvem som har deltaget i bespisningen og årsagen til dette. Da vi ikke har modtaget bilagene, og restaurationsudgifter er en normalt forekommende privat ud­gift, finder vi at udgifterne som udgangspunkt er private. Vi finder derfor ikke at udgifterne er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, men i stedet er private udgifter, som er afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1], i kraft af hans bestemmende indflydelse i selskabet. Vægtafgift: Bilag 2020: 945, 1333, 1338, kr. 16.564,72 ekskl. moms. Moms kr. 0. Bilag 2021: 1794, 1849, 2525, kr. 12.523,89 ekskl. moms. Moms kr. 0. Bilag 2022: 237, 3822, kr. 10.100,00 ekskl. moms. Moms kr. 0. Det er vores opfattelse, at udgifterne vedrører betaling af vægtafgift vedrørende selskabets hoved­anpartshavers og dennes hustrus private biler. Udgifterne er identiske med de opkrævninger der er foretaget på bilerne. Vi har i 3.1 faktiske for­hold nummereret hver af udgifterne og de matchende private opkrævninger af vægtafgift. 2020: Bilag 945, som er bogført den 10.03.2020 er udgiftsført med kr. 6.840,00, hvilket er det beløb der den 01.03.2020 blev opkrævet i vægtafgift for Audi Q7, reg. nr. [reg.nr.1]. Bilag 1333, som er bogført den 03.09.2020 er udgiftsført med kr. 2884,72, hvilket er det beløb der den 26.08.2020 blev opkrævet i vægtafgift for BMW [...], reg. nr. [reg.nr.2]. Bilag 1338, som er bogført den 07.09.2020 er udgiftsført med kr. 6.840,00, hvilket er det beløb der den 01.09.2020 blev opkrævet i vægtafgift for Audi Q7, reg. nr. [reg.nr.1]. 2021: Bilag 1794, som er bogført den 08.02.2021 er udgiftsført med kr. 3.350,00, hvilket er det beløb der den 01.02.2021 blev opkrævet i vægtafgift for BMW [...], reg. nr. [reg.nr.2]. Bilag 1849, som er bogført den 01.03.2021 er udgiftsført med kr. 4.273,89, hvilket er det beløb der den 24.02.2021 blev opkrævet i vægtafgift for Mercedes-Benz [...], reg. nr. [reg.nr.3]. Bilag 2525, som er bogført den 06.09.2021 er udgiftsført med kr. 4.900,00, hvilket er det beløb der den 01.08.2021 blev opkrævet i vægtafgift for Mercedes-Benz [...], reg. nr. [reg.nr.3]. 2022: Bilag 237, som er bogført den 08.03.2022 er udgiftsført med kr. 5.050,00, hvilket er det beløb der den 01.02.2022 blev opkrævet i vægtafgift for Mercedes-Benz [...], reg. nr. [reg.nr.3]. Bilag 3822, som er bogført den 08.09.2022 er udgiftsført med kr. 5.050,00, hvilket er det beløb der den 01.08.2022 blev opkrævet i vægtafgift for Mercedes-Benz [...], reg. nr. [reg.nr.3]. Beløbene stemmer ned til øreniveau og de opkrævede vægtafgifter på selskabets guldpladebiler af­viger fra beløbene. Det er derfor vores opfattelse, at udgifterne vedrører hovedanpartshaverens og dennes ægtefælles private hvidplade biler, og ikke selskabets gulpladebiler. Vi finder derfor ikke at udgifterne er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, men i stedet er private udgifter, som er afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1]. Øvrige biludgifter: Bilag 2020: 1417, 1548, kr. 4.575,42 ekskl. moms. Moms kr. 1.143,86 Bilag 2021: 2018, 2727, kr. 19.010,97 ekskl. moms. Moms kr. 4.752,74 For så vidt angår bilag 1417, 1548 og 2018, så fremgår det af bogføringsteksterne at udgifterne er afholdt hos [virksomhed7] A/S som er en BMW forhandler. Vi har i en tidligere kontrol vedr. indkomståret 2017 (afgørelse af 5. juli 2021), 2018 (afgørelse af 20. maj 2022) og 2019 (afgørelse af 29. maj 2023) konstateret, at selskabet har afholdt udgifter vedrørende hovedanpartshaverens private bil. Konkret har selskabet i 2017 og 2019 afholdt udgif­ter ved [virksomhed7] A/S til reparation af hovedanpartshaverens private bil. Selskabet har ikke indsendt selskabets bilagsmateriale. Vi kan derfor ikke kontrollere, at bilagene vedrører selskabets erhvervsmæssige aktivitet og ikke hovedanpartshaverens private bil. Vedr. bilag 2727, så fremgår det af bogføringsteksten, at udgiften vedrører en skade på en Ford Fiesta. Selskabet har ikke været indregistreret med en Ford Fiesta i 2021. Vi finder ikke at udgifterne er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, men i stedet er private udgifter, som er afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1], særligt henset til at selskabet tidligere har afholdt udgifter hos [virksomhed7] A/S til hoved­anpartshaverens private bil og at selskabet ikke har haft indregistreret en Ford Fiesta. Elektronik og møbler: Bilag 2020: 1171, 1456, 1458, 1463, 1570, kr. 15.043,00 ekskl. moms. Moms kr. 2.092,40. Bilag 2021: 1920, 2195, 2858, kr. 16.851,42 ekskl. moms. Moms kr. 3.119,93. Bilag 2022: 2, 179, 229, 241, 3355, og 3872, kr. 29.957,44 ekskl. moms. Moms kr. 7.489,36. Af bogføringsteksterne fremgår det at udgifterne er afholdt i dagligvarer og møbel- og elektronik­forretninger som [virksomhed3], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed14], [virksomhed12] og [virksomhed15]. Selskabet har ikke indsendt selskabets bilagsmateriale. Vi kan derfor ikke kontrollere, at bilagene vedrører selskabets erhvervsmæssige aktivitet. Det er vores opfattelse, at udgifter til møbler og elektronik som udgangspunkt er normalt forekom­mende private udgifter. Særligt kan vi ikke iagttage de erhvervsmæssige formål med køb hos [virksomhed8] (Bilag 1920), som sælger porcelæns- og glasvarer [virksomhed20], som er en smykkeforretning (bilag 2) [virksomhed16] som er en smykkeforretning i forhold til selskabets erhvervsmæssige aktivitet inden for transportbranchen. Vi finder ikke at udgifterne er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, men i stedet er private udgifter, som er afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1], i kraft af hans bestemmende indflydelse i selskabet. Diverse: Bilag 2020: 1656, 1443, kr. 4.189,90 ekskl. moms. Moms kr. 0. Bilag 2021: 1917, 2882, kr. 5.039,00 ekskl. moms. Moms kr. 0. Bilag 2022: 36, 3534, kr. 302,96 ekskl. moms. Moms kr. 65,99 [virksomhed17], bilag 1656 og 1917 Af bogføringsteksterne fremgår det at udgifterne vedrører ”[virksomhed17]”. [virksomhed17].dk, cvr. nr. [...2] er et personligt ejet mindre virksomhed som tilbyder Osteopati behandling. Sundhedsudgifter er efter vores opfattelse normalt forekommende private udgifter. Af den juridi­ske vejledning afsnit C.A.5.15.1 fremgår det, at sundhedsydelser som hovedregel er skattepligtige for modtageren. Der er en række undtagelser hertil, som vedrører blandt andet arbejdsskader og forebyggelse af arbejdsskader. Vi har ikke modtaget dokumentation for udgifterne, eller hvem som har modtaget Osteopati be­handlingen. [virksomhed19], bilag 2882 og 36 Af bogføringsteksterne fremgår det at udgiften vedrører [virksomhed19]. [virksomhed19] er en streamingtjeneste hvor man kan se film og serier mv. Udgifter til streamingtjenester er i alle tilfælde selskabet uvedkommende og dermed private. [virksomhed18], bilag 1443 og 3534 Af bogføringsteksterne fremgår det at udgifterne er afholdt i [virksomhed18] [by2] og [by4]. Det er vores opfattelse at udgifter til indkøb af bøger mv. er som udgangspunkt en privat udgifter, med mindre det erhvervsmæssige formål kan dokumenteres. Vi har ikke modtaget bilagene, og vi fin­der derfor, at udgifterne som er afholdt i [virksomhed18] er private. Vi finder ikke at ovenstående udgifter i kategorien ”Diverse” er fradragsberettigede efter statsskat­telovens § 6, stk. 1, litra a, men i stedet er private udgifter, som er afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1], i kraft af hans bestemmende indflydelse i selskabet. Rejseudgifter: Bilag 2022 3845, kr. 28.214,40 ekskl. moms. Moms kr. 7.053,60. Af bogføringsteksten fremgår [site1]. [site1] er et svensk flybestillingsplatform til private. Vi har ikke modtaget bilaget, eller anden information, der dokumentere det erhvervsmæssige formål. Det er vores opfattelse, at udgifterne afholdt til bestilling af rejse, må anses for værende en privat udgift, afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1], i kraft af hans be­stemmende indflydelse i selskabet. Opsummering: På baggrund af ovenstående gennemgang finder vi ikke, at selskabet har fradrag for udgifterne ef­ter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med føl­gende beløb: 2020: kr. 43.567. 2021: kr. 53.425. 2022: kr. 71.926. Vi anser de private udgifter inkl. moms for værende maskeret udbytte til selskabets hovedaktionær jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Maskeret udbytte beskattes som aktieindkomst efter per­sonskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1 …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 16. oktober 2025 udtalt følgende: ”… Vi har modtaget en række bilag som ikke har været fremsendt til os under vores behandling af sagen. På baggrund af de fremsendte bilag, er det vores opfattelse, at der kan godkendes yderligere købsmoms med følgende beløb: Periode Bilag fremsendt - Yderligere godkendt købsmoms 3. Kvartal 2021 117.762 kr. 4. Kvartal 2021 171.404 kr. 1. Kvartal 2022 4.079 kr. 2. kvartal 2022 4.379 kr. 3. Kvartal 2022 7.130 kr. 4. Kvartal 2022 9.747 kr. Sum 314.501 kr. Vi henviser til vores opgørelser i den vedhæftede excel-fil. Der er købsmoms hvor selskabet har markeret at bilaget er fremsendt, men hvor vi forsat ikke kan godkende fradrag for købsmoms efter momslovens § 37 og momsbekendtgørelsens § 58. 2021: Bilag 2338, 2404, 2507, 2539, 2710 og 2831: Bilagene er betalingsoversigter, hvor der ikke er specificeret et momsbeløb. Bilagene opfylder derfor ikke fakturakravene i momsbekendtgørelsens § 58. Bilag 2556: Fakturaen er ikke udstedt til selskabet. Bilag 2636: Bilaget er en dankorts kvittering og det fremgår ikke hvad der er købt eller et specificeret momsbeløb. Bilaget opfylder derfor ikke fakturakravene i momsbekendtgørelsens § 58. Bilag 2639: Bilaget er et kontoudtog fra en leverandør. De underliggende faktura er ikke fremsendt. Bilaget opfylder derfor ikke fakturakravene i momsbekendtgørelsens § 58. Bilag 2722 og 2833: Bilagene er betalingsoversigter, og det fremgår af teksten at udgifterne er momsfri. 2022: Bilag 7 og 192: Bilagene er betalingsoversigter, hvor der ikke er specificeret et momsbeløb. Bilagene opfylder derfor ikke fakturakravene i momsbekendtgørelsens § 58. Bilag 104 og 197: Det fremgår af bilagene, at der er tale om udgifter til hovedanpartshaverens private Mercedes-Benz [...] med reg-nr. [reg.nr.3]. Bilag 258: Momsbeløbet på betalingsoversigten og fakturaerne stemmer ikke med det bogførte. Vi bemærker endvidere, at bogføringsdatoen er den 16. marts 2022, mens fakturadatoerne er den 5. april 2022. Bilag 281: Bilen er indregistreret til et andet selskab. Bilag 3280, 3376 og 3878: Bilaget er ikke fremsendt. Bilag 3482, 3681, 3757, 3815, 3831 og 4070: Bilaget opfylder ikke fakturakravene. Det fremgår af bilaget, at der er en underliggende faktura. Bilag 3836 og 4243: Selskabet har bogført hele beløbet på hhv. 9.434,40 kr. og 11.859,79 kr. på kontoen for købsmoms. Det fremgår af bilagene, at købsmomsen udgør hhv. 2.226,40 kr. og 2.371,96 kr., hvilket vi godkender fradrag for. Bilag 3879 og 4246: Der er ikke moms på fakturaen. ...” Klagerens opfattelse Selskabets ejer har fremsat påstand om hjemvisning under henvisning til, at der foreligger en række bilag i sagen, som Skattestyrelsen ikke har forholdt sig til. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Indledning Jeg skal hermed på vegne af min virksomhed [klager] ApS (herefter ”Selskabet”) indgive klage over Skattestyrelsens afgørelse af 20. februar 2025 (bilag 1). Påstand I Skattestyrelsens afgørelse vedrørende indkomstårene 2020, 2021 og 2022 forhøjes Selskabets momstilsvar med 2.015.453 kr. og den skattepligtige indkomst med 342.911 kr. Afgørelsen bør hjemvises til fornyet behandling, idet sagsbehandleren har markeret allerede, dokumenterede udgifter som ”Bilag mangler” og dermed ikke forholdt sig til væsentligt materiale, som er afgørende for afgørelsens resultat. Sagsfremstilling Selskabet og min rådgiver har siden Skattestyrelsens materialeindkaldelse og det efterfølgende forslag til afgørelse af 4. november 2024 (bilag 2) indhentet, organiseret, tilrettelagt og fremsendt dokumentation til Skattestyrelsen med henblik på at underbygge Selskabets fradragsret for moms og skat. Der blev aftalt en fremgangsmåde med Skattestyrelsen for at sikre, at materialet blev fremsendt i en overskuelig og struktureret form med henblik på at lette sagsbehandlingen. Efter første fremsendelse modtog Selskabet opdaterede mangellister fra Skattestyrelsen, hvorefter yderligere materiale – ikke omfattet af første samling – blev fremsendt. Denne proces gentog sig over flere omgange, hvor Selskabet løbende indsendte supplerende dokumentation som svar på nye mangellister, frem til afgørelsen af 20. februar 2025. Ved modtagelsen af afgørelsen gennemgik Selskabet og mine rådgivere den vedlagte mangelliste og kunne konstatere, at der alene for året 2021 foreligger dokumentation for momsfradrag på ca. 300.000 kr., som allerede var fremsendt, men som Skattestyrelsen tilsyneladende ikke har taget i betragtning, hvorfor sagen bør hjemvises til fornyet behandling.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om selskabet har ret til fradrag for købsmoms med i alt 773.780 kr. i perioden 1. januar 2020 til 31. december 2022, for udgifter, der af Skattestyrelsen er anset for at være af privat karakter, hvorfor udgifterne ikke er anset for anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer, samt for udgifter, hvor der ved Skattestyrelsens behandling af sagen ikke forelå bilagsmateriale. Retsgrundlaget Fradrag Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag): ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, …” Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168 og artikel 178 til 179. Af dagældende § 81 i momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 og dagældende § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 fremgår følgende: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ” Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det selskabet at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Formalitet Af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, fremgår: ”Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Tilsvarende kan varsel om ændring af godtgørelse af afgift ikke afsendes senere end 3 år efter, at kravet om godtgørelse tidligst kunne gøres gældende. Fastsættelsen af afgiftstilsvaret henholdsvis godtgørelsen skal foretages senest 3 måneder efter udløbet af fristen efter 1. eller 2. pkt. Har det betydning for den afgiftspligtiges henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at varetage sine interesser, at fristen efter 3. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes.” Af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, og stk. 2, fremgår: ”Uanset fristerne i § 31kan et afgiftstilsvar eller en godtgørelse af afgift fastsættes eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis: … 3) Den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. … Stk. 2. En ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af afgift kan kun foretages efter stk. 1, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller anmodningen fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede fremsættes senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31. En ændring af afgiftstilsvar eller godtgørelse af afgift, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. Har det betydning for den afgiftspligtiges henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at varetage sine interesser, at fristen efter 2. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. Told- og skatteforvaltningen kan behandle en anmodning om genoptagelse, der er modtaget efter udløbet af fristen i 1. pkt., hvis særlige omstændigheder taler derfor.” Følgende fremgår af momslovens § 57, stk. 1 og 3: ”Registrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21 eller § 34 er fritaget for afgift. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for angivelsen. ... Stk. 3. For virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 5 mio. kr. årligt, men udgør højst 50 mio. kr. årligt, er afgiftsperioden kvartalet. Virksomhedens angivelse efter stk. 1 skal foretages senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Fradrag for udgifter, der af Skattestyrelsen er anset for at være private udgifter Selskabet har afholdt en række udgifter i perioden 1. januar 2020 til 31. december 2022, som Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms for. Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for udgifterne. Skattestyrelsen har på baggrund af beskrivelserne i selskabets bogføring anset udgifterne for at være af privat karakter, herunder som værende afholdt i selskabsejerens interesse, hvorfor udgifterne ikke er afholdt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, jf. momslovens § 37. Skattestyrelsen har på denne baggrund ikke godkendt fradrag for købsmoms for i alt 26.437 kr. I forbindelse med klagesagens behandling er det konstateret, at der forelå et bilag vedrørende en udgift afholdt i 2022, bilag 241, som Skattestyrelsen fejlagtigt antog ikke var fremlagt. Bilaget vedrører en udgift på i alt 1.534 kr., hvoraf momsbeløbet udgør 307 kr. til [virksomhed15], hvor der er indkøbt blandt andet en kompressor. Skattestyrelsen har haft bilaget i høring og har i forbindelse med den sammenholdte skattesag udtalt, at styrelsen finder, at udgiften, der angår indkøb af blandt andet en kompressor, kan anses for at være afholdt i selskabets interesse og for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, da selskabet driver vognmandsvirksomhed. Selskabet har ikke fremlagt yderligere bilag vedrørende de øvrige udgifter, som af Skattestyrelsen er anset for at være afholdt i selskabsejerens private interesse, og dermed ikke er anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer. Landsskatteretten finder i overensstemmelse med det i Skattestyrelsens supplerende udtalelse anførte, at selskabet har ret til fradrag for købsmoms med 307 kr. for udgifterne, der fremgår af bilag 241, da det er godtgjort, at udgifterne er anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer, jf. momslovens § 37. For så vidt angår de øvrige udgifter har selskabet (fortsat) ikke fremlagt bilagsmateriale til dokumentation for udgifterne. Landsskatteretten finder, at allerede fordi selskabet ikke har fremlagt behørig dokumentation for udgifterne, har selskabet ikke ret til fradrag for købsmoms for udgifterne, jf. momsbekendtgørelsens § 81 og dagældende § 82. Landsskatteretten er desuden enig i Skattestyrelsens vurdering af, at udgifterne – på det foreliggende grundlag, og ud fra beskrivelserne i bogføringen – må anses for at være afholdt i selskabsejerens private interesse. Landsskatteretten henviser i øvrigt til begrundelsen i Skattestyrelsens afgørelse. Landsskatteretten ændrer således Skattestyrelsens afgørelse og godkender fradrag for købsmoms med 307 kr., mens den øvrige del af Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt. Udgifter, hvor der ikke forelå bilag, da Skattestyrelsen traf afgørelse Selskabet har afholdt en række udgifter i perioden 1. juli 2021 til 31. december 2022, som Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms for. Selskabet har i forbindelse med klagesagen fremlagt yderligere bilag, som ikke forelå da Skattestyrelsen traf afgørelse. Skattestyrelsen har haft de til klagesagen fremlagte bilag i høring, og har i den forbindelse udtalt, at det er styrelsens opfattelse, at selskabet har ret til yderligere fradrag for købsmoms med 314.194 kr. for perioden, da udgifterne vedrørende de fremlagte bilag, må anses for at være afholdt til brug for selskabets momspligtige leverancer, jf. momslovens § 37. For så vidt angår den øvrige del af udgifterne, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der fortsat ikke kan godkendes fradrag for købsmoms på trods af, at der nu er fremlagt bilag. Landsskatteretten tilslutter sig det i Skattestyrelsens udtalelse anførte og finder, at selskabet med de fremlagte bilag har dokumenteret, at selskabet har ret til fradrag for købsmoms for de givne udgifter med i alt 314.194 kr., jf. momslovens § 37. Angående de øvrige fremlagte bilag (for 2021 er der tale om bilag nr. 2338, 2404, 2507, 2539, 2556, 2636, 2639, 2710 og 2831 – for 2022 er der tale om bilag nr. 7, 192, 104, 197, 258, 281, 3280, 3376, 3482, 3681, 3757, 3815, 3831, 3878, 3879, 4070 og 4246) finder Landsskatteretten, at det ikke er godtgjort, at udgifterne er afholdt til brug for selskabets momspligtige leverancer, jf. momslovens § 37, hvorfor selskabet ikke har ret til fradrag for købsmoms for udgifterne. Retten har ved vurderingen lagt vægt på, at bilag 7, 192, 2338, 2404, 2507, 2539, 2636, 2639, 2710, 2722, 2831, 2833, 3879 og 4246 er betalingsoversigter, kontoudtog, fakturaer og dankortkvitteringer, hvor der ikke fremgår et momsbeløb, samt på at bilag 2556 er en faktura, der ikke er udstedt til selskabet, ligesom bilag 104, 197 og 281 vedrører biler, der ikke er indregistreret i selskabet. Retten har vedrørende bilag 258 lagt vægt på, at udgiften er bogført den 16. marts 2022, mens fakturadatoen er den 5. april 2022. Hertil kommer, at der ikke er overensstemmelse imellem det momsbeløb, der fremgår af fakturaerne og det bogførte momsbeløb. Vedrørende bilagene 3482, 3681, 3757, 3815, 3831 og 4070 har retten lagt vægt på, at bilagene vedrører opkrævning af motorkøretøjforsikring, men at der ikke er fremlagt egentlig faktura i tillæg til opkrævningerne, hvorfor dokumentationskravet ikke er opfyldt. Endelig har retten vedrørende bilagene 3280, 3376 og 3878 lagt vægt på, at disse fremgår af selskabets oversigt over bilag, som skulle være fremlagt i forbindelse med klagesagen, men bilagene fremgår ikke af det fremlagte materiale. For så vidt angår de øvrige udgifter, som selskabet har taget fradrag for købsmoms for i perioden, og som der fortsat ikke er fremlagt bilagsdokumentation for, er Landsskatteretten enig med Skattestyrelsen i, at selskabet ikke har ret til fradrag for købsmoms, jf. momsbekendtgørelsens § 82. Landsskatteretten ændrer således Skattestyrelsens afgørelse og godkender fradrag for købsmoms med 314.194 kr., mens den øvrige del af Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt. Påstanden om hjemvisning kan ikke tages til følge, da selskabet har fremlagt bilag og Skattestyrelsen har forholdt sig til de nu fremlagte bilag i en supplerende udtalelse. Landsskatteretten har på dette grundlag taget stilling til, om selskabet har ret til fradrag for købsmoms for udgifterne. Ansættelsesfrist perioden 1. januar 2020 til 30. juni 2021 Skattestyrelsen har foretaget ændringer af selskabets momsansættelser for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2022. Angivelsesfristen for 2. kvartal 2021 var den 1. september 2021, jf. momslovens § 57, stk. 3. Ændringer vedrørende 2. kvartal 2021 skal således være varslet senest den 1. september 2024, jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Skattestyrelsen har udsendt forslag til afgørelse den 4. november 2024. Ændringer vedrørende perioden 1. januar 2020 til 30. juni 2021 er dermed foretaget ekstraordinært. I medfør af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, er det et krav for at der kan ske ekstraordinær ansættelse af momstilsvaret, at selskabet forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at tilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Landsskatteretten finder, at selskabet har handlet mindst groft uagtsomt ved at angive fradrag for købsmoms for udgifter, der ikke angår selskabet, men er anset for at være selskabsejerens private udgifter. Der henvises i det hele til begrundelsen ovenfor angående udgifter, der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms for. Selskabet findes på denne baggrund at have afgivet urigtige oplysninger i forbindelse med angivelsen af momstilsvaret. Ifølge skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, er der en frist på 6 måneder for varsling af den ekstraordinære ansættelse. Det er i retspraksis fastslået, at 6-månedersfristen påbegyndes, når Skattestyrelsen er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at konstatere, at der er grundlag for ekstraordinær ansættelse, jf. f.eks. Højesterets dom offentliggjort i SKM2018.481.HR, om den tilsvarende bestemmelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, vedrørende ekstraordinær skatteansættelse. Skattestyrelsen kom i besiddelse af selskabets kontospecifikkationer den 6. maj 2024, og Landsskatteretten finder, at 6-månedersfristen begyndte at løbe, da Skattestyrelsen modtog kontospecifikationerne. Skattestyrelsen har sendt forslag til afgørelse 4. november 2024 og dermed inden for 6-månedersfristen. Ændringen af momstilsvaret er foretaget ved Skattestyrelsens afgørelse af 20. februar 2025, hvilket er uden for fristen på 3 måneder, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt. Selskabets revisor har den 18. januar 2025 bekræftet aftale om udskydelse af 3-måneders fristen frem til udgangen af februar 2025, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2. Fristforlængelsen må således anses for at være givet på baggrund af selskabets anmodning. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at der med rette er foretaget ekstraordinær ansættelse af selskabets momstilsvar for perioden 1. januar 2020 til 30. juni 2021.