Fradrag nægtet for selskab uvedkommende udgifter

Journalnr. 25-0021973 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 2020 Ikke godkendt fradrag for udgifter, der er anset for at være selskabet uvedkommende 43.567 kr. 0 kr. Stadfæstelse 2021 Ikke godkendt fradrag for udgifter, der er anset for at være selskabet uvedkommende 53.425 kr. 0 kr. Stadfæstelse 2022 Ikke godkendt fradrag for udgifter, der er anset for at være selskabet uvedkommende 71.926 kr. 0 kr. Ændres til 70.699 kr. Faktiske oplysninger [klager] ApS, CVR-nr. [...1], herefter selskabet, er startet den 6. april 2011. Selskabet er registreret med branchekode 522500 ”Serviceydelser i forbindelse med logistik” og selskabets formål er, at udøve virksomhed med handel og service samt aktiviteter i tilknytning hertil. Selskabet har siden startdato været fuldt ejet og drevet af [person1]. I 2020 til 2022 har selskabet taget fradrag for en række udgifter, som Skattestyrelsen har anset for at være afholdt i selskabets ejers private interesse. Skattestyrelsen har foretaget vurderingen ud fra bogføringsteksterne i selskabets kontospecifikationer, da selskabet ikke havde fremlagt bilag vedrørende udgifter. Der er tale om følgende udgifter: Udgifter til dagligvarer Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 29.04.2020 1037 ​Dankort-nota [virksomhed1] [by1] 1.004 kr. 0 kr. 1.004 kr. 2241: Personaleudgifter 25.05.2020 1111 ​Dankort-nota [virksomhed2] 597 kr. 0 kr. 597 kr. 2241: Personaleudgifter 16.10.2020 1442 ​Dankort-nota [virksomhed3] [by2] 196 kr. 0 kr. 196 kr. 2241: Personaleudgifter 22.04.2022 3310 ​DK [virksomhed3] [by2] 1.303 kr. 0 kr. 1.303 kr. 2241: Personaleudgifter I alt 3.100 kr. Restaurationsudgifter – Repræsentation Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 14.02.2020 894 ​Dankort-nota [virksomhed4] 1.541 kr. 81 kr. 1.623 kr. 2750: Restauration 10.06.2020 1143 ​Dankort-nota [virksomhed4] 984 kr. 51 kr. 1.036 kr. 2750: Restauration 30.06.2020 1182 ​Dankort-nota [virksomhed4] 1.037 kr. 54 kr. 1.092 kr. 2750: Restauration 02.11.2020 1523 ​Dankort-nota [virksomhed4] 2.018 kr. 106 kr. 2.125 kr. 2750: Restauration 26.09.2022 3871 ​DK [virksomhed5] APS 2.159 kr. 113 kr. 2.273 kr. 2750: Restauration 07.11.2022 4232 ​DK [virksomhed6] 6.031 kr. 317 kr. 6.349 kr. 2750: Restauration I alt 13.770 kr. Selskabet har taget skattemæssigt fradrag for 25 % af udgifterne til restauration og repræsentation. Der er taget fradrag med i alt 3.444 kr. Vægtafgift Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 10.03.2020 945 ​Bgs DMR period. afgift 6.840 kr. 0 kr. 6.840 kr. 3130: Vægtafgift 03.09.2020 1333 ​Bgs DMR period. afgift 2.884 kr. 0 kr. 2.884 kr. 3130: Vægtafgift 07.09.2020 1338 ​Bgs DMR period. afgift 6.840 kr. 0 kr. 6.840 kr. 3130: Vægtafgift 08.02.2021 1794 ​Motorafgifter 3.350 kr. 0 kr. 3.350 kr. 3130: Vægtafgift 01.03.2021 1849 ​DMR period. afgift 4.273 kr. 0 kr. 4.273 kr. 3130: Vægtafgift 06.09.2021 2525 ​[...] SKATTESTYRELSEN MOTOR 4.900 kr. 0 kr. 4.900 kr. 3130: Vægtafgift 08.03.2022 237 ​[...] SKATTESTYRELSEN MOTOR 5.050 kr. 0 kr. 5.050 kr. 3130: Vægtafgift 08.09.2022 3822 ​[...] SKATTESTYRELSEN MOTOR 5.050 kr. 0 kr. 5.050 kr. 3130: Vægtafgift I alt 39.187 kr. Øvrige biludgifter Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 01.10.2020 1417 ​Bgs [virksomhed7] AS 1.782 kr. 445 kr. 2.228 kr. 3140: Reparation/vedl. 16.11.2020 1548 ​Bgs [virksomhed7] AS 2.792 kr. 698 kr. 3.491 kr. 3140: Reparation/vedl. 26.01.2021 2018 ​Bgs [virksomhed7] AS 9.275 kr. 2.318 kr. 11.594 kr. 3140: Reparation/vedl. 05.11.2021 2727 ​Skade på Ford Fiesta 9.735 kr. 2.433 kr. 12.168 kr. 3140: Reparation/vedl. I alt 23.584 kr. Elektronik og møbler Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 19.06.2020 1171 ​Dankort-nota [virksomhed8] 6.673 kr. 0 kr. 6.673 kr. 2754: Gaver og blomst 20.10.2020 1456 ​Dankort-nota [virksomhed3] [by2] 2.800 kr. 700 kr. 3.500 kr. 3617: Mindre anskaf. 21.10.2020 1458 ​Dankort-nota [virksomhed9] [by3] 3.359 kr. 839 kr. 4.199 kr. 3617: Mindre anskaf. 26.10.2020 1463 ​Dankort-nota [virksomhed10] [...] 1.211 kr. 302 kr. 1.514 kr. 3600: Kontorartikler 19.11.2020 1570 ​[virksomhed11].com 999 kr. 249 kr. 1.249 kr. 3600: Kontorartikler 25.03.2021 1920 ​[virksomhed8] 4.371 kr. 0 kr. 4.371 kr. 2754: Gaver og blomst 21.05.2021 2195 ​[virksomhed12] [by4] 2.639 kr. 659 kr. 3.299 kr. 3617: Mindre anskaf. 08.12.2021 2858 ​[virksomhed12] [by5] 9.840 kr. 2.460 kr. 12.300 kr. 3617: Mindre anskaf. 03.01.2022 2 [virksomhed13] 11.278 kr. 2.819 kr. 14.098 kr. 1310: Direkte omk. 21.02.2022 179 ​[virksomhed14] [by1] [...] 841 kr. 210 kr. 1.052 kr. 3600: Kontorartikler 07.03.2022 229 ​[virksomhed12] [by6] 5.779 kr. 1.444 kr. 7.224 kr. 3617: Mindre anskaf. 09.03.2022 241 ​[virksomhed15] [by5] 1.226 kr. 306 kr. 1.533 kr. 3617: Mindre anskaf. 05.05.2022 3355 ​[virksomhed12] [by7] 8.052 kr. 2.013 kr. 10.065 kr. 3617: Mindre anskaf. 26.09.2022 3872 ​[virksomhed16] A/S 2.779 kr. 694 kr. 3.474 kr. 3600: Kontorartikler I alt 61.847 kr. Diverse Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 18.12.2020 1656 ​Bgs [virksomhed17] 4.000 kr. 0 kr. 4.000 kr. 2241: Personaleudgifter 16.10.2020 1443 ​Dankort-nota [by2] [virksomhed18] 189 kr. 0 kr. 189 kr. 2241: Personaleudgifter 24.03.2021 1917 [virksomhed17] 5.000 kr. 0 kr. 5.000 kr. 2241: Personaleudgifter 20.12.2021 2882 ​[virksomhed19] AB 39 kr. 0 kr. 39 kr. 2241: Personaleudgifter 07.01.2022 36 ​[virksomhed19] AB 39 kr. 0 kr. 39 kr. 2241: Personaleudgifter 27.06.2022 3534 ​DK [by4] [virksomhed18]/ 263 kr. 65 kr. 329 kr. 3600: Kontorartikler I alt 9.530 kr. Rejseudgifter Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 16.09.2022 3845 ​[site1] 28.214 kr. 7.053 kr. 35.268 kr. 1310: Direkte omk. I forbindelse med klagesagsbehandlingen har selskabet fremlagt bilag vedrørende én af ovenstående udgifter. Der er tale om bilag 241, hvor der nu er fremlagt en kvittering fra [virksomhed15], der vedrører køb af løvsuger/blæser, slangerulle 20m trykluft, blæsepistol, papkrus 50 stk., to nøgleringe med korkbold og kompressor. Kvitteringens samlede beløb er 1.533,60 kr. inkl. moms. Skatteankestyrelsen har ved gennemgang af sagens bilag konstateret, at selskabet allerede havde fremlagt bilag 241 i forbindelse med Skattestyrelsens behandling af sagen, men at Skattestyrelsen fejlagtigt har lagt til grund, at bilaget ikke var fremlagt. Skattestyrelsen har i forbindelse med behandlingen af klagesagen haft bilaget i høring, og har udtalt, at det er styrelsen opfattelse, at der kan godkendes skattemæssigt fradrag for udgiften. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har truffet afgørelse om at forhøje selskabets skattepligtige indkomst med i alt 168.918 kr. i indkomstårene 2020 til 2022, da selskabet ikke har ret til fradrag for en række udgifter, som ikke er afholdt i selskabets interesse. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 4.3. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at der ved opgørelse af den skattepligtige ind­komst kan fradrages udgifter som har været anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkom­sten. Der skal foreligge en direkte om umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgiften og er­hvervelse af indtægten. Af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2 fremgår det, at alt hvad der udloddes til selskabets aktionæ­rer (anpartshavere) er skattepligtigt for aktionærerne (anpartshaverne). Hvis der i selskabets løbende drift er fratrukket udgifter, der er selskabet uvedkommende, er der tale om maskeret udbytte, der er omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Det fremgår endvidere af Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1, at hvis en udgift ikke kan anses som en driftsomkostning, men i stedet syntes afholdt i aktionærens interesse så er der grund­lag for at statuere maskeret udbytte efter ligningslovens § 16 A, stk. 1. Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.3 Afgrænsning over for private udgifter, at der ikke er fradrag for private udgifter. Dette gælder f.eks. udgifter til beklædning, fortæring, privat bolig og husførelse. Vi har vurderet at udgifterne ikke har en direkte tilknytning til selskabets erhvervsmæssige virk­somhed, men derimod er afholdt i hovedaktionær [person1]s private interesse, som følge af hans bestemmende indflydelse i selskabet. På baggrund heraf har selskabet ikke fradrag for udgifterne skattemæssigt efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifterne inkl. moms anses som maskerede udlodninger til [person1]s efter ligningslo­vens § 16 A stk. 1 og 2. Vurderingen af udgifterne er foretaget på følgende grundlag: Dagligvareudgifter: Bilag 2020: 1037, 1111, 1442, kr. 1.798,51 ekskl. moms. Moms kr. 0 Bilag 2022: 3310 kr. 1.303,82 ekskl. moms. Moms kr. 0. Af bogføringsteksterne fremgår det at udgifterne er afholdt i dagligvareforretninger som [virksomhed1], [virksomhed3] og [virksomhed2]. Af Den juridiske vejledning 2024-2 afsnit C.C.2.2.1.3. fremgår det, at udgifter til fortæring og pri­vat husførelse mv. som udgangspunkt er en ikke fradragsberettiget udgift, men som hovedregel har karakter af privatforbrug. Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve ind­komst, men derimod er et udslag af rent private interesser om behovstilfredsstillelse. Vi finder derfor ikke at udgifterne er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, men i stedet er private udgifter, som er afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1], i kraft af hans bestemmende indflydelse i selskabet, særligt henset til at udgifterne ikke er dokumenteret ved bilag udgifternes erhvervsmæssige formål ikke er dokumenteret udgifter er afholdt på i dagligvarer forretninger mv. er normalt forekommende private ud­gifter. Restaurationsudgifter – Repræsentation: Bilag 2020: 894, 1143, 1182, 1523, kr. 5.582,20 ekskl. moms (skattemæssigt fradraget 25%: kr. 1.395,55). Moms kr. 293,80. Bilag 2022: 3871, 4232, kr. 8.190,90 ekskl. moms (skattemæssigt fradraget 25%: kr. 2.047,73) Moms kr. 431,10. Selskabet har fradraget udgifter med 25% jf. ligningslovens § 8, stk. 4. Af den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.4, fremgår det at repræsentationsudgifter skal doku­menteres hvem som har deltaget i bespisningen og årsagen til dette. Da vi ikke har modtaget bilagene, og restaurationsudgifter er en normalt forekommende privat ud­gift, finder vi at udgifterne som udgangspunkt er private. Vi finder derfor ikke at udgifterne er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, men i stedet er private udgifter, som er afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1], i kraft af hans bestemmende indflydelse i selskabet. Vægtafgift: Bilag 2020: 945, 1333, 1338, kr. 16.564,72 ekskl. moms. Moms kr. 0. Bilag 2021: 1794, 1849, 2525, kr. 12.523,89 ekskl. moms. Moms kr. 0. Bilag 2022: 237, 3822, kr. 10.100,00 ekskl. moms. Moms kr. 0. Det er vores opfattelse, at udgifterne vedrører betaling af vægtafgift vedrørende selskabets hoved­anpartshavers og dennes hustrus private biler. Udgifterne er identiske med de opkrævninger der er foretaget på bilerne. Vi har i 3.1 faktiske for­hold nummeret hver af udgifterne og de matchende private opkrævninger af vægtafgift. 2020: Bilag 945, som er bogført den 10.03.2020 er udgiftsført med kr. 6.840,00, hvilket er det beløb der den 01.03.2020 blev opkrævet i vægtafgift for Audi Q7, reg. nr. [reg.nr.1]. Bilag 1333, som er bogført den 03.09.2020 er udgiftsført med kr. 2884,72, hvilket er det beløb der den 26.08.2020 blev opkrævet i vægtafgift for BMW [...], reg. nr. [reg.nr.2]. Bilag 1338, som er bogført den 07.09.2020 er udgiftsført med kr. 6.840,00, hvilket er det beløb der den 01.09.2020 blev opkrævet i vægtafgift for Audi Q7, reg. nr. [reg.nr.1]. 2021: Bilag 1794, som er bogført den 08.02.2021 er udgiftsført med kr. 3.350,00, hvilket er det beløb der den 01.02.2021 blev opkrævet i vægtafgift for BMW [...], reg. nr. [reg.nr.2]. Bilag 1849, som er bogført den 01.03.2021 er udgiftsført med kr. 4.273,89, hvilket er det beløb der den 24.02.2021 blev opkrævet i vægtafgift for Mercedes-Benz [...], reg. nr. [reg.nr.3]. Bilag 2525, som er bogført den 06.09.2021 er udgiftsført med kr. 4.900,00, hvilket er det beløb der den 01.08.2021 blev opkrævet i vægtafgift for Mercedes-Benz [...], reg. nr. [reg.nr.3]. 2022: Bilag 237, som er bogført den 08.03.2022 er udgiftsført med kr. 5.050,00, hvilket er det beløb der den 01.02.2022 blev opkrævet i vægtafgift for Mercedes-Benz [...], reg. nr. [reg.nr.3]. Bilag 3822, som er bogført den 08.09.2022 er udgiftsført med kr. 5.050,00, hvilket er det beløb der den 01.08.2022 blev opkrævet i vægtafgift for Mercedes-Benz [...], reg. nr. [reg.nr.3]. Beløbene stemmer ned til øreniveau og de opkrævede vægtafgifter på selskabets guldpladebiler af­viger fra beløbene. Det er derfor vores opfattelse, at udgifterne vedrører hovedanpartshaverens og dennes ægtefælles private hvidplade biler, og ikke selskabets gulpladebiler. Vi finder derfor ikke at udgifterne er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, men i stedet er private udgifter, som er afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1]. Øvrige biludgifter: Bilag 2020: 1417, 1548, kr. 4.575,42 ekskl. moms. Moms kr. 1.143,86 Bilag 2021: 2018, 2727, kr. 19.010,97 ekskl. moms. Moms kr. 4.752,74 For så vidt angår bilag 1417, 1548 og 2018, så fremgår det af bogføringsteksterne at udgifterne er afholdt hos [virksomhed7] A/S som er en BMW forhandler. Vi har i en tidligere kontrol vedr. indkomståret 2017 (afgørelse af 5. juli 2021), 2018 (afgørelse af 20. maj 2022) og 2019 (afgørelse af 29. maj 2023) konstateret, at selskabet har afholdt udgifter vedrørende hovedanpartshaverens private bil. Konkret har selskabet i 2017 og 2019 afholdt udgif­ter ved [virksomhed7] A/S til reparation af hovedanpartshaverens private bil. Selskabet har ikke indsendt selskabets bilagsmateriale. Vi kan derfor ikke kontrollere, at bilagene vedrører selskabets erhvervsmæssige aktivitet og ikke hovedanpartshaverens private bil. Vedr. bilag 2727, så fremgår det af bogføringsteksten, at udgiften vedrører en skade på en Ford Fiesta. Selskabet har ikke været indregistreret med en Ford Fiesta i 2021. Vi finder ikke at udgifterne er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, men i stedet er private udgifter, som er afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1], særligt henset til at selskabet tidligere har afholdt udgifter hos [virksomhed7] A/S til hoved­anpartshaverens private bil og at selskabet ikke har haft indregistreret en Ford Fiesta. Elektronik og møbler: Bilag 2020: 1171, 1456, 1458, 1463, 1570, kr. 15.043,00 ekskl. moms. Moms kr. 2.092,40. Bilag 2021: 1920, 2195, 2858, kr. 16.851,42 ekskl. moms. Moms kr. 3.119,93. Bilag 2022: 2, 179, 229, 241, 3355, og 3872, kr. 29.957,44 ekskl. moms. Moms kr. 7.489,36. Af bogføringsteksterne fremgår det at udgifterne er afholdt i dagligvarer og møbel- og elektronik­forretninger som [virksomhed3], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed14], [virksomhed12] og [virksomhed15]. Selskabet har ikke indsendt selskabets bilagsmateriale. Vi kan derfor ikke kontrollere, at bilagene vedrører selskabets erhvervsmæssige aktivitet. Det er vores opfattelse, at udgifter til møbler og elektronik som udgangspunkt er normalt forekom­mende private udgifter. Særligt kan vi ikke iagttage de erhvervsmæssige formål med køb hos [virksomhed8] (Bilag 1920), som sælger porcelæns- og glasvarer [virksomhed13], som er en smykkeforretning (bilag 2) [virksomhed16] som er en smykkeforretning i forhold til selskabets erhvervsmæssige aktivitet inden for transportbranchen. Vi finder ikke at udgifterne er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, men i stedet er private udgifter, som er afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1], i kraft af hans bestemmende indflydelse i selskabet. Diverse: Bilag 2020: 1656, 1443, kr. 4.189,90 ekskl. moms. Moms kr. 0. Bilag 2021: 1917, 2882, kr. 5.039,00 ekskl. moms. Moms kr. 0. Bilag 2022: 36, 3534, kr. 302,96 ekskl. moms. Moms kr. 65,99 [virksomhed17], bilag 1656 og 1917 Af bogføringsteksterne fremgår det at udgifterne vedrører ”[virksomhed17]”. [virksomhed17].dk, cvr. nr. [...2] er en personligt ejet mindre virksomhed som tilbyder Osteopati behandling. Sundhedsudgifter er efter vores opfattelse normalt forekommende private udgifter. Af den juridi­ske vejledning afsnit C.A.5.15.1 fremgår det, at sundhedsydelser som hovedregel er skattepligtige for modtageren. Der er en række undtagelser hertil, som vedrører blandt andet arbejdsskader og forebyggelse af arbejdsskader. Vi har ikke modtaget dokumentation for udgifterne, eller hvem som har modtaget Osteopati be­handlingen. [virksomhed19], bilag 2882 og 36 Af bogføringsteksterne fremgår det at udgiften vedrører [virksomhed19]. [virksomhed19] er en streamingtjeneste hvor man kan se film og serier mv. Udgifter til streamingtjenester er i alle tilfælde selskabet uvedkommende og dermed private. [virksomhed18], bilag 1443 og 3534 Af bogføringsteksterne fremgår det at udgifterne er afholdt i [virksomhed18] [by2] og [by4]. Det er vores opfattelse at udgifter til indkøb af bøger mv. er som udgangspunkt en privat udgifter, medmindre det erhvervsmæssige formål kan dokumenteres. Vi har ikke modtaget bilagene, og vi fin­der derfor, at udgifterne som er afholdt i [virksomhed18] er private. Vi finder ikke at ovenstående udgifter i kategorien ”Diverse” er fradragsberettigede efter statsskat­telovens § 6, stk. 1, litra a, men i stedet er private udgifter, som er afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1], i kraft af hans bestemmende indflydelse i selskabet. Rejseudgifter: Bilag 2022 3845, kr. 28.214,40 ekskl. moms. Moms kr. 7.053,60. Af bogføringsteksten fremgår [site1]. [site1] er et svensk flybestillingsplatform til private. Vi har ikke modtaget bilaget, eller anden information, der dokumentere det erhvervsmæssige formål. Det er vores opfattelse, at udgifterne afholdt til bestilling af rejse, må anses for værende en privat udgift, afholdt til fordel for selskabets hovedanpartshaver [person1], i kraft af hans be­stemmende indflydelse i selskabet. Opsummering: På baggrund af ovenstående gennemgang finder vi ikke, at selskabet har fradrag for udgifterne ef­ter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med føl­gende beløb: 2020: kr. 43.567. 2021: kr. 53.425. 2022: kr. 71.926. Vi anser de private udgifter inkl. moms for værende maskeret udbytte til selskabets hovedaktionær jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Maskeret udbytte beskattes som aktieindkomst efter per­sonskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 12. november 2025 udtalt følgende: ”… Selskabet har fremsendt bilag 241 som vi har nægtet skattemæssigt fradrag for, idet vi anså udgiften for værende en privat udgift. Bilaget var ikke fremlagt for os under sagsbehandlingen. Det fremgår af bilaget, at der er indkøbt en kompressor med tilbehør. Henset til at klager driver vognmandsforretning finder vi det godtgjort at udgiften er erhvervsmæssig begrundet. Vi godkender derfor skattemæssigt fradrag for udgiften på 1.227 kr. i indkomståret 2022 efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi fastholder vores vurdering af de øvrige udgifter. …” Klagerens opfattelse Selskabets ejer har fremsat påstand om hjemvisning med henvisning til, at der foreligger en række bilag i sagen, som Skattestyrelsen ikke har forholdt sig til. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Indledning Jeg skal hermed på vegne af min virksomhed [klager] ApS (herefter ”Selskabet”) indgive klage over Skattestyrelsens afgørelse af 20. februar 2025 (bilag 1). Påstand I Skattestyrelsens afgørelse vedrørende indkomstårene 2020, 2021 og 2022 forhøjes Selskabets momstilsvar med 2.015.453 kr. og den skattepligtige indkomst med 342.911 kr. Afgørelsen bør hjemvises til fornyet behandling, idet sagsbehandleren har markeret allerede, dokumenterede udgifter som ”Bilag mangler” og dermed ikke forholdt sig til væsentligt materiale, som er afgørende for afgørelsens resultat. Sagsfremstilling Selskabet og min rådgiver har siden Skattestyrelsens materialeindkaldelse og det efterfølgende forslag til afgørelse af 4. november 2024 (bilag 2) indhentet, organiseret, tilrettelagt og fremsendt dokumentation til Skattestyrelsen med henblik på at underbygge Selskabets fradragsret for moms og skat. Der blev aftalt en fremgangsmåde med Skattestyrelsen for at sikre, at materialet blev fremsendt i en overskuelig og struktureret form med henblik på at lette sagsbehandlingen. Efter første fremsendelse modtog Selskabet opdaterede mangellister fra Skattestyrelsen, hvorefter yderligere materiale – ikke omfattet af første samling – blev fremsendt. Denne proces gentog sig over flere omgange, hvor Selskabet løbende indsendte supplerende dokumentation som svar på nye mangellister, frem til afgørelsen af 20. februar 2025. Ved modtagelsen af afgørelsen gennemgik Selskabet og mine rådgivere den vedlagte mangelliste og kunne konstatere, at der alene for året 2021 foreligger dokumentation for momsfradrag på ca. 300.000 kr., som allerede var fremsendt, men som Skattestyrelsen tilsyneladende ikke har taget i betragtning, hvorfor sagen bør hjemvises til fornyet behandling. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, selskabet har ret til fradrag med i alt 168.918 kr. i indkomstårene 2020 til 2022 for udgifter, der af Skattestyrelsen er anset for at være afholdt i selskabsejerens private interesse, og dermed er selskabet uvedkommende. Retsgrundlaget Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten, herunder skal udgiftsafholdelsen ligge inden for de naturlige rammer af virksomheden. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Den, der anser sig for berettiget til fradrag for udgifter til underleverandører, skal således kunne dokumentere eller i hvert fald i fornødent omfang sandsynliggøre, at ydelserne ifølge de pågældende fakturaer er reelle. Landsskatterettens begrundelse og resultat Selskabet har taget skattemæssigt fradrag med i alt 168.918 kr. for en række udgifter i indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Selskabet har overfor Skattestyrelsen ikke fremlagt bilag vedrørende udgifterne. Af bogføringsteksterne, der fremgår af selskabets kontospecifikationer, fremgår beskrivelser som eksempelvis ”Dankort nota [virksomhed1] [by1]”, ”[virksomhed19] AB”, ”Dankort-nota [virksomhed20]”, ”Dankort nota [virksomhed8]”, ”Skade på Ford Fiesta”, ”Dankort [virksomhed9] [by3]”. Skattestyrelsen har anset udgifterne for ikke at have en direkte tilknytning til selskabets erhvervsmæssige aktiviteter, og at udgifterne derimod må anses for at være afholdt i selskabsejerens private interesse, hvorfor selskabet ikke har ret til fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I forbindelse med klagesagens behandling er det konstateret, at der, da Skattestyrelsen traf afgørelse, forelå et bilag vedrørende en af udgifterne, bilag 241, som Skattestyrelsen fejlagtigt antog ikke var fremlagt. Skattestyrelsen har haft bilaget i høring og har i den forbindelse udtalt, at styrelsen finder, at udgifterne, der angår indkøb af blandt andet en kompressor, kan anses for at være afholdt i selskabets interesse og for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, da selskabet driver vognmandsvirksomhed, hvorfor det er Skattestyrelsens opfattelse, at selskabet har ret til fradrag med 1.227 kr. i 2022, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Selskabet har fremlagt en række bilag i forbindelse med klagesagens behandling. De fremlagte bilag vedrører ikke udgifterne, der af Skattestyrelsen er anset for at være afholdt i selskabsejerens private interesse. Der foreligger dermed ikke yderligere bilagsmateriale i sagen, end da Skattestyrelsen traf afgørelse. Landsskatteretten finder, at selskabet har ret til fradrag for udgifter til kompressor mv. med 1.227 kr. i 2022, idet det er godtgjort, at udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der henvises til begrundelsen i Skattestyrelsens supplerende udtalelse af 12. november 2025. For så vidt angår de øvrige udgifter på i alt 167.691 kr., der er afholdt i perioden 2020 til 2022, og som af Skattestyrelsen er anset for ikke at være afholdt i selskabets interesse, men i stedet i selskabsejerens private, tilslutter Landsskatteretten sig Skattestyrelsens vurdering af, at det på det foreliggende grundlag, hvor der alene kan tages udgangspunkt i bogføringsteksterne, og hvor der i øvrigt ikke er fremlagt yderligere bilag overfor Landsskatteretten, ikke er godtgjort, at udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Selskabet har dermed ikke ret til fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Påstanden om hjemvisning kan ikke tages til følge, da der konkret er taget stilling til udgifterne i bilag 241, og da der i øvrigt ikke er fremlagt yderligere bilag, end hvad der forelå, da Skattestyrelsen traf afgørelse. Landsskatteretten ændrer således Skattestyrelsens afgørelse, således at der godkendes fradrag med 1.227 kr. i 2022. Den øvrige del af Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes.