Momsforhøjelse og fradragsnægtelse for massagevirksomhed

Journalnr. 25-0021826 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Indehaverens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden 1. kvartal 2021 Fradrag for købsmoms nedsat med 2.742 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 2. kvartal 2021 Forhøjelse af salgsmoms 7.364 kr. 0 kr. Stadfæstelse Fradrag for købsmoms nedsat med 7.117 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 3. kvartal 2021 Forhøjelse af salgsmoms 7.042 kr. 0 kr. Stadfæstelse Fradrag for købsmoms nedsat med 9.102 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 4. kvartal 2021 Forhøjelse af salgsmoms 9.338 kr. 0 kr. Stadfæstelse Fradrag for købsmoms nedsat med 3.832 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 1. halvår 2022 Forhøjelse af salgsmoms 9.682 kr. 0 kr. Stadfæstelse Fradrag for købsmoms nedsat med 13.497 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 2. halvår 2022 Forhøjelse af salgsmoms 2.094 kr. 0 kr. Stadfæstelse Fradrag for købsmoms nedsat med 7.634 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [klager] (herefter indehaveren) frem til den 31. oktober 2023 har været registreret enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1], samt at der ved virksomhedens adresse bl.a. er angivet ”[virksomhed2]”. Virksomhedens startdato var den 1. februar 2020, og virksomheden var registreret med branchekoden 960400 Aktiviteter vedrørende fysisk velvære. Indehaveren har for afgiftsperioderne i 2021 og 2022 indberettet følgende moms: Indberettet salgsmoms Indberettet købsmoms Momstilsvar 1. kvartal 2021 0 kr. 16.129 kr. -16.129 kr. 2. kvartal 2021 17.724 kr. 20.504 kr. -2.780 kr. 3. kvartal 2021 23.959 kr. 22.489 kr. 1.470 kr. 4. kvartal 2021 23.391 kr. 17.219 kr. 6.172 kr. I alt 65.075 kr. 76.341 kr. -11.267 kr. 1. halvår 2022 56.122 kr. 40.272 kr. 15.850 kr. 2. halvår 2022 2.124 kr. 13.334 kr. -11.210 kr. I alt 58.246 kr. 53.606 kr. 4.640 kr. Det fremgår af resultatopgørelserne for [virksomhed1], at virksomheden i indkomståret 2021 har haft en samlet omsætning på 380.137,24 kr., hvor 110.315,52 kr. er udgjort af kompensation i forbindelse med Covid-19, samt at virksomheden i indkomståret 2022 har haft en omsætning på 234.553,60 kr. Indehaverens far, [person1], har til Skattestyrelsen oplyst, at resultatopgørelser og balancer for virksomheden er fejlbehæftede, da der er foretaget mangelfuld bogføring. Det fremgår af prislisten fra virksomhedens daværende hjemmeside, at der er oplistet forskellige typer massager, hvor prisen spænder fra 250 kr. til 700 kr. pr. enkelt massage. Det fremgår af kontoudtog for Indehaverens private bankkonto i [finans1] med kontonr. [kontonr.1] samt erhvervskonto i [finans1] med kontonr. [kontonr.2], at der for indkomstårene 2021 og 2022 er foretaget en række indsætninger på i alt 611.433,87 kr. og 350.110,98 kr., som Skattestyrelsen har anset som omsætning inkl. moms i virksomheden. Skattestyrelsen har medtaget indsætninger i perioden 7. april 2021 til 30. september 2022. Da der ikke er afregnet salgsmoms af kompensation i forbindelse med Covid-19 i indkomståret 2021, har Skattestyrelsen beregnet virksomhedens salgsmoms til 88.818 kr. for afgiftsperioderne i 2021 samt 70.022 kr. for afgiftsperioderne i 2022. Det fremgår af kontoudtoget for indehaverens private bankkonto, at der bl.a. er foretaget en indsætning af 30. august 2021, hvor der i posteringsteksten er anført ”MASSAGE 27AUG [hotel1] 4 PEOPLE”, samt at der på denne konto er foretaget en del indsætninger via MobilePay, som er foretaget med beløb fra 250 kr. til 3.500 kr. Indehaveren har fremlagt to erhvervslejekontrakter for henholdsvis lejemålene i kælderen og stuen, der er beliggende på ejendommen [adresse1]. Det fremgår bl.a. af kontrakterne, at lejer er henholdsvis [virksomhed2] v/ [klager] og [virksomhed1] v/ [klager], at lejemålene er påbegyndt henholdsvis den 1. oktober 2020 og 1. juli 2020, samt at kontakterne ikke er daterede eller underskrevne. Det fremgår desuden af kontrakterne, at den årlige leje inkl. varme udgør 91.200 kr. ekskl. moms for lejemålet i kælderen, samt at den årlige leje inkl. aconto vand og varme udgør 123.000 kr. ekskl. moms for lejemålet i stuen. [person1] har til Skattestyrelsen anført, at lejemålet i stuen blev overtaget fra indehaveren den 1. juli 2022, samt at lejemålet i kælderen er opsagt pr. 1. oktober 2022. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse opgjort fradragsberettiget købsmoms for den årlige leje til 22.800 kr. (91.200*0,25), dvs. 1.900 kr. pr. måned for kælderen samt til 30.750 kr. (123.000*0,25), dvs. 2.562,50 kr. pr. måned for stuen. Skattestyrelsen har i 2022 medregnet henholdsvis ni og seks måneders fradrag for leje for lejemålene i kælderen og i stuen, og har ikke godkendt yderligere fradrag for købsmoms i 2021 og 2022. Henset til ovenstående har Skattestyrelsen i den påklagede afgørelse opgjort følgende moms for virksomheden for afgiftsperioderne i 2021 og 2022: Indberettet salgsmoms Opgjort salgsmoms Skattestyrelsens ændring 2. kvartal 2021 17.724 kr. 25.088 kr. 7.364 kr. 3. kvartal 2021 23.959 kr. 31.001 kr. 7.042 kr. 4. kvartal 2021 23.391 kr. 32.729 kr. 9.338 kr. I alt 65.074 kr. 88.818 kr. 23.744 kr. 1. halvår 2022 56.122 kr. 65.804 kr. 9.682 kr. 2. halvår 2022 2.124 kr. 4.218 kr. 2.094 kr. I alt 58.246 kr. 70.022 kr. 11.776 kr. Indberettet købsmoms Opgjort købsmoms Skattestyrelsens ændring 1. kvartal 2021 16.129 kr. 13.387 kr. -2.742 kr. 2. kvartal 2021 20.504 kr. 13.387 kr. -7.117 kr. 3. kvartal 2021 22.489 kr. 13.387 kr. -9.102 kr. 4. kvartal 2021 17.219 kr. 13.387 kr. -3.832 kr. I alt 76.341 kr. 53.548 kr. -22.793 kr. 1. halvår 2022 40.272 kr. 26.775 kr. -13.497 kr. 2. halvår 2022 13.334 kr. 5.700 kr. -7.634 kr. I alt 53.606 kr. 32.475 kr. -21.131 kr. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar, dvs. salgsmoms og købsmoms, med henholdsvis 46.537 kr. (23.744+22.793) og 32.907 kr. (11.776+21.131) for afgiftsperioderne i henholdsvis 2021 og 2022. Indehaveren har fremsendt en overdragelsesaftale for [virksomhed2] på adressen [adresse1], stuen. Det fremgår bl.a. af aftalen, at overdragelsen er sket den 1. juli 2022, og at [virksomhed3] har overtaget lejemålet fra indehaveren. Det fremgår endvidere, at [virksomhed3] har skullet betale indehaveren 25.000 kr. for overdragelsen, samt at aftalen er dateret og underskrevet den 1. juli 2022. Indehaveren har desuden fremsendt et billede af en Facebookprofil. Repræsentanten har anført, at dette udgør billeder af [person2], der er fremsendt som dokumentation for hendes identitet, da det er anført, at [person2] er en familieveninde. Skattestyrelsen har den 13. december 2024 fremsendt forslag til afgørelse og truffet den påklagede afgørelse den 31. januar 2025. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med samlet 23.744 kr. for afgiftsperioderne 2. – 4. kvartal 2021 samt med samlet 11.776 kr. for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022 fordelt med henholdsvis 7.364 kr., 7.042 kr., 9.338 kr., 9.682 kr. samt 2.094 kr. Skattestyrelsen har desuden ændret virksomhedens fradrag for købsmoms med samlet 22.793 kr. for afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2021 og med samlet 21.131 kr. for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022 fordelt med henholdsvis -2.742 kr., -7.117 kr., -9.102 kr., -3.832 kr., -13.497 kr. samt -7.634 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Vi anser den mangelfulde bogføring og manglende angivelse af salgsmoms af indtægter at være som minimum groft uagtsomt, hvorfor vi kan ændre virksomhedens moms for 1.-3. kvartal 2021 efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Da vi modtog det sidste materiale i sagen den 13. september 2024, er også 6 månedersfristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2 overholdt. (…) 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger (…) Du har sendt os et momsregnskab for virksomhedens købs- og salgsmoms for perioden 1. januar 2021-31. december 2022. Vi henviser til forslagets afsnit 1.3 for begrundelse for tilsidesættelse af regnskabsmaterialet. Med udgangspunkt i vores skøn over omsætningen i virksomheden i afsnit 1.3 har vi opgjort virksomhedens salgsmoms skønsmæssigt for perioden 1. januar 2021-31. december 2022. Dette kan vi gøre efter opkrævningslovens § 5, stk. 2, da vi på grund af tilsidesættelse af regnskabsgrundlaget ikke kan fastsætte momstilsvaret på grundlag af virksomhedens regnskaber. Du kan se en specificeret opgørelse af din virksomheds afgiftspligtige omsætning og salgsmoms i bilag 1. Vi har i opgørelse af din virksomheds afgiftspligtige omsætning ikke medtaget den del af omsætningen, der udgør corona kompensation, da den ikke er momspligtig. Registrerede virksomheder kan ved opgørelsen af momsen fradrage købsmoms af virksomhedens udgifter til indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes i virksomheden. Det står i momslovens § 37, stk. 1. Virksomheden skal vise dokumentation for at få fradrag for købsmomsen. Det står i momsbekendtgørelsens § 81. Vi kan derfor godkende fradrag for købsmoms angående lejeudgifterne, idet der er vist dokumentation for disse. Øvrige fradragsberettigede udgifter har vi ansat til 0 kr., da vi ikke har modtaget dokumentation for andre udgifter. Vi opfordrer til, at du sender os dokumentation for dine øvrige erhvervsmæssige køb, så vi kan vurdere om du mangler momsfradrag for disse køb efter reglerne i momslovens § 37. Den årlige leje for kælderlejligheden inkl. aconto varme er 91.200 kr. ekskl. moms. Købsmoms for kælderlejligheden er derfor fastsat til 22.800 kr. årligt eller 1.900 kr. pr. måned. Den årlige leje for stuelejligheden inkl. aconto varme og vand er 123.000 kr. ekskl. moms. Købsmoms for stuelejligheden er 30.750 kr. årligt eller 2.562,5 kr. pr. måned. Vi henviser desuden til afsnit 1.3 for gennemgang af lejeudgifterne efter lejekontrakterne. Vi har ikke modtaget bemærkninger til vores forslag til afgørelse af 13. december 2024, hvorfor vi fastholder den foreslåede ændring af din virksomheds salgs- og købsmoms samt momstilsvar. Din virksomheds salgs- og købsmoms samt momstilsvar, afrundet til hele tal opgøres derfor således: (tabel udeladt) (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 15. maj 2025 udtalt følgende: ”(…) Anbringender i klagens afsnit 3.1 Særligt vedrørende opgørelse af omsætning Klagers repræsentant har på side 5 under punkt 3.1.2 anført at en række indsættelser på [klager]s privatkonto og erhvervskonto stammer fra personer i [klager]s nære netværk og er af en karakter og størrelse, der ikke indikerer, at der er tale om betaling for massageydelser eller anden erhvervsmæssig aktivitet. Som nævnt i afgørelsen har vi ved gennemgang af [klager]s private konto konstateret indsætninger, der stammer fra MobilePay og overførsler fra personer, som vi vurderer er omsætning på baggrund af vores erfaring om, at kunder også betaler via MobilePay og bankoverførsler i en virksomhed, der yder massage samt øvrige aktiviteter vedrørende fysisk velvære. MobilePay-overførslerne består både af kvinde- og mandenavne, nogle optræder ofte og nogle optræder en enkelt gang. Én af transaktionerne på privatkontoen har fx posteringsteksten ”MASSAGE 27AUG [hotel1] 4 PEOPLE”. Indsætningerne på [klager]s erhvervskonto anser vi som omsætning i hendes virksomhed som følge af kontoens art. Transaktionerne på erhvervskontoen spænder i beløbets størrelse mellem 297,33 kr. og 10.500 kr. Nogle af beløbene er runde, mens nogle af beløbene ikke er. Vi finder det på den baggrund ikke sandsynliggjort, at de transaktioner, som klagers repræsentant har anført i afsnit 3.1.2. er private overførsler, som ikke skal indgå i virksomhedens indkomstopgørelse. Klagers repræsentant har på side 5 under punkt 3.1.2 desuden anført at indsætningerne på [klager]s bankkonti efter 1. juli 2022 er af privat karakter, da de anser virksomheden for ophørt pr. 1. juli 2022. Klagers repræsentant har hertil anført, at klinikkens lokaler i stueplan var overdraget til tredjemand. At [klager] ikke længere havde adgang til de lokaler, at det tilbageværende kælderlejemål ikke var indrettet til klinikformål og at lokalerne ikke på noget tidspunkt har været anvendt til behandlinger. Udviklingen af indsætningerne på [klager]s bankkonti underbygger dette, da der før 1. juli 2022 i gennemsnit er registreret omkring 30 indsætninger pr. måned og at der i perioden juli til september 2022 alene er registreret fem, hvilket taler for, at de resterende beløb er af privat karakter. Som nævnt i afgørelsen har vi anset virksomhedsaktiviteterne reelt for ophørt den 1. oktober 2022, hvor virksomhedens kælderlejemål vurderes for at være afstået. Vi har i den forbindelse anset indsætninger frem til denne dato som omsætning i virksomheden. Overdragelsesaftalen mellem [virksomhed1] v/[klager], CVR [...1] og [virksomhed3] v/[person3] CVR [...2] er ikke tidligere fremlagt for Skattestyrelsen. Det noteres, at virksomheden [virksomhed3] v/[person3] CVR [...2] ikke siden har registreret sig på adressen på [adresse1], [by1]. [virksomhed3] ifølge overdragelsesaftalen skulle betale 25.000 kr. for overtagelse af butikken, hvilket ikke fremgår af hverken [klager]s private eller erhvervskonto. De 25.000 kr. vil være skattepligtige for [klager], men ses ikke at være selvangivet. [person1], som har stået for bogføringen i sin datters virksomhed har over for os forklaret, at overdragelsessummen var på 0 kr. Der er derfor afvigende forklaring omkring overdragelsesaftalen, hvorfor vi ikke lægger den til grund for vurderingen af forholdet. Vi har konstateret, at der er sket sammenblanding af [klager]s privat- og erhvervskonto. Der er således transaktioner på begge [klager]s bankkonti som vi anser som omsætning i virksomheden. Henset til, at indsætningerne fortsætter frem til 30. september fastholder vi, at der har været erhvervsmæssig aktivitet i virksomheden i hvert fald frem til den af [person1] oplyste afståelse af det sidste lejemål pr. 1. oktober 2022. (…)” Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”(…) Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagers opfattelse Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse Skattestyrelsens udtalelse Indkomståret/afgiftsperioderne 2021 Forhøjelse af overskud af virksomhed 238.531 kr. 0 kr. 238.531 kr. 238.531 kr. Indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag 267.732 kr. 0 kr. 267.732 kr. 267.732 kr. Forhøjelse af virksomhedens momstilsvar 46.537 kr. 0 kr. 46.537 kr. 46.537 kr. Indkomståret/afgiftsperioderne 2022 Forhøjelse af overskud af virksomhed 128.878 kr. 0 kr. 128.878 kr. 128.878 kr. Indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag 239.967 kr. 0 kr. 239.967 kr. 239.967 kr. Forhøjelse af virksomhedens momstilsvar 32.907 kr. 0 kr. 32.907 kr. 32.907 kr. Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til stadfæstelse af den påklagede afgørelse. Vi fastholder derfor, at Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje overskuddet af Klagers virksomhed samt forhøje virksomhedens momstilsvar på baggrund af konkrete indsætninger på klagers bankkonti. Vi fastholder herudover, at Klagers virksomhed er indeholdelsespligtig af og hæfter for A-skat og AM-bidrag som følge af, at virksomheden har afholdt løn til medarbejdere uden at indeholde A-skat og AM-bidrag. Vi henviser til de grunde, der er anført i den påklagede afgørelse og Skatteankestyrelsens indstillinger. (…)” Indehaverens opfattelse Indehaverens repræsentant har fremsat principal påstand om, at forhøjelserne for salgs- og købsmoms skal nedsættes til 0 kr. for afgiftsperioderne i 2021 og 2022. Der er desuden fremsat subsidiær påstand om, at forhøjelserne nedsættes med et mindre beløb, samt mere subsidiær påstand om, at sagen hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) 2. SAGSFREMSTILLING 2.1 Faktiske forhold [klager] etablerede den 1. februar 2020 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] (CVR-nr. [...1]), som drev en massageklinik på adressen [adresse1], [by1]. Virksomheden omfattede både et lejemål i stueetagen og et tilknyttet kælderlejemål. Lejekontrakter er vedhæftet som Bilag 2. Det var fra begyndelsen hensigten, at aktiviteterne skulle udvides til også at omfatte skønhedspleje, herunder negle-, frisør- og skønhedsbehandlinger, med bistand fra eksterne behandlere. Virksomhedens drift blev imidlertid stærkt påvirket af COVID-19-pandemien. I begyndelsen af 2021 var klinikken midlertidigt lukket som følge af myndighedernes nedlukninger. Efter genåbningen af de liberale erhverv den 6. april 2021 blev aktiviteterne genoptaget, men kundetilstrømningen var markant lavere end før nedlukningen. Det var derfor vanskeligt at opbygge en rentabel drift. I foråret 2022 blev [klager] alvorligt påvirket af personlige forhold og blev efterfølgende diagnosticeret med ADHD, autisme, angst og depression. Kombinationen af disse diagnoser medførte, at hun reelt ikke længere var i stand til at varetage den daglige drift af klinikken. Det blev derfor besluttet at afvikle virksomheden pr. 1. juli 2022. Overdragelsesaftale er vedhæftet som Bilag 2. Det blev samtidig aftalt, at [klager] skulle afholde udgifterne til udestående gavekort og klippekort. Aftalen blev anset som fordelagtig, idet virksomheden herved blev fritaget for yderligere tre måneders husleje, og idet klinikkens inventar i øvrigt havde begrænset værdi. Kælderlejemålet fortsatte dog yderligere tre måneder, da opsigelsen her først havde virkning fra den 1. oktober 2022. Virksomheden ophørte således reelt den 1. juli 2022. Ophøret medførte en række udfordringer i relation til den afsluttende momsindberetning og de tilhørende frister. På grund af uvidenhed om de administrative procedurer blev virksomhedens CVR-nummer først afmeldt på et senere tidspunkt, selvom driften allerede var ophørt. [klager]s far, [person1], varetog virksomhedens administration og bogholderi ved hjælp af regnskabsprogrammet Dinero. Han har efterfølgende erkendt, at han med fordel kunne have inddraget en professionel bogholder eller revisor. Hans fokus var imidlertid at sikre, at alle væsentlige indtægter og udgifter blev bogført, samt at moms blev indberettet og afregnet rettidigt – hvilket han efter bedste evne tilstræbte. [person1] har overfor Skattestyrelsen anerkendt, at der forekommer fejl og mangler i bogføringen, som har medført ukorrekte balancer. Han har dog samtidig fastholdt, at disse fejl ikke har haft indflydelse på virksomhedens faktiske resultat, som ifølge hans opfattelse stemmer overens med de reelle indtægter og udgifter. I forbindelse med virksomhedens drift modtog [klager] økonomisk støtte fra sin familie, navnlig fra [person1]. I den periode, hvor virksomheden blev afviklet, boede [klager] overvejende hos sin far som følge af hendes økonomiske og psykiske situation. Ved et kontrolbesøg foretaget af [region1]s Politi den 19. april 2022 blev der truffet to thailandske kvinder i klinikken. Den ene, [person4], oplyste, at hun havde arbejdet i klinikken siden juli 2021. Den anden, [person5], forklarede, at hun først var begyndt få dage forinden og alene bistod midlertidigt under [klager]s ferie. [person1] har i den forbindelse præciseret, at [person5] tilstedeværelse i klinikken alene havde midlertidig karakter og skulle afhjælpe [klager]s fravær. Han har endvidere oplyst, at virksomhedens drift efter genåbningen i april 2021 i et vist omfang blev understøttet af ulønnet hjælp fra familien, navnlig fra hans kæreste og hendes søster, til praktiske gøremål i klinikken. Ifølge [person1] har der – ud over [klager] selv – alene været én yderligere massør tilknyttet virksomheden. Skattestyrelsen har i forbindelse med sin kontrol blandt andet henvist til et Facebook-opslag fra maj 2020 som led i vurderingen af, hvor mange personer der har været tilknyttet klinikken. Opslaget blev oprindeligt lagt op af [person1] i forbindelse med markedsføringen ved klinikkens opstart. Politiet har angiveligt indentificeret kvinden til venstre på facebook-opslaget som [person4]. [person1] har hertil oplyst, at de to kvinder på billedet er henholdsvis hans kæreste og en familieveninde, [person2]. Der vedlægges billede af [person2], som dokumentation for hendes identitet - se hertil Bilag 4. [person2] og [person1]s kæreste medvirkede udelukkende i Facebook-opslaget af markedsføringsmæssige grunde. Kvinderne har således aldrig udgjort en fast del af virksomhedens arbejdsstyrke. 3. ANBRINGENDER 3.1 Særligt vedrørende opgørelse af omsætning 3.1.1 Retsgrundlag (…) Hvis der er grundlag for at tilsidesætte virksomhedens regnskab, kan Skattestyrelsen fastsætte virksomhedens resultat skønsmæssigt. Et sådant skøn skal så vidt muligt baseres på faktiske forhold og må ikke føre til et resultat, der fremstår åbenbart urimeligt eller fejlagtigt. 3.1.2 Den konkrete sag Skattestyrelsen har forhøjet [klager]s omsætning skønsmæssigt med udgangspunkt i en række indsætninger på hendes private og erhvervsmæssige bankkonti. Flere af disse indsætninger vedrører imidlertid private forhold og har ingen forbindelse til virksomhedens drift. De pågældende beløb skal derfor ikke indgå i opgørelsen af omsætning i virksomheden. Det gøres således gældende, at følgende indsættelser er [klager]s indkomstopgørelse uvedkommende: Dato Konto Tekst Beløb 4/10/2021 Privat MOBILEPAY [person6] 523,00 kr. 12/14/2021 Privat MOBILEPAY [person7] 500,00 kr. 1.023,00 kr. 1/10/2022 Erhverv [finans1] 3.100,00 kr. 1/10/2022 Erhverv [finans1] 10.300,00 kr. 1/11/2022 Erhverv [finans1] 10.500,00 kr. 1/11/2022 Erhverv [finans1] 3.000,00 kr. 3/31/2022 Privat [person8] 3.000,00 kr. 4/26/2022 Privat [person8] 2.800,00 kr. 5/4/2022 Privat [person8] 300,00 kr. 7/29/2022 Privat OVERFØRSEL 272,39 kr. 8/12/2022 Privat [person9] 250,00 kr. 8/31/2022 Privat OVERFØRSEL 6.464,15 kr. 9/4/2022 Privat [person10] 300,00 kr. 9/5/2022 Privat [person6] 300,00 kr. 9/6/2022 Privat [person9] 500,00 kr. 9/14/2022 Privat [person9] 300,00 kr. 9/17/2022 Privat [person11] 300,00 kr. 9/23/2022 Privat [person9] 300,00 kr. 9/30/2022 Privat FRA [person8] 3.000,00 kr. 44.986,54 kr. De nævnte beløb stammer fra personer i [klager]s nære netværk og er af en karakter og størrelse, som ikke indikerer, at der er tale om betaling for massageydelser eller anden erhvervsmæssig aktivitet. Det må derfor anses for sandsynliggjort, at der er tale om private overførsler, som ikke skal indgå i virksomhedens indkomstopgørelse. Særligt i forhold til indsætningerne efter den 1. juli 2022 bemærkes, at virksomheden på dette tidspunkt var ophørt. Klinikkens lokaler i stueplan var overdraget til tredjemand, og [klager] havde ikke længere adgang til de lokaler, hvorfra behandlingerne hidtil var blevet udført. Det bemærkes hertil, at det i forbindelse med overdragelsen blev aftalt, at [klager] skulle afholde udgifterne til udestående gavekort og klippekort. Aftalen må derfor anses som afsluttende for den erhvervsmæssige aktivitet - aftalen er vedhæftet som Bilag 3. Det bemærkes desuden hertil, at det tilbageværende kælderlejemål ikke var indrettet til klinikformål og lokalerne derfor heller ikke på noget tidspunkt har været anvendt til behandlinger. Der foreligger ingen oplysninger, der dokumenterer, at der efter den 1. juli 2022 blev udført massage eller modtaget betaling i virksomhedens navn. Dette underbygges af udviklingen i indsætningerne på [klager]s bankkonti. Før ophøret blev der gennemsnitligt registreret omkring 30 indsætninger pr. måned. I perioden juli til september 2022 er der alene registreret fem. Den markante reduktion i frekvens og beløb – kombineret med afsendernes identitet – taler tydeligt for, at de resterende beløb er af privat karakter. På den baggrund må det lægges til grund, at virksomhedens drift ophørte den 1. juli 2022, og at de efterfølgende indsætninger ikke har forbindelse til nogen form for erhvervsmæssig aktivitet. (…) 3.3 Sammenfatning For så vidt angår opgørelsen af omsætningen, gøres det gældende, at en række af de indsætninger, Skattestyrelsen har lagt til grund, må anses for private overførsler. Det gælder navnlig beløb indsat på [klager]s private konti samt indsætninger foretaget efter den 1. juli 2022, hvor virksomheden reelt ophørte. Skattestyrelsens antagelse om fortsat aktivitet baserer sig alene på den formelle afmelding af CVR-nummeret, hvilket ikke kan tillægges afgørende betydning ved vurderingen af det faktiske ophør. Der foreligger ingen dokumentation for, at der efter denne dato er leveret ydelser, modtaget betaling eller i øvrigt udøvet virksomhedsmæssig aktivitet. (…) På den baggrund bestrides det, at betingelserne for forhøjelse af omsætning og fastsættelse af indeholdelsespligt er opfyldt. Afgørelsen bør derfor ændres i overensstemmelse hermed. (…)” Indehaverens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Repræsentanten har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”(…) 1. Vedrørende tidspunktet for virksomhedens ophør Skattestyrelsen fastholder i sin udtalelse af 15. maj 2025, at virksomheden [virksomhed1] først kan anses for ophørt med virkning fra den 1. oktober 2022. Styrelsen henviser i den forbindelse udelukkende til tidspunktet for den formelle afståelse af virksomhedens kælderlejemål. Som allerede anført i klagen af 29. april 2025, ophørte virksomhedens erhvervsmæssige aktiviteter reelt allerede den 1. juli 2022, idet kliniklokalerne i stueetagen på denne dato blev overdraget til tredjemand. Overdragelsen medførte, at [klager] fra dette tidspunkt ikke længere havde adgang til de lokaler, hvorfra virksomhedens massageydelser hidtil var blevet udført. Kælderlejemålet, som først formelt ophørte den 1. oktober 2022, har som tidligere anført aldrig været indrettet til, anvendt til eller egnet til virksomhedens egentlige aktivitet, dvs. massage eller andre former for fysisk behandling. Dette forhold har Skattestyrelsen heller ikke bestridt. Det er derfor ikke retvisende at lægge tidspunktet for afståelsen af kælderlejemålet til grund ved vurderingen af virksomhedens faktiske ophørstidspunkt. Skattestyrelsen anfører videre, at der efter den 1. juli 2022 forekommer enkelte indsætninger på [klager]s private konto, som styrelsen fortsat vurderer som erhvervsmæssige. Som allerede detaljeret redegjort for i klagens afsnit 3.1.2, er disse indsætninger imidlertid få og sporadiske. Antallet reduceres således markant fra ca. 30 månedlige indsætninger før ophørstidspunktet til ca. 5 månedlige indsætninger efter ophøret. Disse indsætninger kan derfor ikke udgøre et objektivt eller tilstrækkeligt grundlag for at fastslå, at virksomheden har været erhvervsmæssigt aktiv efter den 1. juli 2022. Tværtimod understøtter Skattestyrelsens egen betragtning om en „sammenblanding af privat- og erhvervskonto“ netop [klager]s allerede fremlagte forklaring om, at de omhandlede indsætninger efter den 1. juli 2022 reelt er af privat karakter og derfor ikke kan henføres til virksomhedens erhvervsmæssige aktiviteter. (…) 3. Sammenfatning På baggrund af ovenstående fastholdes de allerede fremsatte anbringender fra klagen af 29. april 2025, hvorefter det gøres gældende, at: virksomheden reelt ophørte den 1. juli 2022, hvorfor der ikke kan anses at foreligge erhvervsmæssig aktivitet efter denne dato (…)” Repræsentanten har den 3. februar 2026 fremsat følgende bemærkninger: ”(…) 1. Særligt vedrørende indsættelser på [klager]s bankkonti Skatteankestyrelsen finder, at [klager] ikke i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at indsætningerne på hendes bankkonti stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som ikke skal beskattes hos hende, og at Skattestyrelsen derfor har været berettiget til at anse indsætningerne for skattepligtig indkomst. Det anføres endvidere, at indsætningerne på kontiene kan anses som omsætning under henvisning til indsætningernes hyppighed og størrelse. Det fastholdes, at de i klagen af 29. april 2025 konkret opgjorte indsætninger på samlet 46.009,54 kr. udgør private indsætninger, som er [klager]s indkomstopgørelse uvedkommende og derfor ikke kan kvalificeres som omsætning i virksomheden. Det gøres i den forbindelse fortsat gældende, at de pågældende indsætninger stammer fra personer i [klager]s nære netværk og er af en karakter og størrelse, som ikke indikerer, at der er tale om betaling for massageydelser eller anden erhvervsmæssig aktivitet. Skatteankestyrelsen lægger i sit forslag til afgørelse til grund, at [klager]s virksomhed først kan anses for ophørt pr. 30. september 2022, idet der fortsat er foretaget bankindsætninger frem til denne dato. Denne præmis bestrides. Ved vurderingen af det skattemæssige ophørstidspunkt er det afgørende, hvornår der reelt har været mulighed for at udøve den erhvervsmæssige aktivitet, og ikke hvornår formelle lejemæssige eller administrative forhold er endeligt afsluttet. Skatteankestyrelsens vurdering tager ikke højde for denne sondring. Det er ubestridt, at kliniklokalerne i stueetagen – som udgjorde de eneste lokaler, der var indrettet og egnet til virksomhedens faktiske aktivitet, dvs. massage og anden fysisk behandling – blev overdraget til tredjemand pr. 1. juli 2022. Fra dette tidspunkt havde [klager] ikke længere adgang til lokaler, hvorfra virksomhedens ydelser kunne leveres. Grundlaget for erhvervsindkomsten var dermed herefter ikke længere til stede. Det forhold, at [klager] ikke længere rådede over virksomhedslokaler, understøttes af udviklingen i aktiviteten på hendes bankkonti, hvor det ses, at indsætningerne reduceres markant efter den 1. juli 2022. Skatteankestyrelsen forholder sig ikke til, om [klager] efter overdragelsen af stuelejemålet overhovedet havde mulighed for at udøve den erhvervsmæssige aktivitet, som indsætningerne forudsættes at vedrøre. Ved at lade eksistensen af enkelte bankindsætninger være udslagsgivende for fastlæggelsen af ophørstidspunktet foretages der i realiteten en cirkulær begrundelse, hvorefter indsætninger anses som dokumentation for fortsat drift, uden at der forudgående er taget stilling til, om der faktisk har været grundlag for erhvervsmæssig aktivitet. På denne baggrund giver Skatteankestyrelsens fastlæggelse af ophørstidspunktet pr. 30. september 2022 et misvisende billede af de faktiske forhold og kan ikke lægges til grund ved afgørelsen af sagen. (…)” Repræsentanten har den 27. februar 2026 fremsat følgende bemærkninger: ”(…) I ovennævnte sager meddeles det herved, at klager frafalder anmodningen om retsmøde for Landsskatteretten. Klager har ingen bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelser og fastholder den nedlagte påstand samt de tidligere fremsatte anbringender. Sagerne ønskes herefter afgjort af Landsskatteretten på det foreliggende skriftlige grundlag. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje virksomhedens momstilsvar for salgs- og købsmoms for afgiftsperioderne i 2021 og 2022 på baggrund af konkrete indsætninger på indehaverens private- og erhvervskonti i [finans1] i perioden 7. april 2021 til 30. september 2022 samt den indberettede moms for virksomheden. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Af momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt., fremgår, at betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet. Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Det fremgår af momslovens § 57, stk. 3, at for virksomheder, som har kvartalet som afgiftsperiode, skal angivelse af moms ske senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb. Det fremgår af momslovens § 57, stk. 4, at for virksomheder, som er registreret med halvårlig momsafregning, skal angivelse af moms ske senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb. Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Efter momslovens § 37, stk. 1, kan registrerede virksomheder ved opgørelsen af momstilsvaret som indgående moms, jf. momslovens § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget efter § 13. Af momsbekendtgørelsen fremgår endvidere følgende af § 82: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ” Kravene til, hvad en faktura skal indeholde, fremgår af momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1. Af denne bestemmelse fremgår følgende: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” Det påhviler den afgiftspligtige at dokumentere, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Byretten udtalte: ”… Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skaffeforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende indehaverens skatteansættelser for indkomstårene 2021 og 2022 fundet, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte indehaverens indkomst skønsmæssigt, idet indehaveren ikke har godtgjort, at midlerne ikke skal beskattes hos hende. Henset hertil er der ligeledes grundlag for at fastsætte virksomhedens salgsmoms skønsmæssigt. Landsskatteretten har ved afgørelsen i skattesagen endvidere fundet, at den ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed. Ud fra det oplyste finder Landsskatteretten tillige, at det er berettiget, at Skattestyrelsen har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet salgsmoms heraf. Idet virksomheden er registreret for moms, skulle indehaveren for afgiftsperioderne i 2021 og 2022 have indberettet moms på baggrund af indkomsten, som omtalt ovenfor. Udover de to fremsendte erhvervslejekontrakter for lejemålene i kælderen og stuen, der er beliggende på ejendommen [adresse1], har indehaveren ikke godtgjort, at der i tilknytning til virksomheden er afholdt udgifter, der berettiger til momsfradrag for afgiftsperioderne i 2020 og 2021. Indehaveren har således ikke fremlagt dokumentation for, at der er afholdt yderligere udgifter, der berettiger til momsfradrag. Der er ikke fremlagt fakturaer, underbilag eller anden dokumentation for yderligere afholdte udgifter, hvoraf det kan udledes, at der er sket levering af varer eller ydelser til virksomheden, eller at udgifterne, herunder momsbeløb, er betalt af virksomheden. Fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms, jf. SKM2025.138.BR, og udover lejekontrakterne er dette ikke fremlagt. Landsskatteretten finder herefter, at betingelserne for yderligere momsfradrag i henhold til momslovens § 37 ikke er opfyldt. Formalitet – ekstraordinær genoptagelse af afgiftsperioderne 1. – 3. kvartal 2021 I 2021 skulle virksomheden angive og afregne moms kvartalsvist. For afgiftsperioderne 1. – 3. kvartal 2021 skulle virksomheden have indberettet moms senest den 1. juni 2021, 1. september 2021 og 1. december 2021. Fristerne for at varsle ændring af afgiftsperioderne 1. – 3. kvartal 2021, jf. skatteforvaltningslovens § 31, udløb senest den 1. december 2024. Skattestyrelsen varslede forhøjelserne den 13. december 2024, på hvilket tidspunkt fristen for ordinær ansættelse i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, var udløbet. I perioden drev indehaveren momspligtig virksomhed og oppebar herved betydelige momspligtige indtægter, som hun ikke angav og afregnede til afgiftsmyndighederne. Herved har indehaveren mindst groft uagtsomt bevirket, at momsansættelserne er foretaget på urigtige eller ufuldstændige grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Idet Skattestyrelsen den 13. september 2024 har modtaget det sidste materiale i sagen, har Skattestyrelsen derfor tidligst den 13. september 2024 været i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der forelå grundlag for ekstraordinære ansættelser i medfør af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Skattestyrelsen fremsendte forslag til afgørelse den 13. december 2024, hvilket således var rettidigt i henhold til skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, 1. pkt. Skattestyrelsen foretog ansættelserne den 31. januar 2025 og dermed inden for fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.