Skønsmæssig forhøjelse af virksomhedsindkomst for massageklinik

Journalnr. 25-0019503 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Forhøjelse af overskud af virksomhed 238.531 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2022 Forhøjelse af overskud af virksomhed 128.878 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren frem til den 31. oktober 2023 har været registreret enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1], samt at der ved virksomhedens adresse bl.a. er angivet ”[virksomhed2]”. Virksomhedens startdato var den 1. februar 2020, og virksomheden var registreret med branchekoden 960400 Aktiviteter vedrørende fysisk velvære. Det fremgår af klagerens R75, at klageren har oplyst overskud af virksomhed med henholdsvis 69.883 kr. og 21.310 kr. for indkomstårene 2021 og 2022. Det fremgår af resultatopgørelserne for [virksomhed1], at virksomheden i indkomståret 2021 har haft en samlet omsætning på 380.137,24 kr., hvor 110.315,52 kr. er udgjort af kompensation i forbindelse med Covid-19, samt at virksomheden i indkomståret 2022 har haft en omsætning på 234.553,60 kr. Klagerens far, [person1], har til Skattestyrelsen oplyst, at resultatopgørelser og balancer for klagerens virksomhed er fejlbehæftede, da der er foretaget mangelfuld bogføring. Det fremgår af prislisten fra virksomhedens daværende hjemmeside, at der er oplistet forskellige typer massager, hvor prisen spænder fra 250 kr. til 700 kr. pr. enkelt massage. Det fremgår af kontoudtog for klagerens private bankkonto i [finans1] med kontonr. [kontonr.1] samt erhvervskonto i [finans1] med kontonr. [kontonr.2], at der for indkomstårene 2021 og 2022 er foretaget en række indsætninger på i alt 611.433,87 kr. og 350.110,98 kr., som Skattestyrelsen har anset som omsætning i klagerens virksomhed. Skattestyrelsen har medtaget indsætninger i perioden 7. april 2021 til 30. september 2022, og har på den baggrund beregnet virksomhedens omsætning ekskl. moms til henholdsvis 522.614 kr. og 280.088 kr. for indkomstårene 2021 og 2022. Det fremgår af kontoudtoget for klagerens private bankkonto, at der bl.a. er foretaget en indsætning af 30. august 2021, hvor der i posteringsteksten er anført ”MASSAGE 27AUG [hotel1] 4 PEOPLE”, samt at der på denne konto er foretaget en del indsætninger via MobilePay, som er foretaget med beløb fra 250 kr. til 3.500 kr. Skattestyrelsen har oplyst, at der i opgørelsen af virksomhedens omsætning ikke er taget hensyn til kontant omsætning, der ikke er indsat i banken. Styrelsen har anset en yderligere kontant omsætning for at have dækket klagerens udokumenterede driftsudgifter, hvorfor styrelsen ikke har modregnet erhvervsmæssige driftsudgifter i opgørelserne af resultat af virksomhed for indkomstårene 2021 og 2022. Klageren har fremlagt to erhvervslejekontrakter for henholdsvis lejemålene i kælderen og stuen, der er beliggende på ejendommen [adresse1]. Det fremgår bl.a. af kontrakterne, at lejer er henholdsvis [virksomhed2] v/ [klager] og [virksomhed1] v/ [klager], at lejemålene er påbegyndt henholdsvis den 1. oktober 2020 og 1. juli 2020, samt at kontakterne ikke er daterede eller underskrevne. Det fremgår desuden af kontrakterne, at den årlige leje inkl. varme udgør 91.200 kr. ekskl. moms for lejemålet i kælderen, samt at den årlige leje inkl. aconto vand og varme udgør 123.000 kr. ekskl. moms for lejemålet i stuen. [person1] har til Skattestyrelsen anført, at lejemålet i stuen blev overtaget fra klageren den 1. juli 2022, samt at lejemålet i kælderen er opsagt pr. 1. oktober 2022. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse skønnet skattemæssige fradrag for lejeudgifter, hvor styrelsen i 2022 har medregnet henholdsvis ni og seks måneders leje for lejemålene i kælderen og i stuen. Henset til ovenstående har Skattestyrelsen opgjort overskud af virksomhed til henholdsvis 308.414 kr. ekskl. moms (522.614-214.200) og 150.188 kr. ekskl. moms (280.088-129.900) for indkomstårene 2021 og 2022. Virksomhedens overskud er i den påklagede afgørelse således forhøjet med henholdsvis 238.531 kr. (308.414-69.883) og 128.878 kr. (150.188-21.310) for indkomstårene 2021 og 2022. Klageren har fremsendt en overdragelsesaftale for [virksomhed2] på adressen [adresse1], stuen. Det fremgår bl.a. af aftalen, at overdragelsen er sket den 1. juli 2022, og at [virksomhed3] har overtaget lejemålet fra klageren. Det fremgår endvidere, at [virksomhed3] har skullet betale klageren 25.000 kr. for overdragelsen, samt at aftalen er dateret og underskrevet den 1. juli 2022. Klageren har desuden fremsendt et billede af en Facebookprofil. Repræsentanten har anført, at dette udgør billeder af [person2], der er fremsendt som dokumentation for hendes identitet, da det er anført, at [person2] er en familieveninde. Skattestyrelsen har den 13. december 2024 fremsendt forslag til afgørelse og truffet den påklagede afgørelse den 31. januar 2025. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst som yderligere overskud af virksomhed med henholdsvis 238.531 kr. og 128.878 kr. for indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger (…) Vi har gennemgået din virksomheds regnskaber og dine bankkontoudskrifter og sammenholdt oplysningerne med den indkomst, du har oplyst for 2021-2022. Vi har sammenholdt indsætningerne på dine bankkontoudskrifter med omsætningen i din virksomheds resultatopgørelser for indkomstårene 2021 og 2022 og kan se at din virksomhed har haft en større omsætning i både 2021 og 2022 end der er oplyst i resultatopgørelserne. Efter bogføringslovens § 7, stk. 1 skal alle transaktioner registreres. Det skal hertil anføres, at de angivne momsoplysninger for 2021 og 2022 er lavere end den salgs- og købsmoms, der er angivet i balancen. Det angivne beløb på konto ”55000 – Bank” i balancen er højere, end de oplysninger vi har modtaget fra bankerne. Det fremgår ikke af virksomhedens regnskaber, at du har udbetalt løn til ansatte, på trods af at du har haft ansatte i virksomheden. Vi henviser til afsnit 3. [person1] har desuden oplyst, at virksomhedens resultatopgørelser og balancer er fejlbehæftede grundet manglende/mangelfuld bogføring. På ovenstående baggrund har vi tilsidesat virksomhedens regnskabsgrundlag, da oplysningerne ikke er tilstrækkelige til at kunne danne grundlag for en korrekt årsopgørelse og vi kan derfor fastsætte din indkomst ud fra et skøn. Det står i skattekontrollovens § 74, stk. 2. Vi skal som grundlag for den skønsmæssige ansættelse efter § 74, stk. 2 navnlig lægge vægt på oplysninger om din skattepligtige indkomst for tidligere år, årsopgørelser, momsoplysninger, oplysninger om dit privatforbrug og oplysninger fra indberetningspligtige. Vi kan dog foretage en skønsmæssig ansættelse efter stk. 1 eller stk. 2 uden anvendelse af de nævnte oplysninger, hvis ansættelsen kan foretages på et mere sikkert grundlag på baggrund af andre oplysninger. Det står i skattekontrollovens § 74, stk. 3. Vi har ved vores skønsmæssige ansættelse af resultatet af din virksomhed navnlig lagt vægt på indsætningerne på dine bankkontoudskrifter og de tilhørende posteringstekster, da vi har vurderet, at disse oplysninger er det mest sikre grundlag for opgørelse af skønnet. Gennemgang af dine bankkontoudskrifter Ifølge vores oplysninger har du fem bankkonti; to hos [finans1] og tre hos [finans2]. Dine konti hos [finans2] har primært været anvendt som opsparingskonti, og der ses næsten ingen transaktioner i kontrolperioden 2021-2023. Vi har konstateret, at du primært har anvendt dine to konti hos [finans1], som består af en privatkonto og en erhvervskonto. Vi har derfor ved vores skønsmæssige opgørelse af din virksomheds omsætning gennemgået og anvendt indsætningerne på din privat- og erhvervskonto hos [finans1]. Vi har fordi det er en erhvervskonto vurderet, at størstedelen af indsætningerne på denne konto udgør omsætning i din virksomhed. Vi har ved opgørelsen ikke medtaget indsætninger med følgende posteringstekst: ”udbetaling fra skat”, “ [person3] b-skat og restskat”, ”[virksomhed4] kreditnota” og ” Dep. Retur v.s.1 stu”. Vi har ved gennemgang af din private konto konstateret indsætninger, der stammer fra MobilePay og overførsler fra personer, som vi har vurderet er omsætning i din virksomhed. Vi har lagt vægt på, at vi erfaringsmæssigt ved, at kunder også betaler via MobilePay og bankoverførsler i en virksomhed, der yder massage samt øvrige aktiviteter vedrørende fysisk velvære. Én af transaktionerne på din privatkonto har fx posteringsteksten ”MASSAGE 27AUG [hotel1] 4 PEOPLE” og er på 1783,19 kr., hvilket indikerer, at kunder også kan betale til din privatkonto. Vi har vurderet, at overførsler på under 250 kr. ikke er omsætning i din virksomhed, da vi på virksomhedens hjemmesides prisliste kan se, at mindstetaksen for massage er 250 kr.: [site1] Vi har også vurderet, at overførsler fra [person4], [person5], [person6], [person7], [person3], [person8] og [person1] ikke udgør omsætning i virksomheden, da din far [person1] tidligere har forklaret over for os, at overførsler fra disse personer er overførsler af privat karakter mellem familiemedlemmer. Vi har desuden undtaget de indsætninger, der har været under corona (covid-19) nedlukningen i start 2021 og som ikke er corona kompensation fra Erhvervsstyrelsen. Den 6. april 2021 måtte liberale erhverv genåbne og vi kan se, at du har indsætninger på dine konti igen fra den 7. april 2021, hvorfor vi konstaterer, at du har påbegyndt virksomhedsaktiviteterne igen fra denne dato. Din far [person1] har forklaret, at virksomhedens aktiviteter stoppede pr. 1. juli 2022. Ved gennemgangen af dine konti kan vi konstatere, at transaktionerne er nedadgående efter denne dato, men at der stadig er indsætninger, vi vurderer som omsætning i virksomheden. [person1] har forklaret, at virksomhedens sidste lejemål er opsagt tre måneder efter 1. juli 2022 altså pr. 1. oktober 2022. Vi har vurderet, at indsætninger frem til sidste afståelse af virksomhedens lejemål er omsætning i virksomheden. Vi anser derfor for virksomhedsaktiviteterne reelt for ophørt den 1. oktober 2022. Indsætningerne som vi har vurderet er omsætning er i alt: 611.433 kr. inkl. moms (522.614 kr. ekskl. moms) i indkomstår 2021 350.110 kr. inkl. moms (280.088 kr. ekskl. moms) i indkomstår 2022 Se vedlagte bilag 1, der indeholder specificering af de transaktioner, vi har vurderet udgør omsætning i din virksomhed samt beregnet salgsmoms. De ovennævnte beløb af nedrundede til nærmeste hele tal. Indsætningerne ekskl. moms anses som skattepligtig omsætning efter reglerne i statsskattelovens § 4, idet der ikke foreligger oplysninger om, at indsætningerne er din indkomst uvedkommende. Se hertil følgende afgørelser/domme: SKM2021.21.ØLR og SKM2021.273BR. Det fremgår af disse, at det er skatteyder, der skal godtgøre, at indsætningerne på egne bankkonti er skattefrie/allerede beskattede midler. Erhvervsmæssige udgifter er fradragsberettigede ved opgørelsen af virksomhedens resultat. Det står i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Da vi har tilsidesat virksomhedens regnskabsgrundlag har vi skønsmæssigt ansat virksomhedens udgifter. Erfaringsmæssigt ved vi, at kunder også betaler med kontanter for massage samt øvrige aktiviteter vedrørende fysisk velvære. Ved opgørelsen af virksomhedens omsætning, er der ikke taget hensyn til kontant omsætning, der ikke er indsat i banken. Denne yderligere kontante omsætning anses at dække dine udokumenterede driftsudgifter. Vi har modtaget kopi af lejekontrakter for lejemålene [adresse1], kælderen og [adresse1], stuen. Vi anvender disse som dokumentation for virksomhedens lejeudgifter. Det fremgår af lejekontrakten for [adresse1], kælderen, at den årlige leje er 85.200 kr. ekskl. moms og med aconto varme på 6.000 kr. ekskl. moms. Den årlige leje for kælderlejligheden inkl. aconto varme er 91.200 kr. ekskl. moms. Det fremgår af lejekontrakten for [adresse1], stuen, at den årlige leje er 114.000 kr. ekskl. moms og med aconto varme 6.000 kr. ekskl. moms og aconto vand 3.000 kr. ekskl. moms. Den årlige leje for stuelejligheden inkl. aconto varme og vand er således 123.000 kr. ekskl. moms. De samlede lejeudgifter er 214.200 kr. pr. år. [person1] har forklaret, at lejemålet i stueplan blev overtaget pr. 1. juli 2022 og at lejemålet i kælderen blev opsagt tre måneder senere dvs. pr. 1. oktober 2022, hvorfor vi ikke har skønnet et fradrag for lejeudgifter efter disse to datoer. Vi har ikke modtaget bemærkninger til vores forslag til afgørelse af 13. december 2024, hvorfor vi fastholder den foreslåede ændring af din virksomheds skattemæssige resultat. Det skattemæssige resultat af din virksomhed ansættes derfor skønsmæssigt til: 308.414 kr. ekskl. moms i indkomstår 2021 svarende til 522.614 kr. fratrukket lejeudgifter på i alt 214.200 kr. 150.188 kr. ekskl. moms i indkomstår 2022 svarende til 280.088 kr. fratrukket lejeudgifter på i alt 129.900 kr. (7.600 kr. á 9 måneder for kælderlejligheden + 10.250 kr. á 6 måneder for stuelejligheden). Resultatet er skattepligtigt efter reglerne i statsskattelovens § 4, stk. 1, og beskattes efter reglerne i personskattelovens § 3, stk. 1, som personlig indkomst. Du skal ud over indkomstskat også betale am-bidrag af virksomhedens skattemæssige resultat. Det står i arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 og § 4, stk. 1. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 15. maj 2025 udtalt følgende: ”(…) Anbringender i klagens afsnit 3.1 Særligt vedrørende opgørelse af omsætning Klagers repræsentant har på side 5 under punkt 3.1.2 anført at en række indsættelser på [klager]s privatkonto og erhvervskonto stammer fra personer i [klager]s nære netværk og er af en karakter og størrelse, der ikke indikerer, at der er tale om betaling for massageydelser eller anden erhvervsmæssig aktivitet. Som nævnt i afgørelsen har vi ved gennemgang af [klager]s private konto konstateret indsætninger, der stammer fra MobilePay og overførsler fra personer, som vi vurderer er omsætning på baggrund af vores erfaring om, at kunder også betaler via MobilePay og bankoverførsler i en virksomhed, der yder massage samt øvrige aktiviteter vedrørende fysisk velvære. MobilePay-overførslerne består både af kvinde- og mandenavne, nogle optræder ofte og nogle optræder en enkelt gang. Én af transaktionerne på privatkontoen har fx posteringsteksten ”MASSAGE 27AUG [hotel1] 4 PEOPLE”. Indsætningerne på [klager]s erhvervskonto anser vi som omsætning i hendes virksomhed som følge af kontoens art. Transaktionerne på erhvervskontoen spænder i beløbets størrelse mellem 297,33 kr. og 10.500 kr. Nogle af beløbene er runde, mens nogle af beløbene ikke er. Vi finder det på den baggrund ikke sandsynliggjort, at de transaktioner, som klagers repræsentant har anført i afsnit 3.1.2. er private overførsler, som ikke skal indgå i virksomhedens indkomstopgørelse. Klagers repræsentant har på side 5 under punkt 3.1.2 desuden anført at indsætningerne på [klager]s bankkonti efter 1. juli 2022 er af privat karakter, da de anser virksomheden for ophørt pr. 1. juli 2022. Klagers repræsentant har hertil anført, at klinikkens lokaler i stueplan var overdraget til tredjemand. At [klager] ikke længere havde adgang til de lokaler, at det tilbageværende kælderlejemål ikke var indrettet til klinikformål og at lokalerne ikke på noget tidspunkt har været anvendt til behandlinger. Udviklingen af indsætningerne på [klager]s bankkonti underbygger dette, da der før 1. juli 2022 i gennemsnit er registreret omkring 30 indsætninger pr. måned og at der i perioden juli til september 2022 alene er registreret fem, hvilket taler for, at de resterende beløb er af privat karakter. Som nævnt i afgørelsen har vi anset virksomhedsaktiviteterne reelt for ophørt den 1. oktober 2022, hvor virksomhedens kælderlejemål vurderes for at være afstået. Vi har i den forbindelse anset indsætninger frem til denne dato som omsætning i virksomheden. Overdragelsesaftalen mellem [virksomhed1] v/[klager], CVR [...1] og [virksomhed3] v/[person9] CVR [...2] er ikke tidligere fremlagt for Skattestyrelsen. Det noteres, at virksomheden [virksomhed3] v/[person9] CVR [...2] ikke siden har registreret sig på adressen på [adresse1], [by1]. [virksomhed3] ifølge overdragelsesaftalen skulle betale 25.000 kr. for overtagelse af butikken, hvilket ikke fremgår af hverken [klager]s private eller erhvervskonto. De 25.000 kr. vil være skattepligtige for [klager], men ses ikke at være selvangivet. [person1], som har stået for bogføringen i sin datters virksomhed har over for os forklaret, at overdragelsessummen var på 0 kr. Der er derfor afvigende forklaring omkring overdragelsesaftalen, hvorfor vi ikke lægger den til grund for vurderingen af forholdet. Vi har konstateret, at der er sket sammenblanding af [klager]s privat- og erhvervskonto. Der er således transaktioner på begge [klager]s bankkonti som vi anser som omsætning i virksomheden. Henset til, at indsætningerne fortsætter frem til 30. september fastholder vi, at der har været erhvervsmæssig aktivitet i virksomheden i hvert fald frem til den af [person1] oplyste afståelse af det sidste lejemål pr. 1. oktober 2022. (…)” Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”(…) Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagers opfattelse Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse Skattestyrelsens udtalelse Indkomståret/afgiftsperioderne 2021 Forhøjelse af overskud af virksomhed 238.531 kr. 0 kr. 238.531 kr. 238.531 kr. Indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag 267.732 kr. 0 kr. 267.732 kr. 267.732 kr. Forhøjelse af virksomhedens momstilsvar 46.537 kr. 0 kr. 46.537 kr. 46.537 kr. Indkomståret/afgiftsperioderne 2022 Forhøjelse af overskud af virksomhed 128.878 kr. 0 kr. 128.878 kr. 128.878 kr. Indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag 239.967 kr. 0 kr. 239.967 kr. 239.967 kr. Forhøjelse af virksomhedens momstilsvar 32.907 kr. 0 kr. 32.907 kr. 32.907 kr. Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til stadfæstelse af den påklagede afgørelse. Vi fastholder derfor, at Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje overskuddet af Klagers virksomhed samt forhøje virksomhedens momstilsvar på baggrund af konkrete indsætninger på klagers bankkonti. Vi fastholder herudover, at Klagers virksomhed er indeholdelsespligtig af og hæfter for A-skat og AM-bidrag som følge af, at virksomheden har afholdt løn til medarbejdere uden at indeholde A-skat og AM-bidrag. Vi henviser til de grunde, der er anført i den påklagede afgørelse og Skatteankestyrelsens indstillinger. (…)” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat principal påstand om, at forhøjelserne af overskud af virksomhed skal nedsættes til 0 kr. for indkomstårene 2021 og 2022. Der er desuden fremsat subsidiær påstand om, at forhøjelserne nedsættes med et mindre beløb, samt mere subsidiær påstand om, at sagen hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) 2. SAGSFREMSTILLING 2.1 Faktiske forhold [klager] etablerede den 1. februar 2020 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] (CVR-nr. [...1]), som drev en massageklinik på adressen [adresse1], [by1]. Virksomheden omfattede både et lejemål i stueetagen og et tilknyttet kælderlejemål. Lejekontrakter er vedhæftet som Bilag 2. Det var fra begyndelsen hensigten, at aktiviteterne skulle udvides til også at omfatte skønhedspleje, herunder negle-, frisør- og skønhedsbehandlinger, med bistand fra eksterne behandlere. Virksomhedens drift blev imidlertid stærkt påvirket af COVID-19-pandemien. I begyndelsen af 2021 var klinikken midlertidigt lukket som følge af myndighedernes nedlukninger. Efter genåbningen af de liberale erhverv den 6. april 2021 blev aktiviteterne genoptaget, men kundetilstrømningen var markant lavere end før nedlukningen. Det var derfor vanskeligt at opbygge en rentabel drift. I foråret 2022 blev [klager] alvorligt påvirket af personlige forhold og blev efterfølgende diagnosticeret med ADHD, autisme, angst og depression. Kombinationen af disse diagnoser medførte, at hun reelt ikke længere var i stand til at varetage den daglige drift af klinikken. Det blev derfor besluttet at afvikle virksomheden pr. 1. juli 2022. Overdragelsesaftale er vedhæftet som Bilag 2. Det blev samtidig aftalt, at [klager] skulle afholde udgifterne til udestående gavekort og klippekort. Aftalen blev anset som fordelagtig, idet virksomheden herved blev fritaget for yderligere tre måneders husleje, og idet klinikkens inventar i øvrigt havde begrænset værdi. Kælderlejemålet fortsatte dog yderligere tre måneder, da opsigelsen her først havde virkning fra den 1. oktober 2022. Virksomheden ophørte således reelt den 1. juli 2022. Ophøret medførte en række udfordringer i relation til den afsluttende momsindberetning og de tilhørende frister. På grund af uvidenhed om de administrative procedurer blev virksomhedens CVR-nummer først afmeldt på et senere tidspunkt, selvom driften allerede var ophørt. [klager]s far, [person1], varetog virksomhedens administration og bogholderi ved hjælp af regnskabsprogrammet Dinero. Han har efterfølgende erkendt, at han med fordel kunne have inddraget en professionel bogholder eller revisor. Hans fokus var imidlertid at sikre, at alle væsentlige indtægter og udgifter blev bogført, samt at moms blev indberettet og afregnet rettidigt – hvilket han efter bedste evne tilstræbte. [person1] har overfor Skattestyrelsen anerkendt, at der forekommer fejl og mangler i bogføringen, som har medført ukorrekte balancer. Han har dog samtidig fastholdt, at disse fejl ikke har haft indflydelse på virksomhedens faktiske resultat, som ifølge hans opfattelse stemmer overens med de reelle indtægter og udgifter. I forbindelse med virksomhedens drift modtog [klager] økonomisk støtte fra sin familie, navnlig fra [person1]. I den periode, hvor virksomheden blev afviklet, boede [klager] overvejende hos sin far som følge af hendes økonomiske og psykiske situation. Ved et kontrolbesøg foretaget af [region1]s Politi den 19. april 2022 blev der truffet to thailandske kvinder i klinikken. Den ene, [person10], oplyste, at hun havde arbejdet i klinikken siden juli 2021. Den anden, [person11], forklarede, at hun først var begyndt få dage forinden og alene bistod midlertidigt under [klager]s ferie. [person1] har i den forbindelse præciseret, at [person11] tilstedeværelse i klinikken alene havde midlertidig karakter og skulle afhjælpe [klager]s fravær. Han har endvidere oplyst, at virksomhedens drift efter genåbningen i april 2021 i et vist omfang blev understøttet af ulønnet hjælp fra familien, navnlig fra hans kæreste og hendes søster, til praktiske gøremål i klinikken. Ifølge [person1] har der – ud over [klager] selv – alene været én yderligere massør tilknyttet virksomheden. Skattestyrelsen har i forbindelse med sin kontrol blandt andet henvist til et Facebook-opslag fra maj 2020 som led i vurderingen af, hvor mange personer der har været tilknyttet klinikken. Opslaget blev oprindeligt lagt op af [person1] i forbindelse med markedsføringen ved klinikkens opstart. Politiet har angiveligt indentificeret kvinden til venstre på facebook-opslaget som [person10]. [person1] har hertil oplyst, at de to kvinder på billedet er henholdsvis hans kæreste og en familieveninde, [person2]. Der vedlægges billede af [person2], som dokumentation for hendes identitet - se hertil Bilag 4. [person2] og [person1]s kæreste medvirkede udelukkende i Facebook-opslaget af markedsføringsmæssige grunde. Kvinderne har således aldrig udgjort en fast del af virksomhedens arbejdsstyrke. 3. ANBRINGENDER 3.1 Særligt vedrørende opgørelse af omsætning 3.1.1 Retsgrundlag Det fremgår af statsskattelovens § 4, at den skattepligtige indkomst omfatter skatteyderens samlede årsindtægter – uanset om disse stammer fra selvstændig virksomhed, lønarbejde, kapitalafkast eller anden økonomisk aktivitet. For erhvervsdrivende indebærer dette, at virksomhedens omsætning som udgangspunkt er skattepligtig, dog med fradrag for dokumenterede erhvervsmæssige udgifter, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Hvis der er grundlag for at tilsidesætte virksomhedens regnskab, kan Skattestyrelsen fastsætte virksomhedens resultat skønsmæssigt. Et sådant skøn skal så vidt muligt baseres på faktiske forhold og må ikke føre til et resultat, der fremstår åbenbart urimeligt eller fejlagtigt. 3.1.2 Den konkrete sag Skattestyrelsen har forhøjet [klager]s omsætning skønsmæssigt med udgangspunkt i en række indsætninger på hendes private og erhvervsmæssige bankkonti. Flere af disse indsætninger vedrører imidlertid private forhold og har ingen forbindelse til virksomhedens drift. De pågældende beløb skal derfor ikke indgå i opgørelsen af omsætning i virksomheden. Det gøres således gældende, at følgende indsættelser er [klager]s indkomstopgørelse uvedkommende: Dato Konto Tekst Beløb 4/10/2021 Privat MOBILEPAY [person12] 523,00 kr. 12/14/2021 Privat MOBILEPAY [person13] 500,00 kr. 1.023,00 kr. 1/10/2022 Erhverv [finans1] 3.100,00 kr. 1/10/2022 Erhverv [finans1] 10.300,00 kr. 1/11/2022 Erhverv [finans1] 10.500,00 kr. 1/11/2022 Erhverv [finans1] 3.000,00 kr. 3/31/2022 Privat [person14] 3.000,00 kr. 4/26/2022 Privat [person14] 2.800,00 kr. 5/4/2022 Privat [person14] 300,00 kr. 7/29/2022 Privat OVERFØRSEL 272,39 kr. 8/12/2022 Privat [person15] 250,00 kr. 8/31/2022 Privat OVERFØRSEL 6.464,15 kr. 9/4/2022 Privat [person16] 300,00 kr. 9/5/2022 Privat [person12] 300,00 kr. 9/6/2022 Privat [person15] 500,00 kr. 9/14/2022 Privat [person15] 300,00 kr. 9/17/2022 Privat [person17] 300,00 kr. 9/23/2022 Privat [person15] 300,00 kr. 9/30/2022 Privat FRA [person14] 3.000,00 kr. 44.986,54 kr. De nævnte beløb stammer fra personer i [klager]s nære netværk og er af en karakter og størrelse, som ikke indikerer, at der er tale om betaling for massageydelser eller anden erhvervsmæssig aktivitet. Det må derfor anses for sandsynliggjort, at der er tale om private overførsler, som ikke skal indgå i virksomhedens indkomstopgørelse. Særligt i forhold til indsætningerne efter den 1. juli 2022 bemærkes, at virksomheden på dette tidspunkt var ophørt. Klinikkens lokaler i stueplan var overdraget til tredjemand, og [klager] havde ikke længere adgang til de lokaler, hvorfra behandlingerne hidtil var blevet udført. Det bemærkes hertil, at det i forbindelse med overdragelsen blev aftalt, at [klager] skulle afholde udgifterne til udestående gavekort og klippekort. Aftalen må derfor anses som afsluttende for den erhvervsmæssige aktivitet - aftalen er vedhæftet som Bilag 3. Det bemærkes desuden hertil, at det tilbageværende kælderlejemål ikke var indrettet til klinikformål og lokalerne derfor heller ikke på noget tidspunkt har været anvendt til behandlinger. Der foreligger ingen oplysninger, der dokumenterer, at der efter den 1. juli 2022 blev udført massage eller modtaget betaling i virksomhedens navn. Dette underbygges af udviklingen i indsætningerne på [klager]s bankkonti. Før ophøret blev der gennemsnitligt registreret omkring 30 indsætninger pr. måned. I perioden juli til september 2022 er der alene registreret fem. Den markante reduktion i frekvens og beløb – kombineret med afsendernes identitet – taler tydeligt for, at de resterende beløb er af privat karakter. På den baggrund må det lægges til grund, at virksomhedens drift ophørte den 1. juli 2022, og at de efterfølgende indsætninger ikke har forbindelse til nogen form for erhvervsmæssig aktivitet. (…) 3.3 Sammenfatning For så vidt angår opgørelsen af omsætningen, gøres det gældende, at en række af de indsætninger, Skattestyrelsen har lagt til grund, må anses for private overførsler. Det gælder navnlig beløb indsat på [klager]s private konti samt indsætninger foretaget efter den 1. juli 2022, hvor virksomheden reelt ophørte. Skattestyrelsens antagelse om fortsat aktivitet baserer sig alene på den formelle afmelding af CVR-nummeret, hvilket ikke kan tillægges afgørende betydning ved vurderingen af det faktiske ophør. Der foreligger ingen dokumentation for, at der efter denne dato er leveret ydelser, modtaget betaling eller i øvrigt udøvet virksomhedsmæssig aktivitet. (…) På den baggrund bestrides det, at betingelserne for forhøjelse af omsætning og fastsættelse af indeholdelsespligt er opfyldt. Afgørelsen bør derfor ændres i overensstemmelse hermed. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Repræsentanten har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”(…) 1. Vedrørende tidspunktet for virksomhedens ophør Skattestyrelsen fastholder i sin udtalelse af 15. maj 2025, at virksomheden [virksomhed1] først kan anses for ophørt med virkning fra den 1. oktober 2022. Styrelsen henviser i den forbindelse udelukkende til tidspunktet for den formelle afståelse af virksomhedens kælderlejemål. Som allerede anført i klagen af 29. april 2025, ophørte virksomhedens erhvervsmæssige aktiviteter reelt allerede den 1. juli 2022, idet kliniklokalerne i stueetagen på denne dato blev overdraget til tredjemand. Overdragelsen medførte, at [klager] fra dette tidspunkt ikke længere havde adgang til de lokaler, hvorfra virksomhedens massageydelser hidtil var blevet udført. Kælderlejemålet, som først formelt ophørte den 1. oktober 2022, har som tidligere anført aldrig været indrettet til, anvendt til eller egnet til virksomhedens egentlige aktivitet, dvs. massage eller andre former for fysisk behandling. Dette forhold har Skattestyrelsen heller ikke bestridt. Det er derfor ikke retvisende at lægge tidspunktet for afståelsen af kælderlejemålet til grund ved vurderingen af virksomhedens faktiske ophørstidspunkt. Skattestyrelsen anfører videre, at der efter den 1. juli 2022 forekommer enkelte indsætninger på [klager]s private konto, som styrelsen fortsat vurderer som erhvervsmæssige. Som allerede detaljeret redegjort for i klagens afsnit 3.1.2, er disse indsætninger imidlertid få og sporadiske. Antallet reduceres således markant fra ca. 30 månedlige indsætninger før ophørstidspunktet til ca. 5 månedlige indsætninger efter ophøret. Disse indsætninger kan derfor ikke udgøre et objektivt eller tilstrækkeligt grundlag for at fastslå, at virksomheden har været erhvervsmæssigt aktiv efter den 1. juli 2022. Tværtimod understøtter Skattestyrelsens egen betragtning om en „sammenblanding af privat- og erhvervskonto“ netop [klager]s allerede fremlagte forklaring om, at de omhandlede indsætninger efter den 1. juli 2022 reelt er af privat karakter og derfor ikke kan henføres til virksomhedens erhvervsmæssige aktiviteter. (…) 3. Sammenfatning På baggrund af ovenstående fastholdes de allerede fremsatte anbringender fra klagen af 29. april 2025, hvorefter det gøres gældende, at: virksomheden reelt ophørte den 1. juli 2022, hvorfor der ikke kan anses at foreligge erhvervsmæssig aktivitet efter denne dato (…)” Repræsentanten har den 3. februar 2026 fremsat følgende bemærkninger: ”(…) 1. Særligt vedrørende indsættelser på [klager]s bankkonti Skatteankestyrelsen finder, at [klager] ikke i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at indsætningerne på hendes bankkonti stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som ikke skal beskattes hos hende, og at Skattestyrelsen derfor har været berettiget til at anse indsætningerne for skattepligtig indkomst. Det anføres endvidere, at indsætningerne på kontiene kan anses som omsætning under henvisning til indsætningernes hyppighed og størrelse. Det fastholdes, at de i klagen af 29. april 2025 konkret opgjorte indsætninger på samlet 46.009,54 kr. udgør private indsætninger, som er [klager]s indkomstopgørelse uvedkommende og derfor ikke kan kvalificeres som omsætning i virksomheden. Det gøres i den forbindelse fortsat gældende, at de pågældende indsætninger stammer fra personer i [klager]s nære netværk og er af en karakter og størrelse, som ikke indikerer, at der er tale om betaling for massageydelser eller anden erhvervsmæssig aktivitet. Skatteankestyrelsen lægger i sit forslag til afgørelse til grund, at [klager]s virksomhed først kan anses for ophørt pr. 30. september 2022, idet der fortsat er foretaget bankindsætninger frem til denne dato. Denne præmis bestrides. Ved vurderingen af det skattemæssige ophørstidspunkt er det afgørende, hvornår der reelt har været mulighed for at udøve den erhvervsmæssige aktivitet, og ikke hvornår formelle lejemæssige eller administrative forhold er endeligt afsluttet. Skatteankestyrelsens vurdering tager ikke højde for denne sondring. Det er ubestridt, at kliniklokalerne i stueetagen – som udgjorde de eneste lokaler, der var indrettet og egnet til virksomhedens faktiske aktivitet, dvs. massage og anden fysisk behandling – blev overdraget til tredjemand pr. 1. juli 2022. Fra dette tidspunkt havde [klager] ikke længere adgang til lokaler, hvorfra virksomhedens ydelser kunne leveres. Grundlaget for erhvervsindkomsten var dermed herefter ikke længere til stede. Det forhold, at [klager] ikke længere rådede over virksomhedslokaler, understøttes af udviklingen i aktiviteten på hendes bankkonti, hvor det ses, at indsætningerne reduceres markant efter den 1. juli 2022. Skatteankestyrelsen forholder sig ikke til, om [klager] efter overdragelsen af stuelejemålet overhovedet havde mulighed for at udøve den erhvervsmæssige aktivitet, som indsætningerne forudsættes at vedrøre. Ved at lade eksistensen af enkelte bankindsætninger være udslagsgivende for fastlæggelsen af ophørstidspunktet foretages der i realiteten en cirkulær begrundelse, hvorefter indsætninger anses som dokumentation for fortsat drift, uden at der forudgående er taget stilling til, om der faktisk har været grundlag for erhvervsmæssig aktivitet. På denne baggrund giver Skatteankestyrelsens fastlæggelse af ophørstidspunktet pr. 30. september 2022 et misvisende billede af de faktiske forhold og kan ikke lægges til grund ved afgørelsen af sagen. (…)” Repræsentanten har den 27. februar 2026 fremsat følgende bemærkninger: ”(…) I ovennævnte sager meddeles det herved, at klager frafalder anmodningen om retsmøde for Landsskatteretten. Klager har ingen bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelser og fastholder den nedlagte påstand samt de tidligere fremsatte anbringender. Sagerne ønskes herefter afgjort af Landsskatteretten på det foreliggende skriftlige grundlag. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje klagerens skattepligtige indkomst som overskud af virksomhed for indkomstårene 2021 og 2022 på baggrund af konkrete indsætninger på klagerens private- og erhvervskonti i [finans1] i perioden 7. april 2021 til 30. september 2022. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke er selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 samt skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 1, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Dette gælder også for erhvervsdrivende, der driver uregistreret virksomhed. Hvis den oplysningspligtige ikke har oplyst sin indkomst fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, jf. § 6, stk. 2. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Af bogføringslovens § 7, stk. 3, og § 9, stk. 1, fremgår: ”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger (...) Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Idet klageren ikke har oplyst sin indkomst fyldestgørende, og at det er oplyst, at virksomhedens regnskabsmateriale er fejlbehæftet, finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte virksomhedens omsætning skønsmæssigt. Da klageren i indkomstårene 2021 og 2022 har været registreret med sin virksomhed, og der i de samme indkomstår på klagerens private- og erhvervskonti i [finans1] har været registreret bankindsætninger af den omhandlende hyppighed og det omhandlende omfang, finder retten, at klageren har bevisbyrden for, at indsætningerne ikke skal beskattes som omsætning i virksomheden. Retten finder, at klageren ikke i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at indsætningerne stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som ikke skal beskattes hos klageren. Det er således berettiget, at Skattestyrelsen har anset indsætningerne for at være skattepligtig indkomst for klageren. Retten finder endvidere, at Skattestyrelsen har været berettiget til at anse indsætningerne på klagerens konti som omsætning, idet der henses til indsætningernes hyppighed og størrelse. Der er endvidere særligt henset til, at indsætningerne på erhvervskontoen må anses som omsætning i virksomheden. Der henses desuden til, at der til en indsætning på klagerens private konto er anført ”MASSAGE 27AUG [hotel1] 4 PEOPLE”, samt at indsætningerne via MobilePay foretages med beløb, der i høj grad passer med virksomhedens prisliste sammenholdt med, at beløbene ikke anses som atypiske for omsætning i en massageklinik. Repræsentanten har ikke alene med sin forklaring om, at klageren i perioden fra 10. april 2021 til 30. september 2022 har modtaget indsætninger på samlet 46.009,54 kr., der stammer fra klagerens nære netværk, og ikke udgør omsætning i virksomheden, dokumenteret, at midlerne ikke udgør omsætning i klagerens virksomhed. Repræsentantens forklaringer i klagen af 29. april 2025 kan ikke føre til et andet resultat, da disse ikke er understøttet af tilstrækkelig dokumentation, herunder oplistningen af indsætninger, der ifølge repræsentanten udgør private overførsler fra klagerens nære netværk, som ikke skal indgå i omsætningen. Vedrørende indsætningerne foretaget efter den 1. juli 2022 henses der til, at indsætningernes karakter ikke adskiller sig fra indsætningerne foretaget inden den 1. juli 2022, hvorfor det må antages, at indsætninger også udgør omsætning i virksomheden, uanset om lejemålet i stuen er overdraget den 1. juli 2022. Det kan ikke føre til et andet resultat, at hyppigheden af indsætningerne har været nedadgående efter den 1. juli 2022, da det ikke er sandsynliggjort, at indsætningerne ikke udgør omsætning. Landsskatteretten er derfor enig i Skattestyrelsens opgørelse af de skattepligtige indtægter, samt i at disse skal henføres til klagerens virksomhed, og tiltræder Skattestyrelsens opgørelse af resultat af virksomhed i sin helhed for indkomstårene 2021 og 2022. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.