Momsforhøjelse for uregistreret virksomhed og salg af indbo

Journalnr. 25-0019502 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Salgsmoms Afgiftsperioden 1. kvartal 2021 9.893 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 2. kvartal 2021 15.676 kr. 0 kr. Nedsættes til 15.664 kr. Afgiftsperioden 3. kvartal 2021 22.796 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 4. kvartal 2021 8.482 kr. 0 kr. Nedsættes til 8.168 kr. Faktiske oplysninger Det fremgår af indehaverens personlige skatteoplysninger (R75), at indehaveren i 2021 har modtaget lønindkomst fra [virksomhed1] svarende til i alt 56.061 kr. Skattestyrelsen har fundet anledning til at gennemgå indehaverens skattepligtige indkomst i 2021, da indehaveren har haft en lav skattepligtig indkomst i det pågældende år. Skattestyrelsen har henholdsvis den 15. april 2024 og den 13. maj 2024 anmodet indehaveren om at indsende bankkontoudskrifter vedrørende konto [kontonr.1] i [finans1] og konto [kontonr.2] i [finans2] for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022. Idet Skattestyrelsen ikke modtog kontoudskrifterne fra indehaveren, anmodede Skattestyrelsen den 30. maj 2024 om bankkontoudskrifterne fra [finans1] og [finans2], som fremsendte bankkontoudskrifterne henholdsvis den 12. juni 2024 og den 10. juni 2024. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at bankkontoudskrifterne vedrørende konto [kontonr.2] i [finans2] udelukkende indeholder gebyrer til [finans2], samt at kontoen blev ophævet i 2022. Skattestyrelsen har gennemgået indehaverens bankkontoudskrifter vedrørende konto [kontonr.1] i [finans1]. Skattestyrelsen har konstateret 1.209 indsætninger for et samlet beløb på 284.233,57 kr. i 2021, som Skattestyrelsen har anset for at være erhvervsmæssige indtægter fra uregistreret virksomhed. Indehaveren har ikke udarbejdet regnskab for virksomheden. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse, som følge af ovenstående, opgjort en momspligtig omsætning i indehaverens uregistrerede virksomhed. Momsen udgør 20 % af den opgjorte omsætning, og Skattestyrelsen har på denne baggrund skønsmæssigt fastsat indehaverens salgsmoms for afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2021 til følgende: 2021 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Omsætning inkl. moms 49.467 kr. 78.379 kr. 113.979 kr. 42.408 kr. 284.233 kr. Heraf salgsmoms 9.893 kr. 15.676 kr. 22.796 kr. 8.482 kr. 56.847 kr. Indehaveren har den 5. december 2024 oplyst til Skattestyrelsen, at indehaveren ikke har drevet erhverv i 2021, men har solgt ud i sit private brugte indbo via DBA efter fraflytning fra sin daværende kæreste. De konstaterede indsætninger på indehaverens bankkonto i [finans1] udgøres bl.a. af MobilePay-indbetalinger og øvrige indsætninger. Indsætningerne udgør beløb fra henholdsvis 0,72 kr. og op til 8.137 kr. For så vidt angår alle MobilePay-indbetalinger, fremgår navnet på afsenderen i tekstfeltet, og der fremgår ingen fritekst med meddelelser eller anden information fra afsenderen. For så vidt angår øvrige indsætninger, fremgår der bl.a. følgende: Posteringsdato Beløb Overførselstekst 10. februar 2021 340 kr. FRI Lysestager [...] 7. juni 2021 600 kr. FRI Fra [person1] 3. november 2021 125 kr. FRI [...] køb af [person2] I forbindelse med klagesagens behandling har indehaveren den 15. august 2025 fremlagt kommentarer til de posteringer på indehaverens bankkonto, der ligger til grund for Skattestyrelsens forhøjelse af indehaverens skattepligtige indkomst (Bilag AA – 2021). Det fremgår af kommentarerne, hvad de enkelte posteringer på indehaverens bankkonto, ifølge indehaveren, dækker over. Indehaveren har endvidere den 15. august 2025 fremlagt en oversigt, hvoraf der er oplyst følgende: Kommentar Beløb Salg af mit private indbo 223.754,50 Davaværende kæreste 10.600,00 Davaværende kæreste 8.137,00 Mellemregning 8.049,00 Privat salg af søjleborermaskine 5.000,00 [person3] 2.900,00 [virksomhed1] 2.575,00 [...] 2.400,00 Salg af aktier 1.571,00 Paypal fra egen konto 1.502,82 Solgt privat brugt spisebord 1.450,00 Egen Paypal konto overført fra 2020 1.416,43 Salg af kobber stuebord brugt privat 1.400,00 eks hustrus bidrag til [institution1] 1.000,00 Ekshustru del af Efterskole betaling 1.000,00 ekshustrus del af [institution1] 1.000,00 lillesøster 1.000,00 Salg af mærke brugte møbler privat 900,00 [person4] 700,00 Eks Hustrus del af [institution1] 700,00 Solgt privat brugt brer 665,00 Salg af private mørke møbler 500,00 Salg Privat brugt VHS Film 470,00 [person5] 450,00 Salg af brugte sko privat 450,00 (ingen kommentar) 445,72 Privat Salg Vægur 360,00 (ingen kommentar) 342,00 Salg af brugt privat mobiltelefon 340,00 Solgt privat brugt lysestage 340,00 Salg af negletang brugt privat 300,00 Privat salg af brugt spil/dvd) 222,00 Solgt privat brugte [...] og [...] bøger 220,00 [...] privat salg 200,00 Privat salg af [...] Bøger 188,00 Privat salg af brugt dyrerleksikon 160,00 Datte 150,00 Salg af brugt bog privat 120,00 Salg af mine brugte dvd 120,00 Salg af privat bog [...] 100,00 Salg Af [...] privat bog 100,00 Salg af brugt magasin tegneserie 90,00 Salg af brugt DVD film 80,00 Privat salg af brugt CD 100 80ér hits 75,00 Privat Salg brugt fuglebog 75,00 Privat salg DVD Leksiokon brugt 70,00 [virksomhed2] 65,00 (ingen kommentarer) 65,00 Salg af brugt dvd privat incl forsendelse 60,00 Salg af brugt dvd privat 60,00 Salg af brugt bog fra 1985 60,00 Solgt privat brugt DVD 60,00 Solgt privat brugt cd 60,00 solgt privat brugt dvd 60,00 Lillesøster 50,00 Rente 5,10 Total 284.233,57 Af indehaverens konto [kontonr.1] i [finans1] fremgår bl.a. følgende indsætninger: Posteringsdato Beløb Overførselstekst Indehaverens kommentar 4. januar 2021 1.000 kr. MobilePay [person6] Ekshustru del af Efterskole betaling 29. april 2021 1.000 kr. MobilePay [person6] Eks Hustrus del af [institution1] 31. maj 2021 1.000 kr. MobilePay [person6] ekshustrus del af [institution1] 6. april 2021 700 kr. MobilePay [person6] eks hustrus bidrag til [institution1] Indehaveren har den 3. september 2025 fremlagt SMS-korrespondance mellem indehaveren og [person6]. Det fremgår af SMS sendt fra [person6] til indehaveren den 1. september 2025, at [person6] bekræfter at have overført 1.000 kr. til indehaveren til dækning af udgifter til deres søns efterskoleophold i januar 2021. Indehaveren har oplyst, at følgende udgifter på indehaverens konto [kontonr.1] i [finans1] udgør betaling til efterskoleophold: Posteringsdato Beløb Overførselstekst Indehaverens kommentar 5. januar 2021 2.398 kr. [...] Efterskole [person7] 6. april 2021 1.541 kr. [...] [institution1] 5. maj 2021 2.397 kr. [...] [institution1] 7. juni 2021 2.398 kr. [...] [institution1] Af indehaverens konto [kontonr.1] i [finans1] fremgår bl.a. følgende indsætning: Posteringsdato Beløb Overførselstekst Indehaverens kommentar 5. oktober 2021 1.571 kr. SALG.* [virksomhed3] Salg af aktier Det fremgår af indehaverens R75, at indehaveren den 1. oktober 2021 har solgt aktier med papirnavn ”[virksomhed3]”, hvor afregningsbeløbet udgør 1.571 kr., og valørdatoen er angivet til den 5. oktober 2021. Det fremgår desuden af indehaverens R75, at indehaveren har haft aktieindkomst i indkomståret 2021 på i alt 92 kr. Skattestyrelsen har i e-mail af 14. oktober 2025 oplyst følgende: ”…Jeg ved ikke ret meget om aktier, men jeg kan se på årsopgørelsen at han bliver beskattet af aktieindkomst på kr. 92. Jeg ved ikke hvordan systemet er kommet frem til de kr. 92, så jeg ved ikke om det vedr. det salg du henviser til” Skattestyrelsen har desuden i e-mail af 15. oktober 2025 oplyst følgende: ”…Nu har jeg fundet ud af, at aktieindkomsten i 2021 på de kr. 92 vedr. salget af [virksomhed3]. Købesum kr. 1.479 Salgssum kr. 1.571 Fortjeneste kr. 92 = aktieindkomst i 2021.” Indehaverens tidligere repræsentant har den 3. september 2025 fremlagt e-mailkorrespondance mellem indehaveren og DBA. Det fremgår af e-mailen fra DBA, at DBA ikke har mulighed for at finde slettede annoncer fra 2021 frem igen. Det fremgår af indehaverens kommentarer til Bilag AA – 2021, at de følgende beløb hævet på indehaverens konto [kontonr.1] i [finans1] udgør returneringer: Posteringsdato Beløb Overførselstekst Indehaverens kommentar 19. januar 2021 -25 kr. FRI DVD retur Refunderet solgt dvd 4. juni 2021 -60 kr. FRI MobilePay [person8] Salg returneret 11. oktober 2021 -2.500 kr. FRI Refundering Palleløf Salg tilbagebetalt privat Af indehaverens konto [kontonr.1] i [finans1] fremgår den 4. juni 2021 en indsætning på 60 kr. med overførselstekst ”MobilePay [person8]”. Skattestyrelsen har udsendt forslag til afgørelse den 4. december 2024. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har anset indehaveren for at have drevet uregistreret virksomhed i 2021 og har ansat indehaverens salgsmoms til henholdsvis 9.893 kr., 15.676 kr., 22.796 kr. og 8.482 kr. for afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2021. Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført: ”… 2.3. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse (…) Omsætningen og den tilhørende moms er opgjort som 20 % af de modtagne beløb efter momslovens § 27, stk. 1. I de tilfælde, hvor vi ikke kender faktureringstidspunktet, anses afgiftspligten at indtræde på betalingstidspunktet efter momslovens § 23, stk. 3. Ved gennemgangen af kontoudskrifterne fra [finans1] A/S kan vi konstatere en del indsætninger i 2021. I disse indsætninger indgår Mobile Pay-indbetalinger og andre indbetalinger. Skattestyrelsen anser dig for at drive uregistreret virksomhed og foreslår, at du skal betale salgsmoms af de indtægter du har modtaget. De indtægter vi anser for at være afgiftspligtige indtægter fremgår af vedlagte bilag A – kolonne F. Du skal betale salgsmoms af indtægterne se momsloven § 4, stk. 1 og § 27 stk. 1 og opkrævningsloven § 5, stk. 2. Salgsmoms: År 2021 Konto nr. [kontonr.3] kr. 284.234 Salgsmoms udgør kr. 284.234 x 20 % kr. 56.847 Salgsmoms for 2021 fordeles således: 01.01.2021 - 31.03.2021: kr. 49.467 x 20 % kr. 9.893 01.04.2021 - 30.06.2021: kr. 78.379 x 20 % kr. 15.676 01.07.2021 - 30.09.2021: kr. 113.979 x 20 % kr. 22.796 01.10.2021 - 31.12.2021: kr. 42.408 x 20 % kr. 8.482 Salgsmoms i alt 2021 kr. 56.847 Der henvises til vedlagte regneark – bilag AA. (…) Begrundelse for fristgennembrud ved ekstraordinær ansættelse – moms. Selv om fristen for, at vi kan ændre din moms for perioden 01.01.2021 - 31.12.2021, er overskredet, har vi alligevel taget din sag op igen. Det kan vi gøre, fordi disse betingelser er opfyldt: Vi mener, at du har handlet minimum groft uagtsomt ved at drive uregistreret virksomhed. Vi er først blevet bekendt med forholdet den 12. juni 2024 i forbindelse med at vi indhentede kontoudskrifter fra [finans1] A/S, altså for mindre end 6 måneder siden. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende udtalelse af 9. maj 2025: ”…Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Vedlagt adresseoplysninger på [klager], hvor det fremgår, at [klager] har boet på samme adresse [adresse1], [by1] som [...] lige siden 31.05.2013 Ifølge vore oplysninger er han ikke lige fraflyttet en kæreste, men har boet på samme adresse og arbejdet hos [virksomhed2], som har haft en butik med salg af loppeting…” Skattestyrelsens yderligere bemærkninger til sagen I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger af 19. september 2025: ”…2021 Der er en del transaktioner mellem [virksomhed2] og [klager]: [klager] har modtaget kr. 29.161 fra [virksomhed2]. [klager] har overført kr. 185.940 til [virksomhed2] – hvorfor gør han det? Hvorfor er der først udgifter til pakkelabels fra ca. 1/10-2021? Udgift til pakkelabels udgør kr. 15.581) Hvorfor er der ingen udgifter til Pakkelabels fra 1/1 – 30/9 2021?…” Klagerens opfattelse Indehaverens tidligere repræsentant har fremsat påstand om, at den af Skattestyrelsen opgjorte salgsmoms i indehaverens uregistrerede virksomhed skal nedsættes til 0 kr. for afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2021. Til støtte for påstanden har den tidligere repræsentant bl.a. anført: ”… 2. Sagsfremstilling [klager] blev i afgørelse af 24. januar 2025 (…) skønsmæssigt indkomstforhøjet på årsopgørelserne for 2021 (…), samt forhøjet i moms i samme indkomstår med begrundelse i lav skattepligtig indkomst for årene. Skattestyrelsen antager at han har drevet erhvervsmæssig virksomhed og skønsmæssigt indkomstforhøjet på baggrund af indbetalinger på hans private bankkontis. [klager] har forklaret at det er salg af privat indbo via blandt andet dba.dk i forbindelse med fraflytning fra daværende kæreste. Salget af indboet var netop årsagen til, at han kunne forsørge sig selv, i de år og forklarer dermed også den lave skattepligtig indkomst. 3. Bemærkninger til Skattestyrelsens afgørelse [klager] kan ikke beskattes eller pålægges moms, da salg af privat indbo jf. SL § 5 stk. 1 litra a er skattefrit. Genstandene er fra privat indbo i forbindelse med fraflytning fra tidligere kæreste og dermed ikke erhvervet i forbindelse med hverken næring eller spekulation. Den samlede værdi af indbetalingerne har ikke betydning for skattepligten. Skatteankestyrelsen tilpligtes at anerkende, at [klager]s indkomst på årsopgørelsen for 2021 nedsættes med 214.922 kr., (…) og tilpligtes at anerkende, at moms for 2021 nedsættes med 56.847 kr. …” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen I forbindelse med klagesagens behandling er indehaverens tidligere repræsentant fremkommet med følgende indlæg af 15. august 2025: ”Der fremsendes hermed bemærkninger til samtlige poster, der i Bilag AA er anført som erhvervsmæssige indtægter. Kommentarerne fremgår af kolonne M under fanen "Indtægter 2021". Til brug for sagens behandling vedlægges endvidere en oversigt, hvor de enkelte kommentarer er kategoriseret og summeret, således at den samlede fordeling af de pågældende beløb fremgår. …” Indehaveren og indehaverens tidligere repræsentant har fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen den 1. september 2025: ”… Klageren og klagerens repræsentant bekræfter herefter, at der ikke er indsendt nyt materiale eller bemærkninger til sagen forud for mødet. Sagsbehandleren gennemgår herefter kort sagens faktum og resultatet af Skattestyrelsens afgørelser af 24. januar (…). Klageren fortæller, at han er samler, og at han har samlet igennem mange år. Klageren har blandt andet samlet på DVD’er, CD’er og bøger. Klageren fortæller, at størstedelen af de indsætninger, som Skattestyrelsen har konstateret på klagerens bankkonto, og som danner grundlag for Skattestyrelsens afgørelser, udgøres af salg af privat indbo, herunder frasalg af samleobjekter. Klageren fortæller, at han på et tidspunkt for nogle år siden begyndte at sælge ud af flere af de objekter, han ikke ønskede at samle på, men som han har fået med i handlen, når han har indkøbt samleobjekter. Desuden fortæller klageren, at han i forbindelse med flytning fra [by2] til [by3] har solgt ud af de ting, som han gennem tiden har samlet, da han ikke længere kunne have det opmagasineret eller have plads til det i sin nye bolig. I forbindelse med flytningen har klageren desuden også solgt ud af eksempelvis møbler. Salget af klagerens private indbo er ifølge klageren sket på DBA.dk. Klagerens repræsentant fortæller, at klageren og repræsentanten har kontaktet DBA med henblik på at indsamle dokumentation for salget på deres platform i form af de oprindelige annoncer. Klagerens repræsentant fortæller, at DBA ikke er i stand til at genskabe de nu slettede annoncer, hvoraf de første er indrykket i 2013. Klagerens repræsentant vil sende DBA’s svar til sagsbehandleren. Klagerens repræsentant understreger, at der er tale om salg af privat indbo, men at det er vanskeligt at dokumentere salg fra DBA, når annoncerne ikke længere er tilgængelige. Skattestyrelsen vurderer i sine afgørelser, at klageren som minimum har handlet groft uagtsomt ved at have drevet uregistreret virksomhed. Klagerens repræsentant er uenig i, at klageren skulle have handlet groft uagtsomt. Ifølge klagerens repræsentant er der tale om en oprigtig misforståelse af regler. Klagerens repræsentant tilføjer, at borgere tror, at et salg på DBA altid er skattefrit. Klageren og klagerens repræsentant fortæller, at Skattestyrelsen i opgørelsen af de erhvervsmæssige indtægter i indkomståret 2021 i øvrigt har medtaget indsætninger på klagerens bankkonto, som intet har med salg af privat indbo at gøre. Herunder nævnes konkret indtægter fra salg af børsnoterede aktier og beløb modtaget fra klagerens ekskone i form af tilskud til datters efterskoleophold. Der henvises til bilaget ”Oplysninger til sagen (pdf)”, der er vedlagt som bilag til bemærkning til sagen af 15. august 2025. Bilaget indeholder en liste over de indsætninger, der indgår i Skattestyrelsens forhøjelse i indkomståret 2021, men som ifølge klageren intet har med salg af privat indbo af gøre. Af listen fremgår det, at ud af Skattestyrelsens samlede forhøjelse af klagerens indkomst i 2021 på 284.234 kr. udgør 223.754,50 kr. salg af privat indbo. Klageren og klagerens repræsentant vil forsøge at indhente dokumentation for de indsætninger, der ikke udgør salg af privat indbo (differencen). …” Indehaverens tidligere repræsentant har anført følgende som en del af det supplerende indlæg af 3. september 2025: ”Argumentationsnotat – Møde i Skatteankestyrelsen (…) Mange mindre MobilePay-beløb og overførelser. Skattestyrelsens metode (at regne alt som erhverv) er for vidtgående. Skattestyrelsen nævner selv indbetalinger fra ”en masse forskellige personer”, hvilket underbygger det ikke er faste kunder, men enkeltstående DBA-handler. Momslovens § 3 kræver, at der drives selvstændig, vedvarende virksomhed. Skattestyrelsens har skønnet moms på alt, uden at vurdere realiteten for den enkelte transaktion. Skattestyrelsen kræver dokumentation for hvert salg. Skattestyrelsens skøn er for bredt, da en betydelig del af posteringerne fuldt kan afvises at være direkte erhverv (fx gaver, tilbagebetalinger, familiemedlemmers indbetalinger, spilgevinster, renteindtægt mv.) Skattestyrelsens skøn virker i det hele taget uproportionelt. Salg via DBA er vanskeligt at dokumentere, annoncer slettes, købere er privatpersoner, DBA gemmer ikke data. Skattestyrelsen mener, at der er handlet ”minimum groft uagtsomt” (SFL § 27) Der kan højst være tale om oprigtig misforståelse af reglerne – mange borgere tror, at DBA-salg altid er skattefrit. Ikke grundlag for at anse det som grov uagtsomhed og derfor ugyldig ekstraordinær ansættelse af moms for begge år.” Indehaverens tidligere repræsentant har den 24. oktober 2025 telefonisk oplyst, at det kun er den af Skattestyrelsen opgjorte salgsmoms i indehaverens uregistrerede virksomhed på samlet 56.847 kr. for afgiftsperioderne i 2021, der påklages. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om der er grundlag for at nedsætte indehaverens salgsmoms i afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2021, som følge af at de konstaterede indsætninger ikke udgør erhvervsmæssige indtægter fra uregistreret virksomhed. Sagen angår endvidere, om Skattestyrelsen har haft grundlag for at genoptagelse indehaverens salgsmoms ekstraordinært for afgiftsperioderne 1. – 3. kvartal 2021. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. Ifølge momslovens § 23, stk. 1, 2 og 3, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt. Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter momsloven. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 % af det modtagne beløb, jf. momslovens § 27, stk. 1, 1. og 2. pkt. Ifølge momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt., påhviler betalingen af afgift den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet. Ifølge momslovens § 47, stk. 1, 1. pkt., skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen. Virksomheden registreres med kvartalet som afgiftsperiode og angiver størrelsen af virksomhedens ind- og udgående afgift i perioden senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb efter § 57, stk. 3, jf. momslovens § 47, stk. 6, 2. pkt. Virksomheder, der registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret og for kontrollen af afgiftens berigtigelse. Det fremgår af momslovens § 55. Det fremgår af dagældende bestemmelse i momslovens § 48, stk. 1, 1. pkt. (lovbekendtgørelse nr. 1021 af 26. september 2019), for afgiftsperioderne frem til og med 2024 samt momslovens § 71 e for afgiftsperioderne fra og med 2025, at afgiftspligtige personer etableret her i landet, uanset § 47, stk. 1, ikke skal registreres og betale afgift, når de samlede afgiftspligtige leverancer ikke overstiger 50.000 kr. årligt. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Det følger af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, at told- og skatteforvaltningen ikke kan afsende varsel om ordinær fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Uanset fristerne i skatteforvaltningslovens § 31 kan et afgiftstilsvar fastsættes eller ændres efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis den afgiftspligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Om der er handlet forsætligt eller groft uagtsomt, afhænger af en samlet vurdering af den skattepligtiges subjektive omstændigheder. En ændring af afgiftstilsvaret kan kun foretages efter stk. 1, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31, og ændringen af afgiftstilsvaret skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2. Kundskabstidspunktet efter den tilsvarende bestemmelse om skatteansættelser i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, er det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen kom i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der forelå grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5, jf. bl.a. Højesterets dom af 30. august 2018, offentliggjort i SKM2018.481.HR. Efter sin ordlyd og i kontekst af skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 1, og 20, stk. 1, må § 27, stk. 2, som er den tilsvarende bestemmelse om skatteansættelse, forstås sådan, at kundskabstidspunktet ikke indtræffer, før skattemyndighederne er kommet i besiddelse af de oplysninger, som er nødvendige for, at der - med fristafbrydende virkning - kan afgives et varsel om den ekstraordinære ansættelse, og at et sådant varsel forudsætter, at de oplysninger, som skattemyndighederne er i besiddelse af, gør det muligt - med forbehold for den skattepligtiges eventuelle udtalelse imod den varslede forhøjelse, herunder den beløbsmæssige opgørelse af en forhøjelse at angive og begrunde en beløbsmæssig opgørelse af forhøjelsen, jf. Østre Landsrets dom af 19. december 2023, offentliggjort i SKM2024.140.ØLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Salgsmoms Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomståret 2021 fundet, at indehaverens skattepligtige indkomst kan ansættes skønsmæssigt, idet indehaveren ikke har oplyst indkomst fra erhvervsmæssig virksomhed til Skattestyrelsen. Henset hertil og idet indehaveren ikke har udarbejdet regnskab, der kan danne grundlag for afgiftstilsvaret, er der ligeledes grundlag for at fastsætte virksomhedens salgsmoms skønsmæssigt. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] fundet, at den ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed. Ud fra det oplyste finder Landsskatteretten tillige, at indehaveren er en afgiftspligtig person, der har drevet selvstændig økonomisk virksomhed. Indkomsten er herefter momspligtig, og der skal beregnes salgsmoms heraf. Der har i den uregistrerede virksomhed været afgiftspligtige leverancer på mere end 50.000 kr. i indkomståret 2021 i form af indsætninger på indehaverens bankkonto. Virksomheden er dermed momspligtig, og indehaveren skulle således have angivet moms. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] nedsat omsætningen i indehaverens uregistrerede virksomhed med 1.631 kr. inkl. moms fra 284.234 kr. inkl. moms til 282.603 kr. inkl. moms. Af nedsættelsen på 1.631 kr. inkl. moms vedrører 60 kr. inkl. moms afgiftsperioden 2. kvartal 2021, og 1.571 kr. inkl. moms vedrører afgiftsperioden 4. kvartal 2021. Landsskatteretten nedsætter herefter salgsmomsen i indehaverens uregistrerede virksomhed med henholdsvis 12 kr. (60 * 20 %) og 314 kr. (1.571 * 20 %) (afrundet) til henholdsvis 15.664 kr. og 8.168 kr. for afgiftsperioderne 2. og 4. kvartal 2021. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for afgiftsperioderne 1. og 3. kvartal 2021. Formalitet Ekstraordinær genoptagelse for afgiftsperioderne 1. – 3. kvartal 2021 Angivelsesfristens udløb for afgiftsperioderne 1. kvartal 2021, 2. kvartal 2021 og 3. kvartal 2021 var henholdsvis den 1. juni 2021, 1. september 2021 og 1. december 2021. Skattestyrelsens forslag af 4. december 2024 til ændring af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. – 3. kvartal 2021 er sendt efter udløbet af den ordinære frist for ændring af momstilsvaret, som udløb henholdsvis den 1. juni 2024, den 1. september 2024 og den 1. december 2024 for afgiftsperioderne 1. – 3. kvartal 2021, jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Landsskatteretten finder, at der er grundlag for at ændre virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioderne 1. – 3. kvartal 2021 ekstraordinært, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] fundet, at Skattestyrelsen med rette har anset indehaveren for at have drevet uregistreret virksomhed i 2021. Landsskatteretten finder på denne baggrund, samtidig med at indehaveren ikke har angivet salgsmoms på henholdsvis 9.893 kr., 15.664 kr. og 22.796 kr. for afgiftsperioderne 1. – 3. kvartal 2021, at indehaveren har handlet mindst groft uagtsomt. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen tidligst den 12. juni 2024 har haft det fornødne grundlag for at kunne foretage en ændring af virksomhedens salgsmoms, idet Skattestyrelsen denne dato blev bekendt med indsætningerne på indehaverens bankkonto i [finans1] i forbindelse med modtagelsen af kontoudtog fra banken. Landsskatteretten finder, at fristen på 6 måneder i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, er iagttaget, idet Skattestyrelsen har sendt forslag til afgørelse den 4. december 2024. Skattestyrelsen traf herefter den påklagede afgørelse den 24. januar 2025. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at fristen på 3 måneder i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, også er iagttaget, og at ændringerne af virksomhedens salgsmoms er foretaget rettidigt. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed.