Momsforhøjelse for EU-salg og nægtet fradrag for møbelkøb

Journalnr. 25-0009738 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Selskabets opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2022 Periode 1. kvartal Salg af varer og ydelser i EU-lande 82.374 kr. 0 kr. Stadfæstelse Periode 2. kvartal Salg af varer og ydelser i EU-lande 32.140 kr. 0 kr. Stadfæstelse Periode 3. kvartal Salg af varer og ydelser i EU-lande 106.708 kr. 0 kr. Stadfæstelse Købsmoms 0 kr. 86.974 kr. Stadfæstelse Periode 4. kvartal Salg af varer og ydelser i EU-lande 50.834 kr. 0 kr. Stadfæstelse Købsmoms 0 kr. 19.634 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager] ApS, CVR-nr. [...1] (herefter benævnt selskabet), blev stiftet den 1. januar 1998, og [person1] (herefter benævnt eneanpartshaveren) har siden den 27. juni 2017 ejet 100 pct. af selskabskapitalen. Eneanpartshaveren har i perioden 1. januar 2009 – 14. juni 2024 været registreret som direktør i selskabet. Eneanpartshaverens ægtefælle, [person2], har i perioderne 1. juli 2000 – 15. januar 2004, 1. december 2005 – 1. januar 2009 og igen fra den 14. juni 2024 været registreret som direktør i selskabet. Selskabet er registreret under branchekode ”464800 Engroshandel med ure og smykker”, og selskabets formål er ”at drive handel, industri, service og dermed forenelige aktiviteter”. Selskabet har være registreret med momspligtig aktivitet siden den 1. juni 2009 og har i perioden herefter afregnet moms kvartalsvis. Selskabet har været registreret for indeholdelse af A-skat og AM-bidrag siden den 1. januar 2016. Skattestyrelsen har udtaget selskabet til kontrol og har i forbindelse med kontrollen gennemgået selskabets bankkonto, regnskabsmateriale samt modtagne bilag fra selskabet og konstateret, at der ikke er grundlag for en række varer og ydelser skal anses for momsfrie, og at der har været afholdt udgifter til møbler, som efter Skattestyrelsens opfattelse har karakter af private udgifter for eneanpartshaveren. Salg af varer og ydelser i EU-lande Selskabet blev eksportregistreret den 1. april 2016. Selskabet har angivet EU-salg i rubrik B således for 2022: Rubrik B EU-salg i kr. 1. kvartal 411.872,00 2. kvartal 160.703,00 3. kvartal 1.611.901,00 4. kvartal 626.085,00 I alt 2.810.561,00 Det fremgår af VIES (VAT information Exchange System), at VIES-indberetningerne for selskabet for 2022 kan fordeles på følgende sælgermomsnumre fra andre EU-lande: Køberland Firmanavn Købermomsnr. Varesalg i kr. Salg af ydelser i kr. Salg i alt i kr. DE [virksomhed1] B.V. [...80] 371.915,00 151.790,00 523.705,00 DE [virksomhed2] UG [...90] 1.450.274,00 0,00 1.450.274,00 HR [virksomhed3] D.O.O [...31] 0,00 836.583,00 836.583,00 I alt 1.822.189,00 988.373,00 2.810.562,00 Salg af varer til andre EU-lande Selskabet har bogført salg af varer til andre EU-lande på konto 1025 således: Fakturanr. Bilag Beløb euro DKK Vat-nr. Navn Salgsmoms kr. 2022-1015 6 20.400,00 151.790,28 [...23] [virksomhed1] BV 30.358,06 2022-1033 87 195.000,00 1.450.273,54 [...73] [virksomhed2] 2022-1041 203 21.000,00 156.198,00 [...23] [virksomhed1] BV 31.239,60 2022-1042 208 14.500,00 107.866,95 [...23] [virksomhed1] BV 21.573,39 2022-1043 209 14.500,00 107.849,55 [...23] [virksomhed1] BV 21.569,91 265.400,00 1.973.978,32 104.740,96 Det fremgår af VIES, at selskabet ikke har indberettet salg til [virksomhed1] BV i Holland, men til det tyske moderselskab. Selskabets repræsentant har oplyst, at indberetningen til det tyske moderselskab har været en fejlregistrering, som efterfølgende er blevet korrigeret i Intrastat. Som dokumentation er der fremlagt to skærmbilleder, hvoraf det af det ene skærmbillede fremgår, at indberetningen til et tysk selskab med moms nr. [...80] er slettet, og at der er indberettet 124.703 kr. i ydelser til et kroatisk selskab med moms nr. [...31] og 151.790 kr. i solgte ydelser til et hollandsk selskab med moms nr. [...01] for februar 2022. Af det andet skærmbillede fremgår, at indberetningen til et tysk selskab med moms nr. [...80] er blevet slettet, og at der er indberettet 43.140 kr. i solgte ydelser til et kroatisk selskab med moms nr. [...31] og 371.915 kr. i solgte varer til et hollandsk selskab med moms nr. [...01] for december 2022. Som dokumentation for at de solgte varer er leveret af selskabet hos [virksomhed1] BV, har selskabet fremlagt fakturaer og følgesedler. Fakturaerne indeholder angivelse af kundens navn, adresse, momsnummer og henvisning til nr. på en eller flere følgesedler. Af de fremlagte fakturaer fremgår desuden ordet ”Margin scheme”. Det er oplyst, at ”Margin Scheme” påføres fakturaer, når der er tale om brugtmoms. Selskabets repræsentant har oplyst, at varerne, der sælges, er ubrugte. Som dokumentation er der fremlagt en erklæring modtaget på e-mail fra [virksomhed1] den 4. december 2025, hvoraf [virksomhed1] bekræfter, at alle ordre vedrørende ure i årene 2022 – 2024 er blevet leveret som aftalt. Der er fremlagt yderligere fragtdokumenter Der er ikke fremlagt lister over selskabets leverancer i EU-landene. Salg af ydelser til andre EU-lande Selskabet har bogført salg af ydelser til andre EU-lande på konto 1026 således: Fakturanr. Bilag Tekst Faktura EURO DKK Salgsmoms i kr. 2022-1011 1 Handel fee and logistic 18.200,00 135.378,88 27.075,78 2022-1018 16 Handel fee and logistic 16.760,00 124.702,78 24.940,56 2022-1024 19 Handel fee and logistic 9.200,00 68.439,75 13.687,95 2022-1021 21 Handel fee and logistic 6.800,00 50.598,12 10.119,62 2022-1026 41 Handel fee and logistic 1.300,00 9.674,47 1.934,89 2022-1027 63 Handel fee and logistic 4.300,00 31.990,71 6.398,14 2022-2029 73 Handel fee and logistic 11.100,00 82.610,64 16.552,13 2022-1032 84 Handel fee and logistic 9.600,00 71.430,72 14.286,14 2022-1035 105 Fly ticket 1.020,00 7.584,23 1.516,85 2022-1036 114 Handel fee and logistic 9.400,00 69.921,90 13.984,38 2022-1037 115 Handel fee and logistic 14.950,00 111.205,57 22.241,11 2022-1039 126 Handel fee and logistic 4.020,00 29.903,17 5.980,63 2022-1011 207 Handel fee and logistic 5.500,00 43.139,82 8.627,96 112.150,00 836.580,76 167.316,15 Det er oplyst, at ydelserne er blevet foretaget for [virksomhed3] d.o.o. Det er oplyst, at [virksomhed3] d.o.o. er registreret i Kroatien den 28. januar 2021. Det er oplyst, at der ikke er udarbejdet en kontrakt for samarbejdet mellem selskabet og [virksomhed3] d.o.o. Det er oplyst til Skattestyrelsen fra de Kroatiske skattemyndigheder, at [virksomhed3] d.o.o. ikke har haft et sted at drive virksomhed fra, at der ikke har været ansatte i selskabet, og at [virksomhed3] d.o.o. har fået frataget momsregistreringen. Det er desuden oplyst af Skattestyrelsen, at [virksomhed3] d.o.o. har lukket sin bankkonto i Kroatien den 27. august 2021 og efterfølgende har oprettet en ny bankkonto den 2. juni 2022, hvor der i 2022 ikke har været transaktioner på. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at [virksomhed3] d.o.o. er ejet af [person3], som er dansk statsborger. [person3] har ejet [virksomhed4] IVS, CVR-nr. [...2], beliggende [adresse1], [by1]. Det er oplyst, at [virksomhed4] IVS har drevet handel med ure fra samme adresse som selskabet frem til den 23. august 2021, hvor [virksomhed4] IVS anmodede om tvangsopløsning. Selskabets repræsentant har oplyst, at [virksomhed3] d.o.o. har købt formidlingsydelser af selskabet, og at virksomheden drives i Kroatien. Der er fremlagt en lejekontrakt indgået mellem [virksomhed3] d.o.o. og advokat [person4], hvoraf det fremgår, at [virksomhed3] d.o.o. lejer et kontor til forretningsmæssige aktiviteter. Lejeaftalen er dateret den 22. januar 2021 og underskrevet af [virksomhed3] d.o.o. og advokat [person4]. Som yderligere dokumentation er der fremlagt en formidlingskontrakt indgået mellem selskabet og [virksomhed3] d.o.o., hvorefter selskabet skal formidle luksusure mellem [virksomhed3] d.o.o. og selskabet mod kommission. Formidlingsaftalen er dateret den 1. april 2021 og er ikke underskrevet af parterne. Der er fremlagt et kroatisk dokument, der efter selskabets oplysninger, skulle være [virksomhed3] d.o.o.’ momsregistrering i Kroatien. Der er desuden fremlagt en erklæring fra [virksomhed3] d.o.o., hvor [virksomhed3] d.o.o. oplyser, at virksomheden indgår i handel med luksusure, og at varerne importeres til det kroatiske marked og herefter videresælges. Som dokumentation for handel med luksusure er bl.a. fremlagt en pakkeliste dateret den 8. oktober 2021, hvorefter tre Rolex ure fremsendes til inspektion og polering i [Belgien]. Der er fremlagt en pakkelabel hertil. Der er desuden fremlagt billeder modtaget fra [virksomhed3] d.o.o. af en række ure. Købsmoms Selskabet har angivet købsmoms for 2022 således: Periode Angivet købsmoms i kr. 1. kvartal 2022 1.691.669,00 2. kvartal 2022 50.379,00 3. kvartal 2022 149.803,00 4. kvartal 2022 158.519,00 I alt 1.978.370,00 Selskabet har på konto 5222 – Driftsmidler og inventar angivet følgende: Dato Bilag Tekst Beløb i kr. Moms i kr. 08.08.2022 78 [virksomhed5] A/S 45.119,19 11.279,80 09.08.2022 85 [virksomhed6] ApS 30.179,48 7.544,87 22.08.2022 88 [virksomhed5] A/S 32.901,29 8.225,32 22.08.2022 89 [virksomhed5] A/S 19.633,68 4.908,42 23.08.2022 90 [virksomhed7] 99.958,66 24.989,67 24.08.2022 92 [virksomhed5] A/S 2.205,78 551,45 24.08.2022 93 [virksomhed8] AS 17.018,38 4.254,60 25.08.2022 94 [virksomhed9] ApS 30.939,58 7.734,90 30.08.2022 96 [virksomhed9] ApS 16.957,73 4.239,43 01.09.2022 98 [virksomhed7] 9.628,14 2.407,04 05.09.2022 99 [virksomhed9] ApS 10.857,14 2.714,29 07.09.2022 101 [virksomhed10] A/S 26.353,70 6.588,43 16.09.2022 103 [virksomhed7] 6.142,51 1.535,63 01.12.2022 202 [virksomhed5] A/S 78.537,89 19.634,47 426.433,15 106.608,3 Som dokumentation er der fremlagt fakturaer for købene af møblerne ved de forskellige firmaer. Det fremgår af fakturaerne, at der er købt bl.a. skriveborde, pedalspand, salt og peber sæt, opvaskebørste, bordlampe, gulvlampe, sofabord, stole, vitrineskab, taburetter, skænk, puder m.m. Det fremgår desuden af en række af fakturaerne, at en del af møblerne er leveret ved eneanpartshaveren og dennes ægtefælles, [person2], private sommerhus og på eneanpartshaverens private adresse. De fremlagte fakturaer er ikke nummererede og kan ikke afstemmes hverken dato eller beløbsmæssigt til bogføringen. Selskabets repræsentant har oplyst, at møbler købt fra [virksomhed6] ApS og leveret til eneanpartshaverens private adresse er møbler til en hjemmearbejdsplads, og at de møbler, der er leveret til klagerens private sommerhus, er opbevaret der frem til medio januar 2023, hvor møblerne er indgået som betaling i en byttehandel med [virksomhed11] Ltd. Selskabets repræsentant har oplyst, at møblerne, indkøbt og bogført på konto 5222 ”Driftsmidler og inventar”, er indgået i en byttehandel som betaling for to urer. Selskabets repræsentant har i den forbindelse oplyst, at selskabet modtog to urer fra selskabet [virksomhed11] Ltd til videresalg. Som dokumentation er der fremlagt en kommissionsaftale indgået mellem parterne, hvoraf det fremgår, at selskabet skal videresælge et Audemars Piquet til en pris på ikke mindre end 42.000 euro og et Rolex [...] til en pris på ikke mindre end 19.500 euro. Aftalen er underskrevet af parterne i juni 2022. Selskabets repræsentant har oplyst, at urerne ikke blev solgt, og at selskabet herefter indgik en aftale med [virksomhed11] Ltd. om, at urerne kunne indgå i en byttehandel, hvor selskabet fik ejerskab over urerne mod at levere en række møbler. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at der er indgået en aftale mellem selskabet og [virksomhed11] Ltd. om, at selskabet overtager urerne mod betaling i møbler. Der er dog fremlagt en e-mail fra [virksomhed11] Ltd., hvori det bekræftes, at møblerne er indgået som betaling for de to urer. Der er desuden fremlagt en faktura udstedt til [virksomhed11] Ltd. fra selskabet dateret i januar 2023, hvoraf det fremgår, at [virksomhed11] Ltd. køber de af selskabet indkøbte møbler. Fakturaen er pr. kommisionsaftalen indgået i juni 2022 betalt ved byttehandel med de to ovenstående ure. Som yderligere dokumentation er der fremlagt en pakkeliste over møblerne samt et fragtbrev. Det fremgår af pakkelisten, at købet fra [virksomhed6] ApS ikke er indeholdt på pakkelisten. Det fremgår af fragtbrevet, at møblerne skal afhentes ved klageren og dennes ægtefælles sommerhus med adressen [adresse2], [by2]. Det er oplyst, at selskabet har ikke indberettet salget af møblerne til [virksomhed11] Ltd. til VIES. Selskabets repræsentant har oplyst, at de to urer var i kommission ved regnskabets afslutning i indkomståret 2022 og fremgik derfor ikke af lagerlisten. Klageren har desuden oplyst, at ejerskabet overgik til selskabet primo 2023, da møblerne blev leveret til [virksomhed11] Ltd, og at urerne efterfølgende er indgået i regnskabet. Selskabets repræsentant har desuden oplyst, at selskabet efterfølgende har solgt det ene ur, som er modtaget i byttehandlen, et Rolex [...], i december 2023. Som dokumentation er der fremlagt en faktura udstedt af selskabet til [virksomhed12] dateret den 14. december 2023, hvoraf det fremgår, at [virksomhed12] erhverver Rolex uret til en pris på 10.500 euro. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momsangivelse med 411.299 kr. for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” 1. Salg af varer og ydelser til andre EU-lande … 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Salg af varer til andre EU-lande Det følger af momslovens § 34 stk. 2, at en af betingelserne for at kunne sælge til et andet EU- land uden at påføre fakturaen dansk moms, er at sælger har foretaget listeindberetning til system EU-salg uden moms. I Den juridiske vejledning 2024-1 afsnit D.A.10.1.1.3 Levering af varer til momsregistrerede virk- somheder i andre EU-lande er oplistet en række betingelser for, at et salg kan blive omfattet af undtagelsesbestemmelsen i momslovens § 34 stk. 1 nr. 1. For at blive omfattet af fritagelsen skal følgende betingelser være opfyldt:  Varerne skal faktisk forsendes eller transporteres til et andet EU-land, og transporten skal kunne dokumenteres.  Transporten eller forsendelsen skal gennemføres af sælgeren, erhververen eller for deres regning.  Erhververen skal være registreret for moms i et andet EU-land.  Sælgeren skal have fået oplyst købers momsregistreringsnummer og skal have sikret sig, at nummeret er gyldigt.  Sælger skal have listeindberettet EU-salget. Salg til [virksomhed1] BV i Holland er ikke indberettet til system EU-salg uden moms. Der er ikke fragtdokumenter, som viser levering hos [virksomhed1] BV. Det følger af momslo- vens § 54 stk. 1, at selskabet skal indsende lister over deres leverancer. Der er på fakturaerne til [virksomhed1] BV i Holland påført Margin scheme – som kunne indikere, at der er tale om salg af brugte varer, men der fremgår i regnskabet ingen oplysning om anvendelse af reglerne om brugtmoms. Efter momslovens § 69 og 70 skal selskabet føre et sær- skilt regnskab for de leverancer, hvoraf der beregnes moms efter brugsmomsreglerne. Dette frem- går tillige af SKM2008.717.HR. Selskabets kunde i Holland har således modtaget fakturaer, hvoraf det fremgår, at varerne er solgt som brugte varer, og der er ikke indberettet salg fra Danmark til [virksomhed1] BV i Hol- land i system” EU-salg uden moms” hvilket er korrekt, såfremt der sælges varer efter reglerne om brugtmoms. De, til Holland solgte ure, kan derved indgår i jeres hollandske kunde [virksomhed1] BV brugtmomsregnskab, og der vil ikke blive beregnet moms i modtager landet. Der har faktuelt ikke været tale om salg af brugte varer ifølge jeres oplysninger igennem kontrol- len, og der er ikke udarbejdet et brugtmomsregnskab. Se Den juridiske vejledning afsnit D.A.18.4 Beregning af moms ved salg af brugte varer. Der er ved mail af den 19. september 2024 fra advokat [person5] modtaget en korrektion til indsi- gelse af den 18. september 2024. Det fremgår af mailen, at den korrekte betegnelse er, at urene er ubrugte. Der er ikke modtaget yderligere omkring om en anvendelse af reglerne omkring brugtmoms. De særlige regler vedrørende brugte varer er en valgfri ordning, som den erhvervsdrivende kan vælge at benytte. Da der er tale om en gunstig undtagelse til momslovens § 27, påhviler det den er- hvervsdrivende, at til en hver tid at kunne dokumentere, at momslovens og momsbekendtgørelsens krav er opfyldt. De særlige regler vedrørende brugtmoms fremgår af momslovens kapitel 17 (§ 69- §71). Der mangler opfyldelse af betingelserne for at sælge uden moms til [virksomhed1] BV, hvilket er del af argumenterne for, at jeres salg anses for at være en momspligtig transaktion, der er omfattet af momslovens § 4, hvorved der skal beregnes salgsmoms. Der skal således beregnes salgsmoms efter momslovens § 4 for følgende salg: (Tabel udeladt) (Tabel udeladt) Skattestyrelsen foretager en regulering af selskabets salgsmoms på 104.740 kr. da salget er en momspligtig transaktion efter momslovens § 4. Momsen udgør 20 % af fakturabeløbet efter momslovens § 27. Skattestyrelsen kan ikke muliggøre indberetninger for lukkede perioder i EU’s systemer. Salg af ydelser til andre EU-lande Det blev oplyst på mødet, at samarbejdet bygger på tillid. I henhold til momslovens § 16 stk. 1 er leveringsstedet for de solgte ydelse, det sted, hvor det afgiftspligtige selskab, har etableret stedet for sin økonomiske virksomhed eller har et fast forretningssted, hvortil ydelsen leveres, eller i mangel heraf har sin bopæl eller sit sædvanlige opholdssted, og ydelsen leveres hertil. Skattestyrelsen har konkluderet ud fra de foreliggende oplysninger, at de ydelser som selskabet har solgt ikke er leveret til Kroatien, men at ydelserne er leveret i Danmark. Der er ud fra en kon- kret vurdering fastslået, at det ikke er tilstrækkeligt dokumenteret, at jeres kunde [virksomhed3] d.o.o har etableret økonomisk virksomhed i et andet EU-land. Der er med indsigelse fremsendt dokumenter selskabet har modtaget fra [virksomhed3] d.o.o Doku- menterne var vedlagt indsigelse af den 18. september 2024 (bilag 12) som bilag 3 til 11. Skattesty- relse har ved gennemgang af dokumenterne ikke fundet grundlag for at komme til en anden kon- klusion end skattemyndighederne i Kroatien, og derfor anser vi fortsat, at [virksomhed3] d.o.o ikke har haft hjemsted for sin økonomiske virksomhed i Kroatien. Skattestyrelsen har ved sin vurdering lagt vægt på de oplysninger, som er modtaget fra de kroati- ske skattemyndigheder, som ved deres kontrol af [virksomhed3] d.o.o for perioden fra den 28. januar 2021 til 31. oktober 2022 har fundet uregelmæssigheder. Selskabet [virksomhed3] d.o.o er blev frata- get deres momsregistrering, da selskabet havde karakter af en missing trader, som er en virksom- hed som vurderes ikke at ville afregne moms. De til indsigelsen af den 18. september 2024 vedlagte bilag 3 til 11 Bilag 3 -er en samarbejdsaftale fra 1. april 2021 mellem [klager] ApS og [virksomhed3] d.o.o. Dokumentet viser ikke, at der er etableret økonomiske virksomhed i Kroatien. Der er ingen under- liggende bilag, som viser hvilke urer, [klager] ApS har videreformidlet, og hvordan formid- lingen er sket. Der er ingen underliggende bilag, som viser grundlaget for beregningen af ydelsens størrelse. Bilag 4 -er et dokument på kroatisk, hvor [virksomhed3] d.o.o får identifikations nr. [...31] den 28, januar 2021. Dokumentet viser ikke, der er etableret økonomiske virksomhed i Kroatien. Bilag 5 -er et dokument, som [virksomhed3] d.o.o har dateret den 17. november 2022 og som er udarbejdet efter anmodning fra de kroatiske skattemyndigheder. Det er en virksomhedsbeskrivelse af [virksomhed3] d.o.o. Det fremgår, at varerne er importeret til det kroatiske markedet via speditør [virksomhed13]. Lokale eksterne samarbejdspartnere tager sig af processen vedrørende import og videresalg. Varerne sæl- ges oftest inden for EU. Selskabet arbejder på at finde brugte urer af luksus mærker, som ved den begrænset tilgængelighed har en stigende værdi. Selskabet håndtere også opsøgende arbejde efter speciale modeller. [virksomhed3] d.o.o finansierer deres køb ved, at kunderne betaler forud, og dermed kan [virksomhed3] d.o.o betale deres leverandør. Resten af betalingen sker ved leveringen. Dokumentet er vedlagt i sin helhed som en del af bilag 12 til denne afgørelse. Dokumentet viser ikke, der er etableret økonomiske virksomhed i Kroatien. Dokumentet er udar- bejdet af [virksomhed3] d.o.o til skattemyndighederne i Kroatiens kontrol. Bilag 6 -er to dokumenter for leje af 5m² på [adresse3]. Det første dokument er for perioden 22. januar 2021 [adresse3] til 350 HRK (ca. 346 dkk) pr. måned, og det efterfølgende dokument er for peri- oden 1. marts 2022 [adresse3] til 350 HRK pr. måned. Dokumentet viser ikke, der er etableret økonomiske virksomhed i Kroatien på dette lejemål, der er ingen ansatte i selskabet, og selskabet direktør er bosiddende i Danmark. Bilag 7 -er et dokument omhandlende en bogføringsaftale mellem [virksomhed3] d.o,o og [virksomhed14] d.o.o fra den 22 januar 2021. [virksomhed14] d.o.o er også udlejer af de 5m² fra den 1. marts 2022. Dokumentet viser ikke, at der er etableret økonomisk virksomhed i Kroatien. Dokumentet viser, at der er indgået en aftale om håndtering af regnskab. Aftalen er ikke dokumenteret ved et transakti- onsspor i forhold til betalinger. Bilag 8 -er en salgsfaktura liste dateret den 7. oktober 2021 fra [virksomhed3] d.o.o vedrørende samhandel med [virksomhed15] i Belgien. Dokumentet viser ikke, at der er etableret økonomisk virksomhed i Kroatien. Bilag 9 -er et udtræk for Iban [kontonr.1] [finans1] i Tyskland, hvor kontoindeha- ver er [virksomhed3] d.o.o. Dato for transaktionen er den 27. juli 2022. Der er overført 13.129,77 euro til [instans1] i [Kroatien] HR: Dokumentet viser ikke, der er etableret økonomiske virksomhed i Kroatien. Bilag 10 -er billeder af 3 urer. Dokumentet viser ikke, der er etableret økonomiske virksomhed i Kroatien Bilag 11 - er en kvittering fra [virksomhed16] for forsendelse af en pakke på 2 kg fra [virksomhed3] d.o.o, [adresse3] til [virksomhed17] i Belgien den 7 oktober 2021. Dokumentet viser ikke, der er etableret økonomiske virksomhed i Kroatien Konklusion vedrørende salg af ydelser til [virksomhed3] d.o.o Skattestyrelsen henholde sig til de kroatiske skattemyndigheders konklusionen vedrørende [virksomhed3] d.o.o Det er konkluderet, at [virksomhed3] d.o.o ikke har drevet reel virksomhed i Kroatien. Der ikke har været ansatte og på bankkonto [kontonr.2] som er lukket 27. august 2022 har der kun været en indgående betaling og en udgående betaling. Begge transaktioner er tilknyttet [klager] ApS. På konto [kontonr.3] med start 2. juni 2022 har det ikke været aktivitet og dermed har der ingen omsætning været på selskabet bankkonto i 2022. [virksomhed3] d.o.o ejede ikke nogen faciliteter eller andre genstande på det vedtægtsmæssige hjem- sted Kroatien. Der er ikke noget sikker opbevaringsgrum til dyre luksus urer. Det er ikke dokumentation for, at [virksomhed3] danske ejer og direktør [person3] har opholdt sig i Kroatien, eller at han har udført væsentlige ledelsesbeslutninger eller operative dispo- sitioner fra Kroatien. Forholdet vedrørende etablering af økonomisk virksomhed kan ikke alene hæfte sig på at [virksomhed3] d.o.o har en momsregistrering i Kroatien. Ifølge fast retspraksis på momsområde skal begrebet fast forretningssted opfylde visse mindste krav i form af en varig samvirke af menneskelige og tekniske ressourcer, som er nødvendige for at præstere bestemte tjenesteydelser. Det økonomiske hjemsted er det sted, hvor de beslutninger, der vedrørende den almindelige le- delse af selskabet træffes, eller hvor selskabets centrale administration udøves. Skattestyrelsen anses med udgangspunkt i oplysningerne fra de kroatiske skattemyndigheder ved- rørende [virksomhed3] d.o.o, at ydelserne er leveret her i landet, da stedet for den økonomiske virk- somhed og faste forretningssted ikke er i Kroatien. Selskabet direktør [person3] har sin bopæl i Danmark og har tidligere drevet virksomheden [virksomhed4] IVS med handel af urer, fra samme adresse [adresse1] som [klager] ApS, frem til den 23. august 2021, hvor selskabet [virksomhed4] IVS anmodes tvangsopløst. Selskabet har bogført EU-leverancer ydelser på konto 1026 således: (Tabel udeladt) Skattestyrelsen foretager en regulering af selskabets salgsmoms på 167.316 kr. da salget i henhold til momslovens § 16 stk.1 har leveringssted i Danmark og dermed en momspligtig transaktion ef- ter momslovens § 4. Momsen udgør 20 % af fakturabeløbet efter momslovens § 27. Vedrørende selskabets salgsmoms for perioden 1. januar 2022 til 31. december 2022 foretages der en forhøjelse på (104.740+167.316) kr. 272.056 kr. 2. Købsmoms … 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skattestyrelsen kan ikke anerkende den fratrukne købsmoms, som er bogført i forbindelse med po- steringerne på følgende konti: … 2) Konto 5222 Driftsmidler & Inventar tilgang med fratrukket købsmoms 106.608 kr. Selskabet har adresse hos et kontorhotel i [by3]. Der i perioden 8. august 2022 til 1. december 2022 købt møbler hos blandt andet [virksomhed5], [virksomhed7] og [virksomhed9]. Der er tale om luksusvarer, som kan købes hos disse møbelforhandler. Der er med 14 transaktio- ner, foretaget køb for 533.041 kr. inkl. moms. I følge den fremsendte kommissionsaftalte med [virksomhed11] LTD, skal selskabet forestå salg af et Audemars Piguet til en pris på ikke mindre end 42.000 euro og et Rolex [...] til en pris på ikke mindre end 19.500 euro. Aftalen er underskrevet i juni 2022. Det fremgår af indsigelse, at selskabet ikke får solgt disse ure, men der bliver efterfølgende ind- gået en aftale om, at selskabet selv overtager urene, og betalingen skal ske i form af møbler. Der er ikke modtaget en kontrakt på denne aftale. Der bliver i januar 2023 udskrevet en faktura for salg af møbler, hvor betalingen er to ure. Hver- ken [virksomhed11] LTD eller [klager] ApS har ikke foretaget en indberetning til system EU-salg uden moms for disse salg. Skattestyrelsen har som en del af indsigelsen modtaget ikke nummereret bilag for køb af møbler, og det er ikke muligt at afstemme samtlige bilag til bogføringen alene ud fra tekst og beløb. Skattestyrelsen har som en del af dokumentationen modtaget en pakkeliste i forbindelse med en afhentning af møblerne i hovedanpartshaveren sommerhus. Det er konstateret, at pakkelisten ikke- indeholder samtlige de køb, som der er modtaget bilag på. Køb på bilag fra [virksomhed6] med faktura beløb 30.207,06 kr. fremgår ikke af pakkelisten. De købte kontorstole og hæve/sænkebord er leveret på hovedanpartshavers privat adresse [adresse4], [by4]. Det er Skattestyrelsen opfattelse, at der ikke sker en korrekt bogføring, ved at køb af møbler i pri- mært august 2022 og september 2022. Der er kun en enkelt postering, som er dateret i december 2022. Købene er bogført som afskrivningsberettigede inventar. Der var på mødet enighed om, at møblerne ikke er afskrivningsberettiget, selvom afskrivningen fremgår af den indberettet selvangivelse af den 13. september 2023. Aktiverne fremgår også af det den 26. maj 2023 underskrevet og offentlige årsrapport 2022, som er indsendt til Erhvervsstyrel- sen. Det fremgår af indsigelsen af den 18. september 2024, at leveringen på privatadressen kontormøb- ler til en hjemmearbejdsplads for selskabets direktør, og der derved er aktiver til afskrivninger i selskabet. Skattestyrelsen finder, at det fremsendte ikke-nummereret bilag fra [virksomhed6] ApS, hvor der er købt en bordplade, 2x [virksomhed18] [...] stole, [virksomhed19] pedalspande, 2x Salt/peber sæt, [virksomhed19] opvaskebørste og 2x opvaskebørstehoveder, er en udgift som ikke er fradragsberettigede, da denne ikke kan have relation til selskabet ud fra tidligere indsendte oplysninger. Selskabet har op- lyst i indsigelse af den 17. januar 2024, at alt arbejde og møder bliver udført fra forskellige kaffe- barer. Dette afspejler deres forretningsmodel, der prioriterer fleksibilitet og mobil arbejdsform. Der er som dokumentation for disse oplysninger vedlagt et print af direktørens privat bankkonto, som viser udlæg til kaffebesøg og møder. Der er med bilag 85 bogført 30.179,48 kr. med tekst [virksomhed6] ApS. Den ikke nummeret faktura fra [virksomhed6] ApS er på 30.207,06 kr. Der godkendes ikke fradrag for den bogførte købsmoms, da den ikke ses at være behørigt doku- menteret, og der er ikke en erhvervsmæssig tilknytning på de udgifter, der er bogført på konto 5222. Retten til fradrag indtræder på det tidspunkt, hvor afgiftspligten for den fradragsberettigede ydelse indtræder i henhold til momslovens § 36a stk. 1, og det fremgår ydermere af § 36a stk. 2, at udgif- ten dokumenteres med en faktura. Selskabets redegørelse om, at der efterfølgende er sket salg til et andet EU-land i januar 2023, er ikke indberettet til system EU-salg uden moms. Der ses ikke at være den nødvendige dokumenta- tion og erhvervsmæssig tilknytning til selskabets momspligtige aktivitet, og dermed godkendes der ikke fradrag for den fratrukne købsmoms i henhold til momslovens § 37 Det er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke dokumenteret ved bilag for 3. part, at ejerskabet for de to ure er overgået til selskabet. Det er yderligere ikke samtlige køb, der er dokumenteret ved bilag. De fremsendte faktura/ordrebekræftelser er ikke nummereret, og kan ikke følges til bogføringen, hvilket er en betingelse for fradrag. Der er ikke foretaget de nødvendig indberetninger til system EU-salg uden moms. Der er alene modtaget en aftale om, at selskabet skal sælge ure i kommission, og den efterfølgende aftale om køb af urene mod betaling i form af dansk design er ikke dokumenteret. Købene er leveret på hjemmeadressen eller i hovedanpartshaverens sommerhus, hvor det ifølge selskabet har været op- bevaret frem til medio januar 2023. 3) Konto 2780 Hotelophold med fratrukket købsmoms 1.847,65 kr. Selskabets hovedanpartshaver [person1] har afholdt sin søns [person6] 18 årsfødselsdag på [hotel1]. Ved opholdet deltog [person1] og hendes ægtefælde [person2], samt deres nærmeste familie. Der ses ikke at være den nødvendige erhvervsmæssig tilknytning til selskabets momspligtig aktivitet, og dermed godkendes der ikke fradrag for den fratrukne købs- moms i henhold til momslovens § 37. EU-domstolen har udtrykt det sådan, at en direkte og umiddelbar forbindelse mellem en bestemt indgående transaktion og en eller flere udgående transaktioner, der giver ret til fradrag, principielt er nødvendig, for at en momspligtig person har ret til at fratrække købsmomsen. Den juridiske vej- ledning 2024-2 afsnit D.A.11.1.3 I henhold til ovenstående 3 punkter godkendes der ikke fradrag for købsmoms på (30.788 +106.608 +1.847,65) 139.243 kr. da der ikke ses at være tale om erhvervsmæssige udgifter med fradragsret jf. momslovens § 37. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 20. februar 2025 udtalt: ”Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.” Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets momsforhøjelse skal nedsættes til 0 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Salgsmoms [virksomhed1] 104.740 kr. Der er intet grundlag for antagelser eller overvejelser om brugtmoms, som Styrelsen skriver om. Alle solgte ure er nye. Enhver omtale om brugtmoms er uden holdepunkter i sagens konkrete omstændigheder og bør udgå af Styrelsens beskrivelse af faktum. [virksomhed1] er Selskabets største kunde, og der er en langvarig samhandel. [virksomhed1] har virksomhed både i Holland og i Tyskland. Alle salg er sket internt i EU. I 2022 ønsker [virksomhed1] at betale fra deres hollandske selskab. Imidlertid har Selskabet problemer med at finde det korrekte momsnummer i systemet til indberetningen. Denne registreringsfejl er efterfølgende korrigeret. Selskabets revisor oplyser, at det hollandske datterselskab har betalt for indkøbte ure til [klager] ApS. Dette er i øvrigt dokumenteret af de bankoplysninger, der indgår i sagen. Efter anvisning fra det hollandske selskab bliver de solgte varer sendt til moderselskabet i Tyskland. På grund af en fejl i det hollandske selskabs CVR-nummer bliver salget registreret hos moderselskabet i Intrastat. Denne fejl er rettet med hensyn til CVR-nummeret vedrørende det hollandske selskab. Fejlen er, at der mangler ”B01” for at kunne registrere i Intrastat. Under disse omstændigheder kan en skrivefejl i fakturaerne ikke tilsidesætte parternes aftale, den korrekte moms og den korrekte indberetning. Se vedhæftede bilag 1 og 2, hvor der er dokumenteret korrekt indberetning til Intrastat. Jf. indledningen om den korrekte moms og formelle forhold, bør den nu korrigerede fejl tages til efterretning, og ikke medføre, at Styrelsen fastsætter en forkert moms. Det synes at være uden proportion, materielt forkert og ikke nødvendigt efter EU-retten, jf. også Barlis dommen – og dertil vil en materiel forkert ansættelse være i strid med dansk forvaltningsret. Vi har i Danmark som nævnt en sund tradition for at søge det materielt rigtige resultat, og der er en velbegrundet modvilje mod at opkræve den forkerte skat eller den forkerte moms. Salgsmoms 167.316 kr. [virksomhed3] d.o.o. anses som dansk virksomhed? Skattestyrelsen antager uden tilstrækkelige holdepunkter, at [virksomhed3] d.o.o. er en dansk virksomhed. Den ydelse Selskabet leverer er formidling af ure. Det er konkrete ure, der formidles. Urene er sendt til Kroatien. De urer Selskabet har formidlet til [virksomhed3] d.o.o. har på intet tidspunkt fysisk befundet sig i Danmark. Virksomheden [virksomhed3] d.o.o., der køber formidlingsydelsen vedrørende de konkrete ure, drives i Kroatien. Arbejdet med formidlingen af konkrete ure udføres ikke på de statusmøder, der er afholdt i Danmark. Der drøftes afregningen af de leverede ydelser og samarbejdet mere generelt. Den ydelse, der faktureres, er således ikke den tid, der bruges på møder i Danmark. Indberetning fra Kroatien, der er modtaget via aktindsigt, bekræfter momsregistrering og virksomheden [virksomhed3] d.o.o. ́s tilstedeværelse i Kroatien i 2022. I 2022 har Selskabet, hverken ud fra registreringer, det udførte arbejde, eller andre forhold anledning til at fakturerer anderledes end sket. Det ville være forkert og utænkeligt at fakturere til en ikke- eksisterende virksomhed i Danmark for ydelser, der angår konkret arbejde med formidling af ure fra sælgere rundt i verden, arbejde der ikke udføres på statusmøder i Danmark. Det er en praksisk umulighed, og ingen kan forpligtes til det umulige, ligesom det følger af almindelige grundsætninger, at der kan fæstnes lid til offentlige registreringer, herunder momsregistreringen i Kroatien. En registrering der er fuldt ud korrekt i 2022. Der fremlægges yderligere dokumentation for [virksomhed3] d.o.o., og denne virksomheds drift og tilstedeværelse i Kroatien i 2022: Bilag 3 er formidlingskontrakten mellem Selskabet og [virksomhed3] d.o.o. Bilag 4 er momsregistrering for [virksomhed3] d.o.o. i Kroatien. Bilag 5 er redegørelse om selskabets drift fra 2022. Bilag 6 er lejekontrakt af kontorlokaler for [virksomhed3] d.o.o. Bilag 7 er kontrakt om regnskabsmæssig bistand til [virksomhed3] d.o.o. Bilag 8 er en ”packing list” fra [virksomhed3] d.o.o. Bilag 9 er udskrift fra [finans1]. Bilag 10 er fotos af ure eksempel hos [virksomhed3] d.o.o. i Kroatien Bilag 11 er eksempel på dokumentation for fragt fra [virksomhed3] d.o.o. Kroatien. Der er herefter ingen holdepunkter for Styrelsens antagelser om, at [virksomhed3] d.o.o. er en dansk virksomhed i 2022. 3. Købsmoms 30.788 kr. vedrørende leasing Der er tale om fakturaer modtaget i 2021, men først betalt i 2022. Se dokumentationen i bilag 12. Der er tale om udgifter faktureret og betalt moms. Se tillige redegørelsen i bilag 13. 4. Købsmoms 106.608 kr. møbler. Der er tale om indkøb af designmøbler til levering af sælger af de to ure. Byttet er bekræftet af sælger, se bilag 14. Urene er i kommission 31.12.2022 og derfor ikke lagerangivet på det tidspunkt. Møblerne er leveret til sælger af urene i 2023. De to ure er ejet af selskabet fra 2023. Det ene ur er solgt her i 2024, se bilag 15. Styrelsen har modtaget dokumentation for transporten af møblerne til sælger af urene. Der er ingen holdepunkter for Styrelsens antagelser om, at Selskabet ikke har anskaffet de to ure og har vederlagt sælger af urene med møbler. Der er dokumentation for byttet, og sådan to meget dyre ure materialiserer sig ikke ud af det blå uden betaling. Der er derfor ikke grundlag for at nægte momsfradrag for køb af de omhandlede designmøbler. Se også nedenfor under punkt 8. 5. Købsmoms 1.847,65 kr. Hotelophold Dette forhold accepteres. …” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens indstilling og begrundelse. Salg af varer til andre EU-lande Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsen indstilling om stadfæstelse, idet selskabet ikke har løftet bevisbyrden for at varerne er forsendt eller transporteret til andre EU-lande. Salg af ydelser til andre EU-lande Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling om stadfæstelse, eftersom selskabet ikke haft løftet bevisbyrden for, at varerne er udført til et andet EU-land, hvorfor selskabets ydelsessalg ikke er momsfritaget. Købsmoms Skattestyrelsen fandt i hovedanpartshaverens sag, at udgifterne til møbler var afholdt i hovedanpartshaverens interesse. Skattestyrelsen finder som følge heraf, at udgifterne til køb af møbler ikke har været afholdt i forbindelse med selskabets momspligtige aktiviteter. Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsen indstilling i dets helhed.” Selskabets bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse: ”Vedr. Forhøjning af EU-moms for [virksomhed1] Der er tale om små avancer i branchen. Derfor sker det ofte, at virksomheder med en større markedsandel, betaler fragten. Dette er også tilfældet i [klager]’ handel med [virksomhed1] i 2022. Der er vedhæftet shippinglabels tilhørende de konkrete ure. Det fremgår heraf, at urene sendes ud af Danmark. Der fremlægges ligeledes en erklæring fra [virksomhed1] (bilag 44) om, at de ikke har noget udestående med [klager], og at de har modtaget samtlige varer siden 2022. Nedenstående er tidligere fremlagt for Skattestyrelsen. Vi har opdateret skemaet, således at det også refererer til det rette shippinglabel og uploadet fakturaerne under nye bilagsnumre efter aftale med Skatteankestyrelsen. [TABEL UDELADT] Med de med dette brev fremlagte bilag er det dokumenteret at urene har forladt Danmark, og er modtaget af [virksomhed1]. Salgene kan derfor anses som momsfrie varesalg efter momslovens § 34, stk. 1. Vedr. EU-moms for [virksomhed3] d.o.o. Det er oplyst at [person3] har ejet [virksomhed4]. Det er ikke oplyst hvad relevans det har for denne sag. Der er tale om et ikke længere aktivt selskab. Det kan derfor ikke tillægges betydning for den samhandel som [klager] har haft med [virksomhed3] d.o.o. Der er vedhæftet filmapper der viser en lang række bilag, som alle dokumenterer at [virksomhed3] d.o.o. har haft aktivitet i Kroatien. Der er flere shippinglabels der viser at en pakke er sendt fra [Kroatien] til [Tyskland]. Der er fremvist track and trace informationer der viser at urene er startet i [Kroatien]. [virksomhed1], der står som modtager, er [klager]es klient. Når [klager] har haft ydelsessalg til [virksomhed3] d.o.o. vedrører ydelserne disse forsendelser. Momslovens § 4 giver ikke hjemmel til at påligne dansk moms på ydelsessalg til udenlandske kunder. [klager] leverer sourcingydelser. Selskabet modtager ønskelister fra klienter og finder de efterspurgte ure gennem sit internationale netværk. [klager] modtager et vederlag for denne ydelse. Momssystemdirektivets artikel 44 fastlægger leveringsstedet for ydelser. Leveringsstedet er, hvor modtageren har hjemsted for sin virksomhed. Alternativt er det det faste forretningssted, der modtager ydelsen. Skatteforvaltningen har ikke bevist, at [virksomhed3] d.o.o. har fast forretningssted i Danmark. Beviserne viser derimod, at selskabet har hjemsted i Kroatien. Ejerens tidligere danske virksomhed er irrelevant. Sagen handler om [klager]' handel med [virksomhed3] d.o.o. Momssystemdirektivet og nationale regler fastslår princippet klart. Ved grænseoverskridende handel med tjenesteydelser mellem afgiftspligtige parter gælder omvendt betalingspligt. Skatterådet har konsekvent bekræftet dette i deres afgørelser. I SKM2025.359.SR fastslog Skatterådet klart, at leveringsstedet for en ydelse leveret til danske forretningskunder af en udenlandsk leverandør er i Danmark, og at den danske køber derfor er betalingspligtig for momsen. Tilsvarende fastslog Skatterådet i SKM2021.86.SR, at leveringsstedet for ydelser med tilknytning til Danmark er i Danmark, og at den omvendte betalingspligt gælder, når leverandøren er etableret uden for EU. I denne sag er det dog en dansk leverandør, som leverer ydelser til udenlandske kunder. Der er således intet der hjemler at der skal svares moms af ydelserne i Danmark.” Indlæg under retsmødet Repræsentanten fastholdt de nedlagte påstande og gennemgik og uddybede sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Skattestyrelsen indstillede, at der træffes afgørelse i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens indstilling. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets EU-moms med henholdsvis 82.374 kr., 32.140 kr., 106.708 kr., og 50.834 kr. for perioderne 1. kvartal – 4. kvartal 2022 som følge af EU-moms for salg af varer og ydelser. Sagen angår desuden, om Skattestyrelsen med rette har nedsat selskabets købsmoms med 139.243 kr. for 2022 som følge af køb af møbler. Retsgrundlaget Af momsloven fremgår: § 4, stk. 1: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering. ...” § 16, stk. 1: ”Leveringsstedet for ydelser er her i landet, når ydelsen leveres til en afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab, og som har etableret stedet for sin økonomiske virksomhed her i landet eller har et fast forretnings- sted her i landet, hvortil ydelsen leveres, eller i mangel heraf har sin bopæl eller sit sædvanlige opholdssted her i landet, og ydelsen leveres hertil, jf. dog stk. 2 og 3 og § 18, § 19, stk. 1, § 21, stk. 1, § 21 a og § 21 b. ...” § 27: ”Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter denne lov. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb.” § 34, stk. 1. ” Følgende leverancer af varer og ydelser er fritaget for afgift: Levering af varer, der af virksomheden eller af erhververen eller for disses regning forsendes eller transporteres til et andet EU-land, når erhververen er registreret i et andet EU-land efter regler svarende til §§ 47, 49-50 a, 51 eller 51 a. Det er en betingelse for fritagelse, at den registrerede erhverver har angivet sit momsregistreringsnummer til leverandøren. Fritagelsen omfatter dog ikke levering af varer, der afgiftsberigtiges efter reglerne i kapitel 17. … Stk. 2. Fritagelsen efter stk. 1, nr. 1, finder ikke anvendelse, hvis leverandøren ikke har overholdt de forpligtelser, der er fastsat i og i medfør af § 54, stk. 1, til at indsende lister, eller hvis den indsendte liste ikke indeholder de korrekte oplysninger om leveringen, medmindre leverandøren behørigt kan begrunde undladelsen over for told- og skatteforvaltningen.” § 36:: ”Retten til fradrag indtræder på det tidspunkt, hvor afgiftspligten for den fradragsberettigede vare eller ydelse indtræder (leveringstidspunktet), jf. dog stk. 2. Stk. 2. Fradragsretten kan udøves, når 1) vedkommende er i besiddelse af en faktura eller 2) vedkommende, for så vidt angår indførsel af varer til landet fra steder uden for EU, er i besiddelse af et dokument vedrørende indførslen, der angiver den afgiftspligtige person som modtager eller importør, og som angiver eller gør det muligt at beregne den skyldige afgift.” § 37: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. ...” § 54: ”Registrerede virksomheder, der til andre EU-lande leverer varer og ydelser, hvor aftageren er betalingspligtig for afgiften af ydelserne, idet leveringsstedet for ydelserne er bestemt efter § 16, stk. 1, skal indsende lister over sådanne leverancer m.v. til told- og skatteforvaltningen. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler herom.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Salg af varer til andre EU-lande På selskabets bogføringskonto 1025 ”Salg af varer til andre EU-lande” er der bogført salgsmoms for 104.740,96 kr. Selskabet har fremlagt en række fakturaer og følgesedler, der vedrører varesalg til aftagere i andre EU-lande. Af fakturaerne fremgår ordet ”Margin scheme”, som er oplyst at være brugtmoms. Der er ikke fremlagt lister over selskabets leverancer i EU-landene. Det påhviler virksomheden at godtgøre, at de omhandlede varer, solgt af selskabet til andre EU-lande, er forsendt eller transporteret til virksomhederne. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at varerne er forsendt eller transporteret til andre EU-lande. De fremlagte fakturaer og følgesedler dokumenterer ikke, at de konkrete varer er forsendt eller transporteret til virksomhederne i EU. Det fremgår af de fremlagte fakturaer, at varerne er solgt som brugte varer, og der ikke er fremlagt lister over selskabets leverancer i EU-landene. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at leverancerne er momsfrie EU-varesalg efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1. Det er derfor med rette, at Skattestyrelsen har anset selskabet for momspligtig i relation til varesalgene, hvorfor der skal betales moms heraf, jf. momslovens § 4. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende nærværende punkt. Salg af ydelser til andre EU-lande På selskabets bogføringskonto 1026 ”Salg af ydelser til andre EU-lande” er der bogført salgsmoms for 167.316,15 kr. Selskabet har fremlagt en række dokumenter såsom en lejekontrakt for [virksomhed3] d.o.o., en formidlingskontrakt mellem selskabet og [virksomhed3] d.o.o. vedrørende formidling af luksusure, et kroatisk dokument, som efter selskabets oplysninger er [virksomhed3] d.o.o.’ momsregistrering i Kroatien, en erklæring fra [virksomhed3] d.o.o., hvori det bekræftes, at de indgår i handel med luksusure på det kroatiske marked samt en pakkeliste vedrørende salget af tre ure. Selskabet har fremlagt dokumenterne som dokumentation for, at [virksomhed3] d.o.o. har etableret økonomisk virksomhed i Kroatien. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at de kroatiske skattemyndigheder til Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed3] d.o.o. ikke har haft et sted at drive virksomhed fra, at der ikke har været ansatte i selskabet, og at [virksomhed3] d.o.o. har fået frataget momsregistreringen i Kroatien. Det er desuden oplyst, at [virksomhed3] d.o.o. har lukket sin bankkonto i Kroatien den 27. august 2021 og efterfølgende har oprettet en ny bankkonto den 2. juni 2022, hvorpå der endnu ikke har været transaktioner. Det er oplyst, at [virksomhed3] d.o.o. er ejet af [person3], som har ejet [virksomhed4] IVS, som har drevet handel med ure fra samme adresse som selskabet. Landsskatteretten finder på den baggrund, at selskabet ikke haft løftet bevisbyrden for, at varerne er udført til et andet EU-land, hvorfor selskabets ydelsessalg ikke er momsfritaget. Herved er lagt vægt på de indkomne oplysninger fra de kroatiske skattemyndigheder sammenholdt med oplysningerne om, at [virksomhed3] d.o.o.’ ejer, [person3], tidligere har drevet handel med ure fra et selskab med samme adresse i Danmark som selskabet. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at leverancerne er momsfrie EU-ydelsessalg efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1. Det er derfor med rette, at Skattestyrelsen har anset selskabet for momspligtig i relation til salgene, hvorfor der skal betales moms heraf, jf. momslovens § 4. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende nærværende punkt. Købsmoms Selskabet har indberettet købsmoms på 86.973 kr. for 3. kvartal 2022 og 19.634 kr. for 4. kvartal 2022, i alt 106.608 kr., på baggrund af afholdte udgifter til køb af møbler. Det fremgår af en række fakturaer, at der er købt bl.a. skriveborde, pedalspand, salt og peber sæt, opvaskebørste, bordlampe, gulvlampe, sofabord, stole, vitrineskab, taburetter, skænk, puder m.m. Det fremgår desuden af en række af fakturaerne, at en del af møblerne er leveret ved [person2]s private sommerhus og på eneanpartshaverens private adresse. Det er oplyst, at fakturaerne er unummerede, og at de ikke kan afstemmes beløbsmæssigt til bogføringen. Der er fremlagt en e-mail modtaget fra [virksomhed11] Ltd., hvori det bekræftes, at møblerne indgik som betaling for to ure. Hertil er der fremlagt en faktura fra selskabet til [virksomhed11] Ltd, hvorefter [virksomhed11] Ltd. køber de af selskabet indkøbte møbler. Fakturaen er pr. kommisionsaftalen indgået i juni 2022 betalt ved byttehandel med to ure. Der er desuden fremlagt en pakkeliste over møblerne, samt et fragtbrev. Det er oplyst, at selskabet har ikke indberettet salget af møblerne til [virksomhed11] Ltd. til VIES. Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnr. [sag1] for selskabets eneanpartshaver fundet, at de afholdte udgifter på i alt 533.041 kr. inkl. moms på 106.608 kr. i 2022 er afholdt i eneanpartshaverens personlige interesse. Der er herved lagt vægt på de fremlagte fakturaer, herunder arten af de indkøbte møbler sammenholdt med at en del af møblerne er leveret til klagerens ægtefælles private sommerhus og på eneanpartshaverens private adresse. Landsskatteretten finder på den baggrund, at de afholdte udgifter til køb af møbler i afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2022 på i alt 533.041 kr. ikke har været afholdt i forbindelse med selskabets momspligtige aktiviteter. Købsmomsen på i alt 106.608 kr. anses herefter ikke for at være fradragsberettiget, jf. momslovens § 37. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.