Afskrivninger på driftsmidler og inventar nægtet

Journalnr. 25-0009720 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Selskabets opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2022 Skattemæssige afskrivninger vedrørende driftsmidler og inventar samt auto 0 kr. Forhøjes Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager] ApS, CVR-nr. [...1] (herefter benævnt selskabet), blev stiftet den 1. januar 1998. [person1] (herefter benævnt eneanpartshaveren) har siden den 27. juni 2017 ejet 100 pct. af selskabskapitalen i selskabet. Eneanpartshaveren har i perioden 1. januar 2009 – 14. juni 2024 været registreret som direktør i selskabet. Eneanpartshaverens ægtefælle, [person2], har i perioderne 1. juli 2000 – 15. januar 2004, 1. december 2005 – 1. januar 2009 og igen fra 14. juni 2024 været registreret som direktør i selskabet. Selskabet er registreret under branchekode ”464800 Engroshandel med ure og smykker”, og selskabets formål er ”at drive handel, industri, service og dermed forenelige aktiviteter”. Skattestyrelsen har udtaget selskabet til kontrol og har i forbindelse med kontrollen gennemgået selskabets bankkonto, regnskabsmateriale samt modtagne bilag fra selskabet. Fradrag for afskrivninger på driftsmidler og inventar samt auto Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at selskabet skattemæssigt har afskrevet 208.797 kr. vedrørende driftsmidler og inventar samt auto. Selskabets skattebilag er ikke fremlagt. Det fremgår af selskabets saldobalance for 2022, at primosaldoen på konto 5222 – Driftsmidler og inventar er 19.598 kr., og at der har været en tilgang vedrørende indkøb af møbler på i alt 426.433,15 kr., svarende til 533.041 kr. inkl. moms. Af selskabets bogføring for 2022 fremgår desuden, at primosaldoen på konto 5231 – Auto er 19.598 kr. Selskabets repræsentant er enig med Skattestyrelsen i, at selskabet ikke kan foretage afskrivninger på aktiver bogført på konto 5231 - Auto. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for afskrivninger på driftsmidler og inventar samt auto for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” … 4. Driftsomkostninger … 4.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Betingelserne for fradrag for udgifter er, at udgifterne dokumenteres, og det skal kunne påvises, at arbejdet har nødvendiggjort afholdelsen af disse. Dette medfører, at udgifter der er afholdt i forbindelse med erhvervet, skal bedømmes efter stats- skattelovens § 6 stk. 1 litra a som driftsomkostninger, hvorefter der kun er fradragsret for sådanne udgifter, der direkte er afholdt for at sikre, erhverve og vedligeholde indkomsten i det aktuelle ind- komstår. Der er fortsat ikke modtaget dokumentation for køb bogført på konto 2754 med bilag 113. Afholdelse af hovedanpartshavers søns 18 års fødselsdag er en privat udgift, og anskaffelse af en taske til [person2] er en privat udgift, der ikke kan fratrækkes i henhold til statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a. Forhøjelse udgør (35.126,35 + 5.820,98) 40.947 kr. i henhold til statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 20. februar 2025 udtalt: ”Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.” Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst skal nedsættes for indkomståret 2022. Selskabets repræsentant er enig i, at der ikke kan foretages skattemæssige afskrivninger på auto. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… 10. Skattepligtig indkomst taske kr. 5.820,98 Erhvervelsen er forklaret på møde med Styrelsen. Tasken blev fremvist på mødet. Tasken er en computertaske, der anvendes af direktøren som led i det almindelige arbejde. Computeren er helt nødvendig for arbejdet, herunder ved det administrative arbejde, ligesom whatsapp er installeret på computeren for at få større og bedre fotokvalitet ved gennemgang af ure på computerskærmen. En computertaske bør være et acceptabelt arbejdsredskab. Selskabet ejer fortsat tasken. Det er muligt at Styrelsen mener, at tasken efter Styrelsens opfattelse er for dyr, da computertasker kan købes billigere. Selskabet har imidlertid vurderet, at på grund af skæve arbejdstider, weekendarbejde, skiftende arbejdssteder og direktørens enorme arbejdsindsats, er det helt i orden og forretningsmæssigt velbegrundet, at stille en kvalitetstaske til rådighed for direktøren til hans daglige arbejde. Styrelsen lægger åbenbart megen vægt på en misforståelse om hvem der bruger tasken. Det er direktøren, også af repræsentative årsager, der anvender tasken i sit arbejde. Som repræsentant kan jeg til sammenligning oplyse, at i advokatbranchen stiller arbejdsgiver og virksomheden også ofte kvalitetstasker til rådighed for virksomhedens advokater, hvilket er klart forretningsmæssigt begrundet. Der er intet usædvanligt i dette forhold. Der ses ikke at være holdepunkter for en så detaljeorienteret microkontrol af de udgifter selskabet vælger at afholde til direktørens arbejdsredskaber. Både skat og moms knyttet til Selskabets erhvervelse af tasken bør derfor accepteres. 13. Maskeret udlodning af hotelophold, møbler, taske og udgifter til leasingselskab [virksomhed1] Da omkostninger til møbler og leasingselskab som dokumenteret helt åbenbart er afholdt i Selskabets interesse kan disse udgifter ikke danne grundlag for maskeret udlodning. Tasken er et arbejdsredskab stillet til rådighed for direktøren. Omkostningen er afholdt af Selskabet i Selskabets interesse. Kun hotelophold kan efter omstændighederne accepteres som en udgift, der ikke kan anses som en driftsomkostning. …” Selskabets yderligere bemærkninger til sagen Selskabets repræsentant har den 9. oktober 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattepligtig indkomst vedrørende [...] computertaske Der er ifølge vores klient ikke en købsfaktura for købet af computertasken. Tasken er købt i udlandet, gennem en samarbejdspartner, hvilket også afspejles i prisen på tasken. Henset til at vores klient ikke kan fremskaffe yderligere dokumentation, anmoder vi om, at dette punkt genbesøges af sagsbehandleren, særligt med væsentlighedskriteriet og proportionalitetsprincippet in mente. …” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens indstilling. I klagesagen vedrørende hovedanpartshaveren ([sag1]) fandt Skattestyrelsen at udgiften til køb af taske anses for afholdt i hovedaktionærens interesse. Skattestyrelsen finder som følge heraf at selskabet ikke har fradrage for denne udgift efter reglerne i statsskattelovens § 6. Skattestyrelsen fandt endvidere i hovedanpartshaverens sag, at udgifterne til køb af diverse møbler blev afholdt i hovedanpartshaverens interesse. Skattestyrelsen finder som følge heraf, at der hverken kan ske afskrivninger på møblerne eller bevilger fradrag efter statsskattelovens § 6.” Selskabets bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse: ”… Vedr. Køb af taske Skatteankestyrelsen mener, at [...] computertasken er købt til Hovedanpartshaverens private brug. Det er vi uenige i. Tasken blev købt til [person2]. Han var selskabets eneste ansatte på det tidspunkt. Han er nu direktør. [person2] viste tasken frem ved et møde med Skattestyrelsen. Tasken skal ikke beskattes hos Hovedanpartshaverens. Den er et personalegode til [person2]. Værdien overstiger den skattefri grænse. Tasken skal derfor beskattes som løn for [person2]. Hvis I er uenige, har Skatteforvaltningen ikke bevist deres påstand. Vi forventer, at Skatteforvaltningen tager bekræftende til genmæle Vedr. Køb af møbler Der er tidligere redegjort for, at møblerne er indkøbt til brug for en byttehandel mellem [virksomhed2] og [klager]. Der oplyses fejlagtigt, at [person2] i 2022 var direktør i selskabet. Det er ikke korrekt. Ligeledes var han ikke ægtefælle til Hovedanpartshaveren i 2022. Møblerne blev brugt til virksomhedens formål. De blev brugt i virksomhedens interesse. De blev ikke brugt til hovedanpartshaverens private interesse.” Indlæg under retsmødet Repræsentanten frafaldt forhøjelsen på 5.820 kr. vedrørende computertasken. Repræsentanten fastholdt i øvrigt de nedlagte påstande og gennemgik og uddybede sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Skattestyrelsen indstillede, at der træffes afgørelse i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens indstilling. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om selskabets afskrivninger på driftsmidler og inventar samt auto i indkomståret 2022 er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og afskrivningsloven. Retsgrundlaget Af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, fremgår: ”Ved beregningen af den skattepligtige indkomst bliver at fradrage: a) driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger;” Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Af afskrivningslovens fremgår: ”§ 1 Efter reglerne i denne lov kan skattemæssig afskrivning foretages på udgifter til anskaffelse og forbedring af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt af den skattepligtige, samt på visse andre udgifter. § 2 Maskiner, inventar og andre driftsmidler samt skibe afskrives efter reglerne i dette kapitel, såfremt de udelukkende eller delvis benyttes erhvervsmæssigt … § 5 Driftsmidler og skibe, som en skattepligtig udelukkende benytter erhvervsmæssigt, skal afskrives på en samlet saldo for den enkelte virksomhed, jf. dog § 5 B. … Stk. 3. Afskrivning kan højst udgøre 25 pct. af den afskrivningsberettigede saldoværdi efter stk. 2. Udgør den afskrivningsberettigede saldoværdi før indkomstårets afskrivning et grundbeløb på 26.200 kr. (2010-niveau) eller derunder, kan beløbet fradrages fuldt ud i den skattepligtige indkomst.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Fradrag for afskrivninger på driftsmidler og inventar samt auto Selskabet har for indkomståret 2022 skattemæssigt afskrevet 208.797 kr. vedrørende driftsmidler og inventar samt auto. En del af afskrivningerne vedrører tilgang på møbler på 426.433,15 kr., svarende til 533.041 kr. inkl. moms. Selskabets repræsentant har erklæret sig enig med Skattestyrelsen i, at der ikke skattemæssigt kan afskrive på de aktiver, der er bogført på konto 5231 ”Auto”. Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende eneanpartshaveren fundet, at de afholdte udgifter til møbler på i alt 533.041 kr. inkl. moms i indkomståret 2022 er afholdt i eneanpartshaverens personlige interesse. Landsskatteretten finder på den baggrund, at der ikke kan godkendes fradrag for afskrivninger på tilgangen på møbler. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.