Maskeret udbytte og aktionærlån fra selskab til hovedaktionær

Journalnr. 24-0106681 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2020 Maskeret udbytte Indbetalinger via MobilePay Overførsler fra selskab Lån fra selskab 248.719 kr. 385.526 kr. 750.000 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. Stadfæstelse Stadfæstelse Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren har i indkomståret 2020 været registreret som legal ejer af selskabet [virksomhed1] ApS frem til 15. juli 2020. Klageren har den 15. juli 2020 stiftet selskabet [virksomhed2] ApS, som denne dato overtog det legale ejerskab af [virksomhed1] ApS. Klageren er registreret som legal ejer af [virksomhed2] ApS. Skattestyrelsen har fået oplyst fra klageren, at kunder hos [virksomhed1] ApS i visse tilfælde har betalt via MobilePay direkte til klageren. Klageren oplyste dette i forbindelse med ændring af årsopgørelsen for indkomståret 2020, hvor klageren ændrede overskud af virksomhed til 85.000 kr. Klageren har oplyst, at betalingerne ikke er videreoverført til [virksomhed1] ApS. I perioden 1. januar 2020 til 31.december 2020 er der konstateret indsætninger på 248.719,25 kr., som Skattestyrelsen har anset for at udgøre omsætning i selskabet for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har opdelt de konstaterede MobilePay-indsætninger i perioden 1. januar-31. december 2020 således: Beløb Allerede bogført i selskabets regnskab 26.833,46 kr. Indbetalinger, hvor der er registreret oplysninger i selskabets bogføring, samme dag som indbetaling. 53.418,00 kr. Indbetalinger fra selskabets kunder 59.950,00 kr. Indbetalinger, hvor indbetaler ikke er kunde 108.517,79 kr. I alt 248.719,25 kr. Klageren har i indkomståret 2020 modtaget følgende beløb fra [virksomhed1] ApS på sin konto i [finans1]: Dato Tekst på bankkontoudtog Beløb 04-05-2020 Udbet [virksomhed1] 4.613,50 kr. 14-05-2020 [virksomhed1] 2.800,00 kr. 24-06-2020 [virksomhed1] 24.254,00 kr. 09-07-2020 [virksomhed1] 4.322,00 kr. 16-07-2020 [virksomhed1] 264.000,00 kr. 31-08-2020 [virksomhed1] 1.133,00 kr. 04-09-2020 [virksomhed1] 1.100,00 kr. 21-09-2020 Udbytte retur skat 78.504,00 kr. 14-10-2020 [virksomhed1] 1.987,36 kr. 30-10-2020 Udlæg [virksomhed1] 2.812,50 kr. I alt 385.526,36 kr. Der er ikke fremlagt oplysninger om afholdte udlæg. Overførslerne fremgår ikke af klagerens mellemregning med selskabet [virksomhed1] ApS for indkomståret 2020. Af kontospecifikationerne for klagerens mellemregning med [virksomhed1] ApS for indkomståret 2021 fremgår der en indbetaling til selskabet på 264.000 kr. med bogføringsdato den 1. januar 2021. Af [virksomhed1] ApS’s regnskab for 2020 fremgår der som oplysning fra indkomståret 2019, at selskabet havde anden gæld på 264.000 kr. i form af skyldig løn. Der er ikke fremlagt underbilag eller anden dokumentation vedrørende denne regnskabsoplysning. Det fremgår af kontospecifikationerne for indkomståret 2020 at der den 21. september 2020 er bogført en udbetaling på 78.504 kr. på konto 48100 ”Udskudt skat” med teksten ”udbytte skat”. Det underliggende bilag 538 er ikke fremlagt. Klageren har endvidere den 2. april 2020 modtaget to overførsler fra [virksomhed1] ApS på sin konto i [finans2] på henholdsvis 500.000 kr. og 250.000 kr. Tilsvarende beløb er udbetalt fra kontoen den 12. august 2020 med posteringsteksterne ”Bgs Retur [virksomhed1]” og ”Bgs [virksomhed1]”. Det fremgår af de fremsendte kontospecifikationer for [virksomhed1] ApS, at der den 2. april 2020 blev debiteret henholdsvis 500.000 kr. og 250.000 kr. på konto 51100 ”Privat lån [klager]”. Det fremgår endvidere, at der den 20. april 2020 og 12. august 2020 blev krediteret henholdsvis 4.418 kr. og 250.000 kr. Ultimosaldo er opgjort til 495.582 kr. Der er ikke fremlagt gældsbrev eller anden dokumentation for lån mellem klageren og selskabet [virksomhed1] ApS. Det fremgår af opgørelse af skattepligtig indkomst for selskabet [virksomhed1] ApS, at selskabet i indkomståret 2020 havde oparbejdet gæld til selskabsdeltagere og ledelse på 269.428 kr. bestående af mellemregning med hovedaktionær. På bogføringskonto 52475 ”Mellemregning [klager]” fremgår åbningsbalancen med et kreditbeløb på 3.284,72 kr. Der er fremgår ingen bevægelser i indkomståret 2020. Af kontospecifikationerne for selskabet [virksomhed1] ApS for indkomståret 2021 fremgår følgende posteringer pr. 1. januar 2021 på konto 52475 Mellemregning [klager]: Dato Bilag Tekst Debet Kredit Saldo Modkonto 1/1/2020 0 Åbningspostering 3.284,72 -3.284,72 100000 1/1/2020 4 Mellemregning [klager] 264.000,00 -267.284,72 100000 1/1/2020 4 Mellemregning [klager] 306.122,31 -573.407,03 100000 1/1/2021 4 Mellemregning [klager] 191.603,00 -765.010,03 100000 Der er ikke fremlagt underbilag til posteringerne. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med 1.384.245 kr. bestående af indbetalinger via MobilePay på 248.719 kr., overførsler fra klagerens selskab på 385.526 kr. og et lån på 750.000 kr. fra selskabet. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Indbetalinger via MobilePay (…) Vores begrundelse og bemærkninger Vi mener, at en stor del af indbetalingerne, du har modtaget via MobilePay i 2020, er omsætning i selskabet [virksomhed1] ApS (fremover kaldet selskabet). Da du er hovedaktionær i selskabet, er disse indbetalinger skattepligtige for dig som maskeret udbytte. Dette skyldes, at pengene er gået ind på din private bankkonto, og du dermed har haft rådighed over dem. Vi har sorteret de overførsler fra, som kommer fra din ægtefælle eller andre medlemmer af din familie, da vi anser disse for at være privat brug af MobilePay, som ikke vedrører selskabet. Du har sendt os en opgørelse af MobilePay for 2020, hvor der er angivet beløb for i alt 79.900 kr. Vi formoder, at du i denne opgørelse har sammentalt de indbetalinger via MobilePay, der vedrører omsætning i selskabet. Det er dog ikke muligt for os på baggrund af den modtagne liste at identificere indbetalingerne i forhold til de oplysninger, vi har fået fra MobilePay A/S eller de beløb, der er medregnet i den foreliggende bogføring fra selskabet. Dette skyldes, at oplysningerne på listen er meget sparsomme. Du har kun oplyst en række med tal i numerisk rækkefølge 1-58 og et beløb ud for hvert tal. Det er ikke muligt at henføre beløbene på din liste til nogle bestemte kunder i selskabet eller indbetalinger via MobilePay. Da din liste ikke er brugbar i forhold til vores vurdering af de indbetalinger, du har modtaget via MobilePay, har vi lagt de oplysninger, vi har modtaget fra MobilePay A/S og selskabets bogføring til grund for vores vurdering. Vi har anset indbetalinger for i alt 248.719,25 kr. for at være omsætning i selskabet. Beløbene er specificerede på vedlagte bilag 1. På bilaget har vi sorteret indbetalingerne efter følgende kriterier: Indbetalinger, som ses at være medregnet i selskabets omsætning Indbetalinger, hvor der er registreret oplysninger i selskabets bogføring samme dag, som pengeoverførslen Indbetalinger, hvor det kan ses af bogføringen, at indbetaleren er kunde i selskabet Indbetalinger, hvor det ikke kan ses af bogføringen, at indbetaleren er kunde i selskabet Indbetalinger, som ses al være medregnet i selskabets omsætning: Det er vores opfattelse, at indbetalingerne i denne post dokumenterer, at en del af selskabets omsætning gik direkte ind på din private bankkonto. Dette stemmer også overens med oplysningerne fra din repræsentant om, at du har brugt din private MobilePay til at modtage betalinger fra selskabets kunder. En del af beløbene kan afstemmes med de patientandele, der er registreret i selskabets bogføring. De resterende beløb anses for at være delbetalinger af den fulde patientandel, fx hvis kunden ikke har haft kontanter nok til at betale hele regningen, og derfor har ønsket at betale det resterende beløb med MobilePay. Indbetalingerne vedrørende denne post udgør i alt 26.833,46 kr. Indbetalinger, hvor der er registreret oplysninger i selskabets bogføring samme dag, som pengeoverførslen: Vi kan se af bogføringen, at alle personerne, der har overført penge vedrørende denne post, er kunder i selskabet. Der er også registreret fakturaoplysninger vedrørende personerne samme dag i selskabets bogføring. Bortset fra 4 indbetalinger, er der registreret sygesikringsandele samme dag vedrørende samtlige indbetalinger. Indbetalingerne overstiger dog de beløb, der er registeret som patientandele i selskabets bogføring. Det er derfor vores opfattelse, at der er tale om omsætning i selskabet, der kun delvist er medregnet i regnskabet. Indbetalingerne vedrørende denne post udgør i alt 53.418,00 kr. Indbetalinger, hvor det kan ses af bogføringen, at indbetaleren er kunde i selskabet: Det er vores opfattelse, at indbetalingerne i denne post vedrører udeholdt omsætning i selskabet. Dette skyldes, at vi kan se af bogføringen, at alle personerne er kunder i selskabet. Der er dog ikke registreret nogle fakturaoplysninger på kunderne samme dag, som pengene er overført. Vi mener ikke på det foreliggende grundlag, at indbetalingerne kan vedrøre betaling af andre af kundernes fakturaer, da beløbene ikke kan afstemmes med nogle af de fakturaer, der er registreret i bogføringen vedrørende kunderne. Indbetalingerne vedrørende denne post udgør i alt 59.950,00 kr. Indbetalinger, hvor det ikke kan ses af bogføringen, at indbetaleren er kunde i selskabet: Det er vores opfattelse, at indbetalingerne i denne post også vedrører udeholdt omsætning i selskabet, selvom vi ikke kan se ud fra bogføringen, at personerne har tilknytning til selskabet. Vi anser beløbene for at være udeholdt omsætning, fordi de kommer fra mange forskellige personer, og de er af samme størrelsesorden som de øvrige indbetalinger, der anses som værende omsætning i selskabet. Derudover har du hverken dokumenteret eller sandsynliggjort, at indbetalingerne vedrører private forhold. Indbetalingerne vedrørende denne post udgør i alt 108.517,79 kr. Maskeret udbytte Da selskabets indtægter er sat direkte ind på din private bankkonto, er pengene tilfaldet dig personligt. Dette anser vi for maskeret udbytte fra selskabet til dig. Til udbytte medregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer eller andelshavere, uanset i hvilken form udlodningen finder sted. Du skal medregne udbytte af aktier, andelsbeviser eller lignende værdipapirer ved opgørelsen af din skattepligtige indkomst. Se ligningslovens § 16 A, stk. 1. Da der er foretaget indsættelser direkte på din bankkonto, påhviler der dig en skærpet bevisbyrde, at beløbene ikke er skattepligtig indkomst. Vi mener ikke, at du har løftet den skærpede bevisbyrde. Du vil derfor blive beskattet af 248.719 kr. (afrundet) som aktieindkomst. Se personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1. Vi kan ikke lægge din repræsentants oplysninger om, at du havde et tilgodehavende i selskabet på 269.428 kr. pr. 31. december 2020, til grund for din skatteansættelse. Dette skyldes, at vi ikke kan se ud fra de foreliggende oplysninger, at du rent faktisk havde et tilgodehavende i selskabet. Det er korrekt, at det fremgår af selskabets regnskab, at du havde et tilgodehavende i selskabet på 269.428 kr. pr. 31. december 2020. Beløbet ses at være forskellen mellem ultimo saldoen for henholdsvis kontoen for "Privat lån [klager]" og "Mellemregning [klager]" på kontospecifikationerne for 2021: Ultimo saldo "Privat lån [klager]" 495.582,00 kr. Ultimo saldo "Mellemregning [klager]" -765.010,03 kr. Difference -269.428,03 kr. Der fremgår følgende oplysninger af selskabets kontospecifikationer: Kontokort for Privat lån [klager] med kontonummer 51100 (Regnskabsåret 2020) 1/1/2020 0 Åbningspostering 0,00 100000 2/4./2020 185 [klager] 500.000,00 500.000,00 35555 2/9/2020 188 [klager] 250.000,00 750.000,00 35555 20/4/2020 1007 Fra [klager] 4.418,00 745.582,00 35555 12/8/'2020 443 [finans2] 250.000,00 495.582,00 35555 Primo saldo 0,00 Ultimo saldo 495.582,00 Kontokort for Mellemregning [klager] med kontonummer 52475 (Regnskabsåret 2020) 1/1/2020 0 Åbningspostering 3.284,72 -3.284,72 100000 Primo saldo 0,00 Ultimo saldo 3.284,72 Kontokort for Privat lån [klager] med kontonummer 51100 (Regnskabsåret 2021) 1/1/2020 0 Åbningspostering 495.582,00 495.582,00 100000 Primo saldo 0,00 Ultimo saldo 495.582,00 Kontokort for Mellemregning [klager] med kontonummer 52475 (Regnskabsåret 2021) 1/1/2020 0 Åbningspostering 3.284,72 -3.284,72 100000 1/1/2020 4 Mellemregning [klager] 264.000,00 -267.284,72 100000 1/1/2020 4 Mellemregning [klager] 306.122,31 -573.407,03 100000 1/1/2021 4 Fra [klager] 191.603,00 -765.010,03 100000 Primo saldo 0,00 Ultimo saldo 765.010,03 Det fremgår af kontospecifikationerne, at du modtog to overførsler fra selskabet á henholdsvis 500.000 kr. og 250.000 kr. den 2. april 2020. Disse overførsler kan afstemmes med dine bankkontoudtog. Det fremgår også af bankkontoudtogene, at du førte pengene tilbage til selskabet den 12. august 2020. Det er dog kun overførslen på 250.000 kr., der er registreret i selskabets bogføring. Det fremgår af dine bankkontoudtog fra [finans1], at du modtog 264.000 kr. fra selskabet den 16. juli 2020. Dette beløb ses dog at være registreret som en gæld til dig i selskabets regnskab. Da det er dig, der har modtaget beløbet fra selskabet og ikke omvendt, må beløbet i stedet være et tilgodehavende for selskabet. Vi kan ikke afstemme de øvrige beløb i bogføringen med overførsler på dine bankkontoudtog. På det foreliggende grundlag ser det ud til, du havde en gæld til selskabet på 264.000 kr. - 3.284,72 kr. = 260.715,28 kr. pr. 31. december 2020. (…) Ændring af din skattepligtige indkomst: Forhøjelse af aktieindkomst 248.719 kr. (…) Vores bemærkninger til din repræsentants bemærkninger af den 25. juni 2024: Vi er ikke enige med din repræsentant i, at der er redegjort udførligt vedrørende de indbetalinger, du har modtaget fra selskabets kunder via MobilePay. Vi henser til, at det tidligere blev oplyst, at du har modtagetca.80.000 kr., fordi du brugte din private MobilePay-ordning til at modtage betaling fra selskabets kunder. Der er end ikke sendt en opgørelse af hvilke indbetalinger, det drejer sig om. Vi kan derfor ikke identificere de indbetalinger, som I mener, vedrører selskabet. Du har heller ikke hverken dokumenteret eller sandsynliggjort, at de øvrige indbetalinger vedrører privat brug af MobilePay. Du modtog i alt 279.303,36 kr. via MobilePay i 2020. Ud fra dine oplysninger om, atca.80.000 kr. af disse vedrørte omsætning i selskabet, skulle du have modtaget ca.200.000 kr. i private MobilePay-overførsler i løbet af 2020. Når man har modtaget så omfattende indbetalinger, har man pligt til at dokumentere, at der er tale om indbetalinger, som ikke er skattepligtige. Ved gennemgang af dine bankkontoudtog, kan vi ikke se noget, der indikerer, at der skulle være tale om normale private overførsler. Tværtimod ser det ud til, at indbetalingerne løbende blev sparet op på kontoen eller brugt til dækning af almindelige leveomkostninger. På denne baggrund er det fortsat vores opfattelse, at der er tale om omsætning vedrørende selskabet, som blev sat ind på din bankkonto, og som du havde til rådighed. Vi har også henset til, at mere end halvdelen af indbetalingerne kom fra personer, der var kunder i selskabet. Vi mener heller ikke, du hverken har dokumenteret eller sandsynliggjort, at du havde et tilgodehavende i selskabet, beløbet kan modregnes i. Din repræsentant har oplyst, at tilgodehavendet vedrører skyldige lønninger. Vi kan ikke se, ud fra de indsendte efterposteringer, hvordan beløbene er opstået. Ved gennemgang af selskabets bogføring ser det ud til, at beløbene er opstået ved, at selskabets årsrapporter går fra den 1. januar til den 31. december, mens selskabets skattepligtsperiode for 2020 og 2021 er forskudt. Den skattepligtige periode for 2020 går fra den 1. januar 2020 til den 14. juli 2020, og den skattepligtige periode for 2021 går fra den 15. juli 2020 til den 31. december 2021. Det ser ud til, at de indtægter og udgifter, der vedrører perioden fra den 15. juli 2020 til den 31. december 2020, og som ikke skal medregnes i selskabets skattepligtige indkomst for 2020, blev overført til opgørelsen af den skattepligtige indkomst for 2021, ved at blive bogført med datoen den 1. januar 2021 i bogføringen for 2021. Vi kan ikke se, hvordan revisoren har beregnet beløbet på 306.122,31 kr. Din løn fra selskabet for 2020 udgjorde i alt 594.791,79 kr. Din løn var højere i december 2020, fordi der også skulle medregnes værdi af fri bil. Det bogførte beløb på 306.122,31 kr. stemmer derfor nogenlunde overens med din løn for perioden fra den 15. juli 2020 til den 31. december 2020. På det foreliggende grundlag anser vi derfor, det beløb for at vedrøre din løn for denne periode. Lønnen ses at være løbende udbetalt til dig og indberettet til Skattestyrelsen, vi mener derfor ikke der er tale om en gæld fra dig til selskabet, men at lønnen er bogført på den måde, for at få selskabets skattepligtige indkomst til at stemme, fordi selskabets bogføringen blev foretaget for hele indkomståret, mens skattepligtsperioden var forskudt. Vi har ikke modtaget hverken forklaring eller dokumentation vedrørende efterposteringen på 264.000 kr. Vi kan se, du modtog 264.000 kr. fra selskabet den 16. juli 2020. Vi kan ikke se, at beløbet er indberettet til Skattestyrelsen af selskabet, som løn, og der er derfor hverken trukket A-skat eller AM-bidrag af beløbet. Da der er tale om overførsel af et beløb fra selskabet til dig, mener vi ikke, det er korrekt, at der kan være tale om en gæld fra selskabet til dig. På det foreliggende grundlag mener vi, at der blot er tale om, at beløbet er bogført således, fordi det blev udbetalt i perioden fra den 15. juli 2020 til den 31. december 2020, hvor selskabets skattepligtige indkomst var forskudt til 2021. Den sidste efterpostering på 191.603 kr. har vi heller ikke modtaget hverken forklaring eller dokumentation for. Vi kan ikke se ud fra efterposteringerne, hvordan beløbet er opstået. Vi kan ikke se overførsler fra dig til selskabet på dine bankkontoudtog, som kan forklare, at selskabet skulle have en gæld til dig af den størrelsesorden. Ud fra revisors efterposteringer ser det ud til, at beløbet opstod i forbindelse med bogføringen af de beløb, som skattemæssigt skulle forskydes fra 2020 til skattepligtsperioden for 2021. På baggrund af ovenstående fastholder vi derfor den tidligere foreslåede forhøjelse. (…) Overførsler fra [virksomhed1] ApS (…) Vores begrundelse og bemærkninger Vi anser samtlige overførsler fra [virksomhed1] ApS for at være skattepligtige for dig, fordi der er tale om overførsler fra et selskab, hvori du er hovedaktionær. Vi har ikke modtaget forklaring på eller dokumentation for, hvorfor du har modtaget beløbene fra selskabet, eller at beløbene ikke er skattepligtige for dig. Derfor anser vi beløbene for at være maskeret udbytte til dig fra selskabet. Det maskerede udbytte er skattepligtig indkomst for dig. Se ligningslovens § 16 A, stk. 1. Du vil derfor blive beskattet af 385.526 kr. (afrundet) som aktieindkomst. Se personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1. Ændring af din skattepligtige indkomst: Forhøjelse af aktieindkomst 385.526 kr. Vores bemærkninger til din repræsentants bemærkninger af den 25. juni 2024: Vi har fortsat ikke modtaget hverken dokumentation af redegørelse vedrørende ovenstående overførsler fra selskabet til dig. Vi fastholder derfor den tidligere foreslåede forhøjelse. Se også vores bemærkninger om selskabets gæld til dig i ovenstående afsnit 1.4. (…) Lån fra [virksomhed1] ApS (…) Vores begrundelse og bemærkninger Du modtog i kraft af din bestemmende indflydelse i [virksomhed1] ApS to overførsler fra selskabet å henholdsvis 500.000 kr. og 250.000 kr. den 2. april 2020. Der er dermed foretaget hævninger, som er omfattet af reglerne om anpartshaverlån. Se ligningslovens § 16 E, stk. 1. Hævningerne ses også at være registret på en konto i bogføringen, der oplyser, at der er tale om et privat lån til dig. De er registreret på kontonr. 51100 "Privat lån [klager]". Hævninger i selskabet, som medfører, at selskabet får et tilgodehavende hos dig, vil blive anset for skattepligtige udbytter efter ligningslovens § 16 A, stk. 1. Beløbene skal beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1. Det fremgår af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk.1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber mv. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering, som nævnt i selskabslovens § 206, stk. 2. Der foreligger ikke et anpartshaverlån, der skal beskattes efter ligningslovens § 16 E, hvis betalingsforpligtelsen er påtaget i forbindelse med samhandel mellem anpartshaveren og selskabet inden for selskabets sædvanlige forretningsområde. Bestemmelsen i ligningslovens § 16 E finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition. Det vil fx være lån, der opstår som led i anpartshaverens almindelige samhandel med selskabet på sædvanlige kreditvilkår. Det bemærkes, at du og dit selskab er omfattet af personkredsen i ligningslovens § 16 E, stk. 1. Lånene skal beskattes, når selskabet har et tilgodehavende hos dig. Selskabets lån til dig anses ikke for en sædvanlig forretningsmæssig disposition efter ligningslovens § 16 E, stk. 1, 2. pkt. På dette grundlag anser vi selskabets lån til dig for maskeret udbytte. Ændring af din skatteelite indkomst: Forhøjelse af aktieindkomst 750.000 kr. Vores bemærkninger til din repræsentants bemærkninger af den 25. juni 2024: Vi mener ikke, I har hverken dokumenteret eller sandsynliggjort, at de to overførsler fra selskabet til dig skyldtes en fejlekspedition. Der fremgår bemærkningen "[klager]" af begge overførsler. Vi mener, dette sandsynliggør, at det var hensigten, at pengene skulle overføres til dig. Derudover er begge beløb bogført som en gæld til dig i selskabets bogføring. Der må her henses til beløbenes størrelse, samt at beløbene først blev ført tilbage til selskabet efter mere end 4 måneder. Hvis det var hensigten, at et samlet beløb på 750.000 kr. skulle overføres til en anden af selskabets konti, må beløbet have manglet på denne konto, og det må anses for at ville blive opdaget efter kort tid, at der manglede så stort et beløb på en bankkonto. Der foreligger heller ingen dokumentation for, hvorfor beløbene skulle overføres fra en af selskabets konti til en anden. Vi henviser desuden til Skatterådets afgørelse i et bindende svar af den 26. juni 2018 – SKM2018.356.SR. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 20.december 2024 udtalt at der ikke er nye oplysninger, der ikke fremgår af sagsfremstillingen. Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om at klagerens aktieindkomst nedsættes med 1.384.245 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Anbringender Til støtte for ovenstående påstand gøres nedenstående gældende: Ad indbetalinger via MobilePay: Der henvises i det til brev af den 24. januar 2024, jf. bilag 4. I dette brev er der udtrykkeligt redegjort for, at alene kr. 80.000 af de modtagne mobilpay-betalinger relaterer til [virksomhed1] ApS, hvilket beløb klager efterfølgende selvangav. De resterende beløb vedrører private overførsler mellem venner og bekendte. Af Skattestyrelsens afgørelse fremgår, at Skattestyrelsen ikke anser klager for at have et tilgodehavende i selskabet [virksomhed1] ApS. Dette er ikke korrekt. Af årsrapporten for perioden 1. januar 2020 - 31. december 2020 fremgår, at der gæld til selskabets selskabsdeltagere og ledelse på kr. 269.428. Selskabets revisor har i tilknytning til brevet af den 24. januar 2024, jf. bilag 4, fremsendt en oversigt over de efterposteringer, som foretages i året 2020 I relation til oversigten har selskabets revisor oplyst, at [klager]'s tilgodehavende består af skyldige lønninger, som der således er blevet betalt A-skat samt AM-bidrag af. På baggrund heraf gøres det gældende, at der ikke består grundlag for, at Skattestyrelsen kan tilsidesætte den i selskabet opgjorte mellemregning med klager. Ad overførsler fra [virksomhed1]: Af Skattestyrelsens afgørøelse fremgår, at Skattestyrelsen anser en række overførsler på i alt kr. 385.526,36 for at være maskeret udbytte for klager. Af vedlagte oversigt over efterposteringer, jf. bilag 4, fra selskabets revisor fremgår, at klagers mellemregning oprindeligt udgjorde kr. 765.010,03. Beløbet fremkommer i henhold til revisors oversigt over efterposteringer, jf. bilag 4, af summen af følgende beløb: kr. 3.284,72, kr. 264.000, kr. 306.122,31 og kr. 191.603,00. Som anført ovenfor har klager haft et tilgodehavende i 2020 på kr. 269.428 i selskabet [virksomhed1] ApS. Det gøres gældende, at der således ikke er grundlag for beskatning af maskeret udbytte for et beløb på kr. 385.526,36. En lang række af de angivne overførsler vedrørende udlæg, som klager har afholdt for [virksomhed1] ApS. Ad lån fra [virksomhed1] ApS: Af Skattestyrelsens afgørelse fremgår, at klager skal beskattes af et lån på kr. 750.000 fra [virksomhed1] ApS. Det fremgår af vedlagte kontoudskrift for kontonr. [kontonr.1] i [finans2], jf. bilag 4, at der overførtes kr. 500.000 og kr. 250.000 til kontoen den 2. april 2020. Det fremgår imidlertid også af kontoudskriften, at beløbene tilførtes igen den 12. august 2020. I den mellemliggende periode har der ikke været noget posteringer på kontoen. Overførslerne den 2. april 2020 var en fejl, som klager blev opmærksom på den 12. august 2020. Fejlen skyldtes, at klager privat har konti i såvel [finans2] som [finans1], hvilket også er tilfældet for [virksomhed1] ApS. Det fremgår af Den Juridiske Vejledning afsnit C.B.3.5.3.3 "Aktionærlån!", at der ikke i henhold Ligningslovens § 16 E sker beskatning af skatteyder, når der er tale om en fejlekspedition, hvorfor klager ikke skal beskattes af de overførte kr. 750.000. Beløbet blev tilbageført, så snart klager blev opmærksom på fejlen. At der er tale om en fejlekspedition bekræftes yderligere af, at der ikke i perioden har været andre posteringer/transaktioner på kontoen. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår om overførsler på 248.719 kr. til klagerens private MobilePay-konto udgør udeholdt omsætning i selskabet [virksomhed1] ApS, eller om klageren har løftet bevisbyrden for, at der ikke er tale om maskeret udbytte. Sagen angår endvidere om konkrete overførsler på 385.526 kr. direkte fra [virksomhed1] ApS til klageren skal beskattes som maskeret udbytte, og om overførsel på 750.000 kr. fra [virksomhed1] ApS til klageren udgør et ulovligt anpartshaverlån. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst til skatteforvaltningen, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905H, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat større beløb på sagsøgernes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhviler sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammer fra beskattede midler. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Det fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort som SKM2011.208.HR. Hvis der konstateres indsætninger fra et selskab helt eller delvist ejet af skatteyder påhviler der skatteyderen en skærpet bevisbyrde for at indsætningerne stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler, jf. SKM 2020.456.ØLR. Hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af ligningslovens § 2. Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed. Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1. Landsskatterettens begrundelse og resultat Udeholdt omsætning – MobilePay-indbetainger på 248.719 kr. Klageren har til Skattestyrelsen oplyst at have modtaget omsætning tilhørende [virksomhed1] ApS på sin private MobilePay, der ikke er videreoverført til [virksomhed1] ApS. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at det er klageren der har bevisbyrden for, at MobilePay-indbetalinger på hans private konto ikke udgør omsætning i selskabet [virksomhed1] ApS, uanset om de personer der har indbetalt beløb på klagerens konto, ikke er registreret som kunder hos [virksomhed1] ApS. Klagerens forklaringer om, at der til dels er tale om private indsætninger og indsætninger til velgørenhed er ikke underbygget af objektiv dokumentation, så som korrespondancer eller regnskab for velgørende foreninger mv. Landsskatteretten finder, at klageren ved bemærkningerne i klagen og til Skattestyrelsen i forbindelse med Skattestyrelsens behandling ikke har løftet bevisbyrden for, at MobilePay-indsætningerne på klagerens konto ikke udgør omsætning i selskabet [virksomhed1] ApS. Klageren har direkte ejerskab frem til 14. juli 2020 og derefter indirekte ejerskab af [virksomhed1] ApS via [virksomhed2] ApS fra 15. juli 2020. Det påhviler klageren som eneanpartshaver at godtgøre, at den udeholdte omsætning i indkomståret 2020 i form af MobilePay-indbetalinger på 248.719,25 kr. ikke er tilgået ham personligt. De pågældende beløb, der vedrører selskabets indtægter, er indsat på klagerens private konto og Landsskatteretten finder det ikke dokumenteret, at beløbene ikke er tilgået klageren. Indsætningerne anses herefter for udbytte til klageren fra selskabet, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Det forhold, at klageren har selvangivet overskud af virksomhed på 85.000 kr., ændrer ikke herpå, da omsætningen tilhører [virksomhed1] ApS og ikke klageren. Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Overførsler på samlet 385.526,36 kr. De pågældende beløb er overført fra klagerens selskab til hans private konto. Henset til klagerens bestemmende indflydelse over selskabet påhviler det klageren at godtgøre, at der ikke er tale om skattepligtig indkomst. Der kan henvises til Østre Landsrets dom af 9. september 2020, offentliggjort som SKM2020.456.ØLR. Der er ikke fremlagt oplysninger om afholdte udlæg på vegne af selskabet og overførslerne fremgår ikke af mellemregningskontoen mellem klageren og [virksomhed1] ApS for indkomståret 2020. Der fremgår en postering af mellemregningskontoen mellem klageren og [virksomhed1] ApS på 264.000 kr. for indkomståret 2021. Den regnskabsmæssige postering udgør en overførsel til selskabet og ikke en overførsel fra selskabet, hvorfor regnskabsoplysningerne ikke underbygger at der ikke er tale om skattepligtig indkomst for klageren. Det fremgår endvidere af årsrapporten for 2020, at der for indkomståret 2019 var skyldige lønudgifter på 264.000 kr. Der er ikke fremlagt dokumentation vedrørende dette, og der er ikke fremlagt dokumentation for, at udbetalingen til klageren på 264.000 kr. udgør eller er indberettet som lønindkomst til klageren. Der fremgår en postering benævnt ”Udbytte skat” i kontospecifikationerne for indkomståret 2020 for [virksomhed1] ApS på 78.504 kr. Der er ikke fremlagt oplysninger vedrørende denne postering, og udbetaling af beløbet til klagerens konto er således skattepligtig indkomst for klageren. Det er ikke godtgjort, at overførslerne udgør tilbagebetaling af udlæg klageren har afholdt på vegne af selskabet, eller anden ikke skattepligtig overførsel til klageren. Da beløbene er overført fra et selskab, hvor klageren er direkte og indirekte ejer via [virksomhed2] ApS anses overførslerne derfor som maskeret udbytte til klageren. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Lån på 750.000 kr. Klageren og selskabet er omfattet af personkredsen i ligningsloven § 16 E, stk. 1. Fejlekspeditioner, herunder fejlposteringer, kan rettes uden at søge omgørelse efter skatteforvaltningslovens § 29. Foreligger der en fejlekspedition, kan beskatningen efter ligningslovens § 16 E undgås ved tilbagebetaling af lånet, jf. bilag 2, 7, 11, 14 og 21 til lovforslag til ligningslovens § 16 E (L199, Folketinget 2011-12). Det kan ikke lægges til grund, at der er tale om egentlige fejlposteringer. Der er henset til at betalingerne er posteret på en bogføringskonto benævnt ”Privat lån [klager]”, og at alene 250.000 kr. af de samlede overførsler på 750.000 kr. er bogført som tilbagebetalt. Der er endvidere henset til at lånet er ydet i april 2020 og tilbagebetalt i august 2020. Der er således ikke tale om en fejloverførsel, der er blevet rettet straks. Landsskatteretten finder på denne baggrund at der er tale om et aktionærlån omfattet af ligningslovens § 16 E. [virksomhed1] ApS er ikke et pengeinstitut og foretager ikke løbende dispositioner af denne karakter med uafhængige parter. Der er foreligger således ikke oplysninger, der godtgør at der er tale om en sædvanlig forretningsmæssig disposition. Udbetalingerne til klageren på samlet 750.000 kr. anses herefter som udloddet til klageren, og beskattes som udbytte efter ligningslovens § 16 A. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.