Moms- og elafgiftsforhøjelse grundet manglende dokumentation

Journalnr. 24-0088111 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 364.720 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022. Forhøjelsen skyldes dels regulering af virksomhedens salgsmoms for udeholdt omsætning, og dels at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms til udgifter, som ikke er dokumenteret med en faktura. Derudover skyldes forhøjelsen, at Skattestyrelsen ikke har godkendt den indberettede elafgift på grund af manglende dokumentation. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsen afgørelse. Faktiske oplysninger [klager], herefter virksomheden, CVR-nr. [...1], blev startet den 8. maj 2014 under branchekoden 561110 ”Servicering af mad i restauranter og caféer”. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, herefter CVR, har virksomheden haft mellem 5-10 ansatte i den påklagede afgiftsperiode. Virksomheden blev registreret for moms den 8. maj 2014, og har afregnet moms halvårligt. Virksomheden er ejet af [person1], herefter indehaveren. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger består virksomhedens drift af restaurant og udlejning af ejendomme. Indehaveren er hovedaktionær i selskabet [virksomhed1] ApS. Skattestyrelsen har den 22. august 2023 været på uanmeldt kontrolbesøg i virksomheden på adressen [adresse1], [by1]. Skattestyrelsen har i den forbindelse indkaldt virksomhedens regnskabsmateriale, kontokort og bankkontoudtog for den påklagede afgiftsperiode. Virksomheden har fremlagt virksomhedens regnskabsmateriale i form af kontokort, årsregnskab og bankkontoudtog. Af virksomhedens årsrapport for afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022 fremgår, at virksomheden havde en nettoomsætning på 2.234.217 kr. og udgifter til el og vand på 104.507 kr. Virksomheden har angivet følgende salgsmoms, købsmoms og elafgift i den påklagede afgiftsperiode: Afgiftsperiode 1. halvår 2022 2. halvår 2022 I alt Salgsmoms 245.125,00 kr. 269.975,00 kr. 515.100,00 kr. Købsmoms 140.850,00 kr. 170.068,00 kr. 310.918,00 kr. Elafgift 10.186,00 kr. 163,00 kr. 10.349,00 kr. Tilsvar 94.089,00 kr. 99.744,00 kr. 193.833,00 kr. Salgsmoms Virksomheden har angivet følgende salgsmoms i den påklagede afgiftsperiode: Salgsmoms 1. halvår 2022 245.125,00 kr. 2. halvår 2022 269.975,00 kr. I alt 515.100,00 kr. Af virksomhedens årsrapport for 2022 fremgår en omsætning på 2.234.217 kr. ekskl. moms, salgsmomsen udgør 558.553 kr. Virksomheden har på bogføringskonto 7010 ”Udgående moms (Salg) bogført 248.024 kr. i salgsmoms for 1. halvår 2022 og 310.529 kr. for 2. halvår 2022, i alt 558.553 kr. I bogføringsteksten, er der henvist til ”salg” samt dato for salget og ”[virksomhed2]”. Skattestyrelsen har oplyst, at de ved gennemgang af virksomhedens kontospecifikation for den påklagede afgiftsperiode har konstateret, at der den 21. september 2022 og den 31. december 2022, er posteret salgsindtægter, som virksomheden ikke har beregnet salgsmoms af. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens samlede salgsmoms til 558.553 kr. for den påklagede afgiftsperiode, svarende til en difference på 43.453 kr. i forhold til det, som virksomheden har angivet i salgsmoms i 2022. Skattestyrelsen har foretaget følgende ændring af virksomhedens salgsmoms for den påklagede afgiftsperiode: Afgiftsperiode 1. halvår 2022 2. halvår 2022 I alt Angivet salgsmoms 245.125,00 kr. 269.975,00 kr. 515.100,00 kr. Opgjort salgsmoms 248.024,00 kr. 310.529,00 kr. 558.553,00 kr. Ændring af salgsmoms 2.899,00 kr. 40.554,00 kr. 43.453,00 kr. Købsmoms Virksomheden har for afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022 fratrukket 310.918 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til bl.a. dagligdagsbutikker, [virksomhed3], Leverandørservice, benzin, varmeforsyning, skrald, [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6] mv. på konto 7020 ”Indgående moms”. Virksomheden har ikke som dokumentation for de fratrukne udgifter fremlagt fakturaer eller kvitteringer. Som dokumentation for de fratrukne udgifter har virksomheden alene fremlagt bankkontoudtog for afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022. Bankkontoudtoget indeholder ikke oplysninger om, hvilket kontonummer udtoget vedrører. Nogle af de bogførte udgifter ses betalt på bankkontoudtoget. Udgifter til elafgift Virksomheden har for afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022 fratrukket 10.349 kr. i udgifter til el på konto 3365 ”Elafgift”. Virksomheden har ikke som dokumentation for de fratrukne udgifter fremlagt fakturaer eller kvitteringer. Som dokumentation for de fratrukne udgifter har virksomheden alene fremlagt bankkontoudtog for afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022. Bankkontoudtoget indeholder ikke oplysninger om, hvilket kontonummer udtoget vedrører. Udgifterne til el kan ikke genfindes på fremlagte bankkontoudtog. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 364.720 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022. Forhøjelsen skyldes dels regulering af virksomhedens salgsmoms for udeholdt omsætning, og dels at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms til udgifter, som ikke er dokumenteret med én faktura. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Vores bemærkninger og begrundelse Vi har ønsket at gennemgå dine momsindberetninger for perioden 1. januar 2022 til 31. december 2022. Vi har derfor bedt om dit momsregnskab med tilhørende bogføring og grundbilag for de nævnte perioder. Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Det er vores opfattelse, ud fra de foreliggende oplysninger i sagen, at du er en afgiftspligtig person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed med drift af restaurant med mere. Der skal betales moms af alt det salg, du leverer mod vederlag her i landet. Se momslovens § 4, stk. 1. Momsbeløbet udgør 25 %. Se momslovens § 33. Som momsregistreret skal du føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af momsen for hver momsperiode og for kontrollen af momsen. Se momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. De generelle krav til regnskabet fremgår af momsbekendtgørelsens § 72 og § 73. Det fremgår af momslovens § 57 stk. 1, at virksomheder registreret efter § 47, § 49, § 51 eller § 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 samt lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. I forbindelse med vores gennemgang af kontospecifikationerne er det konstateret, at der den 21.09.2022 og den 31.12.2022 posteres salgsindtægter, hvor der ikke beregnes moms. Vi finder, at alt salg fra virksomheden [klager] er momspligtig efter momslovens § 4. For indkomståret er der i regnskabet oplyst en omsætning på 2.234.217 kr. – hvorefter salgsmomsen udgør 558.553 kr. (2.234.217 kr. * 25 %). Ud fra bogføringen udgør salgsmomsen 248.024 kr. (992.100 kr. * 25 %) og 310.529 kr. (1.242.117 kr. * 25 %) for henholdsvis 1. og 2. halvår 2022. For indkomståret er der samlet indberettet salgsmoms på 515.100 kr. Opgørelsen af salgsmomsen sker med udgangspunkt i opkrævningslovens § 5 stk. 1. Det ses, at momsen ikke er afstemt, og at der er differencer mellem regnskab og indberettet salgsmoms. Vi finder, at der skal angives yderligere salgsmoms på 43.453 kr. (558.553 kr. - 515.100 kr.) således: Afgiftsperiode 1. halvår 2022 2. halvår 2022 I alt Angivet salgsmoms 245.125,00 kr. 269.975,00 kr. 515.100,00 kr. Opgjort salgsmoms 248.024,00 kr. 310.529,00 kr. 558.553,00 kr. Ændring af salgsmoms 2.899,00 kr. 40.554,00 kr. 43.453,00 kr. Den samlede ændring af salgsmoms er for perioden: 1. januar 2022 – 30. juni 2022 2.899 kr. 1. juli 2022 – 31. december 2022 40.554 kr. I alt 43.453 kr. Købsmoms Omkostningssiden er en del af vurderingen af den skønnede moms. Der skal dermed foretages en konkret vurdering heraf ud fra tilgængelige oplysninger, som fx bilag eller tilsvarende dokumentation. Dette betyder, at der skal tages stilling til både salgsmoms og købsmoms, herunder om der skønnes at være afholdt momsbelagte indkøb af varer og ydelser til brug for din momspligtige aktivitet, som kan trækkes fra ved opgørelsen af momsen. Som dokumentation for købsmomsen skal du kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer eller afregningsbilag. Se momsbekendtgørelsens § 82 (nu § 81). Når dette sammenholdes med kravene i momsbekendtgørelsens § 58 (nu § 57) til indholdet af en faktura, hvorefter en faktura bl.a. skal angive mængden og arten af de leverede varer, og at der er pålagt moms, er det vores opfattelse, at i de tilfælde - hvor der ikke er fremlagt fakturaer - skal der fremlægges anden dokumentation, hvoraf mængden og arten af de leverede varer fremgår, og at der er pålagt moms. Dette kan fx bestå i ordrebekræftelser eller lignende. Vi har ikke anden dokumentation end dine bankkontoudskrifter, hvoraf det fremgår, at der er hævet beløb til visse modtagere. Ud fra disse bankkontoudskrifter er det ikke muligt at konstatere, hvad der er leveret og i hvilke mængder, om leverandøren er en momspligtig person, om købet er pålagt moms, og om købet er relevant for dit momspligtige salg. Vi mener ikke, at bankkontoudskrifterne, herunder posteringsteksterne, betalingsmodtagerne og betalingernes interval er dokumentation for, at du har afholdt udgifter, som er pålagt moms af en anden momspligtig person, og som er anvendt i din momspligtige aktivitet efter momslovens § 37, stk. 1. På dette grundlag mener vi ikke, at der foreligger objektive beviser på, at der i tilknytning til din virksomhed er afholdt udgifter, der berettiger til momsfradrag. Du har ikke fremlagt faktura, afregningsbilag eller anden dokumentation for afholdte udgifter, hvoraf vi kan udlede, at der er sket levering af varer eller ydelser til din virksomhed, eller at du har betalt udgifterne, herunder momsbeløb. Der er ikke tale om, at vi afviser, at du har fradragsret alene, fordi der mangler dokumentation, men at du ikke kan udøve din fradragsret uden dokumentation. Det er dig, der skal godtgøre, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Det er nødvendigt, for at vi kan godkende et skønnet momsfradrag, at du fremlægger dokumentation for levering og betaling. Opkrævningslovens § 5, stk. 2, anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Vi henviser desuden til Landsskatterettens afgørelser af den 26. august 2021 (SKM2021.456.LSR) og den 5. november 2021 (SKM2021.692.LSR). På baggrund af ovenstående kan ændringen af købsmoms for 2022 opgøres således: Afgiftsperiode 1. halvår 2022 2. halvår 2022 I alt Angivet købsmoms 140.850,00 kr. 170.068,00 kr. 310.918,00 kr. Opgjort købsmoms 0 kr. 0 kr. 0 kr. Ændring af købsmoms 140.850,00 kr. 170.068,00 kr. 310.918,00 kr. Den samlede ændring af købsmoms er for perioden: 1. januar 2022 – 30. juni 2022 140.850 kr. 1. juli 2022 – 31. december 2022 170.068 kr. I alt 310.918 kr. Elafgift Vi har ikke modtaget fakturaer eller andre opgørelser over elafgiften. Vi kan derfor ikke godkende den indberettede elafgift for perioden 1. januar 2022 – 31. december 2022. Se elafgiftsloven § 11, stk. 5. På baggrund af ovenstående kan ændringen af elafgift for 2022 opgøres således: Afgiftsperiode 1. halvår 2022 2. halvår 2022 I alt Angivet elafgift 10.186,00 kr. 153,00 kr. 10.349,00 kr. Opgjort elafgift 0 kr. 0 kr. 0 kr. Ændring af elafgift 10.186,00 kr. 153,00 kr. 10.349,00 kr. Den samlede ændring af elafgift er for perioden: 1. januar 2022 – 30. juni 2022 10.186 kr. 1. juli 2022 – 31. december 2022 163 kr. I alt 10.349 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 14. oktober 2024 udtalt følgende: ”… I vedhæftede dokument benævnt ”klage” er anført, at klagen alene vedrører salgs- og købsmoms for indkomståret 2022 med 364.720 kr. Yderligere nævnes, at relevante bilag vil blive indsendt i forbindelse med klagesagen. Såfremt Skatteankestyrelsen modtager samtlige bilag i forbindelse med klagesagen, vil Skattestyrelsen overveje at genoptage sagen. …” Klagerens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at virksomhedens momstilsvar skal nedsættes med 364.720 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Efter anmodning fra Skattestyrelsen har [klager]s revisor fremsendt virksomhedens regnskabsmateriale, herunder saldobalance, kontokort, bankkontoudskrifter samt privatforbrugsopgørelser. Efter en gennemgang af materialet har Skattestyrelsen den 19. juli 2024 truffet en afgørelse, hvor de har ændret virksomhedens salgsmoms og sat købsmomsen til nul for hele 2022. Klager er ikke enig i den skønsmæssige afgørelse, hvorfor nærværende klage er nødvendig. DEN RETLIGE VURDERING OG ANBRINGENDER Skattestyrelsen har forøget klagers salgsmoms og sat købsmomsen til nul for indkomståret 2022. På vegne af klager har vi forsøgt at få sagen genoptaget for at kunne fremsende de nødvendige oplysninger, således at et retvisende resultat kunne opnås. Skattestyrelsen har dog afvist vores anmodning om genoptagelse og henvist til, at afgørelsen kan påklages til Skatteankestyrelsen. Da afgørelsen ikke afspejler de faktiske forhold, og damklager er uenig i afgørelsen, har denne klage været nødvendig. 1. Momsændringer og nedsættelse af købsmoms til 0 Kr. Skattestyrelsen har i sin afgørelse for indkomståret 2022 ændret salgsmomsen og nedsat købsmomsen til 0 kr., hvilket klager mener er en urimelig og skønsmæssig afgørelse. Skattestyrelsen har lagt vægt på, at det fremlagte regnskabsmateriale ikke indeholdt tilstrækkelig dokumentation for købsmomsen. Det er klagers opfattelse, at der nu kan sendes relevante oplysninger og regnskabsbilag, som dokumenterer virksomhedens udgifter og berettigelse til fradrag af købsmoms. Klager har i samarbejde med revisoren forsøgt at imødekomme Skattestyrelsens krav ved at fremsende yderligere dokumentation, men Skattestyrelsen har valgt at fastholde ændringen, hvilket vi finder urimeligt. Relevante bilag vil blive indsendt i forbindelse med klagesagen. 2. Elafgift og nægtelse af fradrag Skattestyrelsen har i sin afgørelse også nægtet fradrag for elafgift, med den begrundelse, at der ikke er fremlagt fakturaer eller anden dokumentation. Klager har betalt elafgift i forbindelse med driften af restauranten, og det er derfor klagers opfattelse, at fradrag bør godkendes. Relevante bilag vil blive indsendt i forbindelse med klagesagen. ANBRINGENDER - Klager mener, at Skattestyrelsens afgørelse ikke er retvisende, da dokumentation for udgifterne er fremskaffet. …” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 364.720 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022. Forhøjelsen skyldes dels regulering af virksomhedens salgsmoms for udeholdt omsætning, og dels at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms til udgifter, som ikke er dokumenteret med en faktura. Derudover skyldes forhøjelsen, at Skattestyrelsen ikke har godkendt den indberettede elafgift på grund af manglende dokumentation. Retsgrundlaget Salgsmoms Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55, stk. 1, føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og kontrollen af merværdiafgiftens berigtigelse. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 1. Af momslovens § 27, stk. 1, følger, at ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der direkte er forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter momsloven. Finder betalingen helt eller delvist sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 procent af det modtagne beløb. Betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. Betaling af afgift påhviler enhver, der på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, jf. momslovens § 46, stk. 7. Købsmoms Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag): ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, …” Af § 82 i dagældende momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 fremgår følgende: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ” Samme momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 58, stk. 1, fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold, heraf fremgår: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” Bestemmelsernes indhold er identisk med nugældende momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021, §§ 57, stk. 1, og 81, gældende fra den 1. januar 2022. Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det selskabet at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, truffet afgørelse vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Byretten har anført: ”... Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skatteforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms..." Elafgift Af § 11 i elafgiftsloven, jf. dagældende lovbekendtgørelse nr. 1321 af 26. august 2020, fremgår bl.a. følgende: ”Virksomheder, der er registreret efter merværdiafgiftsloven, kan bortset fra de nævnte tilfælde i stk. 2 få tilbagebetalt afgiften efter denne lov af den af virksomheden forbrugte afgiftspligtige elektricitet, herunder den afgiftspligtige elektricitet, som en udlejer af havneplads forsyner sine lejeres medbragte lystfartøjer med uden særskilt betaling, og den afgiftspligtige elektricitet, som en udlejer af campingplads forsyner sine lejeres medbragte campingenheder og køretøjer med uden særskilt betaling. … Stk. 5. Afgiften tilbagebetales efter stk. 1 og stk. 3, 2. pkt., i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for indgående merværdiafgift af elektricitet eller varme. Tilbagebetaling omfatter dog ikke afgift af energi i relation til aktiviteter nævnt i momslovens § 37, stk. 7 og 8. Til dokumentation af tilbagebetalingsbeløbet skal virksomheden kunne fremlægge fakturaer eller særskilte opgørelser, hvoraf størrelsen af afgiften fremgår, jf. § 11 a, stk. 8.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Salgsmoms Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens salgsmoms til i alt 558.553 kr. for den påklagede afgiftsperiode. Virksomheden har for den angivne afgiftsperiode angivet 515.100 kr. i salgsmoms. I virksomhedens regnskab for 2022, er oplyst en omsætning på 2.234.217 kr. ekskl. moms, salgsmomsen udgør 558.553 kr., som er 43.453 kr. højere end den angivne salgsmoms. Virksomheden har på bogføringskonto7010 ”Udgående moms (Salg) bogført 248.024 kr. kr. i salgsmoms for 1. halvår 2022 og 310.529 kr. for 2. halvår 2022, i alt 558.553 kr. Skattestyrelsen har oplyst, at de ved gennemgang af virksomhedens kontospecifikation for den påklagede afgiftsperiode har konstateret, at der den 21. september 2022 og den 31. december 2022 er posteret salgsindtægter, som der ikke er beregnet salgsmoms af. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens samlede salgsmoms til 558.553 kr. for den påklagede afgiftsperiode, svarende til en difference på 43.453 kr. i forhold til det, som virksomheden har angivet i salgsmoms i 2022. Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens salgsmoms med 558.553 kr. for den påklagede afgiftsperiode. Retten har lagt vægt på, at den i regnskabet for 2022 oplyste omsætning og den af virksomhedens bogførte salgsmoms for 2022 relaterer sig til virksomhedens drift, og at virksomheden drifter momspligtig virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1. Virksomhedens repræsentant har ikke fremlagt dokumentation for, at den oplyste omsætning i regnskabet for 2022 og virksomhedens bogførte salgsmoms for 2022, ikke vedrører momspligtig omsætning. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Købsmoms Virksomheden har for den påklagede afgiftsperiode fratrukket købsmoms af diverse udgifter til bl.a. dagligdagsbutikker, [virksomhed3], Leverandørservice, benzin, Varmeforsyning, skrald, [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6] mv. på i alt 310.918 kr. Virksomheden har ikke som dokumentation for de fratrukne udgifter fremlagt fakturaer eller kvitteringer. Det følger af momsbekendtgørelsens § 82, at det er en betingelse for fradrag efter momslovens § 37, at der foreligger dokumentation i form af fakturaer. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at virksomheden ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag efter momslovens § 37 er opfyldt. Der er heller ikke grundlag for at give virksomheden et skønsmæssigt opgjort fradrag for købsmoms, jf. SKM2025.138.BR. Det forhold, at nogle af udgifterne er blevet betalt ved elektroniske pengeoverførsler, udgør ikke i sig selv dokumentation for, at leveringen af ydelserne og varerne har fundet sted, hvorfor dette ikke kan føre til et andet resultat. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Elafgift Virksomheden har for den påklagede afgiftsperiode indberettet elafgift på i alt 10.349 kr. Virksomheden har ikke dokumenteret udgifter til elafgift med fakturaer eller kvitteringer. Det er derfor med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt den indberettede elafgift, jf. § 11, stk. 1 og 5, i den dagældende elafgiftslov. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.