Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag for uregistreret arbejdskraft

Journalnr. 24-0070262 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag 679.291 kr. 0 kr. Forhøjes til 849.114 kr. Indkomståret 2022 Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag 823.359 kr. 0 kr. Forhøjes til 1.029.199 kr. Faktiske oplysninger [klager] ApS, CVR-nr. [...1], herefter selskabet, blev stiftet den 12. august 2011 af [person1]. [person1] var registreret som selskabets direktør indtil den 24. september 2020, hvor [person2] er indtrådt som direktør. Selskabet er registreret med [person1] som selskabets reelle ejer. Selskabet er registreret under branchekoden 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger” og bibranchen 494200 ”Flytteforretninger”. Selskabets formål er at drive flyttevirksomhed. Siden 21. april 2023 er selskabet ejet af selskabet [virksomhed1] ApS CVR-nr. [...2], som er ejet af [person1]. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, herefter CVR, har selskabet i den påklagede periode været registreret med 4-8 antal ansatte, svarende til 1-4 årsværk. Selskabet har været momsregistreret siden 1. juli 2019, og registreret for A-skat og AM-bidrag siden 1. januar 2016. Selskabet har ifølge fremlagte saldobalance for 2021 omsat for 4.589.958 kr. inkl. moms. Selskabet har haft udgifter til fremmed arbejde på 950.575,39 kr. ekskl. moms. Selskabet har i 2021 haft indberettet udgifter til løn på 1.044.799 kr. Selskabet har ifølge fremlagte saldobalance for 2022 omsat for 5.544.863 kr. inkl. moms. Selskabet har haft udgifter til fremmed arbejde på 1.586.449 kr. ekskl. moms. Selskabet har i 2022 haft indberettet udgifter til løn på 1.256.590 kr. Skattestyrelsen har indledt kontrol af selskabet på baggrund af kontroloplysninger om, at selskabet har fået udstedt fakturaer fra blandt andet underleverandørerne [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS, som Skattestyrelsen har anset som stråmandsvirksomheder. Til brug for kontrollen har Skattestyrelsen bedt selskabet om kontokort, saldobalance, underleverandørfakturaer, momsafstemning og bankkontoudtog. Derudover har Skattestyrelsen anmodet om oplysninger om samhandlen med underleverandørerne i form af kontrakter, løn-/timesedler og identifikationsoplysninger på, hvem der har udført arbejdet. Selskabet har oplyst til Skattestyrelsen, at der ikke er indgået skriftlige kontrakter med de enkelte underleverandører, og der heller ikke forefindes nærmere specificerede time-/arbejdssedler. Selskabet har desuden oplyst, at der er foretaget kontrol af det udførte arbejde, ligesom underleverandørens status er kontrolleret via CVR-registeret forinden betaling. Selskabet har i kontrolperioden afholdt følgende udgifter til underleverandørerne [virksomhed2] ApS, [virksomhed3] ApS, [virksomhed4] ApS, [virksomhed5] og [virksomhed6] ApS: Underleverandør Beløb ekskl. moms (kr.) Moms (kr.) Beløb inkl. moms (kr.) [virksomhed2] ApS 348.750 87.187,50 435.937,50 [virksomhed3] ApS 231.750 57.937,50 289.687,50 [virksomhed4] ApS 1.274.049,60 318.512,40 1.592.562 [virksomhed5] 63.300 15.825 79.125 [virksomhed6] ApS 646.400 161.600 808.000 I alt 2.564.249,60 641.062,40 3.205.312 Skattestyrelsen har anset samtlige betalinger til underleverandørerne for at have udgjort lønninger til uregistreret arbejdskraft, og har anset fakturabeløbet ekskl. moms som beregningsgrundlag for yderligere A-skat og AM-bidrag. Skattestyrelsen har lavet følgende beregning: Yderligere lønudgift 2.564.249 kr. AM-bidrag 8 % af 2.564.249 kr. 205.140 kr. A-skat 55 % af (2.564.249 - 205.140) 2.359.109 kr. 1.297.510 kr. I alt 1.502.650 kr. På baggrund heraf har Skattestyrelsen forhøjet selskabets indeholdelsespligt af A-skat med samlet 1.297.510 kr. og AM-bidrag med 205.140 kr. for perioden 1. januar 2021 - 31. december 2022. Følgende forhold har gjort sig gældende for underleverandørerne: [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...3], herefter [virksomhed2]. [virksomhed2] blev stiftet den 10. december 2017 af ApS [virksomhed7], og har siden 1. oktober 2020 været ejet og drevet af [person3]. [virksomhed2] var registreret under branchekoden 494100 ”Vejgodstransport” og bibranchen 782000 ”Vikarbureauer”. [virksomhed2]’s formål var at udøve virksomhed med handel, import og eksport samt aktiviteter i tilknytning hertil. [virksomhed2] blev opløst efter konkurs den 28. august 2023. Ifølge CVR var [virksomhed2] ikke registeret med ansatte i kontrolperioden. Selskabet har som dokumentation for retten til fradrag for købsmoms fremlagt fire fakturaer fra [virksomhed2] til selskabet: Fakturanr. Fakturadato Beskrivelse Antal og enhed Bogføringsdato Total (kr.) ekskl. moms Moms (kr.) Total (kr.) inkl. moms 7340 11. januar 2021 Kørsel med bil September 2020 325 14. januar 2021 81.250 20.312,50 101.562,50 7341 7. januar 2021 Kørsel med bil Oktober 2020 221 14. januar 2021 55.250 13.812,50 69.062,50 7354 21. januar 2021 Kørsel med bil November 2020 Kørsel med bil December 2020 225 327 22. januar 2021 138.000 34.500 172.500 7564 5. maj 2021 Faktura Ihenhold til kontrakt Kørsel med bil April 2021 297 6. maj 2021 74.250 18.562,50 92.812,50 Total 348.750 87.187,50 435.937,50 Fakturaerne ses alle betalt ved overførsel fra selskabets bankkonto og selskabet har samme dag bogførte udgiften på selskabets kontokort på konto 1315 ”Fremmedarbejde” og konto 6903 ”Indgående (køb) moms”. Fakturaerne er ikke specificeret nærmere med angivelse af det udførte arbejde, herunder hvornår arbejdet er udført, eller hvilke personer, der har udført arbejdet. Fakturaerne har en angivelse af antal, og en enhedspris på 250 kr. På faktura med nr. 7564 fremgår ingen betalingsoplysninger. Fakturaerne indeholder en henvisning til hver sin kontrakt. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed2] ikke har angivet moms i 2021 på trods af udstedelse af mange fakturaer, hvor moms er inkluderet, at [virksomhed2] har været registreret som arbejdsgiver, men ikke har angivet A-skat eller AM-bidrag, og ikke har haft andre udgifter til ansatte eller yderligere underleverandører. Det fremgår desuden af Skattestyrelsens oplysninger, at betalingsbetingelserne angivet på fakturaerne ikke har kunnet verificeres som tilhørende selskabet eller de oplyste konti ikke har eksisteret. Selskabet har ikke fremlagt kontrakterne, der er nævnt på fakturaerne. Selskabet har overfor Skattestyrelsen oplyst, at selskabet ikke har indgået skriftlige kontrakter. Selskabet har fremlagt fire oversigter over arbejde udført af [virksomhed2]. Alle fire oversigter indeholder en overskrift med en angivelse af, hvilken faktura oversigterne vedrører. Af overskriften fremgår videre fremgår en angivelse af det fakturerede beløb, en beskrivelse ”Kørsel med bil” og en angivelse af måned og år. Videre fremgår en angivelse af antal timer, samt en timepris. Flere af oversigterne henviser til en kontrakt. Oversigterne indeholder en tabel med en angivelse af selskabets fakturanummer til deres kunder, datoen for arbejdet udførelse, kundenr. og kundens navn, samt en angivelse af beløbet. Oversigterne er opgjort inkl. moms Selskabet har ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tilknytning til de fremlagte fakturaer. Selskabet har på møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler forklaret, at [virksomhed2] har udvist tegn på reel drift, samt at de fremgår af en artikel i [medie1]. [virksomhed3] ApS, CVR-nr.: [...4], herefter [virksomhed3]. [virksomhed3] blev stiftet den 16. august 2019. [virksomhed3] var ejet og drevet af [person4], der var administrerende direktør fra den 31. januar 2021. [virksomhed3] var registreret under branchekoden 702000 ” Virksomhedsrådgivning og andre rådgivningsaktiviteter” og bibrancherne 782000 ” Vikarbureauaktiviteter og anden personaleformidling” og 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed3]’s formål var at drive rådgivning indenfor byggeri samt anden økonomisk rådgivning indenfor bolig- og ejendomskøb. [virksomhed3] blev ved dekret afsagt den 29. juni 2021 taget under konkursbehandling. Ifølge CVR var [virksomhed3] ikke registeret med ansatte i kontrolperioden. Der er fremlagt to fakturaer som dokumentation for samhandlen med [virksomhed3]: Fakturanr. Fakturadato Beskrivelse Antal og enhed Bogføringsdato Total (kr.) ekskl. moms Moms (kr.) Total (kr.) inkl. moms 214 28. februar 2021 Kørsel med bil jan 2021 315t*250 Kørsel med bil Feb 2021 251*250 1 stk. 8. marts 2021 141.500 35.375 176.875 378 5. april 2021 Kørsel i marts 361 timer x 250 kr pr time 1 stk. 6. april 2021 90.250 22.562,50 112.812,50 Total 231.750 57.937,50 289.687,50 Fakturaerne er alle betalt ved overførsel fra selskabets bankkonto. Fakturaerne er konteret på selskabets kontokort på konto 1315 ”Fremmedarbejde” og 6903 ”Indgående (køb) moms” på samme dag, som overførsel er foretaget. Fakturaerne er ikke specificeret nærmere med angivelse af det udførte arbejde, hvor arbejdet er udført, hvornår det er udført eller hvilke personer, der har udført arbejdet. Af fakturaerne fremgår en angivelse af antal med ”1. stk.” under kolonnen for antal. Endvidere fremgår der af fakturaerne beskrivelse at timeprisen er på 250 kr. og antal på hhv. 315 og 361 timer. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen har haft kontrol af [virksomhed3], at [virksomhed3] ikke har angivet moms eller har angivet nulmoms, at [virksomhed3] har anvendt 23 forskellige bankkonti, der alle tømmes systematisk, og at [virksomhed3]’s referenceperson på fakturaerne, ikke modtager løn fra [virksomhed3]. Derudover fremgår det af Skattestyrelsens oplysninger, at der ikke ses at være afholdt driftsomkostninger af betydning, og at [virksomhed3] har leveret ydelser inden for mange forskellige brancher. Selskabet har fremlagt ikke underskrevne oversigter over arbejde udført af [virksomhed3], der indeholder oplysninger om selskabets kunder med henvisning til fakturaer udstedt af [virksomhed3]. Oversigterne indeholder en angivelse af fakturanummer, [virksomhed3]’s referenceperson, samme beskrivelse som angivet på fakturaen. På oversigterne er angivet selskabets fakturanr., kundenr., kundens navn, og beløbet for hver kørsel. Oversigterne er opgjort inkl. moms. Der fremgår ingen oplysninger af oversigterne, om hvem der har leveret ydelserne, eller hvornår leveringen er sket. Oversigterne er hverken underskrevet eller dateret. Det fremgår ikke af oversigterne, hvorvidt [virksomhed3] har udført hele opgaven eller kun dele af den eller hvilken chauffør, der skulle have leveret ydelserne. Selskabet har ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tilknytning til de fremlagte fakturaer. [virksomhed4] ApS, CVR-nr.: [...5], herefter [virksomhed4]. [virksomhed4] blev stiftet den 7. juni 2021 af [person5]. [virksomhed4] var ejet og drevet af [person6], der var direktør siden 7. juni 2021. [virksomhed4] var registreret under branchekoden 782000 ”Vikarbureauer” og bibrancherne 494200 ”Flytteforretninger” og 682030 ”Anden udlejning af boliger”. [virksomhed4] havde til formål at drive virksomhed som flytteforretning og hermed beslægtet virksomhed. [virksomhed4] blev opløst efter konkurs med ophørsdato den 27. maj 2024. Ifølge CVR har [virksomhed4] i den relevante periode været registreret 1-2 ansatte, svarende til 0-1 årsværk. Selskabet har fremlagt 22 fakturaer udstedt fra [virksomhed4] til selskabet, som selskabet har foretaget fradrag for købsmoms af: Fakturanr. Fakturadato Beskrivelse Antal og enhed Bogføringsdato Total (kr.) ekskl. moms Moms (kr.) Total (kr.) inkl. moms 305 26. juli 2021 Flyttehjælp med varevogn 188 stk. 26. juli 2021 56.400 14.100 70.500 311 10. august 2021 Flyttehjælp med varevogn juni 2021 195 timer 10. august 2021 58.500 14.625 73.125 323 28. august 2021 Flytning inkl. varevogn Rest timer juni 2021 153 timer 30. august 2021 45.900 11.475 57.375 334 15. september 2021 Flytning inkl. varevogn Rest timer juli 2021 197 timer 15. september 2021 59.100 14.775 73.875 340 4. oktober 2021 Flytning inkl. varevogn Timer august 171 timer 4. oktober 2021 51.300 12.825 64.125 345 14. oktober 2021 Flytning inkl. varevogn Rest timer august 201 timer 14. oktober 2021 60.300 15.075 75.375 358 19. november 2021 Flytning inkl. varevogn sep 2021 211 timer 19. november 2021 63.300 15.825 79.125 361 23. november 2021 Flytning inkl. varevogn Rest timer september 2021 176 timer 23. november 2021 52.800 13.200 66.000 371 21. december 2021 Flytning inkl. varevogn 214 timer 22. december 2021 64.200 16.050 80.250 391 24. december 2021 Flytning inkl. varevogn Indpakning og opfyldning af container i [virksomhed8] 223 timer 27. december 2021 66.900 16.725 83.625 I alt 2021 578.700 144.675 723.375 397 9. januar 2022 Flytning inkl. varevogn okt. 2021 225 stk. 11. januar 2022 67.500 16.875 84.375 402 14. februar 2022 Flytning inkl. varevogn 171 timer 14. februar 2022 51.300 12.825 64.125 410 1. marts 2022 Flyttehjælp med varevogn 153 timer 1. marts 2022 45.900 11.475 57.375 422 4. marts 2022 jan 2022 Flyttehjælp med varevogn 194 timer 7. marts 2022 58.200 14.550 72.750 443 23. marts 2022 Timer Feb del1 2022 Flytning inkl. varevogn 226 timer 24. marts 2022 67.800 16.950 84.750 464 12. april 2022 Flytning inkl. varevogn Timer rest 2022 146 stk. 12. april 2022 43.800 10.950 54.750 470 17. april 2022 Flytning med varevogn Ekstra 2022 159 timer 19. april 2022 47.700 11.925 59.625 471 20. april 2022 Flyttekasser Pro XL 1200 stk. 20. april 2022 35.349,60 8.837,40 44.187 Bobleplast 100meter*100cm 34 stk. Plast wrap 7 stk. Rabat 1 stk. 516 11. juni 2022 Flytning inkl. varevogn Timer maj 2022 235 timer 13. juni 2022 70.500 17.625 88.125 535 5. juli 2022 Flytning inkl. varevogn Timer juni 2022 254 timer 5. juli 2022 76.200 19.050 95.250 561 29. juli 2022 Timer juli 2022 Flytning inkl. varevogn 241 timer 1. august 2022 72.300 18.075 90.375 I alt 2022 636.549,60 159.137,40 795.687 Selskabet har derudover foretaget fradrag for følgende bogførte udgift på konto 1315 ”Fremmedarbejde” og konto 6903 ”Indgående (køb) moms”, som der ikke er fremlagt en faktura for. Fakturanr. Bogføringstekst Bogføringsdato Total (kr.) ekskl. moms Moms Total inkl. moms (kr.) 455 Straksoverførsel gennemført pr. 30-03- 2022/Dkflyt455 30. marts 2022 58.212 14.553 72.765 Straksoverførsel gennemført pr. 30-03- 2022/Dkflyt455 30. marts 2022 588 147 735 Total 58.800 14.700 73.500 Fakturaerne er alle betalt ved overførsel fra selskabets bankkonto. Selskabet har bogført udgifterne på selskabets kontokort på konto 1315 ”Fremmedarbejde” og konto 6903 ”Indgående (køb) moms”. Fakturaerne 464, 470 og 471 ses bogført med posteringstekst ”Flytteassistance fra andet selskab” uden en angivelse af [virksomhed4]. Fakturaerne indeholder en angivelse af en enhedspris på 300 kr. med undtagelse af faktura nummer 471, der indeholder forskellige priser for hvert produkt: ”Flyttekasser” er angivet med enhedspris på ”15”, ”Bobleplast” med ”500”, ”Plast wrap” med ”50” og ”Rabat” er angivet med ”-0,40”. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for varekøbet angivet på fakturaen. Fakturaerne, der vedrører køb af underleverandørydelser, er ikke specificeret nærmere med angivelse af det udførte arbejde, hvilke dage arbejdet er udført eller hvem, der har udført arbejdet. Derudover ses fakturaerne at have samme layout som fakturaerne, der er udstedt af [virksomhed6] til selskabet. Fakturaerne fra [virksomhed4] og [virksomhed6] indeholder de samme bankkontooplysninger, telefonnummer og den samme adresse. Derudover har fakturaerne fra både [virksomhed4] og [virksomhed6] en angivelse af en e-mailadresse, der ender på ”@[virksomhed6].dk”. Fakturaerne fra [virksomhed4] indeholder desuden en henvisning til hjemmesiden [virksomhed6].dk i bunden af fakturaen. Det fremgår af Skattestyrelsens oplysninger, at [virksomhed4] blev momsregistreret den 13. august 2021, og at der for 3. og 4. kvartal 2021, samt 1. kvartal 2022 er angivet nulmoms, og at der ikke er angivet moms herefter. Endvidere fremgår af Skattestyrelsens oplysninger, at [virksomhed4] angav lønudgifter for samlet 34.945 i 2021, og 203.521 kr. for 2022, hvor lønningerne for 2022 er fordelt over månederne marts, april, maj, juni og oktober. Der er ikke betalt de indberettede A-skat og AM-bidrag af lønudbetalingerne. Selskabet har ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer. Selskabet har fremlagt oversigter over arbejde udført af [virksomhed4], hvoraf det fremgår, hvilke af selskabets kunder [virksomhed4] skulle have udført arbejde for. Af oversigterne fremgår navne, kundenr., dato, faktura og beløb vedrørende selskabets kunder. Det fremgår ikke af oversigterne, hvorvidt [virksomhed4] har udført hele opgaven eller kun dele af den eller hvilken chauffør, der skulle have leveret ydelserne. Selskabet har også fremlagt en oversigt, der vedrører købet af varer, der ses faktureret på faktura med nr. 471. Det fremgår af oversigten, at selskabet har købt emballage for 44187 kr. inkl. moms, herunder specificeret til ”Flyttekasser Pro XL 1200 stk. & Bobleplast”. Selskabet har ved møde med Skatteankestyrelsen angivet, at [virksomhed4] har udvist stor tilstedeværelse på de sociale medier. [virksomhed5], CVR-nr.: [...6], herefter [virksomhed5]. [virksomhed5] blev stiftet den 1. juni 2020. [virksomhed5] var en enkeltmandsvirksomhed ejet og drevet af [person7], der var indehaveren. [virksomhed5] var registreret under branchekoden 960210 ” Frisørsaloner” og bibrancherne 532000 ”Andre post- og kurertjenester”, 467100 ”Engroshandel med fast, flydende og luftformigt brændstof og lignende varer” og 811000 ”Kombinerede serviceydelser”. [virksomhed5] ophørte pr. 30. august 2023. Selskabet har fremlagt én faktura som dokumentation for samhandlen med [virksomhed5]: Fakturanr. Fakturadato Beskrivelse Antal og enhed Bogføringsdato Total (kr.) ekskl. moms Moms (kr.) Total (kr.) inkl. moms 126 12. september 2022 Flytning med varevogn August 211 timer 12. september 2022 63.300 15.825 79.125 Total 63.300 15.825 79.125 Fakturaen ses alle betalt ved overførsel fra selskabets bankkonto. Selskabet har bogført udgiften på kontoen 1315 ”Fremmedarbejde” og konto 6903 ”Indgående (køb) moms”. På fakturaen er angivet en enhedspris på 300 kr. Fakturaen indeholder ingen angivelse af, hvad arbejdet indeholdt, hvilken varevogn det omhandler, hvem, der har udført opgaven, hvor og hvornår arbejdet er udført. På fakturaen er angivet, at ved overførsel bedes angivet fakturanr. 1. Fakturaen har det samme layout som fakturaerne, der ses udstedt fra [virksomhed4] og [virksomhed6] til selskabet. Af Skattestyrelsens oplysninger fremgår, at [virksomhed5] ikke har angivet moms eller A-skat og AM-bidrag, og at styrelsen ikke har kunnet komme i kontakt med [virksomhed5]. Selskabet har ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer. [virksomhed6] ApS, CVR-nr.: [...7], herefter [virksomhed6]. [virksomhed6] blev stiftet den 29. juli 2016, og var ejet og drevet af [person5]. [virksomhed6] var registreret under branchekoden 494200 ” Flytteforretninger”. [virksomhed6] havde til formål at drive virksomhed med flytning, transport og opbevaring, samt handel og håndværk. [virksomhed6] blev opløst efter konkurs den 29. november 2024. Ifølge CVR har [virksomhed6] ikke været registeret med ansatte i kontrolperioden. Selskabet har fremlagt otte fakturaer som dokumentation for samhandlen med [virksomhed6]: Fakturanr. Fakturadato Beskrivelse Antal og enhed Bogføringsdato Total (kr.) ekskl. moms Moms (kr.) Total (kr.) inkl. moms 606 4. november 2022 Flytteopgave Opgaver juni 2022 1 timer 4. november 2022 69.200 17.300 86.500 607 4. november 2022 Flytteopgave Opgaver juli 2022 1 timer 4. november 2022 82.500 20.625 103.125 608 4. november 2022 Flytteopgaver Opgaver August 2022 1 timer 4. november 2022 104.700 26.175 130.875 610 10. november 2022 Flytteopgave Opgaver sep 2022 1 timer 10. november 2022 69.850 17.462,50 87.312,50 611 10. november 2022 Flytteopgave Opgaver oktober 2022 1 timer 11. november 2022 102.560 25.640 128.200 613 10. november 2022 Flytteopgave Maling 1 stk. 10. november 2022 53.190 13.297,50 66.487,50 616 29. november 2022 Flytninger okt. 2022 1 timer 30. november 2022 51.400 12.850 64.250 621 18. december 2022 Flytteopgave nov. 22 1 timer 19. december 2022 113.000 28.250 141.250 Total 646.400 161.600 808.000 Fakturaerne er betalt ved overførsel fra selskabets bankkonto. Selskabet har bogført udgifterne på konto 1315 ”Fremmedarbejde” og konto 6903 ”Indgående (køb) moms”. Fakturaerne indeholder ingen angivelse af arbejdets indhold, hvem der har udført arbejdet eller hvornår arbejdet er udført udover angivelse af måned. Fakturaerne indeholder videre ingen angivelse af timepris. Derudover ses fakturaerne at have samme layout som fakturaerne, der ses udstedt af [virksomhed4] til selskabet. Fakturaerne fra [virksomhed4] og [virksomhed6] indeholder de samme bankkontooplysninger, telefonnummer og den samme adresse. Derudover har fakturaerne fra både [virksomhed4] og [virksomhed6] en angivelse af en e-mailadresse, der ender på ”@[virksomhed6].dk”. Det fremgår af Skattestyrelsens oplysninger, at [virksomhed6] ikke har haft angivet moms eller A-skat og AM-bidrag for 2022, at [virksomhed6] har benyttet betalingsplatformen [finans1] og andre udenlandske bankkonti, og at [virksomhed6]’s bankkonti tømmes systematisk, således at der ikke er penge til rådighed til betaling af A-skat, AM-bidrag og moms. Selskabet har fremlagt mailkorrespondancer mellem selskabet og [virksomhed6]. Mailkorrespondancerne er dateret 8. maj 2021, 4. februar 2021, 23. november 2021 og 24. november 2021. Mailkorrespondancerne dateret 8. maj 2021 og 4. februar 2021 vedrører mulige kunder, der har anmodet [virksomhed6] om tilbud på priser for flytning. Korrespondancerne 23. og 24. november 2021 indeholder oplysninger om, at [virksomhed6] hæver deres timepriser til 350 kr. ekskl. moms. Selskabet har fremlagt et udskrift af anmeldelser af [virksomhed6] på trustpilot.dk. Seks af anmelderne er dateret før [virksomhed6] blev stiftet i 2016. Der er tre anmeldelser, der er dateret efter stiftelsesdag. De tre personer bag anmeldelserne fremgår ikke af fremsendte oversigter over opgaver leveret af [virksomhed4] til selskabet. Selskabet har fremlagt oversigter over udført arbejde, hvor fakturanumrene, der er angivet på fakturaerne fra [virksomhed6] fremgår, hvor underleverandøren er angivet med ”[virksomhed4]”. Af oversigterne fremgår navne, kundenr., dato, faktura og beløb for en række af selskabets kunder. Det fremgår ikke af oversigterne, hvorvidt [virksomhed6] har udført hele opgaven eller kun dele af den eller hvilken chauffør, der skulle have leveret ydelserne. Selskabet har ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler eller anden direkte specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer. Skattestyrelsen har i slutningen af afgørelsen anført, at selskabet ejer i perioden, [person1], anses for at have modtaget 20 % af fakturabeløbene som maskeret udlodning. Skattestyrelsen har over for Skatteankestyrelsen oplyst, at styrelsen ikke har truffet en afgørelse vedrørende maskeret udbytte på selskabets ejer, idet styrelsen afventede Landsskatterettens afgørelse i lignende sager. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat selskabets manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag til henholdsvis 679.291 kr. for indkomståret 2021 og 823.359 kr. for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”2.3. Vores bemærkninger og begrundelse Det er Skattestyrelsens vurdering, at selskabet har modtaget, bogført og betalt fiktive fakturaer fra virksomheder, som reelt ikke har leveret de fakturerede ydelser, jf. punkt 1.3. ovenfor. Det er Skattestyrelsens vurdering, at de udstedte fakturaer er fiktive og udarbejdet til formålet, og at [klager] ApS anvender uregistreret arbejdskraft via et set-up, hvor pengeoverførsler til underleverandører anvendes til at sløre det reelle betalingsspor til aflønning af arbejdskraft, hvoraf der ikke indeholdes og betales A-skat og am-bidrag. Det skal hertil præciseres, at Skattestyrelsen ikke er bekendt med, hvilket uregistreret arbejde, der reelt er udført. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at betalinger af nedenstående underleverandører er sket med henblik på tilbagebetaling til selskabet, det vil sige en form for ”alternativ hæveautomat”. Dette er sket for at kunne anvende de returnerede beløb eller dele heraf til at aflønne en ukendt kreds af personale uden indberetning og tilbageholdelse af A-skat og am-bidrag. Det drejer sig om fakturaer fra følgende underleverandører: [virksomhed2] ApS, cvr-nr. [...3] [virksomhed3] ApS, cvr-nr. [...4] [virksomhed4] / nu [virksomhed4] ApS (under konkurs), cvr-nr. [...5] [virksomhed5], cvr-nr. [...6] [virksomhed6] ApS, cvr-nr. [...7] De samlede betalinger kan opgøres til: Leverandør Beløb Moms I alt [virksomhed2] ApS 348.750 87.188 435.938 [virksomhed3] ApS 231.750 57.937 289.687 [virksomhed4] ApS 1.274.049 318.512 1.592.562 [virksomhed5] 63.300 15.825 79.125 [virksomhed6] ApS 646.400 161.600 808.000 I alt 2.564.249 641.062 3.205.312 Selskabet har været registreret som arbejdsgiver og har indberettet løn for ovennævnte periode. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at selskabet således er klar over, at der skal indeholdes A-skat og am-bidrag af lønudbetalinger, hvorfor der ikke foreligger en uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, som kan fritage selskabet for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af A-skat og am-bidrag Skattestyrelsen er i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2 berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af selskabets tilsvar af indeholdte skatter, når tilsvaret ikke kan opgøres på grundlag af selskabets regnskaber. Skattestyrelsen har ved den skønsmæssige ansættelse af selskabets A-skat og am-bidrag anset de til virksomhederne overførte penge, på i alt 2.564.249 kr. eksklusive moms, for at være [klager] ApS’ yderligere lønudgift i perioden januar 2021 – december 2022. Fakturasummen eksklusive moms svarer til det beløb, der er fratrukket i regnskabet. Momsbeløbet indgår ikke i den beregnede lønudgift, da momsbeløbet anses for anvendt til andre formål. De resterende 20%, svarende til 641.062 kr., anses for at være tilgået hovedaktionær [person1] i kraft af dennes bestemmende indflydelse på selskabets økonomiske transaktioner. Se øvrige punkter nedenfor. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der til oppebæring af selskabets faktiske omsætning, er afholdt lønninger til en ukendt kreds af modtagere, ud over den løn, som selskabet allerede har angivet. Dette begrundes med at den opgjorte løn er forsøgt dækket ind ved overførsler for de fiktive fakturaer. Da Skattestyrelsen ikke har kendskab til, hvem der har modtaget lønningerne, hæfter [klager] ApS for den ikke indeholdte A-skat og am-bidrag, idet der er udvist forsømmelse i forbindelse med manglende indeholdelse af A-skat og am-bidrag. Ovenstående følger af praksis på området, hvor der henvises til SKM2016.9.BR og SKM 2019.332.ØLR, hvor retten i begge tilfælde fandt, at arbejdet måtte være udført af sagsøgerens yderligere ansatte, uden af der var indeholdt A-skat og am-bidrag. Der henvises endvidere til kildeskattelovens § 69 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7, hvoraf det fremgår, at den som undlader at opfylde sin indeholdelsespligt hæfter for betaling af det manglende beløb. Selskabet er pligtigt til at indeholde A-skat og am-bidrag i de ansattes løn efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 samt arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Derudover er selskabet pligtigt til at opgøre bidragsgrundlaget og beregne arbejdsmarkedsbidrag af enhver udbetaling af arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst, jf. kildeskattelovens § 49 B, stk. 1. Skattestyrelsen mener ikke, at selskabet med bemærkningerne er kommet med nye oplysninger, der ændrer ved selskabets hæftelse for betaling af den manglende indeholdelse af A-skat og am-bidrag. Løn af overførslerne samt A-skat og am-bidrag udgør herefter som følger: Yderligere lønudgift 2.564.249 kr. Am-bidrag 8 % af 2.564.249 kr. 205.140 kr. A-skat 55% af (2.564.249 – 205.140) 2.359.109 kr. 1.297.510 kr. I alt 1.502.650 kr. A-skat er beregnet med 55 % af grundlaget i henhold til kildeskattelovens § 48, stk. 8, da Skattestyrelsen ikke har kendskab til hvem der har været ansat i selskabet, hvorfor der ikke foreligger skattekort, bikort eller frikort for disse ansatte. Da A-skat og arbejdsmarkedsbidrag skal angives månedligt, er kravene herefter skønsmæssigt fordelt på de måneder, hvor selskabet har fået udstedt de fiktive fakturaer. For 2021 er der som følge heraf opgjort løn for månederne januar, februar, april, maj og juli – december samt for 2022 for månederne januar – april, juni, juli, september, november og december: 2021 Grundlag for am-bidrag 8% am-bidrag Grundlag for A-skat 55% A-skat I alt januar 274.500 21.960 252.540 138.897 160.857 februar 141.500 11.320 130.180 71.599 82.919 marts 0 0 0 0 0 april 90.250 7.220 83.030 45.666 52.886 maj 74.250 5.940 68.310 37.570 43.510 juni 0 0 0 0 0 juli 56.400 4.512 51.888 28.538 33.050 august 104.400 8.352 96.048 52.826 61.178 september 59.100 4.728 54.372 29.905 34.633 oktober 111.600 8.928 102.672 56.470 65.398 november 116.100 9.288 106.812 58.747 68.035 december 131.100 10.488 120.612 66.337 76.825 I alt 1.159.200 92.736 1.066.464 586.555 679.291 2022 Grundlag for am-bidrag 8% am-bidrag Grundlag for A-skat 55% A-skat I alt januar 67.500 5.400 62.100 34.155 39.555 februar 51.300 4.104 47.196 25.958 30.062 marts 230.700 18.456 212.244 116.734 135.190 april 126.850 10.148 116.702 64.186 74.334 maj 0 0 0 0 0 juni 70.500 5.640 64.860 35.673 41.313 juli 148.500 11.880 136.620 75.141 87.021 august 0 0 0 0 0 september 63.300 5.064 58.236 32.030 37.094 oktober 0 0 0 0 0 november 533.400 42.672 490.728 269.900 312.572 december 113.000 9.040 103.960 57.178 66.218 I alt 1.405.050 112.404 1.292.646 710.955 823.359 Manglende opfyldelse af en indeholdelsespligt og betalingspligt er omfattet af den formueretlige forældelsesfrist, der som udgangspunkt er 3 år regnet fra forfaldstidspunktet. Har skattemyndig-hederne ikke tidligere haft kendskab til kravet/oplysningerne suspenderes fristen, hvorefter forældelsesfristen først løber fra det tidspunkt, hvor skattemyndighederne får kendskab til forholdet, jf. forældelseslovens § 3, stk. 2. Forældelsesfristen kan ikke suspenderes ud over den absolutte forældelsesfrist på 10 år. Se SKM2010.814.LSR og den juridiske vejledning afsnit A.A.8.1 Generelt om ansættelsesfrister, afsnit ”Afgørelser om indeholdelsespligt”. Afregningsperioderne januar 2021 til april 2021 er som udgangspunkt forældede efter 3 år. Men 3-års forældelsesfristen er suspenderet som nævnt ovenfor, og forældelsesfristen løber først fra det tidspunkt fordringshaver (Skattestyrelsen) får kendskab til fordringens eksistens. 3 års fristen regnes fra det tidspunkt, hvor vi har erhvervet et fornødent/tilstrækkeligt grundlag, for at kunne varsle et korrekt forslag til afgørelse. Skattestyrelsen anser kundskabstidspunktet for at være den 7. februar 2024, hvor vi modtog regnskabsmaterialet. Det vil sige, at 3 års fristen først udløber den 7. februar 2027, og fristen anses derfor for at være overholdt. Denne frist er gældende for hele perioden. Reglerne om at vi kan opkræve manglende A-skat og am-bidrag står i opkrævningslovens § 5, stk. 1.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 13. august 2024 udtalt følgende: ”Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Skattestyrelsen skal gøre opmærksom på, at det ikke er korrekt, at SKM2016.9.BR og SKM2019.332.ØLR er den samme sag, sådan som der skrives i klagen. SKM2019.332ØLR er en stadfæstelse af SKM2018.578.BR.” Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”(…) Skatteankestyrelsen indstiller herudover Skattestyrelsens afgørelse skærpet fra 80 pct. til 100 pct. af fakturabeløbende i relation til betalinger af de oplyste underleverandører, for så vidt angår beregningsgrundlaget for indeholdelsespligt af A-skat og AM-bidrag. Skattestyrelsens vurdering Skattestyrelsen har på ny gennemgået sagen, og tiltræder i det hele Skatteankestyrelsens indstilling. Det fastholdes således, at klager nægtes fradrag for købsmoms med i alt 641.062 kr., for afgiftsperioderne 1. januar 2021 til 31. december 2022, vedrørende afholdte udgifter til underleverandørerne [virksomhed6] og [virksomhed4], som ikke anses at være reelle underleverandører. Hertil fastholdes, at der ikke godkendes fradrag for fakturanr. 471 [virksomhed4]. Afholdelsen af udgifterne anses for sket med henblik på tilbagebetaling til klager for at kunne aflønne personale uden indberetning og tilbageholdelse af A-skat og AM-bidrag. Herefter tiltrædes Skatteankestyrelsens indstilling til, at fakturabeløbende i deres helhed skal lægges til grund som beregningsgrundlag for indeholdelsespligt af A-skat og AM-bidrag. For indkomståret 2021 forhøjes klagers indeholdelse af A-skat og AM-bidrag med i alt 849.114 kr. For indkomståret 2022 forhøjes klagers indeholdelse af A-skat og AM-bidrag med i alt 1.029.199 kr. Der henvises til Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse, der i det hele tiltrædes. (…)” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelse af A-skat og AM-bidrag skal nedsættes med 1.502.650 kr. for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” (…) Sagsfremstilling Selskabet [klager] ApS er stiftet den 12. august 2011. Selskabet [klager] ApS er registreret med branchekode 494200 Flytteforretninger, og driver således reel virksomhed med flytteforretning. Som binavn har selskabet registreret navnet [virksomhed9] ApS. Af Skattestyrelsens afgørelse fremgår, at Skattestyrelsen finder, at selskaberne [virksomhed2] ApS, [virksomhed3] ApS, [virksomhed4] ApS, [virksomhed5] og [virksomhed6] ApS alene er fiktive virksomheder, som udelukkende har udstedt fakturaer til selskabet [klager] ApS med henblik på at give selskabet et uretmæssigt momsfradrag. Selskabet [klager] ApS har ikke kendskab til, at ovenstående virksomheder/selskaber ikke har drevet reel virksomhed. For selskabet [klager] ApS har der bestået samhandel med de ovenfor nævnte virksomheder/selskaber, idet selskabet [klager] ApS har lejet flytteassistance hos selskaberne. De pågældende virksomheder/selskaber har således udført flytteopgaver for selskabet [klager] ApS, idet selskabet [klager] ApS ikke havde tilstrækkeligt med mandskab til selv at forestå indkomne opgaver. Som bilag 2 vedlægges en oversigt over de flytninger, som de enkelte virksomheder/selskaber har bistået med at gennemføre for selskabet [klager] ApS, og som relaterer til fakturaer, som de pågældende virksomheder/selskaber har udstedt til [klager] ApS i 2021. Til illustration fremgår det således af oversigten, hvilke flytninger, som selskabet [virksomhed2] ApS har bistået med i september måned 2020, og som således relaterer til den senere udstedte faktura nr. 7340 med teksten ”kørsel med bil – september måned 2020”. Som bilag 3 vedlægges en oversigt over de flytninger, som de enkelte virksomheder/selskaber har bistået med at gennemføre for selskabet [klager] ApS, og som relaterer til fakturaer, som de pågældende virksomheder/selskaber har udstedt til [klager] ApS i 2022. Som det således fremgår, har virksomhederne/selskaberne bistået selskabet [klager] ApS med reel arbejdskraft. Korrespondancen mellem selskabet [klager] ApS og ovenstående virksomheder/selskaber er typisk sket via diverse kommunikationsapplikationer, dog foreligger der mailkorrespondance med selskabet [virksomhed6] ApS, herunder mailkorrespondance om timepriser. Mailkorrespondancen vedlægges som bilag 4. Sidstnævnte selskab er ligeledes bedømt på Trustpilot af forskellige kunder, jf. bilag 5. Den af Skattestyrelsen trufne afgørelse er baseret på formodninger uden dokumentation. I relation til selskabet [klager] ApS’ samhandel med selskabet [virksomhed2] ApS gøres det gældende: at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed2] ApS ikke har angivet moms i 2021, at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed2] ikke har angivet A-skat og AM-bidrag, at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed2] ApS ikke har haft udgifter til ansatte eller underleverandører, at de til selskabet [klager] ApS udstedte fakturaer fra selskabet [virksomhed2] indeholder udstedelsesdato, fortløbende numre, registreringsnummer, adresse, beskrivelse af arten af de leverede ydelser, periode for arbejdets udførelse, afgiftsgrundlaget, afgiftssats samt angivelse af de afgiftsbeløb, som skal betales, at samtlige fakturaer indeholder specifikation af, at betalingen skal ske til konto [kontonr.1], som er en bankkonto i [finans2]. Sammenfattende gøres det gældende, at der ikke er tale om fiktive fakturaer til brug for momssvig og hvidvask. I relation til selskabet [klager] ApS’ samhandel med selskabet [virksomhed3] ApS gøres det gældende: at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed3] ApS ikke har angivet moms i 2021, at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed3] ApS ikke har angivet at have ansatte medarbejdere, at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed3] ApS har en kontaktperson (reference på fakturaer), som ikke modtager løn fra selskabet [virksomhed3] ApS, at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed3] ApS løbende tømmer sine bankkonti, at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed3] ApS har anvendt samme fakturanumre til samme kunder, at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed3] ApS ikke har anvendt underleverandører, at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed3] ApS har leveret arbejdskraft indenfor mange forskellige brancher, at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed3] ApS ikke har afholdt driftsudgifter af betydning, at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed3] ApS har anvendt forskellige pengeinstitutter, at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed3] ApS’ bankkonti anvendes af flere andre virksomheder. Sammenfattende gøres det gældende, at der ikke er tale om fiktive fakturaer til brug for momssvig og hvidvask. I relation til selskabet [klager] ApS’ samhandel med selskabet [virksomhed4] ApS gøres det gældende: at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed4] ApS først er momsregistreret den 13. august 2021, at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed4] ApS ikke har angivet løn, ligesom det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed4] ApS ikke har betalt indberettet A-skat og AM-bidrag, at de til selskabet [klager] ApS udstedte fakturaer fra selskabet [virksomhed4] ApS indeholder udstedelsesdato, fortløbende numre, registreringsnummer, adresse, beskrivelse af arten af de leverede ydelser i form af angivelse af anvendte timer, periode for arbejdets udførelse, afgiftsgrundlaget, afgiftssats samt angivelse af de afgiftsbeløb, som skal betales. Sammenfattende gøres det gældende, at der ikke er tale om fiktive fakturaer til brug for momssvig og hvidvask. I relation til selskabet [klager] ApS’ samhandel med virksomheden [virksomhed5] gøres det gældende: at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at virksomheden [virksomhed5] ikke har angivet moms, A-skat eller AM-bidrag. Sammenfattende gøres det gældende, at der ikke er tale om en fiktiv faktura til brug for momssiv og hvidvask. I relation til selskabet [klager] ApS’ samhandel med selskabet [virksomhed6] ApS gøres det gældende: at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed6] ApS ikke har angivet moms eller A-skat i 2022, at det er uden betydning for selskabet [klager] ApS’ skatte- og momsmæssige forhold, at selskabet [virksomhed6] ApS har en udenlandsk bankkonto, samt at denne bankkonto tømmes regelmæssigt. at der foreligger e-mail korrespondance mellem selskabet [klager] og [virksomhed6] ApS vedr. fastsættelse af timepriser, jf. bilag 3. Af Skattestyrelsens afgørelse fremgår endvidere følgende: ”Det er Skattestyrelsens vurdering, at de fiktive fakturaer er udarbejdet til formålet, og at [klager] ApS anvender uregistreret arbejdskraft via et set-up, hvor pengeoverførsler til underleverandører anvendes til at sløre det reelle betalingssport til aflønning af arbejdskraft, hvor af der ikke indeholdes og betales A-skat og AM-bidrag. Det skal hertil præciseres, at Skattestyrelsen ikke er bekendt med, hvilket uregistreret arbejde, der reelt er udført.” Det af Skattestyrelsen anførte er uden nogen former for dokumentation, og hviler således alene på Skattestyrelsens formidling/antagelse. Skattestyrelsen henviser i forslaget til afgørelserne SKM2016.9.BR og SKM2019.332.ØLR, som er den samme sag behandlet ved først byret og efterfølgende landsret. I sagen var der tale om anvendelse af 2 leverandører, hvor der – i visse tilfælde – for hver af leverandørerne var indsat beløb på den samme bankkonto. I sagen var der endvidere ikke sammenhæng mellem de af leverandørerne fakturerede timer og timer til rådighed. Sammenfattende gøres det gældende, at afgørelserne SKM2016.BR og SKM2019.332.ØLR ikke er sammenlignelige med nærværende sag. (…)” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse: ” (…) Indledningsvist skal det oplyses, at klager ønsker at fastholde den til Skatteankestyrelsen indgivne klage, selvom Skatteankestyrelsens indstillinger stiller klager dårligere end Skattestyrelsens afgørelse. Dette begrundes med, at klager ønsker at bevare retten til at indbringe Landsskatterettens afgørelser for domstolene. Som det fremgår af sagernes oplysninger, angår disse, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet klager fradrag for købsmoms for udgifter til en række leverandører på i alt kr. 641.062 for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 samt har forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bridrag med i alt kr. 1.502.650 i perioden 1. januar 2021 til den 31. december 2022. Indledningsvist bestrides Skattestyrelsen og Skatteankestyrelsens opfattelse af sagen. Det gøres gældende, at arbejdet, som der er betalt for, er udført af klagers leverandører. Det bemærkes i den forbindelse, at Skattestyrelsen har bestridt, at arbejdet er udført af leverandører, med henvisning til at fakturaerne ikke dækker over faktiske leverancer fra leverandørerne. Skattestyrelsen har imidlertid ikke godtgjort, at klagers ansatte har modtaget ikke-indberettet løn, eller at klager har haft yderligere ansatte end det oplyste. Det kan således ikke lægges til grund, at klager har foretaget ikke-indberettede lønudbetalinger til ansatte, som klager har været forpligtet til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af, jf. kildeskattelovens § 43, stk. 1, og § 46, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidrags-lovens § 7. For så vidt angår manglende indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag fremgår, at den indeholdelsespligtige og lønmodtageren som udgangspunkt hæfter solidarisk for ikke-indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Videre fremgår det, at beløbene enten kan opkræves hos lønmodtageren i medfør af kilde­skattelovens § 68 eller hos den indeholdelsespligtige i medfør af kildeskattelovens § 69, stk. 1. Dette gælder ligeledes for arbejdsmarkedsbidrag, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Som udgangspunkt er det lønmodtageren, der hæfter for ikke-indeholdt A-skat og ar­bejdsmarkedsbidrag, hvilket medfører, at ikke-indeholdt beløb som hovedregel opkræves hos lønmodtageren. Kravet kan dog også rettes mod den indeholdelsespligtige i medfør af kildeskattelovens § 69, stk. 1. Bestemmelsen i kildeskattelovens § 69, stk. 1, har følgende ordlyd: "Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, eller som indeholder denne med for lavt beløb, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af mang­lende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side ved iagttagelse af bestemmelserne i denne lov." Det fremgår således eksplicit af kildeskattelovens § 69, stk. 1, at der alene kan rettes et krav mod den indeholdelsespligtige, såfremt denne har udvist forsømmelse i forbindelse med manglende indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Det er Skattestyrelsen, der har bevisbyrden for, at den indeholdelsespligtige har handlet forsømmeligt, førend den indeholdelsespligtige kan pålægges at betale den ikke indeholdte A-skat mv. Det er derfor op til Skattestyrelsen at godtgøre, at klager har handlet forsøm­meligt ved ikke at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i vederlagene til leverandø­rerne. Ved vurderingen af hvorvidt den indeholdelsespligtige har handlet forsømmeligt, er det af betydning, hvorvidt udbetalingerne med rimelig klarhed er omfattet af kildeskattelovens § 43. Der skal således foretages en vurdering af, hvorvidt udbetalingerne med rimelig klar­hed kunne anses som lønudbetalinger. Uanset at Skattestyrelsen eventuelt måtte nå frem til, at der er tale om en lønmodtagersi­tuation, og at der dermed foreligger indeholdelsespligt, er dette således ikke ensbetydende med, at Skattestyrelsen kan kvalificere den af klager udviste adfærd som forsømmelig med deraf følgende hæftelsesansvar. Det gøres gældende, at arbejdet, som der er betalt for, er udført af leverandører til klager. Det bemærkes i den forbindelse, at Skattestyrelsen har bestridt, at arbejdet er udført af leverandører, med henvisning til at fakturaerne ikke dækker over faktiske leverancer fra leverandørerne. Skattestyrelsen har imidlertid ikke godtgjort, at klager har haft ansatte, som har modtaget ikke-indberettet løn, eller at klager har haft yderligere ansatte end det oplyste. Det kan således ikke lægges til grund, at klager har foretaget ikke-indberettede lønudbetalinger til ansatte eller andre, som klager har været forpligtet til at indeholde A-skat og arbejdsmar­kedsbidrag af, jf. kildeskattelovens § 43, stk. 1, og § 46, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidrags-lovens § 7. Skattestyrelsens afgørelse er - som anført i klagen - baseret på formodninger. Der henvi­ses - foruden det ovenfor anførte - til de i klagen anførte anbringender. Der er med den indgivne klage, jf. bilag 2 og 3, vedlagt oversigter over, hvilke kunder, der er udført arbejde for. Listerne indeholder fakturanr., dato, kundenr., samt beløb, og do­kumenterer således det udførte arbejde. I perioden fra den 1. januar 2021 til den 31. december 2022 var [revisionsfirma1] revisor for klager. Årsrapporter for perioden vedlægges som bilag 6 og 7. Sammenholdes klagers afholdte lønudgifter med de antal flytninger, som klager har faktureret, jf. bilag 2 og 3, er det åbenbart, at klager har været nødsaget til at antage ekstern bistand. Sammenfattende fastholdes de i klagen anførte påstande samt anbringender.” Der er i forbindelse med bemærkninger vedlagt selskabets årsrapporter for indkomstårene 2021 og 2022. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med i alt 1.502.650 kr. i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022 på baggrund af selskabets overførsler til underleverandørerne [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6]. Retsgrundlaget Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Dette følger af dagældende kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt. I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af dagældende kildeskattelovens § 46, stk. 1. Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes A-skat med 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst. Dette følger af dagældende kildeskattelovs § 48, stk. 7. Desuden følger det af dagældende arbejdsmarkedsbidragslovens § 1, at personer, der er skattepligtige her til landet, har pligt til at svare skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten, samt at bidraget udgør 8 % af grundlaget. Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af dagældende arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1. Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb over for det offentlige, medmindre selskabet godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra selskabets side. Det fremgår af dagældende kildeskattelovs § 69, stk. 1, og dagældende arbejdsmarkedsbidragslovs § 7 Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler selskabet, ikke opgøres på grundlag af selskabets regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte selskabets tilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnummer 24-0071492 vedrørende selskabets momstilsvar for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022 stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, for så vidt angår fradrag for købs- moms for udgifter afholdt til underleverandørerne [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6]. Retten har anset fakturaerne udstedt af disse underleverandører for at være fiktive og har som følge heraf ikke godkendt fradrag for købsmoms af selskabets udgifter hertil. Retten har lagt til grund, at fakturaerne lider af indholdsmæssige mangler, og at selskabet ikke har fremlagt dokumentation i form af samarbejdsaftaler eller andet, som videre understøtter fakturaerne i tilstrækkelig grad. Derudover har retten lagt vægt på, at de fremlagte oversigter ikke indeholder oplysninger, om hvem der har leveret ydelserne til kunderne, der fremgår af oversigterne. Selskabet har også fremlagt et udskrift over anmeldelser af [virksomhed6] på trustpilot.dk. Anmeldelserne, der fremgår af udskriftet, er i flere tilfælde dateret før [virksomhed6] blev stiftet, og det fremgår ikke, hvem der har udført arbejdet eller hvornår. Ingen af anmeldernes navne kan knyttes til navnene, der fremgår af fremlagte oversigter vedrørende [virksomhed6]’s arbejde for selskabet. Selskabet har fremlagt to e-mailkorrespondancer som dokumentation for samarbejdet med [virksomhed6]. Af disse fremgår ikke, hvem der har udført arbejdet eller hvornår. Det er uklart, hvorvidt korrespondancerne kan henføres til [virksomhed6], eftersom [virksomhed6] og [virksomhed4] har anvendt den samme e-mailadresse. Kunderne anført i korrespondancerne fremgår ikke af fremsendte oversigter over opgaver udført for selskabet. Selskabet har ikke fremlagt samarbejdsaftaler eller timesedler og har dermed ikke kunnet redegøre for grundlaget for samarbejdet med underleverandørerne. Der foreligger således ingen oplysninger om, hvem der har udført det påståede arbejde. Det gør sig desuden gældende, at samtlige underleverandører enten ikke har været registreret med ansatte, eller har været registreret med så få ansatte, at de påståede ydelser ikke kan være leveret, i den relevante periode. Underleverandørerne ses at have haft indberettet løn i så begrænset omfang, at ydelserne ikke kan anses for at være blevet leveret. Ingen af underleverandørerne har indeholdt korrekt A-skat og AM-bidrag. Samtlige underleverandører er enten under konkurs eller opløst efter konkurs. Skattestyrelsen har oplyst, at ingen af underleverandørerne har haft driftsomkostninger, der anses nødvendige for at kunne levere de fakturerede ydelser til selskabet. Endvidere ses for [virksomhed3] og [virksomhed6], at disse systematisk har tømt deres bankkonti, hvorfor de ikke har kunnet afregne moms, A-skat eller AM-bidrag af indbetalingerne. Selskabet har imidlertid leveret ydelser til selskabets kunder, da der er modtaget betaling fra selskabets kunder. Retten finder henset til størrelsen på selskabets lønudgifter på 1.044.799 kr. i 2021 og 1.256.590 kr. i 2022, at selskabets ansatte ikke har været i stand til at oppebære en omsætning på hhv. 4.589.958 kr. og 5.544.863 kr. inkl. moms. Hertil kommer, at selskabets repræsentant har oplyst, at selskabet ikke kunne oppebære selskabets omsætning udelukkende med selskabets fem fastansatte. Selskabets udgifter til underleverandørerne [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6] findes på dette grundlag for at have dækket over udbetaling af løn til uregistrerede ansatte. Landsskatteretten finder samlet, at Skattestyrelsen med rette har forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Ud fra sagens oplysninger foreligger der ikke en sådan uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, at selskabet kan fritages for hæftelsesansvar af den manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Selskabet hæfter derfor for A-skat og AM-bidrag i henhold til fakturaerne fra de angivne underleverandører i den påklagede periode. Da der ikke er oplysninger om, at selskabet har modtaget skattekort, bikort eller frikort, har selskabet haft pligt til at indeholde 55 % af den udbetalte A-indkomst samt 8 % i arbejdsmarkedsbidrag. Beregningsgrundlaget Landsskatteretten tiltræder ikke Skattestyrelsens opgørelse af selskabets yderligere lønudgifter, hvor Skattestyrelsen har lagt fakturaernes nettobeløb, det vil sige beløbet ekskl. moms, til grund for beregningen. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen har anset 80 % af det samlede fakturabeløb for at være anvendt til aflønning af uregistreret arbejdskraft, mens de resterende 20 % af fakturabeløbet er anset som maskeret udlodning til selskabets ejer, men da Skattestyrelsen ikke har foretaget en afgørelse vedrørende selskabets ejer, og de 20 % derfor ikke er beskattet, finder Landsskatteretten det derfor med rette at anse hele fakturabeløbet for at være brugt til lønning af uregistreret arbejdskraft. Retten finder ligesom Skattestyrelsen, at udgiften til faktura med nr. 471 fra [virksomhed6] på 44.187 kr. inkl. moms vedrørende ” flyttekasser, bobleplast og plast wrap” skal medtages i beregningsgrundlaget. Retten har henset til, at fakturaen ikke dækker over en reel leverance, men i stedet anses at dække over lønudgifter til uregistreret arbejdskraft. Derfor finder retten, at fakturabeløbene i sin helhed skal udgøre beregningsgrundlaget, svarende til fakturaernes bruttobeløb, det vil sige inkl. moms. Retten fastsætter herefter beregningsgrundlaget og forhøjelsen af den indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag således: Beregningsgrundlag A-skat og AM-bidrag 2021: Fakturabeløb inkl. moms Kr. [virksomhed2] ApS 435.937,50 [virksomhed3] 289.687,50 [virksomhed4] ApS 723.375 1.449.000 Beregningsgrundlag, A-skat og AM-bidrag Beregnet AM-bidrag 1.449.000 8 % 115.920 Beregnet A-skat -115.920 1.333.080 55 % 733.194 Forhøjelse 2021 i alt 849.114 Beregningsgrundlag A-skat og AM-bidrag 2022: Fakturabeløb inkl. moms Kr. [virksomhed4] ApS 869.187 [virksomhed5] 79.125 [virksomhed6] ApS 808.000 Beregningsgrundlag, A-skat og AM-bidrag 1.756.312 Beregnet AM-bidrag 1.756.312 8 % 140.505 Beregnet A-skat -140.505 1.615.807 55 % 888.694 Forhøjelse 2022 i alt 1.029.199 Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed.