Momsforhøjelse for eget vareforbrug og udeholdt omsætning

Journalnr. 24-0008014 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden: 1. juli 2021 – 31. december 2021 Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms for 2. halvår 2021 18.905 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioderne: 1. januar 2022 – 31. december 2022 Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms for 1. halvår 2022 27.200 kr. 0 kr. Stadfæstelse Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms for 2. halvår 2022 59.962 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden: 1. januar 2023 – 30. juni 2023 Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms for 1. halvår 2023 20.400 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Virksomhedens indehaver, [person1], drev i indkomstårene 2021, 2022 og 2023 virksomheden [klager] med CVR-nr. [...1], som er registreret med branchekode 561110 Servering af mad i restauranter og caféer. Virksomheden var i perioden fra den 1. januar 1989 til den 31. december 2012 en kiosk, men blev den 11. december 2014 genstartet som en restaurant, og pr. 30. januar 2021 blev virksomheden også registreret som arbejdsgiver. Virksomhedens indehaver har angivet virksomhedens moms og energiafgifter for 2021 og 2022 som følger: Momsangivelse for 2021 1.halvår 2. halvår I alt Salgsmoms 99.954 kr. 278.781 kr. 378.735 kr. Købsmoms 113.573 kr. 194.572 kr. 308.145 kr. Energiafgifter mv. 7.325 kr. 23.153 kr. 30.478 kr. I alt -20.944 kr. 61.056 kr. 40.112 kr. Momsangivelse for 2022 1.halvår 2. halvår I alt Salgsmoms 245.632 kr. 240.820 kr. 486.452 kr. Købsmoms 202.520 kr. 162.638 kr. 365.158 kr. Energiafgifter mv. 18.523 kr. 13.777 kr. 32.300 kr. I alt 24.589 kr. 64.405 kr, 88.994 kr. Ifølge eIndkomst har virksomhedens indehaver indberettet 750 løntimer for 3 ansatte for indkomståret 2021 og 1.380 løntimer for perioden 1. februar til 31. december 2022 for i alt 5 ansatte indenfor denne periode. Der foreligger ingen oplysninger om indberetninger til eIndkomst for 2023. Skattestyrelsen besøgte restauranten uanmeldt den 28. marts 2022, og i forlængelse heraf fremsendte Skattestyrelsen den 20. april 2022 en afgørelse til virksomheden med pålæg om at føre logbog over restaurantens medarbejderes løn og arbejdstid. Den 5. juli 2022 og den 1. september 2022 anmodede Skattestyrelsen virksomhedens indehaver om at fremsende regnskabsmateriale, kontospecifikationer og bogføringsbilag. Skattestyrelsen har den 26. september 2022 anmodet [finans1] om kontoudtog, og den 11. oktober 2022 modtog Skattestyrelsen bankkontoudtog fra banken for perioden 1. januar 2021 til 30. juni 2022 fra konti i [finans1] [kontonr.1] og [kontonr.2]. Virksomhedens revisor sendte den 29. oktober 2022 momsregnskab for 1. halvår 2021, Z-boner og kasseafstemningsskemaer for to måneder i 2021 samt bankudskrifter for 1. halvår 2021. Skattestyrelsen foretog den 12. januar 2023 og den 16. marts 2023 et uanmeldt genbesøg som opfølgning på påbud om at føre logbog. Skattestyrelsen konstaterede begge gange, at logbogen ikke var udfyldt korrekt, idet medarbejderne, som var på arbejde, ikke var registreret i logbogen, inden arbejdet blev påbegyndt. Skattestyrelsen anmodede den 28. februar 2023 virksomheden om fremsendelse af yderligere regnskabsmateriale vedrørende indkomstårene 2021 og 2022. Den 12. april 2023 fremsendte virksomhedens revisor et regnskab med skattemæssige specifikationer for indkomståret 2021, saldobalancer for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 og for perioden 1. januar 2022 til 31. december 2022, kontospecifikationer for perioden 1. juli 2021 til 31. december 2021 samt kontoudskrifter for perioden fra 1. juli 2021 til 31. december 2022 vedrørende bankkontiene [kontonr.1] og [kontonr.2]. Skattestyrelsen har endvidere modtaget bankkontoudskrifter med samtlige posteringer for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022 vedrørende den bankkonto, hvor Mobile Pay indbetalinger tilgår. Skattestyrelsen har konstateret, at der i regnskabsmaterialet fremlagt for 2021 ikke fremgår en opgørelse af eget vareforbrug, og at restaurantens kontante salg ikke kan følges i bogføringen. Det ses af bogføringen, at dagens kasse ultimo 2021 krediteres med 119.004 kr., hvorefter at ultimo 2021 beholdningen i kassen er 20.000 kr. Der er ikke fra indehaverens side eller fra dennes revisor fremsendt regnskabsmateriale eller bilag for indkomståret 2022 til Skattestyrelsen, men indehaverens repræsentant har under klagesagsbehandlingen ved Skatteankestyrelsen den 29. august 2025 fremsendt bilag til oplysningsskema, kontokort udskrevet den 6. maj 2025, resultat og balance samt årsrapporter for indkomstårene 2022 og 2023. Der fremgår ikke en opgørelse af eget vareforbrug, hverken i årsrapporterne eller af det øvrige fremsendte materiale, men det ses af bogføringen, at dagens kasse ultimo krediteres med henholdsvis 28.546 kr. for 2022 og med 75.171 kr. for 2023, hvorefter ultimo beholdningen i kassen for begge år er 20.000 kr. Den 8. november 2023 traf Skattestyrelsen en afgørelse, som virksomhedens revisor den 9. november 2023 fremsendte bemærkninger til. Skattestyrelsen reviderede den skønsmæssige opgørelse af virksomhedens overskud for indkomstårene 2021 og 2022 på baggrund af revisorens bemærkninger og fremsendte en ny afgørelse den 29. november 2023 (den påklagede afgørelse), som suppleres af begrundelserne angivet i afgørelsen af 8. november 2023. I denne forbindelse anførte Skattestyrelsen bl.a.: ”… Skattestyrelsen har således nu vurderet, at de omtalte indsættelser ikke skal medtages som yderligere omsætning, således at Skattestyrelsen nu vurderer, at dit oprindelige regnskab, har været retvisende og de indsættelser og tilbagebetalinger fremgår af de mellemregninger, som der er i bogføringsmaterialet. Det er således alene værdien af eget vareforbrug samt skønnet vedrørende sort løn, som Skattestyrelsen stadig anser, at være skattepligtigt for dig for indkomstårene 2021 og 2022, modsætningsvis har du også fradrag for den skønnede beregning af sort løn. …” På grundlag af regnskabsmaterialet for 2021, sammenholdt med revisorens oplysninger fremsendt den 9. november 2023, har Skattestyrelsen i afgørelsen af 29. november 2023 foretaget følgende beregning af virksomhedens omsætning i 2021 og 2022: “… Tidligere talmæssig opgørelse: Indkomstår 2021 2022 Omsætning ifølge bankkonti, fra punkt 1.4. 2.016.434 kr. 2.498.036 kr. Nedsættelse af indsættelser, se bemærkninger under Bilag A -9.302 kr. -37.371 kr. Nedsættelse af indsættelser, se bemærkninger under Bilag B -55.400 kr. - 19.000 kr. Ny omsætning ifølge bankkonti 1.951.732 kr. 2.441.665 kr. Eget vareforbrug 94.525 kr. 95.809 kr. Omsætning i alt inkl. moms 2.046.257 kr. 2.537.474 kr. 25% salgsmoms -409.251 kr. -507.495 kr. Omsætning ekskl. moms 1.637.006 kr. 2.029.979 kr. Omsætning ifølge angivelser -1.514.940 kr. -1.945.808 kr. Skønnet yderligere resultat af virksomhed 122.066 kr. 84.171 kr. Nedsættelse: Resultat af virksomhed inden Skattestyrelsen ændring 551.707 kr. 305.810 kr. Beskatning af eget vareforbrug uden moms 75.620 kr. 76.648 kr. Nyt skønnet overskud af virksomhed 627.327 kr. 382.458 kr. Tidligere ansat overskud af virksomhed 673.773 kr. 389.981 kr. Nyt skønnet overskud af virksomhed -627.327 kr. -382.458 kr. Nedsættelse af overskud af virksomhed -46.446 kr. -7.523 kr. Heraf mindre salgsmoms -11.612 kr. -1.881 kr. Talmæssig opgørelse Skønnet mindre omsætning 2021 -46.446 kr. Skønnet mindre omsætning 2022 -7.523 kr. I alt -53.969 kr.” Skattestyrelsens beregning af eget vareforbrug er opgjort således: “… Din husstand består af 6 voksne og 2. børn, hvor det ene er født i 2021. Den beregnede faktor vil derfor være 3,8 i 2021 og 2022. Skønnet eget vareforbrug Indkomstår 2021 2022 Fødevarer 14.340 kr. 14.540 kr. Drikkevarer, ingen alkohol 1.370 kr. 1.390 kr. Andet 4.190 kr. 4.240 kr. Satser for 1. forbrugsenhed 19.900 kr. 20.170 kr. Moms 4.975 kr. 5.043 kr. Eget vareforbrug i alt 24.875 kr. 25.213 kr. Faktor 3,8 3,8 Skønnet eget vareforbrug 94.525 kr. 95.809 kr. Vareforbruget uden moms 75.620 kr. 76.648 kr. …” De vejledende mindstesatser fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.1.4.2. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 18.905 kr. i 2. halvår 2021, 27.200 kr. i 1. halvår 2022, 59.962 kr. i 2. halvår 2022 og 20.400 kr. i 1. halvår 2023. Skattestyrelsen har i afgørelsen af 29. november 2023 som begrundelse bl.a. anført: ”… 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Se sagens faktiske forhold under punkt 1.4 og se afgørelse af 8. november 2023 under punkt 3.5. Talmæssig opgørelse: 2021 1. halvår Skønnet tidligere yderligere momstilsvar 630 kr. Nedsættelse -630 kr. -630 kr. Mindre momstilsvar 0 kr. -630 kr. 2. halvår Skønnet mindre momstilsvar i alt -11.612 kr. Heraf nedsat i 1. halvår 630 kr. Yderligere nedsættelse -10.982 kr. -10.982 kr. Mindre momstilsvar -10.982 kr. 2022 1. halvår Skønnet tidligere yderligere momstilsvar 45.802 kr. Heraf yderligere salgsmoms af sort løn -27.200 kr. Nedsættelse -18.602 kr. -18.602 kr. Mindre momstilsvar -18.602 kr. 2. halvår Skønnet momstilsvar af sort løn Skønnet moms af vareforbrug 40.800 kr. 19.162 kr. Salgsmoms af løn og eget vareforbrug 59.962 kr. Opkrævet ved afgørelse af 8. november 2023 -43.241 kr. Yderligere momstilsvar 16.720 kr. 16.721 kr. Yderligere momstilsvar 16.721 kr. Samlet tilbagebetaling -13.493 kr. Fordelt pr. indkomstår Indkomst året 2021 Indkomst året 2022 I alt -11.612 kr. -1.881 kr. -13.493 kr. Mindre moms til betaling Skattestyrelsen tilbagebetaler derfor 13.493 kr. i momstilsvar for 1. januar 2021 – 31. december 2022, i henhold til momslovens § 56, stk. 1 og opkrævningslovens § 5 stk. 2. ...” Skattestyrelsen har i afgørelsen af 8. november 2023 som begrundelse bl.a. anført: ”... Punkt 3 Skønnet yderligere moms Skønnet yderligere moms 1. januar til 31. december 2021 30.516 kr. Skønnet yderligere moms 1. januar til 31. december 2022 89.043 kr. Skønnet yderligere moms 1. januar til 31. marts 2023 20.400 kr. I alt 139.959 kr. Fordelt således: Skønnet yderligere omsætning, perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022 51.559 kr. Skønnet sort løn, perioden 1. marts 2022 til 31. marts 2023 88.400 kr. I alt 139.959 kr. … 3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har ønsket at gennemgå dine momsindberetning for perioden 1. januar 2021 til 31. marts 2023. Skattestyrelsen har derfor bedt om dit momsregnskab med tilhørende bogføring for den nævnte periode. Se punkt 1.1. Som momsregistreret skal du føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af momsen for hver momsperiode og for kontrollen af momsen. Se momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Skattestyrelsen har gennemgået de modtagne bankkontoudtog fra [finans1] og finder, at indsætningerne ikke stemmer overens med de indsætninger, som der fremgår af din revisors bogføring. Det er således ikke muligt at afstemme den beregnede omsætning til momstal. Skattestyrelsen finder derfor, at din revisors bogføring ikke kan danne grundlag for en korrekt opgørelse af momstilsvaret. Derfor vil vi fastsætte din moms efter et skøn. Se opkrævningslovens § 5, stk. 2. Ud fra de oplysninger der er fremkommet, finder Skattestyrelsen, at salgsmomsen kan opgøres således for omsætning af virksomheden: 1. halvår 2021 2. halvår 2021 Skønnet salgsmoms 111.665 kr. 310.567 kr. Angivet salgsmoms -99.954 kr. -278.781 kr. Ændring salgsmoms 11.711 kr. 31.786 kr. 1. halvår 2022 2. halvår 2022 Skønnet salgsmoms 271.708 kr. 247.061 kr. Angivet salgsmoms -245.632 kr. -240.820 kr. Ændring salgsmoms 26.076 kr. 6.241 kr. Samlet yderligere salgsmoms 75.814 kr. Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Se momslovens § 3, stk. 1. Du skal betale moms af varer og ydelser, du leverer mod vederlag her i landet. Se momslovens § 4, stk. 1. Ved skønnet er der taget udgangspunkt i Skattestyrelsens oplysninger fra bankoplysninger fra [finans1]. Skattestyrelsen har opgjort momstilsvaret på baggrund af de indsætninger, som er på dine bank- konti i [finans1] konto-nr. [kontonr.1] og [kontonr.2] i perioden i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022, hvor at du har drevet erhvervsvirksomhed. Se bilag 1 og 2. ”Moms af salg” er beregnet som 20% af de indsætninger på ovennævnte bankkonti, som vurderes at vedrøre det momspligtige salg samt de skønnede kontantsalg samt eget vareforbrug. Som beskrevet, er der taget udgangspunkt i indsætningerne på din bankkonto i forbindelse med ovennævnte skøn over momstilsvaret. Se bilag 1 og 2 og ovenstående opgørelse af salgsmomsen. Talmæssig opgørelse 2021 1. halvår Yderligere salgsmoms 11.711 kr. Yderligere momstilsvar 11.711 kr. 2. halvår Yderligere salgsmoms 31.786 kr. Yderligere momstilsvar 31.786 kr. 2022 1. halvår Yderligere salgsmoms 26.076 kr. Yderligere momstilsvar 26.076 kr. 2. halvår Yderligere salgsmoms 6.241 kr. Mindre momstilsvar 6.241 kr. Yderligere momstilsvar i alt 75.814 kr. Sort arbejde Det er vores opfattelse, at brugen af sort arbejde generelt hænger sammen med sort eller udeholdt omsætning/indtægt hos virksomhedsejeren. På den måde opnår begge parter en økonomisk fordel ved arbejdet, da der ikke bliver indberettet og betalt moms og skat med videre. Vi har derfor bedt dig om at indsende kontospecifikationer for moms. Vi har modtaget kontospecifikationerne fra din revisor. Som momsregistreret skal du føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af momsen for hver momsperiode og for kontrollen af momsen. Se momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. De generelle krav til regnskabet fremgår af momsbekendtgørelsens § 72 og 73. Regnskabet skal føres på en klar og overskuelig måde og indeholde sådanne specifikationer, at det kan danne grundlag for vores kontrol af momsens rigtige beregning. Se momsbekendtgørelsens § 73. På baggrund af de beregnede manglende lønindberetninger, se denne sagsfremstilling afsnit 2. mener vi ikke, at dit regnskab er egnet som grundlag for opgørelse af momsen. Vi tilsidesætter derfor dele af regnskabsgrundlaget, og fastsætte momsen efter et skøn. Se opkrævningslovens § 5, stk. 2. Vi har opgjort virksomhedens omsætning på grundlag af de opgjorte lønninger, som ligger til grundlag for at disse lønninger kan afholdes. Du skal betale moms af omsætningen. Se momslovens § 4, stk. 1. Vi har herefter opgjort din salgsmoms til: Skønnet omsætning for 2022 Netto Moms Brutto Lønninger 1. Halvår (27.200 x 4) 108.800 kr. 27.200 kr. 136.000 kr. I alt 108.800 kr. 27.200 kr. 136.000 kr. Netto Moms Brutto Lønninger 2. Halvår (27.200 x 6) 163.200 kr. 40.800 kr. 204.000 kr. I alt 163.200 kr. 40.800 kr. 204.000 kr. Skønnet omsætning for 2023 til dækning af udbetalt løn Skønnet omsætning af til dækning af udbetalt løn Netto Moms Brutto Lønninger 1. Halvår (27.200 x 3) 81.600 kr. 20.400 kr. 102.000 kr. I alt 81.600 kr. 20.400 kr. 102.000 kr. Skønnet yderligere salgsmoms for 2022-2023 Salgsmoms 1. Halvår 2022 27.200 kr. Salgsmoms 2. Halvår 2022 40.800 kr. Salgsmoms 1. Halvår 2023 20.400 kr. I alt 88.400 kr. Samlet giver det følgende ændringer i momstilsvaret for 2021, 2022 og 2023: 2021 1. halvår Skønnet yderligere omsætning 11.711 kr. Yderligere momstilsvar 11.711 kr. 2. halvår Skønnet yderligere omsætning 31.786 kr. Yderligere momstilsvar 31.786 kr. 2022 1. halvår Skønnet yderligere omsætning 26.076 kr. Yderligere salgsmoms, sort løn 27.200 kr. Yderligere momstilsvar 53.276 kr. 2. halvår Skønnet yderligere omsætning 6.241 kr. Yderligere salgsmoms, sort løn 40.800 kr. Yderligere momstilsvar 47.041 kr. 2023 1. halvår Yderligere salgsmoms, sort løn 20.400 kr. Yderligere momstilsvar 20.400 kr. Samlet efterbetaling 164.214 kr. Yderligere moms til betaling Skattestyrelsen opkræver derfor 164.214 kr. i yderligere momstilsvar for 1. januar 2021 – 31. marts 2023, i henhold til momslovens § 56, stk. 1 og opkrævningslovens § 5 stk. 2. 3.5 Skattestyrelsens endelige afgørelse Skattestyrelsen har vurdereret de bemærkninger, som du via din revisor er fremkommet med til det fremsendte forslag til afgørelse den 24. oktober 2023. Disse fremgår af punkt 1.2. Skattestyrelsen har opgjort momstilsvaret på baggrund af de indsætninger, som er på dine bankkonti i [finans1] konto-nr. [kontonr.1] og [kontonr.2] i perioden i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022, hvor at du har drevet erhvervsvirksomhed. Se bilag 1 og 2. De nedsættelser, som er omtalt i dit Bilag A og B er medtaget i den nye opgørelse. Talmæssig opgørelse: 2021 1. halvår Skønnet tidligere yderligere omsætning 11.711 kr. Nedsættelse, se punkt 1.5 -11.080 kr. 631 kr. Yderligere momstilsvar 631 kr. 2. halvår Skønnet tidligere yderligere omsætning 31.786 kr. Nedsættelse, se punkt 1.5 -1.900 kr. 29.886 kr. Yderligere momstilsvar 29.886 kr. 2022 1. halvår Skønnet tidligere yderligere omsætning 26.076 kr. Nedsættelse, se punkt 1.5 -7.474 kr. 18.602 kr. Yderligere salgsmoms, sort løn 27.200 kr. Yderligere momstilsvar 45.802 kr. 2. halvår Skønnet tidligere yderligere omsætning 6.241 kr. Nedsættelse, se punkt 1.5 -3.800 kr. 2.441 kr. Yderligere salgsmoms, sort løn 40.800 kr. Yderligere momstilsvar 43.241 kr. 2023 1. halvår Yderligere salgsmoms, sort løn 20.400 kr. Yderligere momstilsvar 20.400 kr. Samlet efterbetaling 139.959 kr. Fordelt pr. indkomstår Indkomst året 2021 30.516 kr. Indkomst året 2022 89.043 kr. Indkomst året 2023 20.400 kr. I alt 139.959 kr. Yderligere moms til betaling Skattestyrelsen opkræver derfor 139.959 kr. i yderligere momstilsvar for 1. januar 2021 – 31. marts 2023, i henhold til momslovens § 56, stk. 1 og opkrævningslovens § 5 stk. 2. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 29. januar 2024 udtalt, at der ikke er kommet nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. I forbindelse med, at virksomhedens repræsentant har eftersendt regnskabsmateriale for 2022 og 2023, har Skattestyrelsen den 10. september 2025 supplerende udtalt: ”… I har bedt om en supplerende udtalelse på baggrund af at revisor har indsendt kontospecifikationer og regnskabsmateriale for 2022 og 2023. Der er ikke yderligere bemærkninger fra revisor om årsagen til det indsendte materiale. Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. …” Klagerens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om nedsættelse af moms med 139.959 kr. for 2021, 2022 og 1. kvartal for 2023. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”… Bevisbyrden Der er i dansk retspraksis et fast antaget princip om, at den, der anser sig berettiget til noget, har bevisbyrden herfor. Indledningsvist skal det bemærkes at Skattestyrelsen foretog en kontrol af klagers regnskab og bogholderi og kom frem til at regnskabet ikke overholdte lovgivningens krav og var mangelfuldt. Efter at der blev fremsendt bemærkninger fra vores side, blev det ikke gentaget fra Skattestyrelsen om at regnskabet og bogholderiet var mangelfuldt og kunne tilsidesættes. Det fremgår direkte af bilag 1, side 4 følgende: ”Skattestyrelsen har således nu vurderet, at de omtalte indsættelser ikke skal medtages som yderligere omsætning, således at Skattestyrelsen nu vurderer, at dit oprindelige regnskab, har været retvisende og de indsættelser og tilbagebetalinger fremgår af de mellemregninger, som der er i bogføringsmaterialet.” Allerede af denne grund, skal det på vegne af klagers gøres gældende at Skattestyrelsens skøn og vurdering er sket på et fejlagtigt grundlag og skønnet er åbenbart urimeligt. Derfor kan skønnet tilsidesættes i det hele. Handlendes forbrug af egne varer Skattestyrelsen har forudsat at [person1] udtager varer fra lageret til eget forbrug, idet Skattestyrelsen ikke har inddraget samtlige momenter i denne forbindelse. Skattestyrelsen har i første række uden forudgående spørgsmål eller undersøgelse antaget at [person1] ikke fører regnskab over forbrug af egne varer. Hertil skal det oplyses, at [person1] har været selvstændig erhvervsdrivende siden 1989 og har flere års erfaring med at drive sin virksomhed. Virksomhedens erhvervskonto er derfor holdt adskilt fra de private regninger og udgifter. Der har dog været 3 tilfælde i 2021, hvor der er betalt private regninger, som er noteret og tydeligt og bogført i regnskabet. [person1] har købt varer og brugt dem til sig selv, som også er noteret privat og bogført direkte i mellemregning og ikke bogført i virksomhedens regnskab, det er i regnskabet anført som bilag 164, 720, 724, 738, 740, 823 og 1102, hertil skal der særlig bemærkes at bilag 164 er opdelt, så den del der er relateret til virksomheden er bogført og den private del er ført i mellemregning. Kontoen mellemregning 62000 er tidligere fremsendt som bilag D. Der er også tidligere fremsendt bilag E, hvortil det særligt skal bemærkes at [person1] har handlet privat hos samme leverandør som virksomhedens sædvanlig leverandør, [virksomhed1], hvor [person1] har bevidst holdt sit privatforbrug adskilt fra virksomhedens indkøb og regnskab. Der kan henvises til den. 26.02.21, 16.03.21, 22.03.21, 04.08.21 og 07.02.22. Som bilag F blev der fremlagt [person1] og ægtefællens årsopgørelse for 2021 og 2022, hvoraf det fremgår, at ægteparrets indkomst samlet henholdsvis udgør kr. 705.045,00 og kr. 499.922,00. Herudover blev der fremlagt som bilag G, bankkontoudtog fra svigerdatteren som er en del af husstanden. Som bilag H er husstandens indkøb hos diverse supermarkeder opgjort til kr. 70.876,09 for 2021 og kr. 68.046,65 for 2022. Disse beløb er tilstrækkeligt til at husstandens private husholdning kan opretholdes. Der er derfor ikke grundlag for denne forhøjelse som Skattestyrelsen har foretaget. Til støtte herfor henvises der til SKM2004.39ØLR, hvor Skattestyrelsens forhøjelser blev tilsidesat, idet Retten lagde i sin afgørelse vægt på, at et kontoudtog i antal posteringer og beløbsstørrelser udviste et almindeligt mønster for indkøb af dagligvarer, hvilket tillige er tilfældet for [person1] jf. samlet bilagene F, G og H. Når der tillige er i regnskabet jf. bilag D og E, er posteringer på mellemregning som relaterer sig til private indkøb, er det [person1]s opfattelse, at der ikke er grundlag at beregne yderligere i form af udtagelse af egen varer. Samlet er det således [person1]s opfattelse, at den yderligere forhøjelse i omsætning med kr. 94.525 for indkomståret 2021 og kr. 95.809 for indkomståret 2022 skal nedsættes. Skattestyrelsens forudsætning er ikke retvisende og direkte åbenbart urimeligt jf. de fremlagte bilag. Yderligere A-skat og am-bidrag Skattestyrelsens baggrund og begrundelse for denne forhøjelse er jf. side 13 [person1]s udtalelse i forbindelse med den første kontrol den 28. marts 2022. Det er [person1]s opfattelse, at der ikke alene kan tages udgangspunkt ved denne kontrol, idet [person1] var meget chokeret og overrasket over de to personers ageren den pågældende dag. [person1]s udtalelse om at de arbejdede sort kan ikke uden videre lægges til grund, idet [person1] på grund af situationen ikke fik korrekt formuleret og oplyst at de pågældende personer var på prøve og det var deres 3 arbejdsdag. Der har været tre uanmeldt besøg hos [person1] den 11.01.2023, 16.03.2023 samt den 07.09.2023 og disse fremlægges som bilag I. Som det tydeligt fremgår af kontrollen på disse dage, er der ikke truffet andre personer, idet der alene er truffet personer som ligeledes har modtaget løn fra [person1]. [person1] har ført logbog siden påbuddet herom og det er de registrerede personer i overensstemmelse med logbogen som har modtaget korrekt løn fra virksomheden. En enkeltstående situation den 28.03.2022 kan ikke stå alene eller ligefrem være med til at det lovligt kan skønnes, at [person1] har to sorte lønninger og dermed grundlag for forhøjelse af A-skat og AM-bidrag. En sådan antagelse og konklusion er åbenbart urimeligt og ikke proportionalt. Derfor er der ikke grundlag for forhøjelsen af A-skat og AM-bidrag med kr. 226.736. Med disse bemærkninger skal vi venligst anmode Skattestyrelsen om at foretage en ny vurdering og inddrage nærværende samt de fremlagte bilag A-I. …” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Virksomhedens repræsentant har ikke fremsat bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse. Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Repræsentanten har i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen den 29. august 2025 oplyst, at klagen fastholdes i sin helhed, og at han nu er kommet i besiddelse af oplysningsskemaer samt årsrapporter og kontospecifikationer for 2022 og 2023, som han vil fremsende efter mødet. Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsens vurdering Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til stadfæstelse af den påklagede afgørelse. Med de grunde som er anført i Skattestyrelsens afgørelse af 29. november 2023 og Skatteankestyrelsens indstilling, finder Skattestyrelsen fortsat, at regnskabsmaterialet har været mangelfuldt og at Skattestyrelsen derfor har været berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt under hensyntagen til, at der har været afholdt udgifter til sorte lønninger stammende fra udeholdt omsætning. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Virksomhedens repræsentant har ikke fremsat yderligere bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil. Indlæg under retsmøde Virksomhedens indehaver og virksomhedens repræsentant udeblev fra retsmødet. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje virksomhedens salgsmoms med 18.905 kr. i 2. halvår 2021, 27.200 kr. i 1. halvår 2022, 59.962 kr. i 2. halvår 2022 og 20.400 kr. i 1. halvår 2023 vedrørende udtagning af eget vareforbrug og udeholdt omsætning. Retsgrundlaget Erhvervsmæssig levering af varer og ydelser med leveringssted i Danmark er afgiftspligtig. Det fremgår af momslovens § 1 (dagældende lovbekendtgørelse om merværdiafgift nr. 1021 af 26. september 2019). Som afgiftspligtig person anses juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1. Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag efter momslovens § 4, stk. 1. Af momslovens § 5, stk. 3, fremgår: ”Med levering mod vederlag sidestilles udtagning af ydelser til privat brug for virksomhedens indehaver eller til dennes personale eller i øvrigt til virksomheden uvedkommende formål. ” Det følger af momslovens § 55: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse. Regnskabet kan føres i fremmed valuta efter reglerne i bogføringsloven og årsregnskabsloven. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for regnskabsføring, og kan herunder fastsætte regler for omregning mellem et regnskab i fremmed valuta og angivelsen af afgiftstilsvaret samt pligtmæssige oplysninger i dansk mønt.” Af momsbekendtgørelsens (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 og bekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021) §§ 72 og 73 fremgår: ”Virksomheder, der er registreret efter momslovens §§ 47, 49, 51 eller 51a, skal føre et regnskab over leverancer af varer og ydelser til og fra virksomheden. Beløbene, som virksomheden ved udgangen af hver afgiftsperiode skal angive til Skatteforvaltningen på afgiftsangivelsen og på listen over EU-leverancer, skal fremgå af regnskabet. Stk. 2. Regnskabet skal føres i det almindelige forretningsregnskab. Stk. 3. Virksomheder skal, selv om de ikke er bogføringspligtige efter bogføringsloven, opfylde de krav, der er fastsat i bogføringsloven. Stk. 4. Virksomheder, der efter deres art og handelsform (f.eks. detailsalg fra vogn eller torvestade) ikke har mulighed for at benytte kasseapparat eller føre lister m.v. over den enkelte indbetaling, må foretage en daglig kasseopgørelse, der skal udvise kassebeholdningen ved dagens begyndelse og slutning samt korrektioner for samtlige udbetalinger og sådanne indbetalinger, der ikke vedrører den afgiftspligtige omsætning. Disse virksomheder skal endvidere daglig redegøre for modtagne indbetalinger på 100 kr. og derover fra kunder for tidligere kreditsalg. § 73 Regnskabet skal føres på en klar og overskuelig måde og indeholde sådanne specifikationer, at det kan danne grundlag for Skatteforvaltningens kontrol med afgiftens rigtige beregning. Føres købs- og salgskonti med summariske posteringer, skal der foreligge specifikationer i form af journaler, kladder, kassestrimler og lignende, hvoraf fremgår, hvorledes de summariske poster er sammensat af enkeltposter. Stk. 2. Regnskabet efter § 72 og stk. 1 skal være tilrettelagt således, at alle registreringer kan afstemmes med oplysningerne på virksomhedens afgiftsangivelse og listen over EU-leverancer. Oplysningerne på angivelsen og på listen skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. Stk. 3. Regnskabet skal desuden indeholde sådanne oplysninger, at virksomheden kan opfylde forpligtelsen til på begæring at meddele Skatteforvaltningen oplysninger om virksomhedens indkøb hos og leverancer til enkelte virksomheder.” Af den dagældende opkrævningslovs (lovbekendtgørelse nr. 573 af 6. maj 2019 og lovbekendtgørelse nr. 2711 af 20. december 2021) § 5, stk. 2, følger: ”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Tilsvarende gælder, hvis en virksomhed har modtaget et for stort beløb som godtgørelse og størrelsen af det beløb, som virksomheden derfor skal tilbagebetale, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Virksomhedens indehaver har ikke har ført regnskab med det private udtag af varer eller i øvrigt dokumenteret, at der ikke er udtaget varer til privat forbrug. Udtagning af varer fra virksomheden til privat brug sidestilles med levering mod vederlag, jf. momslovens § 5. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretaget en skønsmæssig ansættelse af indehaverens værdi af eget vareforbrug og herefter forhøje virksomhedens salgsmoms efter et skøn, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, idet indehaveren ikke har ført regnskab med det private udtag af varer, jf. SKM2003.255.VLR. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2021 og 2022 stadfæstet Skattestyrelsens opgørelse af indehaverens eget vareforbrug uden moms på henholdsvis 75.620 kr. og 76.648 kr. for indkomstårene 2021 og 2022 kr. Landsskatteretten har i den samme afgørelse ligeledes stadfæstet Skattestyrelsens skøn over udeholdt omsætning anvendt til udbetaling af sorte lønninger i indkomståret 2022 på 272.000 kr. Denne afgørelse skal danne grundlag for opgørelsen af salgsmoms for afgiftsperioderne 2. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022. Skattestyrelsens afgørelse for 1. og 2. halvår 2022, hvor virksomhedens salgsmoms er forhøjet med 25 % af eget vareforbrug og udeholdt omsætning, stadfæstes. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag2] stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, hvor indehaveren er pålagt indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i 1. kvartal 2023 af sorte lønninger. Af den fremlagte bogføring fremgår, at dagens kasse krediteres med 28.546 kr. ultimo 2022, hvorefter ultimo beholdningen i kassen er 20.000 kr. Dette er udtryk for, at restaurantens kontante salg ikke kan følges i bogføringen, idet der ikke er sket en daglig behørig kasseafstemning. Oplysningen om kassebeholdningen stemmer desuden ikke overens med indehaverens oplysning om, at der højst vil være 300 kr. i kassen om morgenen af hensyn til indbrud. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at regnskabsgrundlaget har været mangelfuldt, hvorfor Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt. Særligt henset til, at der ikke er sket daglig kasseafstemning, og at kontantsalg ikke kan følges i bogføringen, finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at anse de udbetalte sorte lønninger for at stamme fra udeholdt omsætning i afgiftsperioden 1. halvår 2023. Skattestyrelsens afgørelse for 1. halvår 2023, hvor virksomhedens salgsmoms er forhøjet med 25 % af udeholdt omsætning, stadfæstes derfor.