Stadfæstelse af skønsmæssig forhøjelse af virksomhedsoverskud

Journalnr. 24-0007024 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Skønsmæssig forhøjelse af overskud af virksomhed for indkomståret 2021 75.620 kr. 0 kr. Stadfæstelse Skønsmæssig forhøjelse af overskud af virksomhed for indkomståret 2022 76.648 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Virksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1] er registreret med branchekode 561110 Servering af mad i restauranter og caféer. Virksomheden var i perioden fra den 1. januar 1989 til den 31. december 2012 en kiosk, men blev den 11. december 2014 genstartet som en restaurant, og pr. 30. januar 2021 blev virksomheden også registreret som arbejdsgiver. Klageren har selvangivet resultat af virksomhed på henholdsvis 551.707 kr. og 305.810 kr. for indkomstårene 2021 og 2022. Ifølge eIndkomst har klageren indberettet 750 løntimer for 3 ansatte for indkomståret 2021 og 1.380 løntimer for perioden 1. februar til 31. december 2022 for i alt 5 ansatte indenfor denne periode. Der foreligger ingen oplysninger om indberetninger til eIndkomst for 2023. Skattestyrelsen besøgte uanmeldt restauranten den 28. marts 2022, og i forlængelse heraf fremsendte den 20. april 2022 Skattestyrelsen en afgørelse til virksomheden med pålæg om at føre logbog over restaurantens medarbejderes løn og arbejdstid. Den 5. juli 2022 og den 1. september 2022 anmodede Skattestyrelsen klageren om at fremsende regnskabsmateriale, kontospecifikationer og bogføringsbilag. Skattestyrelsen har den 26. september 2022 anmodet [finans1] om kontoudtog, og den 11. oktober 2022 modtog Skattestyrelsen bankkontoudtog fra banken for perioden 1. januar 2021 til 30. juni 2021 fra konti i [finans1] [kontonr.1] og [kontonr.2]. Virksomhedens revisor sendte den 29. oktober 2022 momsregnskab for 1. halvår 2021, Z-boner og kasseafstemningsskemaer for to måneder i 2021 samt bankudskrifter for 1. halvår 2021. Skattestyrelsen foretog den 12. januar 2023 og den 16. marts 2023 et uanmeldt genbesøg som opfølgning på påbuddet om at føre logbog. Skattestyrelsen konstaterede begge gange, at logbogen ikke var udfyldt korrekt, idet medarbejderne, som var på arbejde, ikke var registreret i logbogen, inden arbejdet blev påbegyndt. Skattestyrelsen anmodede den 28. februar 2023 virksomheden om fremsendelse af yderligere regnskabsmateriale vedrørende indkomstårene 2021 og 2022. Den 12. april 2023 fremsendte virksomhedens revisor et regnskab med skattemæssige specifikationer for indkomståret 2021, saldobalancer for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 og for perioden 1. januar 2022 til 31. december 2022, kontospecifikationer for perioden 1. juli 2021 til 31. december 2021 samt kontoudskrifter for perioden fra 1. juli 2021 til 31. december 2022 vedrørende bankkontiene [kontonr.1] og [kontonr.2]. Skattestyrelsen har endvidere modtaget bankkontoudskrifter med samtlige posteringer for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022 vedrørende den bankkonto, hvor Mobile Pay indbetalinger tilgår. Skattestyrelsen har konstateret, at der i regnskabsmaterialet fremlagt for 2021 ikke fremgår en opgørelse af eget vareforbrug, og at restaurantens kontante salg ikke kan følges i bogføringen. Det ses af bogføringen, at dagens kasse ultimo 2021 krediteres med 119.004 kr., hvorefter at ultimo 2021 beholdningen i kassen er 20.000 kr. Der er ikke fra klagerens side eller fra dennes revisor fremsendt regnskabsmateriale eller bilag for indkomståret 2022 til Skattestyrelsen, men klagerens repræsentant har under klagesagsbehandlingen ved Skatteankestyrelsen den 29. august 2025 fremsendt bilag til oplysningsskema, kontokort udskrevet den 6. maj 2025, resultat og balance samt årsrapport for indkomståret 2022. Der fremgår ikke en opgørelse af eget vareforbrug, hverken i årsrapporten 2022 eller af det øvrige fremsendte materiale, men det ses af bogføringen, at dagens kasse ultimo 2022 krediteres med 28.546 kr., hvorefter ultimo 2022 beholdningen i kassen er 20.000 kr. Den 8. november 2023 traf Skattestyrelsen en afgørelse, som virksomhedens revisor den 9. november 2023 fremsendte bemærkninger til. Skattestyrelsen reviderede den skønsmæssige opgørelse af virksomhedens overskud for indkomstårene 2021 og 2022 på baggrund af revisorens bemærkninger og fremsendte en ny afgørelse den 29. november 2023 (den påklagede afgørelse), som suppleres af begrundelserne angivet i afgørelsen af 8. november 2023. I denne forbindelse oplyste Skattestyrelsen: ”… Skattestyrelsen har således nu vurderet, at de omtalte indsættelser ikke skal medtages som yderligere omsætning, således at Skattestyrelsen nu vurderer, at dit oprindelige regnskab, har været retvisende og de indsættelser og tilbagebetalinger fremgår af de mellemregninger, som der er i bogføringsmaterialet. Det er således alene værdien af eget vareforbrug samt skønnet vedrørende sort løn, som Skattestyrelsen stadig anser, at være skattepligtigt for dig for indkomstårene 2021 og 2022, modsætningsvis har du også fradrag for den skønnede beregning af sort løn. …” På grundlag af regnskabsmaterialet for 2021, sammenholdt med revisorens oplysninger fremsendt den 9. november 2023, har Skattestyrelsen i afgørelsen af 29. november 2023 foretaget følgende beregning af virksomhedens omsætning i 2021 og 2022: ”… Tidligere talmæssig opgørelse: Indkomstår 2021 2022 Omsætning ifølge bankkonti, fra punkt 1.4. 2.016.434 kr. 2.498.036 kr. Nedsættelse af indsættelser, se bemærkninger under Bilag A -9.302 kr. -37.371 kr. Nedsættelse af indsættelser, se bemærkninger under Bilag B -55.400 kr. - 19.000 kr. Ny omsætning ifølge bankkonti 1.951.732 kr. 2.441.665 kr. Eget vareforbrug 94.525 kr. 95.809 kr. Omsætning i alt inkl. moms 2.046.257 kr. 2.537.474 kr. 25% salgsmoms -409.251 kr. -507.495 kr. Omsætning ekskl. moms 1.637.006 kr. 2.029.979 kr. Omsætning ifølge angivelser -1.514.940 kr. -1.945.808 kr. Skønnet yderligere resultat af virksomhed 122.066 kr. 84.171 kr. Nedsættelse: Resultat af virksomhed inden Skattestyrelsen ændring 551.707 kr. 305.810 kr. Beskatning af eget vareforbrug uden moms 75.620 kr. 76.648 kr. Nyt skønnet overskud af virksomhed 627.327 kr. 382.458 kr. Tidligere ansat overskud af virksomhed 673.773 kr. 389.981 kr. Nyt skønnet overskud af virksomhed -627.327 kr. -382.458 kr. Nedsættelse af overskud af virksomhed -46.446 kr. -7.523 kr. Heraf mindre salgsmoms -11.612 kr. -1.881 kr. Talmæssig opgørelse Skønnet mindre omsætning 2021 -46.446 kr. Skønnet mindre omsætning 2022 -7.523 kr. I alt -53.969 kr. …” Skattestyrelsens beregning af eget vareforbrug er opgjort således: “… Din husstand består af 6 voksne og 2. børn, hvor det ene er født i 2021. Den beregnede faktor vil derfor være 3,8 i 2021 og 2022. Skønnet eget vareforbrug Indkomstår 2021 2022 Fødevarer 14.340 kr. 14.540 kr. Drikkevarer, ingen alkohol 1.370 kr. 1.390 kr. Andet 4.190 kr. 4.240 kr. Satser for 1. forbrugsenhed 19.900 kr. 20.170 kr. Moms 4.975 kr. 5.043 kr. Eget vareforbrug i alt 24.875 kr. 25.213 kr. Faktor 3,8 3,8 Skønnet eget vareforbrug 94.525 kr. 95.809 kr. Vareforbruget uden moms 75.620 kr. 76.648 kr. …” De vejledende mindstesatser fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.1.4.2. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med henholdsvis 75.520 kr. i indkomståret 2021 og 76.648 kr. i indkomståret 2022 vedrørende beskatning af eget vareforbrug ekskl. moms. Skattestyrelsen har desuden forhøjet overskud af virksomhed for indkomståret 2022 med udeholdt omsætning på 272.000 kr. ekskl. moms skønnet med baggrund i, at Skattestyrelsen har anset klageren for at have udbetalt sorte lønninger. Skattestyrelsen har samtidig godkendt et tilsvarende fradrag for lønudgifter på 272.000 kr. Skattestyrelsen har i afgørelsen af 29. november 2023 som begrundelse bl.a. anført: ”… 1.2. Dine bemærkninger Din revisor [revisionsfirma1] ApS har sendt følgende bemærkninger i mail den 24. oktober 2023: ” Indledende bemærkninger Det kan på vegne af [klager] oplyses, at [klager] er meget overrasket over forslagets indhold, herunder især begrundelserne for ændringen samt forhøjelsen af skat, moms for indkomstårene 2021 og 2022. [klager] afviser og bestrider, at der er grundlag for de foretagne ændringer og forhøjelser, idet de til dels er fuldstændigt udokumenteret, ligesom det foretagne skøn er åbenbart urimeligt. Yderligere omsætning Skattestyrelsens baggrund og begrundelse for skønnet yderligere omsætning for 2021 og 2022, er alene indsætninger på [klager]s bankkonti jf. side 9 og side 10 øverst, idet Skattestyrelsen ikke har foretaget en reel vurdering eller direkte adskillelse mellem om bankkontiene er privat eller erhverv. Sammen med forslaget har Skattestyrelsen vedlagt bilag 2 med sammentællingen af indsætningerne som Skattestyrelsen har forudsat at disse er yderligere omsætning. Som bilag A fremlægges indbetalingerne hvoraf det tydeligt fremgår, at der er overførsel fra [klager]s ægtefælle [person1], lån fra [person2], interne overførsler fra [klager]s egne konti samt tilbagebetaling fra forsyningsselskaber som f.eks. [virksomhed2] Amba, [virksomhed3]. Som bilag B fremlægges kontoudtog med opregning af bilagsnumre i [klager]s regnskab, idet det præciseres at disse betalinger og overførsler er bogført i bogholderiet under mellemregningskontoen. Derfor kan det klart og tydeligt lægges til grund, at beløb opregnet i bilag 2 ikke er yderligere omsætning, idet der ikke er tale om salg eller anden relation til [klager]s restaurant [virksomhed1] som [klager] driver i virksomhedsformen enkeltmandsvirksomhed. Skattestyrelsens bemærkning i 2. afsnit side 10 om at disse indsætninger kan udgøre en substitut for den kontante omsætning – som skattestyrelsen i øvrigt ikke har dokumenteret – afvises idet bilag A-B tydeligt dokumenterer, at der ikke er tale om omsætning eller kontantomsætning. På denne baggrund er det [klager]s opfattelse, at der skal ske nedsættelse med kr. 222.301,70 for indkomståret 2021 og kr. 37.371,16 for indkomståret 2022 som Skattestyrelsen har beregnet i form af yderligere omsætning. Skattestyrelsen konstaterer at regnskabet ikke er retvisende og derfor kan tilsidesættes, hvilket [klager] er uenig i, idet Skattestyrelsens konstatering ikke er korrekt. Skattestyrelsens opfattelse af, at den kontante omsætning ikke kan følges, er en misforståelse, idet der på daglig basis er bogført omsætning fordelt på dankort, mobile Pay og kontant omsætning. Denne omsætningsfordeling er sket på daglig basis og den kontante omsætning er dagligt bogført i regnskabet under ”Konto 58200 – Kasse” fremlægges som bilag C. Her kan det tydeligt ses, at den kontante omsætning for 2021 er 330.388,00 kr. og for 2022 er den 377.913,00 kr. Ydermere er [klager] i forbindelse med den første Skattekontrol den 28. marts 2022 blevet pålagt at anvende et digitalt kasseapparat, som automatisk fordeler omsætning baseret på kort, mobile Pay og kontant, hvorfor der således ikke kan opstå tvivl om, hvorvidt den kontante omsætning kan følges i regnskabet eller ej. Konto 58200 – Kasse er i regnskabet ikke nulstillet dagligt, da beholdningen udgør virksomhedens likvide beholdninger, hvorfor det er valgt at nedsætte de likvide beholdninger en gang om året som indehaverens private hævninger. Denne nedsættelse en gang årligt frem for en daglig nulstilling af kassen har ingen indflydelse på opgørelsen af virksomhedens omsætning eller den skattepligtige indkomst, da omsætningen dagligt er bogført og fordelt korrekt som anført lige ovenfor. Din revisor [revisionsfirma1] ApS har sendt følgende bemærkninger i mail den 9. november 2023: ” I denne sag har jeg lige hurtigt skimtet din afgørelse af 08.11.2023 igennem og jeg prøvede lige at ringe til dig. Det er min umiddelbare vurdering, at du muligvis ikke har været opmærksom på at [person1] er [klager]s ægtefælle og derfor burde de beløb som fremgår på side 17 med kr. 59.600 nedsættes som du ligeledes har gjort for svigerdatteren på samme konto. Da der er tale om en enkeltmands-virksomhed, er det underordnet at, hvordan ægtefællen overfører til [klager]. Overførslerne fra ægtefællen er også medtaget i virksomhedens regnskab. Du kan foretage en korrigeret afgørelse, da der er mulighed for en ordinær genoptagelse. Det vil være formålstjenligt, således at en eventuel klage kan undgås. Jeg ser frem til at høre fra dig og ring gerne for en drøftelse”. Din revisor [revisionsfirma1] ApS har sendt følgende yderligere bemærkninger i mail den 9. november 2023: ”Herudover bedes du efter min opfattelse tillige korrigere indbetalingerne den 29.07.2021 med kr. 113.000, se side 15 samt kr. 30.000 den 13.06.2022, se side 17, idet der er tale lån og disse er optaget af [klager] og ægtefællen i fællesskab hos sin svigersøn [person2]. Jeg vedhæfter de to gældsbreve som jeg også anførte i mine bemærkninger på side 1 samt bilag A, men glemte blot at vedhæfte gældsbrevene sammen med bilag A, da jeg indsendte bemærkningerne. Disse lån er ligeledes delvist nedbragte og der er vedhæftet dokumentation for tilbagebetalingen fra [klager] og ægtefællen. Disse to lån skal anses på tilsvarende måde som du har gjort for lånet med kr. 40.000 den 28.02.2021 fra [person2], se side 16. Derfor bedes disse to beløb med kr. 143.000 tillige nedsættes. Herudover er der tillige et lån mellem [klager] på hans bror [person3] med kr. 100.000, indbetalt den 29.07.2021, se side 15. Der er også et gældsbrev mellem brødrene og delvis tilbagebetaling fra [klager] som er ligeledes vedhæftet denne mail. Derfor bedes dette beløb med kr. 100.000 tillige nedsættes. Vedrørende låneforholdende henviser til jeg til den juridiske vejledning C.A.6.1.7 Rentefri eller lavt forrentede lån”. … 1.4 Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har vurdereret de bemærkninger, som du via din revisor er fremkommet med både til ”forslaget til afgørelse” og til ”afgørelse af 8. november 2023”. Disse fremgår af punkt 1.2. Skattestyrelsen har således nu vurderet, at de omtalte indsættelser ikke skal medtages som yderligere omsætning, således at Skattestyrelsen nu vurderer, at dit oprindelige regnskab, har været retvisende og de indsættelser og tilbagebetalinger fremgår af de mellemregninger, som der er i bogføringsmaterialet. Det er således alene værdien af eget vareforbrug samt skønnet vedrørende sort løn, som Skattestyrelsen stadig anser, at være skattepligtigt for dig for indkomstårene 2021 og 2022, modsætningsvis har du også fradrag for den skønnede beregning af sort løn. …” Skattestyrelsen har i afgørelsen af 8. november 2023 som begrundelse bl.a. anført: ”… 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har vurderet, at du har gjort brug af sort arbejdskraft i restauranten. Se gennemgangen i sagsfremstillin- gens punkt 1.1. Ved Skattestyrelsens besøg, har der været personer i restauranten, som enten ikke har været registreret i eindkomstregistret eller ikke var ført i logbogen. Ifølge e-Indkomst har du indberettet 750 løntimer for 2021 for 3 ansatte og 1.380 løn timer for perioden 1. februar til 31. december 2022 for 5 ansatte. I perioden op til Skattestyrelsens kontrol den 28. marts 2022 havde du to ansatte, din søn [person4] og [person2], som begge har været ansat i flere år. Begge ophører deres ansættelsesforhold 31. marts 2022. Du har den 1. april 2022 ansat [person5] og [person6] samt den 1. november 2022 [person7]. Det er vores opfattelse, at dine registreringer ikke er tilstrækkelige set i lyset af dine oplysninger om, at der er anvendt sort arbejdskraft. Det er vores opfattelse, at brugen af sort arbejde generelt hænger sammen med sort eller udeholdt indtægt hos virksomhedsejeren. På den måde opnår begge parter en økonomisk fordel ved arbejdet, da der ikke bliver indberettet og betalt moms og skat. Når du driver virksomhed, skal du føre et regnskab. Regnskabet skal føres på en klar og overskuelig måde og indeholde sådanne specifikationer, at det kan danne grundlag for vores kontrol med skatten. Dit regnskab skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Du skal tilrettelægge bogføringen således, at alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelser skal også kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. De generelle krav til regnskabet og bogføringen fremgår af bogføringsloven og mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder. Se især bogføringslovens generelle regler i § 7 - 9 og mindstekravsbekendtgørelsens § 6 - 7 om de almindelige krav til det skattemæssige årsregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes efter et skøn. Se skattekontrollovens § 74, stk. 2. Vi mener ikke, at dit regnskab er egnet som grundlag for opgørelsen af din skat. Vi tilsidesætter derfor regnskabsgrundlaget, og fastsætter omsætningen efter et skøn. Opgørelsen af indkomsten sker med udgangspunkt i statsskattelovens §§ 4 og 6. Det fremgår af § 4, hvilke indtægter der er skattepligtige, og af § 6, hvilke udgifter der er fradragsberettigede i forbindelse med opgørelsen af den skattepligtige indkomst. I forbindelse med gennemgangen af dine indkomstforhold har Skattestyrelsen anmodet dig om, at fremsende dit skattemæssige regnskab med hertil hørende regnskabsmateriale. Dette er modtaget og gennemgået og konstateret, at det er mangelfuldt. Der ses ikke beregnet eget vareforbrug og restaurantens kontante salg kan ikke følges i bogføringen. Det ses i revisors bogføring at dagens kasse ultimo 2021 krediteres med 119.004 kr., hvorefter at ultimo 2021 beholdningen i kassen er 20.000 kr. Dette er et udtryk for, at der ikke er sket en behørig kasseafstemning hver dag, samt dine egne oplysninger om, at der højst vil være 300 kr. i kassen om morgenen pga. indbrud ikke stemmer overens med din revisors bogføring. Med henblik på at foretage en skønsmæssig skatteansættelse har Skattestyrelsen anmodet din bankforbindelser om, at fremsende udskrifter fra dine bankkonti for indkomstårene. Der er tale om følgende bankkonti i [finans1] for perioden 1. januar 2021 - 31. december 2022: • [kontonr.1] • [kontonr.2] Det fremgår af de modtagne oplysninger fra ovenstående bank, at indsætninger i forbindelse med drift af din selvstændige erhvervsmæssige virksomhed er sket på konti i [finans1]. Gennemgangen af de enkelt konti viser, at indsætninger på de forskellige konti udgør følgende: Indkomstår 2021 2022 [finans1] nr. [kontonr.1] 1. halvår 558.326 kr. 1.321.170 kr. 2. halvår 1.236.006 kr. 1.139.495 kr. I alt 1.794.332 kr. 2.460.665 kr. [finans1] nr. [kontonr.2] 1. halvår 0 kr. 37.371 kr. 2. halvår 222.302 kr. 0 kr. I alt 222.302 kr. 37.371 kr. Samlede indsætninger med moms 2.016.634 kr. 2.498.036 kr. Samlede indsætninger uden moms 1.613.307 kr. 1.998.429 kr. Skattestyrelsen skønner/forudsætter, at indsætningerne vedrører omsætning i din erhvervsmæssige virksomhed. Denne samlede omsætning på 2.016.634 kr. for indkomståret 2021 anser vi som momsbelagt. Omsætningen medtages ekskl. moms, hvorefter beløbet udgør 1.613.307 kr. for indkomståret 2021. Denne samlede omsætning på 2.498.036 kr. for indkomståret 2022 anser vi som momsbelagt. Omsætningen medtages ekskl. moms, hvorefter beløbet udgør 1.998. 429 kr. for indkomståret 2022. Se bilag 1 og bilag 2. Skønnet er foretaget på baggrund af bankoplysningerne. Se skattekontrolloven § 74, stk. 2. Omsætningen Skattestyrelsen har gennemgået de modtagne bankkontoudtog fra [finans1] og har opgjort din omsætning på baggrund af de indsætninger, som er på dine bankkonti [kontonr.1] og [kontonr.2] for perioden 1. januar 2021 - 31. december 2022. De kontante beløb, som vi skønner, at du har modtaget for salg i din restaurant, skønnes at indgå i de indsætninger, som er indgået på dine bankkonti. Det skønnes i det konkrete tilfælde, at det betydet, at der ikke skal ske yderligere i denne sag vedrørende dit kontante salg. Handlendes forbrug af egne varer Handlende, der udtager varer fra lageret til eget forbrug, skal løbende bogføre det private forbrug af virksomhedens varer. Hvis der ikke findes en registrering af eget vareforbrug, må værdien af vareforbruget ansættes skønsmæssigt. Til brug ved udøvelsen af dette skøn har Skattestyrelsen fastsat nedenstående vejledende mindste- satser for forskellige varegrupper, se den juridiske vejledning 2021-2022 afsnit C.C.2.1.4.2. For den enkelte handlende skal værdien ansættes ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning: Værdien af husstandens samlede skønnede forbrug kan opgøres således: Første person i husstanden over 14 år medregnes med 1 forbrugsenhed. Alle efterfølgende personer over 14 år medregnes hver med 0,5 forbrugsenhed. Børn under 14 år medregnes hver med 0,3 forbrugsenhed. Det er barnets alder ved indkomstårets start, der er bestemmende for hvilken sats, der skal anvendes. Din husstand består af 6 voksne og 2. børn, hvor det ene er født i 2021. Den beregnede faktor vil derfor være 3,8 i 2021 og 2022. Skønnet eget vareforbrug Indkomstår 2021 2022 Fødevarer 14.340 kr. 14.540 kr. Drikkevarer, ingen alkohol 1.370 kr. 1.390 kr. Andet 4.190 kr. 4.240 kr. Satser for 1. forbrugsenhed 19.900 kr. 20.170 kr. Moms 4.975 kr. 5.043 kr. Eget vareforbrug i alt 24.875 kr. 25.213 kr. Faktor 3,8 3,8 Skønnet eget vareforbrug 94.525 kr. 95.809 kr. Vareforbruget uden moms 75.620 kr. 76.648 kr. Vareforbrug Du kan fratrække udgifter, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Se statsskattelovens § 6, litra a. Hovedreglen er dog, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Se bogføringslovens § 9, stk. 1. Skattestyrelsen har derfor opgjort din skattepligtige indkomst på grundlag af dit regnskab og de momsindberetninger, der er foretaget og afstemt det med de indsætninger, som er været på dine bankkonti, herunder eget vareforbrug. På grundlag af de foreliggende oplysninger vurderer Skattestyrelsen, at det skønsmæssige resultat af din virksomhed kan opgøres til: Indkomstår 2021 2022 Omsætning ifølge bankkonti 2.016.634 kr. 2.498.036 kr. Eget vareforbrug 94.525 kr. 95.809 kr. Omsætning i alt inkl. moms 2.111.159 kr. 2.593.845 kr. 25% salgsmoms -422.232 kr. -518.769 kr. Omsætning ekskl. moms 1.688.927 kr. 2.075.076 kr. Omsætning ifølge angivelser -1.514.940 kr. -1.945.808 kr. Skønnet yderligere resultat af virksomhed 173.987 kr. 129.268 kr. Skønnet yderligere omsætning vedr. løn 272.000 kr. Skønnet lønudgift -272.000 kr. Skønnet yderligere resultat af virksomhed 173.987 kr. 129.268 kr. Resultaterne beskattes som overskud af virksomhed, efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4 litra a. Beløbene indgår i den personlige indkomst efter reglen i personskattelovens § 3, stk. 1. Opgørelserne fremgår af bilag 2, 3 og 4. Vi har opgjort virksomhedens omsætning på grundlag af skønnede yderligere lønudgifter, se punkt 2. Indkomst året 2022 Vi har opgjort den skattepligtige yderligere omsætning af løn til 272.000 kr. Vi har opgjort de skønnede lønudgifter til -272.000 kr. Yderligere skattemæssigt overskud 0 kr. Omsætningen er skattepligtig efter statsskattelovens § 4. Lønnen kan fratrækkes efter statsskattelovens § 6. Der bliver således ingen ændring og påvirker ikke din skattepligtige indkomst for 2022. Talmæssig opgørelse Skønnet yderligere omsætning 2020 173.987 kr.. Skønnet yderligere omsætning 2021 129.268 kr. I alt 303.255 kr. 1.5 Skattestyrelsens endelige afgørelse Skattestyrelsen har vurdereret de bemærkninger, som du via din revisor er fremkommet med til det fremsendte forslag til afgørelse den 24. oktober 2023. Disse fremgår af punkt 1.2. Vi har nu gennemgået dine bemærkninger og vil kommentere disse bilag. Bilag A Skattestyrelsen har alene haft indsætningerne og den tekst, som har været på din private konto [kontonr.2]. Skattestyrelsen har ikke kunnet se identiteten af de personer /virksomheder som har foretaget overførslerne til din konto, da det ikke har fremgået af det regnskabsmateriale vi har fået fra dig eller dit pengeinstitut. Der er indsat følgende beløb, som er medtaget i bilag 2 i Skattestyrelsens opgørelse: Dato Tekst Indsættelser 29. juli 2021 Overførsel fra ægtefælle [person1] 6.000 kr. 29. juli 2021 Overførsel fra [person3] 100.000 kr. 13. juni 2021 Overførsel fra [person2] 113.000 kr. 8. december 2021 Overførsel fra [virksomhed3] A/S 3.302 kr. I alt 222.302 kr. Dato Tekst Indsættelser 17. maj 2022 Overførsel fra ægtefælle [person1] 27.100 kr. 31. maj 2022 Overførsel fra ægtefælle [person1] 8.000 kr. 14. juni 2022 Overførsel fra [virksomhed2] 2.271 kr. I alt 37.371 kr. Skattestyrelsen har vurderet bilag A og finder på baggrund af disse oplysninger, at der er grundlag for at nedsætte din indkomst. Se Statsskattelovens § 4. med følgende beløb: Dato Tekst Indsættelser 29. juli 2021 Overførsel fra ægtefælle [person1] -6.000 kr. 8. december 2021 Overførsel fra [virksomhed3] A/S -3.302 kr. I alt - 9.302 kr. Her af mindre salgsmoms -1.860 kr. Dato Tekst Indsættelser 17. maj 2022 Overførsel fra ægtefælle [person1] -27.100 kr. 31. maj 2022 Overførsel fra ægtefælle [person1] -8.000 kr. 14. juni 2022 Overførsel fra [virksomhed2] -2.271 kr. I alt -37.371 kr. Her af mindre salgsmoms -7.474 kr. Lånebeløb Skattestyrelsen vurderer ikke at nedenstående beløb kan resulterer i en nedsættelse: Dato Tekst Indsættelser 29. juli 2021 Overførsel fra [person3] 100.000 kr. 13. juni 2021 Overførsel fra [person2] 113.000 kr. I alt 213.000 kr. Bilag B Skattestyrelsen har alene haft indsætningerne og den tekst, som har været på din erhvervskonto [kontonr.1]. Skattestyrelsen har ikke kunnet se identiteten af de personer /virksomheder som har foretaget overførslerne til din konto, dog er enkelte overførsler fra din private konto til din erhvervskonto ikke blevet registreret, hvilket Skattestyrelsen beklager. Der er indsat følgende beløb, som er medtaget i bilag 1 i Skattestyrelsens opgørelse: Dato Tekst Indsat 02-01-2021 [person1] 3.000 kr. 02-01-2021 [klager] 2.000 kr. 25-01-2021 [klager] 1.600 kr. 29-01-2021 [klager] 2.800 kr. 28-02-2021 Lån 40.000 kr. 02-06-2021 [person1] 3.500 kr. 02-06-2021 Overførsel 1.000 kr. 15-06-2021 [klager] 4.000 kr. 24-06-2021 [klager] 4.000 kr. 02-07-2021 Tilgodehavende 200 kr. 03-11-2021 [person1] 2.000 kr. I alt 64.100 kr. Dato Tekst Indsat 09-03-2022 [person1] 10.000 kr. 10-03-2022 [person1] 1.100 kr. 14-03-2022 [person1] 10.000 kr. 05-04-2022 [person1] 30.000 kr. 07-06-2022 [person2] 30.000 kr. 19-09-2022 [person8] 10.000 kr. 05-10-2022 [person8] 4.000 kr. 10-10-2022 [person8] 5.000 kr. I alt 100.100 kr. Skattestyrelsen har vurderet bilag B og finder på baggrund af disse oplysninger, at der er grundlag for at nedsætte din indkomst. Se Statsskattelovens § 4. med følgende beløb: Dato Tekst Indsættelser 02-01-2021 [klager] -2.000 kr. 25-01-2021 [klager] -1.600 kr. 29-01-2021 [klager] -2.800 kr. 28-02-2021 Lån -40.000 kr. 02-06-2021 [klager] -1.000 kr. 15-06-2021 [klager] -4.000 kr. 24-06-2021 [klager] -4.000 kr. 02-07-2021 Tilgodehavende -200 kr. I alt -55.400 kr. Her af mindre salgsmoms -11.080 kr. Dato Tekst Indsættelser 19-09-2022 [person8] -10.000 kr. 05-10-2022 [person8] -4.000 kr. 10-10-2022 [person8] -5.000 kr. I alt -19.000 kr. Her af mindre salgsmoms -3.800 kr. Ved vurderingen er der lagt vægt på at disse indsættelser er dokumenteret, enten som overførsler fra dig selv eller overførsler fra eksterne leverandører og de oplyste lånebeløb er tilbagebetalt inden for kort tid Skattestyrelsen vurderer ikke at nedenstående beløb kan resulterer i en nedsættelse: Dato Tekst Indsat 02-01-2021 [person1] 3.000 kr. 02-06-2021 [person1] 3.500 kr. 03-11-2021 [person1] 2.000 kr. I alt 8.500 kr. Dato Tekst Indsat 09-03-2022 [person1] 10.000 kr. 10-03-2022 [person1] 1.100 kr. 14-03-2022 [person1] 10.000 kr. 05-04-2022 [person1] 30.000 kr. 07-06-2022 [person2] 30.000 kr. I alt 80.100 kr. Vurdering af samlede lånebeløb for bilag A og B Det fremgår af juridisk vejledning C.B.1.2.1 Fordringer, gæld og finansielle kontrakter omfattet af kursgevinstloven Pengefordringer og gæld Ved en pengefordring forstås et retligt krav på betaling af et pengebeløb. Der skal være tale om et retligt krav, og det betyder, at kreditor (fordringshaveren) skal kunne gøre betalingskravet mod debitor (skyldneren) gældende ved domstolene. Kursgevinstloven gælder som udgangspunkt for alle pengefordringer uanset art, fx obligationer, pantebreve og gældsbreve. Også de helt individuelle fordringer, der opstår ved salg på kredit, ved løn- og honorartilgodehavender eller ved ganske kortvarige lejlighedslån uden sikkerhedsstillelse er omfattet. Vi finder således ikke, at der for de overførsler, der er foretaget, at der tale om et lån. Det fremgår ikke af den fremsendte dokumentation, hvorledes de enkelte lån skal tilbagebetales herunder rentebetaling og andre vilkår for lånet. Vi finder således ikke, at der foreligger en gyldig fordring, og finder at beløbene er skattepligtige for dig. Se statsskattelovens § 4. Beskatningen skal ske som anden personlig indkomst. Derudover finder Skattestyrelsen, at du ikke har godtgjort, at de beregnede indsætninger, der er anset for overskud af virksomhed, ikke skal henføres til din skattepligtige indkomst. Der er lagt vægt på, at du ikke har fremlagt dokumentation for tilbagebetaling af lån. Skattestyrelsen har ved gennemgangen set, at nedstående beløb ikke er medtaget i bilag 1. Skattestyrelsen ikke medtaget beløbet i den nye opgørelse. Dato Tekst Indsat 02-01-2021 [person1] 3.000 kr. … Skattestyrelsens bemærkning. De kontante beløb, som vi skønner, at du har modtaget for salg i din restaurant, skønnes at indgå i de indsætninger, som er indgået på dine bankkonti. Det skønnes i det konkrete tilfælde, at det betyder, at der ikke skal ske yderligere i denne sag vedrørende dit kontante salg, dermed anses det ikke relevant at foretage sig yderligere vedrørende Bilag C. Bilag D + E + F + H Din revisors henvisning til SKM2004.39.ØLR, kan ikke give andet resultat. Denne dom vedrører en skatteyder, som var interessent i et supermarked. Landsrettens flertal fandt efter en konkret bedømmelse, hvorved skatteyder og hans ægtefælles troværdige forklaringer blev fremhævet, at sagsøgeren i tilstrækkeligt omfang havde løftet sin bevisbyrde for, at der ikke af sagsøgeren var udtaget dagligvarer uden betaling. Der står i sagens præmis, at ejerne ifølge en gammel aftale ikke måtte udtage varer fra forretningen til privat forbrug, men skulle betale fuld pris. Dette er ikke tilfældet i denne sag, hvor du alene har råderet over dit varekøb. Dine bemærkninger vedrørende punktet eget vareforbrug anses ikke i sin helhed, at kunne bevirke at punktet nedsættes. At jeres samlede skattepligtige indkomster er store, bevirker ikke, at der ikke udtages varer til eget forbrug. Der er i det indsendte bilag D + E + F + H ikke medsendt bilag, som dokumenterer jeres køb af varer til eget forbrug ej heller købsbilag, som drejer sig om virksomhedens eget varekøb. Vi finder således ikke, at der foreligger dokumentation for at du ikke skal beskattes af eget vareforbrug. Se statsskattelovens § 4. Beskatningen skal ske som anden personlig indkomst. Yderligere A-skat og am-bidrag, bilag I Det fremgår af sagens faktiske forhold følgende” Ved ankomst til virksomheden blev der, foruden ejer af virksomheden, truffet 3 personer i arbejde. 2 af disse personer forsvandt fra virksomheden under kontrolbesøget, inden vi kunne konstatere, hvem de var. Ved forespørgsel på, hvem de 2 personer var, oplyste du, at de arbejder sort i virksomheden”. Disse oplysninger blev medtaget i det forslag og den afgørelse som blev sendt i pålægges af logbog. Vi har ikke modtaget indsigelser til det varslede pålæg om, at du skal føre en digital logbog over virksomhedens ansatte. Det fremgår ligeledes at de efterfølgende kontrolbesøg, at du ikke har registreret dine ansatte korrekt i den elektroniske logbog. Vi finder således ikke, at der foreligger dokumentation for at du ikke har haft sort lønnede i din virksomhed. Se statsskattelovens §§ 4+6. Beskatningen skal ske som anden personlig indkomst, og der gives et fradrag for lønudgiften. På grundlag af de foreliggende oplysninger vurderer Skattestyrelsen, at det skønsmæssige resultat af din virksomhed nu kan opgøres til: Indkomstår 2021 2022 Omsætning ifølge bankkonti, fra punkt 1.4 2.016.634 kr. 2.498.036 kr. Nedsættelse af indsættelser, se bemærkninger under Bilag A -9.302 kr. -37.371 kr. Nedsættelse af indsættelser, se bemærkninger under Bilag B -55.400 kr. -19.000 kr. Eget vareforbrug 94.525 kr. 95.809 kr. Omsætning i alt inkl. moms 2.046.257 kr. 2.537.474 kr. 25% salgsmoms -409.251 kr. -507.495 kr. Omsætning ekskl. moms 1.637.006 kr. 2.029.979 kr. Omsætning ifølge angivelser -1.514.940 kr. -1.945.808 kr. Skønnet yderligere resultat af virksomhed 122.066 kr. 84.171 kr. Skønnet yderligere omsætning vedr. løn 272.000 kr. Skønnet lønudgift -272.000 kr. Skønnet yderligere resultat af virksomhed 122.066 kr. 84.171 kr. Resultaterne beskattes som overskud af virksomhed, efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4 litra a. Beløbene indgår i den personlige indkomst efter reglen i personskattelovens § 3, stk. 1. Opgørelserne fremgår af bilag 2, 3 og 4. Vi har opgjort virksomhedens omsætning på grundlag af skønnede yderligere lønudgifter, se punkt 2. Indkomståret 2022 Vi har opgjort den skattepligtige yderligere omsætning af løn til 272.000 kr. Vi har opgjort de skønnede lønudgifter til -272.000 kr. Yderligere skattemæssigt overskud 0 kr. Omsætningen er skattepligtig efter statsskattelovens § 4. Lønnen kan fratrækkes efter statsskattelovens § 6. Der bliver således ingen ændring og påvirker ikke din skattepligtige indkomst for 2022. Indkomståret 2022 Skønnet yderligere omsætning 2021 Skønnet yderligere omsætning 122.066 kr. 84.171 kr. I alt 206.237 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 29. januar 2024 udtalt, at der ikke er kommet nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. I forbindelse med, at klagerens repræsentant har eftersendt regnskabsmateriale for 2022, har Skattestyrelsen den 10. september 2025 supplerende udtalt: ”… I har bedt om en supplerende udtalelse på baggrund af at revisor har indsendt kontospecifikationer og regnskabsmateriale for 2022 og 2023. Der er ikke yderligere bemærkninger fra revisor om årsagen til det indsendte materiale. Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. …” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klagerens overskud af virksomhed skal nedsættes med henholdsvis 75.620 kr. og 76.648 kr. vedrørende indkomstårene 2021 og 2022, idet der ikke skal ske beskatning af eget vareforbrug. Repræsentanten har endvidere fremsat påstand om, at klageren ikke har udbetalt sorte lønninger. Til støtte for påstandene har repræsentanten bl.a. anført: ”… Bevisbyrden Der er i dansk retspraksis et fast antaget princip om, at den, der anser sig berettiget til noget, har bevisbyrden herfor. Indledningsvist skal det bemærkes at Skattestyrelsen foretog en kontrol af klagers regnskab og bogholderi og kom frem til at regnskabet ikke overholdte lovgivningens krav og var mangelfuldt. Efter at der blev fremsendt bemærkninger fra vores side, blev det ikke gentaget fra Skattestyrelsen om at regnskabet og bogholderiet var mangelfuldt og kunne tilsidesættes. Det fremgår direkte af bilag 1, side 4 følgende: ”Skattestyrelsen har således nu vurderet, at de omtalte indsættelser ikke skal medtages som yderligere omsætning, således at Skattestyrelsen nu vurderer, at dit oprindelige regnskab, har været retvisende og de indsættelser og tilbagebetalinger fremgår af de mellemregninger, som der er i bogføringsmaterialet.” Allerede af denne grund, skal det på vegne af klagers gøres gældende at Skattestyrelsens skøn og vurdering er sket på et fejlagtigt grundlag og skønnet er åbenbart urimeligt. Derfor kan skønnet tilsidesættes i det hele. Handlendes forbrug af egne varer Skattestyrelsen har forudsat at [klager] udtager varer fra lageret til eget forbrug, idet Skattestyrelsen ikke har inddraget samtlige momenter i denne forbindelse. Skattestyrelsen har i første række uden forudgående spørgsmål eller undersøgelse antaget at [klager] ikke fører regnskab over forbrug af egne varer. Hertil skal det oplyses, at [klager] har været selvstændig erhvervsdrivende siden 1989 og har flere års erfaring med at drive sin virksomhed. Virksomhedens erhvervskonto er derfor holdt adskilt fra de private regninger og udgifter. Der har dog været 3 tilfælde i 2021, hvor der er betalt private regninger, som er noteret og tydeligt og bogført i regnskabet. [klager] har købt varer og brugt dem til sig selv, som også er noteret privat og bogført direkte i mellemregning og ikke bogført i virksomhedens regnskab, det er i regnskabet anført som bilag 164, 720, 724, 738, 740, 823 og 1102, hertil skal der særlig bemærkes at bilag 164 er opdelt, så den del der er relateret til virksomheden er bogført og den private del er ført i mellemregning. Kontoen mellemregning 62000 er tidligere fremsendt som bilag D. Der er også tidligere fremsendt bilag E, hvortil det særligt skal bemærkes at [klager] har handlet privat hos samme leverandør som virksomhedens sædvanlig leverandør, [virksomhed4] hvor [klager] har bevidst holdt sit privatforbrug adskilt fra virksomhedens indkøb og regnskab. Der kan henvises til den. 26.02.21, 16.03.21, 22.03.21, 04.08.21 og 07.02.22. Som bilag F blev der fremlagt [klager] og ægtefællens årsopgørelse for 2021 og 2022, hvoraf det fremgår, at ægteparrets indkomst samlet henholdsvis udgør kr. 705.045,00 og kr. 499.922,00. Herudover blev der fremlagt som bilag G, bankkontoudtog fra svigerdatteren som er en del af husstanden. Som bilag H er husstandens indkøb hos diverse supermarkeder opgjort til kr. 70.876,09 for 2021 og kr. 68.046,65 for 2022. Disse beløb er tilstrækkeligt til at husstandens private husholdning kan opretholdes. Der er derfor ikke grundlag for denne forhøjelse som Skattestyrelsen har foretaget. Til støtte herfor henvises der til SKM2004.39ØLR, hvor Skattestyrelsens forhøjelser blev tilsidesat, idet Retten lagde i sin afgørelse vægt på, at et kontoudtog i antal posteringer og beløbsstørrelser udviste et almindeligt mønster for indkøb af dagligvarer, hvilket tillige er tilfældet for [klager] jf. samlet bilagene F, G og H. Når der tillige er i regnskabet jf. bilag D og E, er posteringer på mellemregning som relaterer sig til private indkøb, er det [klager]s opfattelse, at der ikke er grundlag at beregne yderligere i form af udtagelse af egen varer. Samlet er det således [klager]s opfattelse, at den yderligere forhøjelse i omsætning med kr. 94.525 for indkomståret 2021 og kr. 95.809 for indkomståret 2022 skal nedsættes. Skattestyrelsens forudsætning er ikke retvisende og direkte åbenbart urimeligt jf. de fremlagte bilag. … Yderligere A-skat og am-bidrag Skattestyrelsens baggrund og begrundelse for denne forhøjelse er jf. side 13 [klager]s udtalelse i forbindelse med den første kontrol den 28. marts 2022. Det er [klager]s opfattelse, at der ikke alene kan tages udgangspunkt ved denne kontrol, idet [klager] var meget chokeret og overrasket over de to personers ageren den pågældende dag. [klager]s udtalelse om at de arbejdede sort kan ikke uden videre lægges til grund, idet [klager] på grund af situationen ikke fik korrekt formuleret og oplyst at de pågældende personer var på prøve og det var deres 3 arbejdsdag. Der har været tre uanmeldt besøg hos [klager] den 11.01.2023, 16.03.2023 samt den 07.09.2023 og disse fremlægges som bilag I. Som det tydeligt fremgår af kontrollen på disse dage, er der ikke truffet andre personer, idet der alene er truffet personer som ligeledes har modtaget løn fra [klager]. [klager] har ført logbog siden påbuddet herom og det er de registrerede personer i overensstemmelse med logbogen som har modtaget korrekt løn fra virksomheden. En enkeltstående situation den 28.03.2022 kan ikke stå alene eller ligefrem være med til at det lovligt kan skønnes, at [klager] har to sorte lønninger og dermed grundlag for forhøjelse af A-skat og AM-bidrag. En sådan antagelse og konklusion er åbenbart urimeligt og ikke proportionalt. Derfor er der ikke grundlag for forhøjelsen af A-skat og AM-bidrag med kr. 226.736. Med disse bemærkninger skal vi venligst anmode Skattestyrelsen om at foretage en ny vurdering og inddrage nærværende samt de fremlagte bilag A-I. …” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant har ikke fremsat bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse. Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Repræsentanten har i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen den 29. august 2025 oplyst, at klagen fastholdes i sin helhed, og at han nu er kommet i besiddelse af oplysningsskemaer samt årsrapporter og kontospecifikationer for 2022 og 2023, som han vil fremsende efter mødet. Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsens vurdering Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til stadfæstelse af den påklagede afgørelse. Med de grunde som er anført i Skattestyrelsens afgørelse af 29. november 2023 og Skatteankestyrelsens indstilling, finder Skattestyrelsen fortsat, at det var korrekt at foretage en skønsmæssig ansættelse af klagers eget vareforbrug, da klager ikke har ført regnskab med det private udtag af varer samt at Skattestyrelsen var berettiget til at fastsætte klagers indkomst skønsmæssigt …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Klagerens repræsentant har ikke fremsat yderligere bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil. Indlæg under retsmøde Klageren og dennes repræsentant udeblev fra retsmødet. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens overskud med henholdsvis 75.620 kr. og 76.648 kr. for indkomstårene 2021 og 2022 vedrørende beskatning af eget vareforbrug ekskl. moms. Sagen angår desuden, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet overskud af virksomhed for indkomståret 2022 med udeholdt omsætning på 272.000 kr. ekskl. moms skønnet med baggrund i, at Skattestyrelsen har anset klageren for at have udbetalt sorte lønninger, og om det er med rette, at Skattestyrelsen samtidig har godkendt et tilsvarende fradrag for lønudgifter på 272.000 kr. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Eget vareforbrug Udtager en selvstændig erhvervsdrivende varer til eget forbrug, skal værdien heraf medregnes i dennes skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 4. Opgørelsen af de udtagne varer og den private andel af virksomhedens øvrige forbrugsomkostninger foretages ud fra virksomhedens løbende bogføring. Den erhvervsdrivende skal bogføre varer udtaget fra virksomheden til eget forbrug i overensstemmelse med reglerne herfor, jf. reglerne i bogføringslovens § 1 og mindstekravsbekendtgørelsens § 4 (nr. 1296 af 14. november 2018 med senere ændringer). Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 og lovbekendtgørelse nr. 700 af 24. maj 2022). Af bogføringslovens § 1, stk. 1, fremgår følgende: ”Loven finder anvendelse på erhvervsdrivende virksomheder etableret her i landet af enhver art uanset ejer- eller hæftelsesforhold samt erhvervsaktiviteter, der udøves her i landet af virksomheder, som er hjemmehørende i udlandet.” Af mindstekravsbekendtgørelsens § 4 fremgår: ”Til brug for Skatteforvaltningens kontrol af grundlaget for oplysningsskemaet skal der gives supplerende oplysninger i oplysningsskemaet, jf. skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 2, jf. dog bekendtgørelsens § 5.” Hvis den erhvervsdrivende har undladt at registrere sit private udtag fra virksomhedens drift, har Skatteforvaltningen ret til at opgøre forbruget efter et konkret skøn, hvor der tages hensyn til størrelsen af den selvstændiges husstand og virksomhedens varesortiment. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 9. april 2003, offentliggjort i SKM2003.255.VLR. Ifølge praksis stilles der strenge krav til beviset, hvis der ikke er bogført et privat forbrug, eller skatteyderen gør gældende, at der ikke er udtaget varer til privat forbrug, jf. Østre Landsret dom af 16. januar 2004, offentliggjort i SKM2004.39.ØLR. Skattestyrelsen fastsætter hvert år vejledende mindstesatser for værdiansættelse af privat forbrug af virksomhedens forskellige varegrupper, herunder fødevarer og drikkevarer. For indkomståret 2021 fremgår årets vejledende mindstesatser af SKM2020.485.SKTST, og for indkomståret 2022 ses de af SKM2021.643.SKTST. Mindstesatserne fremgår også af den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.1.4.2. Udeholdt omsætning Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1 (lov nr. 1535 af 19. december 2017). Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 6, stk. 2, nr. 1, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr.1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår skattekontrollovens § 74, jf. §§ 53, stk. 3, og 6, stk. 3. Kravene til den løbende bogføring og registrering fremgår af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006). Af dagældende bogføringslovs § 7, stk. 1-3, § 8, og § 9, stk. 1, fremgår følgende: ”§. 7. Alle transaktioner skal registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. Herudover skal transaktioner registreres snarest muligt efter, at de forhold foreligger, der er grund til registreringerne. En virksomhed, der på grund af art og omfang ikke er i stand til at registreres køb og salg, kan i stedet registrere på grund af daglige kasseopgørelser. Stk. 2. Registreringer skal så vidt muligt foretages i den rækkefølge, som transaktionerne er foretaget i. Registreringerne skal henvise til de tilhørende bilag og indeholde oplysninger, der gør det muligt at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen. Stk. 3. Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger. (...) § 8. Alle registreringer skal kunne følges til det i § 4, stk. 1 omhandlende regnskab, opgørelse eller opstilling. Tallene heri skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. § 9. Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Eget vareforbrug Erhvervsdrivende, der udtager varer fra virksomhedens lager til eget forbrug, skal løbende bogføre det private forbrug. Hvis der ikke findes en registrering af eget forbrug, kan værdien af forbruget fastsættes skønsmæssigt. Til brug ved udøvelsen af dette skøn fastsætter Skattestyrelsen årligt vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper. For den enkelte handlende skal værdien ansættes ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. For 2021 er de vejledende mindstesatser for fødevarer 14.340 kr., for drikkevarer 3.890 kr. og for andet 4.190 kr. For 2022 er de vejledende mindstesatser for fødevarer 14.540 kr., for drikkevarer 3.940 kr. og for andet 4.240 kr. Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.1.4.2. Klagerens husstand bestod i indkomstårene 2021 og 2022 ifølge Skattestyrelsens opgørelse af 6 voksne og 2 børn, hvoraf det ene barn er født i 2021. Dette forhold er ubestridt fra klagerens side. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af klagerens værdi af eget vareforbrug, idet klageren ikke har ført regnskab med det private udtag af varer, jf. SKM2003.255.VLR. Landsskatteretten tiltræder Skattestyrelsens opgørelse af klagerens eget vareforbrug på henholdsvis 75.620 kr. og 76.648 kr. for indkomstårene 2021 og 2022 kr. Retten har herved lagt vægt på, at klageren ikke i regnskabet har opgjort en privat andel af virksomhedens øvrige forbrugsomkostninger eller i øvrigt dokumenteret, at der ikke er udtaget varer til privat forbrug, jf. SKM2004.39.ØLR. Dette gør sig tillige gældende i det eftersendte regnskabsmateriale for 2022, som klagerens repræsentant har eftersendt den 29. august 2025. Udeholdt omsætning og fradrag for lønudgifter Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for indkomståret 2022 stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, hvor klageren er anset for at have udbetalt sorte lønninger med skønsmæssigt 272.000 kr. i indkomståret 2022 og pålagt klageren hæftelse for den manglende indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag på i alt 159.390 kr. for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har anset de udbetalte sorte lønninger for at stamme fra udeholdt omsætning og forhøjet klagerens indkomst med beløbet. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for lønudgifter og således nedsat klagerens indkomst med et tilsvarende beløb. Af den fremlagte bogføring fremgår, at dagens kasse krediteres med henholdsvis 119.004 kr. ultimo 2021 og med 28.546 kr. ultimo 2022, hvorefter ultimo beholdningen i kassen er 20.000 kr. Dette er udtryk for, at restaurantens kontante salg ikke kan følges i bogføringen, idet der ikke er sket en daglig behørig kasseafstemning. Oplysningen om kassebeholdningen stemmer desuden ikke overens med klagerens oplysning om, at der højst vil være 300 kr. i kassen om morgenen af hensyn til indbrud. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at regnskabsgrundlaget har været mangelfuldt, hvorfor Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte klagerens indkomst skønsmæssigt. Skattestyrelsen har skønnet en yderligere kontant omsætning på baggrund af et skøn over udbetalte sorte lønninger, jf. ovenfor, for hvilke der er godkendt fradrag, og har i øvrigt taget udgangspunkt i den af klageren opgjorte indkomst med tillæg af eget vareforbrug. Landsskatteretten tiltræder, særligt henset til, at kassen ikke er afstemt dagligt, og at kontante salg ikke kan følges i bogføringen, Skattestyrelsens skøn. Landsskatteretten stadfæster på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse.