Beskatning af private udgifter afholdt via firmakort

Journalnr. 23-0058776 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2019 Yderligere løn for hævninger til beskatning 230.866 kr. 0 kr. Nedsættes til 227.900 kr. Indkomståret 2020 Yderligere løn for hævninger til beskatning 70.190 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager], herefter klageren, var ansat i [virksomhed1] ApS i indkomstårene 2019 og 2020. [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], herefter selskabet, ejes af henholdsvis [person1] og [person2] med 50% hver. [person1] og [person2] er børn til klageren. Skattestyrelsen udsendte den 17. januar 2023 forslag til ændring af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2019 og 2020. Klagerens repræsentant har den 30. marts 2023 fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens forslag af 17. januar 2023. Repræsentanten har oplyst, at alle udlandsrejser i indkomstårene 2019 og 2020 har relateret sig til erhvervsmæssige aktiviteter på energimarkedet, idet selskabets aktiviteter har nødvendiggjort stor rejseaktivitet. Skattestyrelsen udsendte den 12. april 2023 afgørelse vedrørende ændring af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2019 og 2020 i overensstemmelse med forslag af 17. januar 2023. Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med i alt 301.056 kr. vedrørende yderligere løn for indkomstårene 2019 og 2020. Yderligere løn Skattestyrelsen har anset konkrete hævninger fra selskabets MasterCard for yderligere løn til klageren med i alt 301.056 kr. for indkomstårene 2019 og 2020. Selskabet har indberettet følgende løn til klageren inkl. fri bil for indkomstårene 2019 og 2020: År Løn 2019 437.748 kr. 2020 273.032 kr. Selskabet har stillet et MasterCard til rådighed for klageren. Skattestyrelsen har gennemgået selskabets regnskab og har i den forbindelse bedt om dokumentation for selskabets MasterCards. Det fremgår af selskabets betalingsoversigt, at MasterCard med kort nr. [kontonr.1] er registreret til klageren. Skattestyrelsen har i den forbindelse anset de i bilag 1 oplistede hævninger fra selskabets MasterCard som yderligere løn til klageren i indkomståret 2019 og 2020. Hævningerne udgør udgifter til hotel, fly, restaurant, elektronik og småanskaffelser. Klagerens repræsentant har den 20. juni 2021 overfor Skattestyrelsen fremlagt underliggende bilag og/eller i nogle tilfælde bemærkninger til følgende hævninger for indkomstårene 2019 og 2020, som Skattestyrelsen har anført følgende bemærkninger til: Dato Beskrivelse Beløb SKTST Bemærkninger 02.01.2019 [virksomhed2] Fly [by1]/[Østrig] 1.115 kr. Ingen dokumentation 02.01.2019 3 stk. lanterne [by1] lufthavn 1.851 kr. Gaver. Det er ikke oplyst til hvem. 14.01.2019 [virksomhed3] billet - [Frankrig] -[by2] for [person3] den 11. januar 2019 3.173 kr. Anledning mangler 21.01.2019 [virksomhed3] billet - [by3] - [by2] for [person3] den 18. januar 2019 2.294 kr. Anledning mangler 18.03.2019 Fly [Italien] - [Belgien]- [by1] [person3] den 15/3-2019 3.779 kr. Anledning mangler 25.03.2019 Fly [by1] - [Italien] - [person3] 3.923 kr. Anledning mangler 24.04.2019 Middag på [virksomhed4] i [by4] 1.900 kr. Anledning mangler 06.05.2019 Fly [Østrig] - [Belgien] - [by1] [person3] den 2/5-2019 2.877 kr. Anledning mangler 16.05.2019 Fly [Tyrkiet] - [by3] - [person3] den 15/5-2019 5.347 kr. Anledning mangler 04.07.2019 Fly [by1] - [Italien] -[person3] den 2/7-2019 1.457 kr. Anledning mangler 23.09.2019 [hotel1] - [site1] 18.999 kr. Værelse for 2 personer. [person2] 24.09.2019 [virksomhed5] [by4] 800 kr. 2 stk. musselmalet skåle 01.10.2019 [virksomhed6] 1.348 kr. 2 forskellige slags handsker 28.10.2019 [virksomhed7] 1.200 kr. Anledning og deltager mangler 27.11.2019 Fly [by2] - [England] [klager] 22/11-2019 886 kr. Fredag eftermiddag 29.11.2019 Restaurant [England] 3 personer - 621 kr. Anledning og deltager mangler 06.01.2020 Køb af handsker 1.198 kr. Alene MasterCard kvittering. Det er oplyst, at der er tale om en gave til [person4]. 08.01.2020 Fly [by2] - [England] [person3] 8/1-2020 761 kr. Samlet 1.194,77 kr. jf. kvittering fra [virksomhed8] 30.01.2020 Restaurantbesøg [virksomhed4] i [by4] 830 kr. Alene MasterCard kvittering 20.03.2020 Airpods 642 kr. Det fremgår af bilage at det er til [person3]s mor. 14.07.2020 Restaurant 2 personer 11/7-2020 1.500 kr. Regning 1.346 kr. Drikkepenge 168 kr. Lørdag aften. Selskabet har for hævningen af 2. januar 2019 på 1.851 kr. fremlagt en kvittering fra [by1] Lufthavn Taxfree dateret den 30. december 2018, hvoraf fremgår, at der er købt 3 lanterner 190 mm store. Det fremgår af kvitteringen, at passageren skal med fly nr. [...], destination [Østrig]. Der er med kuglepen påført på kontoudtogene, at hævningerne i henholdsvis [virksomhed5] [by4] og [virksomhed6] af henholdsvis 24. september 2019 og 1. oktober 2019 har vedrørt køb af gaver. Selskabet har som dokumentation herfor fremlagt to kvitteringer fra henholdsvis [virksomhed5] og [virksomhed9], hvoraf fremgår, at der er købt to mussel riflet skåle samt to par handsker. Vedrørende hævningen af 24. april 2019 har selskabet fremlagt en kvittering fra [virksomhed4], hvoraf fremgår, at der er bestilt en flaske vin, tre forretter samt tre hovedretter. Det fremgår af kvitteringen, at der har deltaget tre gæster. Selskabet har som dokumentation for hævningen af 18. marts 2019 fremlagt en rejsekvittering. Af rejsekvitteringen fremgår der køb af billet fra [Italien] til [Belgien] og [Belgien] til [by1] den 15. marts 2019 til [person3]. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med henholdsvis 230.866 kr. for indkomståret 2019 og 70.190 kr. for indkomståret 2020 for yderligere løn. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Yderligere løn … 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har flere gange bedt [virksomhed1] ApS sende dokumentation for hævningerne på det MasterCard, der er udstedt til dig. Selskabet har i enkelte tilfælde sendt dokumentation for hævningerne. Selskabet har desuden i flere tilfælde givet oplysninger om, hvor rejserne er gået hen. Der er ikke redegjort for anledningen til rejserne. Vi anser i mangel af dokumentation/fyldestgørende dokumentation de hævninger, der fremgår af bilag 1 ”Yderligere løn fra [virksomhed1] ApS hævninger på MasterCard 2019 og 2020” for at være udgifter, der er afholdt i din interesse, da MasterCard har været udstedt i dit navn. Hævningerne anses for at være yderligere løn, da du har været ansat i selskabet. Det fremgår af bilaget under kolonnen ”bemærkninger”, om vi har modtaget dokumentation eller ej. De udokumenterede udgifter, er blandt andet udgifter til fly, hotel, restauranter, kontanthævninger. Ud over, at vi ikke har modtaget dokumentation for udgifterne, har vi følgende bemærkninger til enkelte af hævningerne: Den 17. juni 2019 hæves der 28.268,75 kr. på kontoen. Betalingen er foretaget til [universitet]. Den 16. august 2019 indsættes der 21.550 kr. benævnt ”Penge fra SU [person2]”. Netto er der hævet 6.718,75 kr. på kortet til [person2]s skoleophold. I forbindelse med årsafslutning omposteres nettoudgiften til mellemregningen med [person3]. Se nedenfor. Den 23. september 2019 hæves der 18.999,49 kr. til [hotel1]. Det fremgår, at det er [person2] der har boet på hotellet. [person2] er din datter. Den 24. september 2019, hæves der 799,96 kr. til køb af 2 stk. musselmalet skåle, den 1. oktober hæves der 1.348 kr. til køb af 2 forskellige slags handsker og den 6. januar 2020 hæves der 1.198 kr., ligeledes til køb af handsker. Det er oplyst, at der er tale om gaver. Det er ikke oplyst, hvem der har modtaget gaverne. Dog har I oplyst, at handskerne købt den 6. januar 2020 er til [person4]. Den 20. marts 2020 hæves der 642,28 kr. til køb af Airpods. Det fremgår af bilaget, at det er til [person3]s mor. På baggrund af gennemgangen af hævningerne på MasterCards er det vores opfattelse, at MasterCardet har været anvendt af dig til finansiering af dine private udgifter. Dokumenterede udgifter til restaurationsbesøg, har vi ligeledes anset at være afholdt i din interesse, da det ikke fremgår af bilagene, hvem der har deltaget og anledningen til besøget. I flere tilfælde er der tale om restaurationsbesøg for 2 personer. Det drejer sig blandt andet om følgende hævning: Den 14. juli 2020 hæves der 1.500 kr. Det fremgår af bilaget, at det vedrører middag for 2 personer på [virksomhed4] i [by4], lørdag aften den 11. juni 2020. Det fremgår af den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.4, at det ved restaurationsbilag kræves, at det er noteret på bilaget, hvem der har deltaget i sammenkomsten og årsagen til denne. Dette fremgår ikke af bilagene. Det er vores opfattelse, at det er dig og din ægtefælle, der har foretaget restaurationsbesøgene, som privatpersoner og udgifterne er derfor selskabet uvedkommende. Ovennævnte restaurationsbesøg er desuden foretaget i [by4], hvor du og din ægtefælle var bosiddende. Din advokat har i bemærkningerne oplyst, at de afholdte rejseudgifter, restaurationsudgifter og gaver m.v. ikke er private men udelukkende erhvervsmæssige. Vi har flere gange bedt om at få bilagsmaterialet, der kan dokumentere, at der er tale om erhvervsmæssige udgifter. Vi har ikke modtaget dette materiale. På denne baggrund fastholder vi, at udgifterne/hævningerne i selskabet skal anses for at være yderligere løn med de begrundelser, der fremgår ovenfor. Det fremgår af bilag 1, hvilke hævninger i selskabet vi anser for at være yderligere løn. Den yderligere løn udgør 230.866 kr. for indkomståret 2019 og 70.190 kr. for 2020. Den yderligere løn beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1. Lønnen er arbejdsmarkedsbidragspligtig efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1. Du har ikke fremlagt lønsedler eller andet, der kan dokumentere, at der er indeholdt A-skat og AM-bidrag i forbindelse med den udbetalte løn. Du hæfter derfor efter reglerne i kildeskattelovens § 68 for de manglende skatter. Der henvises endvidere til Den juridiske vejledning afsnit A.D.5.2.2. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 10. juli 2023 udtalt, at der ikke nye oplysninger i sagen. Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klagerens skattepligtige indkomst skal nedsættes med i alt 301.056 kr. i indkomstårene 2019 og 2020. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at der ikke er grundlag for de af Skattestyrelsen gennemførte forhøjelser af [klager]s skatteansættelser for indkomstårene 2019-2020 med i alt kr. 301.056. Der henvises i første omgang til de indsigelser, som [klager] gjorde gældende under sagens verseren ved Skattestyrelsen, der er gengivet i den påklagede afgørelse i bilag 1. Det fastholdes således, at det er dokumenteret eller under alle omstændigheder fuldt tilstrækkeligt sandsynliggjort, at der ikke er grundlag for den af Skattestyrelsen gennemførte beskatning på i alt kr. 301.056 i de omhandlede indkomstår. …” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har den 16. oktober 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling: ”Vi har nu haft lejlighed til at gennemgå Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Det kan venligst oplyses, at vi er afgørende uenige i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Vi fastholder heroverfor vores hidtil anførte synspunkter fuldt ud. Anmodningen om retsmøde fastholdes. …” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Formelt Skattestyrelsens mener ud fra en samlet bedømmelse af forholdet, at det er minimum groft uagtsomt, at klageren ikke har oplyst, at hun i sin egenskab som bogholder og ægtefælle til direktøren i [virksomhed1] ApS, har foretaget hævninger på [virksomhed1] ApS’ MasterCard, som vi anser som private. Der er tale om yderligere løn på i alt 301.056 kr. Forsømmelsen har bevirket, at klagerens skatteansættelse er opgjort på et forkert grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, jf. § 27, stk. 2. Skattestyrelsen har overholdt varslingsfristen på 6 måneder, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, da Skattestyrelsens har fremsendt forslag den 17. januar 2023. Kundskabstidspunktet er den 1. september 2022, hvor Skattestyrelsen har modtaget de sidste redegørelser fra selskabet. Materielt Skattestyrelsen har flere gange bedt [virksomhed1] ApS sende dokumentation for hævningerne på det MasterCard, der er udstedt til klageren. Selskabet har i enkelte tilfælde sendt dokumentation for hævningerne. Selskabet har desuden i flere tilfælde givet oplysninger om, hvor rejserne er gået hen, men der er ikke redegjort for anledningen til rejserne. Henset til mangel af dokumentationen, finder Skattestyrelsen, at hævninger der fremgår af bilag 1 på MasterCard 2019 og 2020 - udgør ”Yderligere løn” fra [virksomhed1]. Skattestyrelsen finder, at der er tale om udgifter, der er afholdt i klagerens interesse, da MasterCard har været udstedt i klagerens navn. Hævningerne anses for at være yderligere løn, da klageren har været ansat i selskabet. Det fremgår af bilaget under kolonnen ”bemærkninger”, om Skattestyrelsen har modtaget dokumentation eller ej. De udokumenterede udgifter, er blandt andet udgifter til fly, hotel, restauranter, kontanthævninger. På baggrund af gennemgangen af hævningerne på MasterCards er det fortsat vores opfattelse, at MasterCard har været anvendt af klageren til finansiering af klagerens private udgifter. Der mangler fortsat underliggende bilag til dokumentation for størstedelen af hævningerne. Skattestyrelsen fastholder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort at hævningerne på MasterCard er erhvervsrelaterede udgifter afholdt i selskabets interesse. Henset til, at klageren har været ansat i selskabet, og haft dispositionsretten over MasterCard i indkomstårene 2019-2020, samt at udgifterne til hotel, fly, restaurant, elektronik og småanskaffelser har privat karakter, ser Skattestyrelsen ikke anledning til at ændre opfattelse, hvorfor det dermed fastholdes, at udgifterne er afholdt i klagerens interesse. Skattestyrelsen kan tiltræde begrundelserne anført i forslag til afgørelsen omkring nedsættelse af klagerens indkomst vedrørende yderligere løn for indkomståret 2019 med i alt 2.966 kr., således forhøjelsen ændres fra 230.867 kr. til 227.901 kr. Skattestyrelsen er enig om, at der ikke skal ske en forhøjelse ift. [virksomhed2] Fly [by1]/[Østrig]” + købet af 3 lanterner, da det er tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften er afholdt i relation til rejse via [by1] Lufthavn i indkomståret 2018, hvorfor der ikke er grundlag for beskatning i indkomståret 2019, samt at købet af 3 lanterner er foretaget i [by1] Lufthavn den 30. december 2018 til en kunde, som skal med fly til destination [Østrig], hvorfor der heller ikke er grundlag for beskatning i indkomståret 2019. Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse: ”Vi har nu haft lejlighed til at gennemgå Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse samt Skattestyrelsens udtalelse dertil. Det kan venligst oplyses, at vi er afgørende uenige i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse samt Skattestyrelsens udtalelse dertil. Vi fastholder heroverfor vores hidtil anførte synspunkter fuldt ud. Anmodningen om retsmøde fastholdes.” Indlæg under retsmødet Repræsentanten havde oplyst, at anmodningen om retsmøde blev frafaldt og mødte ikke til retsmødet. Skatteforvaltningen indstillede, i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at følge Skatteankestyrelsens indstilling, hvorefter sagerne stadfæstes, dog med en mindre nedsættelse for køb af lanterner. Skattestyrelsen gennemgik sagernes problemstillinger og faktum og fremhævede, at klagerne var ansat i selskabet og havde dispositionsret over mastercard og bankkonto i perioden. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med henholdsvis 230.866 kr. for indkomståret 2019 og 70.190 kr. for indkomståret 2020 på baggrund af udgifter afholdt af selskabet, som af Skattestyrelsen anses som værende afholdt i klagerens interesse. Retsgrundlaget Som skattepligtig indkomst betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, jf. statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal årligt oplyse om sin indkomst, uanset om den er positiv eller negativ jf. skattekontrollovens § 2, stk. 1. Retserhvervelsesprincippet er den almindelige hovedregel om, at en indtægt skal medregnes ved indkomstopgørelsen på det tidspunkt, hvor der er erhvervet endelig ret til den. Dette fremgår af Højesterets dom af 20. oktober 1981, offentliggjort i U.1981.968.H. En form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser er A-indkomstpligtig efter kildeskatteloven § 43, stk. 1, og skal beskattes som personlig indkomst jf. personskatteloven § 3, stk. 1. Der skal i henhold til arbejdsmarkedsbidragslovens § 2 betales am-bidrag af lønindkomsten. Det følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at skattemyndigheden ikke kan afsende varsel om ændring af en skattepligtiges skatteansættelse senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Skatteministeren kan for grupper af skattepligtige fastsætte kortere frister end angivet i 1. og 2. pkt. jf. skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1, 5. pkt. Uanset fristen i skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1, 1. pkt., skal Skatteforvaltningen afsende varsel om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat for fysiske personer senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb, hvis den skattepligtige har enkle økonomiske forhold jf. bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018 § 1. Fristerne i § 1 gælder ikke, når betingelserne for ekstraordinær ansættelse efter skatteforvaltningslovens § 27 er opfyldt, jf. § 3 i samme bekendtgørelse. Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, fremgår: "Uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomstskat, ejendomsværdiskat, grundskyld eller dækningsafgift foretages eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis: (...) 5) Den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag." Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, fremgår: "Stk. 2. En ansættelse kan kun foretages i de i stk. 1 nævnte tilfælde, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller genoptagelsesanmodning fremsættes af den skattepligtige senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den skattepligtige er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. En ansættelse, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt." Kundskabstidspunktet i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt., er det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der foreligger grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5, jf. f.eks. Højesterets dom af 30. august 2018, offentliggjort som SKM2018.481.HR, Højesterets dom af 13. december 2021, offentliggjort som SKM2021.707.HR og Højesterets dom af 7. september 2023, offentliggjort som SKM2024.69.HR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Yderligere løn fra selskabet Skattestyrelsen har anset konkrete hævninger foretaget på selskabets bankkonti via MasterCard på henholdsvis 230.866 kr. for indkomståret 2019 og 70.190 kr. for indkomståret 2020 som yderligere løn til klageren. Der er tale om hævninger vedrørende udgifter afholdt til hotel, fly, restaurant, elektronik og småanskaffelser. Der foreligger ikke dokumentation for i hvilken sammenhæng hævningerne til henholdsvis rejser, restaurant og hotel er foretaget, i form af eksempelvis bekræftelse af aftaler med forretningsforbindelser eller andet. I relation til køb af elektronik og småanskaffelser er det ikke oplyst, hvad der er anskaffet og hvilken relation det har til selskabets drift og i det omfang, der er tale om gaver, er det ikke oplyst, hvilken relation gavemodtageren har til selskabet, og hvilken anledning gaven er givet i. Der mangler fortsat underliggende bilag til dokumentation for størstedelen af hævningerne. Landsskatteretten finder det på det foreliggende grundlag ikke for dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at hævningerne på MasterCardet, er erhvervsrelaterede udgifter afholdt i selskabets interesse. Retten finder, at udgifterne er afholdt i klagerens interesse. Retten har lagt vægt på, at klageren har været ansat og haft dispositionsretten over MasterCardet i indkomstårene 2019-2020 samt at udgifterne til hotel, fly, restaurant, elektronik og småanskaffelser har privat karakter. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset udgifterne for yderligere løn til klageren. Som dokumentation for hævningen af 2. januar 2019 på 1.851 kr. har selskabet fremlagt en kvittering fra [by1] Lufthavn. Af kvitteringen fremgår, at købet af 3 lanterner er foretaget i [by1] Lufthavn den 30. december 2018 til en kunde, som skal med fly til destination [Østrig]. Udgiften anses således for at være afholdt af selskabet i indkomståret 2018 og klageren anses for at have opnået den yderligere løn i indkomståret 2018, hvorfor der ikke er grundlag for beskatning i indkomståret 2019. Landsskatteretten finder sammenholdt med ovenstående kvittering, at hævningen den 2. januar 2019 på 1.115 kr., som ifølge klageren vedrører ”[virksomhed2] Fly [by1]/[Østrig]”, at det er tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften ligeledes er afholdt i relation til rejse via [by1] Lufthavn i indkomståret 2018, hvorfor der ikke er grundlag for beskatning i indkomståret 2019. Landsskatteretten nedsætter Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens indkomst vedrørende yderligere løn for indkomståret 2019 med i alt 2.966 kr., således forhøjelsen ændres fra 230.867 kr. til 227.901 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsen afgørelse vedrørende indkomståret 2020. Selskabet har ikke indeholdt A-skat og AM-bidrag af klagerens yderligere løn, hvorfor klageren ikke er frigjort af hæftelse for den ikke indeholdte A-skat og AM-bidrag, jf. kildeskattelovens § 68. Formalitet Skattestyrelsen har den 17. januar 2023 udsendt forslag til afgørelse, hvorefter Skattestyrelsen den 12. april 2023 har truffet endelig afgørelse vedrørende ændringen af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2019-2020. Klageren er som udgangspunkt omfattet af den korte frist for Skattestyrelsens ændring af klagerens skatteansættelse, jf. bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018 § 1. Skattestyrelsen skal derfor sende et forslag til afgørelse senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb og ansættelsen skal foretages senest den 1. oktober i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb. Uanset fristen i bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018 § 1 kan en ansættelse foretages eller ændres, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag jf. skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, jf. § 27, stk. 2. Landsskatteretten finder, at klageren ved for indkomstårene 2019-2020 ikke at have oplyst indkomsten fra selskabet, mindst groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget skatteansættelserne på et urigtigt grundlag. Det følger af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, at varslingsfristen på 6 måneder begynder at løbe fra det tidspunkt, hvor skattemyndighederne er kommet til kundskab om, at en skatteansættelse er urigtig eller ufuldstændig. Skattestyrelsen har den 1. september 2022 modtaget de sidste redegørelser fra selskabet. Landsskatteretten finder derfor, at kundskabstidspunktet er den 1. september 2022. Skattestyrelsen har herefter den 17. januar 2023 fremsendt deres forslag, hvorfor 6 måneders fristen anses som overholdt. Det følger desuden af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, at Skattestyrelsen skal have fremsendt deres endelige afgørelse senest 3 måneder efter deres forslag til afgørelse. Skattestyrelsen har fremsendt den påklagede afgørelse den 12. april 2023, hvorfor afgørelsen anses som fremsendt rettidigt.