Fradrag for udgifter og yderligere løn i selskab

Journalnr. 23-0058773 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2019 Fradrag for udgifter til advokat 0 kr. 13.000 kr. Stadfæstelse Yderligere løn for hævninger 1.269.575 kr. 0 kr. Nedsættes til 1.266.609 kr. Fradrag for rejseudgifter 0 kr. 0 kr. Nedsættes med 2.966 kr. Yderligere løn for overførsler 198.719 kr. 0 kr. Stadfæstelse Fradrag for yderligere løn 198.719 kr. 0 kr. Stadfæstelse Nedsættelse af sambeskatningsindkomsten 1.359.328 kr. 0 kr. Nedsættes til 1.356.362 kr. Indkomståret 2020 Yderligere løn for hævninger 256.633 kr. 0 kr. Stadfæstelse Yderligere løn for overførsler 146.950 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Selskabet blev stiftet den 18. juli 2011 af [person1] og er registreret med branchekoden 702000 ”Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse”. Selskabets formål er at drive investeringsvirksomhed samt dermed beslægtet virksomhed. I perioderne fra henholdsvis den 1. juli 2014 til den 15. februar 2019 og igen fra den 14. april 2021 har [person2] været direktør i selskabet. Selskabet har siden 14. september 2016 været ejet af henholdsvis [person3] og [person4] med 50% hver, som er børn af [person2] og [person5]. [person5] har ifølge Skattestyrelsen været ansat i selskabet. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at selskabet har lønoplyst følgende løn til [person2] og [person5] for indkomstårene 2019 og 2020: [person2] [person5] 2019 499.243 kr. 437.748 kr. 2020 199.621 kr. 273.032 kr. Selskabet har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, herefter CVR, adresse på [adresse1], [by1]. Skattestyrelsen har oplyst, at [person2] og [person5] har privat adresse på [adresse2], [by1]. [person3] fremgår med adresse på [adresse3], [by1]. Ifølge CVR har selskabet i den påklagede periode været registreret med følgende antal ansatte: Periode Antal ansatte Årsværk 1. kvartal 2019 2-4 1 2. kvartal 2019 2-4 2-4 3. kvartal 2019 2-4 2-4 Oktober 2019 2 1.48 November 2019 1 1 December 2019 1 1 Selskabet indgår i en sambeskatningsgruppe med blandt andet [virksomhed1] ApS, hvor selskabet er administrationsselskab. Det fremgår af Skattestyrelsens sagsnotat, at selskabet den 20. juni 2021 har indleveret det anmodede materiale. Følgende fremgår af selskabets regnskab for indkomståret 2019: 2019 Omsætning i alt -18.658.588 kr. Lønninger i alt -1.122.850 kr. Salgs- og rejseomkostninger i alt -1.477.096 kr. Autodrift – personbiler i alt -57.638 kr. Administrationsomkostninger i alt -201.260 kr. Resultat før renter -21.517.431 kr. Renteudgifter i alt -11.918 kr. Årets resultat -21.529.350 kr. Skattestyrelsen udsendte den 17. januar 2023 forslag til ændring af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2019 og pålagde selskabet at indberette 1.871.876 kr. i yderligere løn for perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2020. Selskabets repræsentant har den 30. marts 2023 fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens forslag af 17. januar 2023. Repræsentanten har oplyst, at alle udlandsrejser i indkomstårene 2019 og 2020 har relateret sig til erhvervsmæssige aktiviteter på energimarkedet, idet selskabets aktiviteter har nødvendiggjort stor rejseaktivitet. Skattestyrelsen udsendte den 12. april 2023 afgørelse vedrørende ændring af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2019 og pålagde selskabet at indberette yderligere løn for perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2020 i overensstemmelse med forslag af 17. januar 2023. Skattestyrelsen har anset konkrete udgifter afholdt af selskabet for at være [person2] og [person5]s private udgifter. Skattestyrelsen har skattemæssigt godkendt fradrag i selskabets indkomst for beløb svarende til udgifterne inkl. moms, som yderligere løn til [person2] og [person5]. I det omfang selskabet allerede har foretaget skattemæssigt fradrag for udgifterne i forbindelse med anskaffelserne, har Skattestyrelsen omkvalificeret udgifterne til lønudgifter, som ikke fører til regulering af selskabets indkomst. Skattestyrelsen har desuden anset pengeoverførsler til [person2] for yderligere løn og godkendt fradrag i selskabet, som yderligere løn til [person2]. Skattestyrelsen har nedsat selskabets skattepligtige indkomst med i alt 185.718 kr. for indkomståret 2019, ændret sambeskatningsindkomsten og pålagt selskabet at indberette 1.871.784 kr. i yderligere løn for perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2020. Fradrag Advokatudgifter Det fremgår af bogføringen for 2019, konto 3645 Advokat, at selskabet blandt andet har foretaget fradrag for følgende udgift til [advokatfirma1]: Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms 23.04.2019 29 [advokatfirma1] – 2750 / [virksomhed2] 13.000 kr. 3.250 kr. Af bilag 29 fremgår det, at udgiften har vedrørt fakturanr. 2750 udstedt den 31. marts 2019 fra [advokatfirma1] til [virksomhed2] ApS, som indgår i sambeskatning med selskabet. Fakturaen fremgår med teksterne ”Vedr.: Agreement with [virksomhed3] mv”, ”honorar for arbejde i forbindelse med sagen, fastsat på baggrund af medgået tid” og ”Arbejdet har bl.a. omfattet udarbejdelse og tilretning af letter of opinions vedrørende [virksomhed2] ApS og [virksomhed4] og arbejde i forbindelse med agrecy agreement med [virksomhed5] Ltd og call option agreement med [virksomhed6], herunder mailkorrespondance og telefonsamtaler med [person6], [person7] og [person2].”. Yderligere løn Skattestyrelsen har gennemgået selskabets regnskab og i den forbindelse bedt om dokumentation for hævningerne på selskabets to MasterCards. Det fremgår af selskabets betalingsoversigter, at MasterCard med kort nr. [kontonr.1] er registreret til [person2] og MasterCard med kort nr. [kontonr.2] er registreret til [person5]. Skattestyrelsen har omkvalificeret afholdte udgifter til løn og pålagt selskabet indberetning af yderligere løn vedrørende både afholdte udgifter og pengeoverførsler på i alt 1.468.293 kr. for indkomståret 2019 og 403.583 kr. for indkomståret 2020 specificeret således: 2019 2020 Overførsler til [person2] 198.718 kr. 146.950 kr. Private hævninger til [person2] 1.038.708 kr. 186.443 kr. Private hævninger til [person5] 230.867 kr. 70.190 kr. Yderligere løn i alt 1.468.293 kr. 403.583 kr. Overførsler til [person2] Skattestyrelsen har gennemgået selskabets pengeoverførsler til [person2] for indkomstårene 2019 og 2020 og anset nedenstående overførsler for yderligere løn til [person2], da det ikke har været muligt at afstemme selskabets indberettede løn til [person2] hermed. Det fremgår af Skattestyrelsens sagsnotat, at selskabets revisor har oplyst, at der var fejl i bogføringen for indkomståret 2019, da kontoen på mellemregningskontoen med [person2] ved en fejl var bogført på mellemregningskontoen med [...] Projektet i Polen. Det er endvidere oplyst, at fejlen er berigtiget i regnskabet for 2020 og at der er beregnet renter i henhold til lovgivning om ulovligt lån til ledelsen. Selskabets revisor har udarbejdet følgende opgørelse over mellemregningskontoen: Dato Beløb Saldo Tekst fra kontoudtog 29.08.2019 30.000,00 kr. 30.000,00 kr. [person2] aconto løn 09.09.2019 20.000,00 kr. 50.000,00 kr. [person2] aconto løn 23.09.2019 10.000,00 kr. 60.000,00 kr. [person2] aconto løn 30.09.2019 30.000,00 kr. 90.000,00 kr. Ovf. [person2] 10.10.2019 10.000,00 kr. 100.000,00 kr. Ovf. [person2] 22.10.2019 14.500,00 kr. 114.500,00 kr. [virksomhed7]- Faktura [...] 04.11.2019 15.000,00 kr. 129.500,00 kr. Ovf. [person2] 08.11.2019 1.500,00 kr. 131.000,00 kr. Fartbøde 19.11.2019 1.000,00 kr. 132.000,00 kr. Fartbøde 29.11.2019 35.000,00 kr. 167.000,00 kr. Ovf. [person2] 27.12.2019 20.000,00 kr. 187.000,00 kr. Ovf. [person2] 27.12.2019 5.000,00 kr. 192.000,00 kr. Ovf. [person2] 31.12.2019 6.718,75 kr. 198.718,75 kr. Regulering [universitet] Saldo pr. 31.12.2019 198.718,75 kr. 03.01.2020 5.000,00 kr. 203.718,75 kr. Ovf. [person2] 14.01.2020 40.000,00 kr. 243.718,75 kr. Rejseudlæg 14.01.2020 10.000,00 kr. 253.718,75 kr. Ovf. [person2] 24.01.2020 2.043,50 kr. 255.762,75 kr. [adresse4] 24.01.2020 10.000,00 kr. 265.762,75 kr. [person2] – Acontoløn 03.02.2020 20.000,00 kr. 285.762,75 kr. [person2] 28.02.2020 20.000,00 kr. 305.762,75 kr. [person2] 27.03.2020 30.000,00 kr. 335.762,75 kr. [person2] 01.05.2020 4.186,99 kr. 339.949,75 kr. [person2] 02.06.2020 2.860,00 kr. 342.809,24 kr. Faktura nr. 45738 29.07.2020 2.860,00 kr. 345.669,24 kr. [virksomhed8] – Fakt. 45798 Saldo pr. 29.07.2020 345.669,24 kr. Det fremgår af kontoudskrifterne for konto [kontonr.3], at der den 17. juni 2019 er hævet 28.269 kr. på [person5]s MasterCard. Skattestyrelsen har oplyst, at betalingen er foretaget til [universitet]. Den 16. august 2019 indsættes der 21.550 kr. med posteringsteksten ”Penge til SU [person4]”. I forbindelse med årsafslutning omposteres nettoudgiften til mellemregningskontoen med [person2]. Der forligger ingen dokumentation i form af udgiftsbilag eller andet for ovenstående overførsler til [person2]. Private hævninger til [person2] Skattestyrelsen har anset de i bilag 3 til den påklagede afgørelse oplistede hævninger fra selskabets MasterCard på henholdsvis 1.038.708 kr. for indkomståret 2019 og 186.444 kr. for indkomståret 2020 for ikke fradragsberettigede driftsudgifter og har godkendt fradrag for beløbene, som yderligere løn til [person2]. Hævningerne udgør udgifter til hotel, fly, restaurant, billeje, offentlig transport, kontante hævninger, tøj, vin og fornyelse af pas. Selskabets repræsentant har den 20. juni 2021 overfor Skattestyrelsen fremlagt underliggende bilag og/eller i nogle tilfælde bemærkninger til følgende hævninger for indkomstårene 2019 og 2020 med Skattestyrelsens bemærkninger til det fremlagte materiale: Dato Beskrivelse Beløb SKTST Bemærkninger 08.02.2019 Flybillet [Italien] – [by2] 4.423 kr. Ikke oplyst anledning 15.02.2019 [virksomhed9] 2.921 kr. Regning lyder på 2.655 kr. Der er hævet 2.921 kr. Gebyr og drikkepenge udgør 266 kr. Mangler deltager og anledning. 18.02.2019 Restaurantbesøg for 4 personer 3.260 kr. Regning lyder på 2985 kr. Der er hævet 3.260 kr. Gebyr og drikkepenge udgør 275 kr. Mangler deltager og anledning. 11.03.2019 Flybillet [Østrig] [person2] 741 kr. [Østrig]. Anledning 12.03.2019 Fly [Østrig] – [Belgien] – [by3] [person2] 2.009 kr. [Østrig]. Anledning 09.04.2019 100 euro 758 kr. [Italien] – Anledning 14.05.2019 [virksomhed10] [Kina] 14.760 kr. Ingen dokumentation - ses ikke tilbageført 14.05.2019 [virksomhed10] [Kina] 14.760 kr. Ingen dokumentation - ses ikke tilbageført 20.05.2019 [virksomhed11] 7.549 kr. 36 flasker champagne. Købt i Frankrig 21.05.2019 [hotel1] 17/5- 19/5-2019 10.043 kr. Anledning mangler. 06.06.2019 Fly [Frankrig1] - [by3] [person2] den 29/5-2019 5.631 kr. Anledning mangler. 19.06.2019 [virksomhed12] [Frankrig2] 3.032 kr. Gave – dokumentation mangler. 20.06.2019 Fly [Kina] til [by3] - [person2] den 23/6-2019 18.954 kr. Anledning mangler. 21.06.2019 Fly [by2]-[by4] - [person2] den 19/6-2019 2.090 kr. Anledning mangler. 21.06.2019 Fly [by4] - [Kina] -[person2] den 19/6-2019 16.339 kr. Anledning mangler. 01.07.2019 [virksomhed13] [Frankrig2] 6000 EURO 45.454 kr. [person8] – Ingen dokumentation. 12.07.2019 Fly [Italien] - [by3] -[person2] den 5/7-2019 3.674 kr. Anledning mangler 12.07.2019 Fly [by2]-[by4] - [person2] den 10/7-2019 1.580 kr. Anledning mangler 19.07.2019 Fly [by4] - [Kina] -[person2] den 17/7-2019 15.246 kr. Anledning mangler. 23.07.2019 Fly [Frankrig1] - [by2] [person5] 7/9-20219 1.418 kr. Anledning mangler. 23.07.2019 Fly [Frankrig1] - [by2] [person2] 7/9-2019 1.418 kr. Anledning mangler. 08.08.2019 Fly [Forenede Arabiske Emirater] - [Rusland] [person2] 8. august 2019 2.569 kr. Anledning mangler. 12.08.2019 Fly [Kina]-Hongkong [person2] 16/8-2019 1.181 kr. Anledning mangler. 14.08.2019 Restaurantbesøg i [England] 12/8-2019 1.755 kr. Anledning og deltager mangler. 15.08.2019 Fly [England] - [Kina] [person2] 13/8-2019 27.716 kr. Anledning mangler. 27.09.2019 Hotel i [Schweiz1] 26/9 - 27/9-2019 5.199 kr. Anledning mangler. 30.09.2019 Mad og drikke [Schweiz1] 1.405 kr. Anledning mangler. 07.10.2019 [virksomhed14] [by1] 2.600 kr. Middag for 2 den 4/10-2019. Fredag aften. Regning 2400 kr. drikkepenge 200 kr. 07.10.2019 Fly [Italien] - [Schweiz2] og retur - 26/9-27/9-19 5.244 kr. Anledning mangler. 11.10.2019 Fly [by2] - [England] [person2] den 11/10-19 4.030 kr. Anledning mangler. 11.10.2019 Fly [by2] - [England] [person5] den 11/10-19 4.030 kr. Anledning mangler. 15.10.2019 Restaurantbesøg [England] 12/10-19 1.163 kr. Anledning og deltager mangler 17.10.2019 Fly - [Iran] - [England] -[person2] 16/10-19 14.472 kr. Anledning mangler. 23.10.2019 Fly [England] - [Schweiz2] [person2] 22/10-2019 547 kr. Anledning mangler. 25.10.2019 Hotel [Schweiz1] [person2] 2.444 kr. Anledning mangler. 25.10.2019 Fly [Schweiz2] - [by4] [person2] 23/10-2019 1.327 kr. Anledning mangler. 05.11.2019 Fly [England] - [Schweiz2] [person2] 4/11-2019 1.685 kr. Anledning mangler. 08.11.2019 [virksomhed15] [England] - 3 personer 664 kr. Anledning og deltager mangler 08.11.2019 Fly [England] - [Kina]-[by4] [person2] 7/11- 11/11 2019 25.785 kr. Anledning mangler. 02.12.2019 Sushi 3 personer i [England] 1.580 kr. Anledning og deltager mangler 14.01.2020 [virksomhed16] 5 personer [England] 663 kr. Anledning og deltager mangler. Lørdag den 11/1-2020 01.05.2020 [virksomhed17] [by5] 1.950 kr. Ingen dokumentation. Gave 26.05.2020 [virksomhed18] [by6] 1.188 kr. Ingen dokumentation. Gave 08.06.2020 Restaurant [by1] 2 personer 1.440 kr. Anledning og deltager mangler. Regning 1.240 kr. - drikkepenge 200 kr. 19.06.2020 Restaurant [virksomhed19] 4 personer 1.149 kr. Anledning og deltager mangler. 30.07.2020 24 flasker vin 1.920 kr. Det er oplyst at det er gave. 27.08.2020 Restaurantbesøg den 25/8-2020 2 personer 1.352 kr. Anledning og deltager mangler. 27.08.2020 Restaurantbesøg den 26/8-2020 2 personer 2.901 kr. Anledning og deltager mangler. 15.09.2020 Restaurantbesøg den 12/9-2020 1.850 kr. Regning 1.682 kr. Drikkepenge 154 kr. Lørdag aften. 05.10.2020 Restaurant den 3/10-2020 i [by1] 2.305 kr. Anledning og deltager mangler. Regning 2.155 kr. - drikkepenge 150 kr. Lørdag aften. Selskabet har f.eks. som dokumentation for hævningen af 15. februar 2019 fremlagt en kvittering fra [virksomhed9], hvoraf fremgår, at det er bestilt en flaske vand, en flaske champagne, tre kopper kaffe, fire retter mad og et skaldyrsfad. Det fremgår af kvitteringen, at der har deltaget tre gæster. Vedrørende hævningen af 18. februar 2019 har selskabet fremlagt en kvittering fra [virksomhed20], hvoraf fremgår, at der er bestilt to flasker vin, tre levico, syv portioner mad og Steak frites. Det fremgår af kvitteringen, at der har deltaget fire gæster. Selskabet har som dokumentation for hævningen af 11. marts 2019 på 741 kr. fremlagt en bookingbekræftelse. Af bekræftelsen fremgår der køb af billet fra [by3] til [Østrig] den 8. marts 2019 til [...] [person2]. Selskabet har oplyst, at hævningen i [virksomhed12] i [Frankrig2] den 19. juni 2019 og [virksomhed13] den 1. juli 2019 er indkøb af gaver. Det er ikke oplyst, hvem gaven er indkøbt til. Der er ikke fremlagt dokumentation for, hvad hævningen har vedrørt. Vedrørende hævningen af 20. maj 2019 har selskabet fremlagt en faktura fra [virksomhed11], hvoraf fremgår, at der er købt 36 flasker champagne. Fakturaen er udstedt til [person2], adresse: [adresse2], [by1]. Private hævninger til [person5] Skattestyrelsen har anset de i bilag 4 til den påklagede afgørelse oplistede hævninger fra selskabets MasterCard på henholdsvis 230.867 kr. for indkomståret 2019 og 70.190 kr. for indkomståret 2020 for ikke fradragsberettigede driftsudgifter og har godkendt fradrag for beløbene, som yderligere løn til [person5]. Hævningerne udgør udgifter til hotel, fly, restaurant, elektronik og småanskaffelser. Selskabets repræsentant har den 20. juni 2021 overfor Skattestyrelsen fremlagt underliggende bilag og/eller i nogle tilfælde bemærkninger til følgende hævninger for indkomstårene 2019 og 2020 med Skattestyrelsens bemærkninger til det fremlagte materiale: Dato Beskrivelse Beløb SKTST Bemærkninger 02.01.2019 [virksomhed21] Fly [by3]/[Østrig] 1.115 kr. Ingen dokumentation 02.01.2019 3 stk. lanterne [by3] lufthavn 1.851 kr. Gaver. Det er ikke oplyst til hvem. 14.01.2019 [virksomhed22] billet - [Frankrig1] -[by2] for [person2] den 11. januar 2019 3.173 kr. Anledning mangler 21.01.2019 [virksomhed22] billet - [by4] - [by2] for [person2] den 18. januar 2019 2.294 kr. Anledning mangler 18.03.2019 Fly [Italien] - [Belgien]- [by3] [person2] den 15/3-2019 3.779 kr. Anledning mangler 25.03.2019 [Italien] 3.923 kr. Anledning mangler 24.04.2019 Middag på [virksomhed23] i [by1] 1.900 kr. Anledning mangler 06.05.2019 Fly [Østrig] - [Belgien] - [by3] [person2] den 2/5-2019 2.877 kr. Anledning mangler 16.05.2019 Fly [Tyrkiet] - [by4] - [person2] den 15/5-2019 5.347 kr. Anledning mangler 04.07.2019 Fly [by3] - [Italien] -[person2] den 2/7-2019 1.457 kr. Anledning mangler 23.09.2019 [hotel2] - [site1] 18.999 kr. Værelse for 2 personer. [person4] 24.09.2019 [virksomhed24] [by1] 800 kr. 2 stk. musselmalet skåle 01.10.2019 [virksomhed27] 1.348 kr. 2 forskellige slags handsker 28.10.2019 [virksomhed25] 1.200 kr. Anledning og deltager mangler 27.11.2019 Fly [by2] - [England] [person5] 22/11-2019 886 kr. Fredag eftermiddag 29.11.2019 Restaurant [England] 3 personer - 621 kr. Anledning og deltager mangler 06.01.2020 Køb af handsker 1.198 kr. Alene MasterCard kvittering. Det er oplyst, at der er tale om en gave til [person9]. 08.01.2020 Fly [by2] - [England] [person2] 8/1-2020 761 kr. Samlet 1.194,77 kr. jf. kvittering fra [virksomhed26] 30.01.2020 Restaurantbesøg [virksomhed23] i [by1] 830 kr. Alene MasterCard kvittering 20.03.2020 Airpods 642 kr. Det fremgår af bilage at det er til [person2]s mor. 14.07.2020 Restaurant 2 personer 11/7-2020 1.500 kr. Regning 1.346 kr. Drikkepenge 168 kr. Lørdag aften. Selskabet har som dokumentation for hævningen af 2. januar 2019 fremlagt en kvittering fra [by3] Lufthavn Taxfree, hvoraf fremgår, at der er købt 3 lanterner 190 mm store. Det fremgår af kvitteringen, at passageren skal med fly nr. [...] til [Østrig]. Selskabet har med kuglepen påført på kontoudtogene, at hævningerne i henholdsvis [virksomhed24] [by1] og [virksomhed27] af henholdsvis 24. september 2019 og 1. oktober 2019 har vedrørt køb af gaver. Selskabet har som dokumentation herfor fremlagt to kvitteringer fra henholdsvis [virksomhed24] og [virksomhed28], hvoraf fremgår, at selskabet har købt to mussel riflet skåle samt to par handsker. Vedrørende hævningen af 24. april 2019 har selskabet fremlagt en kvittering fra [virksomhed23], hvoraf fremgår, at der er bestilt en flaske vin, tre forretter samt tre hovedretter. Det fremgår af kvitteringen, at der har deltaget tre gæster. Selskabet har som dokumentation for hævningen af 18. marts 2019 fremlagt en rejsekvittering. Af rejsekvitteringen fremgår der køb af billet fra [Italien] til [Belgien] og [Belgien] til [by3] den 15. marts 2019 til [person2]. Ændring i datterselskab Skattestyrelsen har for indkomståret 2019 nedsat datterselskabet [virksomhed1] ApS’ skattepligtige indkomst med i alt 1.173.610 kr. vedrørende godkendt fradrag for yderligere udgifter til løn. Landsskatteretten har i sagen vedrørende datterselskabet med sagsnr. [sag1] stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, hvor indkomsten er nedsat med i alt 1.173.610 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har nedsat selskabets skattepligtige indkomst med i alt 185.718 kr. for indkomståret 2019, pålagt selskabet at indberette yderligere løn på i alt 1.871.876 kr. for perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2020 samt nedsat selskabets sambeskatningsindkomst med i alt 1.359.328 kr. for indkomståret 2019. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1. Advokatudgifter – moms og skat … 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Det er vores opfattelse, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften til [advokatfirma1] vedrørende bilag 29 på 13.000 kr. for indkomståret 2019. Dette er begrundet i, at udgiften ikke anes for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, da faktura ikke er udstedt til jer, men til [virksomhed2] ApS. Vi forhøjer på denne baggrund jeres indkomst for indkomståret 2019 med 13.000 kr. … 2. Yderligere løn, samt indberetning til indkomstregisteret … 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vedrørende hævninger på MasterCards Vi har flere gange bedt jer sende dokumentation for hævningerne på de 2 MasterCards, der er udstedt til henholdsvis [person2] og [person5]. I har i enkelte tilfælde sendt dokumentation for hævningerne. I har desuden i flere tilfælde givet oplysninger om, hvor rejserne er gået hen. Der er ikke redegjort for anledningen til rejserne. Vi anser i mangel af dokumentation/fyldestgørende dokumentation de hævninger, der fremgår af bilag 3 ”Yderligere løn [person2] hævninger på MasterCard” og bilag 4 ”Yderligere løn [person5] hævninger på MasterCard” for at være udgifter, der er afholdt i henholdsvis [person2] og [person5] interesse. Hævningerne anses for at være yderligere løn efter kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. punktum, da de begge har været ansat i selskabet. Det fremgår af de 2 bilag under kolonnen ”bemærkninger”, om vi har modtaget dokumentation eller ej. Ud over, at vi ikke har modtaget dokumentation for udgifterne, har vi følgende bemærkninger til enkelte af hævningerne: Vedrørende [person2] Der foretages en del kontanthævninger i ATM automater, hvor vi hverken har fået redegørelse eller dokumentation for, hvad kontanthævningerne vedrører. Det drejer sig blandt andet om følgende: 4. marts 2019, er der hævet 2 x 1.175,48 kr. i 2 forskellige automater i [Spanien] 8. april 2019, 500 EUR hævet i [Italien] 16. april 2019. 4000 EGP hævet i Egypten 4. juni 2019, 836,48 kr. i [Østrig] 29. juli 2019, er der hævet 2 x 250 EUR i 2 forskellige automater i [Italien] 5. august 2019 og 6. august 2019, er der hævet 2 x 5300 PHP (filippinske pesos) 29. november 2019, 40.000 RUB i [Rusland] 4. juni 2020, 4.000 kr. i [by4] 13. august 2020, 5.000 kr. i [by4] 19. august 2020, 3.000 kr. i [by1] 1. september 2020 og 2. september 2020, er der hævet 2 beløb på i alt 13.839,24 kr. Der hæves i april 2019 omkring 63.000 kr. i forbindelse med ophold i [...] i Egypten til hotel mv. I har ikke redegjort for hvad hævningerne vedrører. [...] er et turistområde i Egypten. Vi anser, at hævningerne vedrører privat, afholdt ferie i Egypten. Den 20. maj 2019 er der købt 36 flasker champagne for 8.793,53 kr. Der er ikke oplyst anledning eller hvem, der har modtaget vinen. Den 19. juni 2019 hæves der 3.031,72 kr. hos [virksomhed12] i [Frankrig2] og den 1. juli 2019 hæves der 45.454,24 kr. hos [virksomhed13] [Frankrig2]. I har oplyst at hævningen den 19. juni 2019 er en gave og hævningen den 1. juli 2019 er en gave til [person8]. Hævningerne er ikke dokumenteret. [virksomhed12] og [virksomhed13] er ifølge vores oplysninger forretninger, der sælger tasker, tøj, smykker mv. Det er vores opfattelse, at udgifterne er privat afholdte udgifter. Den 14. november 2019 hæves der 627 kr. til køb af pas hos Borgerservice. Dette anses for at være en privat afholdt udgift. Den 26. maj 2020, 30. juli 2020 og den 26. oktober 2020 købes der vin for i alt 8.916 kr. Der er ikke dokumentation for købet den 26. maj 2020 og 26. oktober 2020, mens det fremgår af dokumentationen for købet den 30. juli 2020, at der er tale om køb af 24 flasker vin. I har oplyst, at der er tale om gaver. I har ikke oplyst, hvem der har modtaget gaverne og anledningen hertil. Den 2. september 2020 hæves der 1.060,23 kr. i [virksomhed29] i [Forenede Arabiske Emirater]. Der er ikke fremlagt dokumentation. Ifølge opslag via Google er det konstateret, at [virksomhed29] er en tøjforretning. Det er vores opfattelse, at udgifterne er privat afholdte udgifter. I har oplyst at den indkøbte vin er anvendt til gaver Der er ikke redegjort for, hvem vinen er givet til. Det fremgår af SKM.2020.265.BR, at retten ikke fandt det bevist, at vinen blev anvendt i virksomhedens interesse og udgiften kunne derfor ikke fratrækkes, da det ikke var godtgjort, ved hvilke lejligheder vinen blev anvendt, eller til hvem vinen blev givet. Der henvises desuden til Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.4, der beskriver kravene til repræsentationsbilag. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at vinen er indkøbt i [person2]s interesse og han derfor er skattepligtig af værdien af indkøbet. Vedrørende [person5] Den 17. juni 2019 hæves der 28.268,75 kr. på kontoen. Betalingen er foretaget til [universitet]. Den 16. august 2019 indsættes der 21.550 kr. benævnt ”Penge fra SU [person4]”. Netto er der hævet 6.718,75 kr. på kortet til [person4]s skoleophold. I forbindelse med årsafslutning omposteres nettoudgiften til mellemregningen med [person2]. Se nedenfor. Den 23. september 2019 hæves der 18.999,49 kr. til [hotel2]. Det fremgår, at det er [person4] der har boet på hotellet. [person4] er datter til [person5]. Den 24. september 2019, hæves der 799,96 kr. til køb af 2 stk. musselmalet skåle, den 1. oktober hæves der 1.348 kr. til køb af 2 forskellige slags handsker og den 6. januar 2020 hæves der 1.198 kr., ligeledes til køb af handsker. Det er oplyst, at der er tale om gaver. Det er ikke oplyst, hvem der har modtaget gaverne. Dog har I oplyst, at handskerne købt den 6. januar 2020 er til [person9]. Den 20. marts 2020 hæves der 642,28 kr. til køb af Airpods. Det fremgår af bilaget, at det er til [person2]s mor. På baggrund af gennemgangen af hævningerne på MasterCards er det vores opfattelse, at de 2 MasterCards har været anvendt af [person2] og [person5] til finansiering af deres private udgifter. Dokumenterede udgifter til restaurationsbesøg, har vi ligeledes anset at være afholdt i [person2] og [person5]s interesse, da det ikke fremgår af bilagene, hvem der har deltaget og anledningen til besøget. I flere tilfælde er der tale om restaurationsbesøg for 2 personer. Det drejer sig blandt andet om følgende hævninger: Den 7. oktober 2019 hæves der 2.600 kr. Det fremgår af bilaget, at det vedrører middag for 2 på [virksomhed14] i [by1], fredag aften den 4. oktober 2019. Den 14. juli 2020 hæves der 1.500 kr. Det fremgår af bilaget, at det vedrører middag for 2 personer på [virksomhed23] i [by1], lørdag aften den 11. juni 2020. Den 15. september 2020 hæves der 1.850 kr. Det fremgår af bilaget, at det er restaurationsbesøg på [virksomhed23] i [by1], lørdag aften den 12. september 2020 Den 5. oktober 2020 hæves der 2.305 kr. Det fremgår af bilaget, at det er restaurationsbesøg på [virksomhed14] i [by1], lørdag aften den 3. oktober 2020 Det fremgår af den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.4, at det ved restaurationsbilag kræves, at det er noteret på bilaget, hvem der har deltaget i sammenkomsten og årsagen til denne. Dette fremgår ikke af bilagene. Det er vores opfattelse, at det er [person2] og [person5], der har foretaget restaurationsbesøgene, som privatpersoner og udgifterne er derfor selskabet uvedkommende. Ovennævnte restaurationsbesøg er desuden foretaget i [by1], hvor [person2] og [person5] var bosiddende. De udokumenterede udgifter, er blandt andet udgifter til fly, hotel, restauranter, kontanthævninger. Overførsler til [person2] Vi har bedt jer redegøre for de overførsler, I har foretaget til [person2], da det ikke har været muligt at afstemme alle overførslerne til [person2] med nettolønnen, I har udbetalt til ham. Jeres revisor har oplyst, at der i 2019 var fejl i bogføringen, så kontoen for mellemregning med [person2] fejlagtigt var bogført på mellemregningskontoen med [...] Projektet Jeres revisor har udarbejdet følgende opgørelse over mellemregningskontoen. I opgørelsen har vi indarbejdet ”Tekst kontoudtog” fra jeres konto for de enkelte overførsler til [person2]. Dato Beløb Saldo Tekst kontoudtog 29.08.2019 30.000,00 kr. 30.000,00 kr. [person2] aconto løn 09.09.2019 20.000,00 kr. 50.000,00 kr. [person2] aconto løn 23.09.2019 10.000,00 kr. 60.000,00 kr. [person2] aconto løn 30.09.2019 30.000,00 kr. 90.000,00 kr. Ovf. [person2] 10.10.2019 10.000,00 kr. 100.000,00 kr. Ovf. [person2] 22.10.2019 14.500,00 kr. 114.500,00 kr. *1[virksomhed7]-Faktura [...] 04.11.2019 15.000,00 kr. 129.500,00 kr. Ovf. [person2] 08.11.2019 1.500,00 kr. 131.000,00 kr. *1Fartbøde 19.11.2019 1.000,00 kr. 132.000,00 kr. *1Fartbøde 29.11.2019 35.000,00 kr. 167.000,00 kr. Ovf. [person2] 27.12.2019 20.000,00 kr. 187.000,00 kr. Ovf. [person2] 27.12.2019 5.000,00 kr. 192.000,00 kr. Ovf. [person2] 31.12.2019 6.718,75 kr. 198.718,75 kr. *2Regulering [universitet] Saldo pr. 31.12.2019 198.718,75 kr. 03.01.2020 5.000,00 kr. 203.718,75 kr. Ovf. [person2] 14.01.2020 40.000,00 kr. 243.718,75 kr. Rejseudlæg 14.01.2020 10.000,00 kr. 253.718,75 kr. Ovf. [person2] 24.01.2020 2.043,50 kr. 255.762,25 kr. [adresse4] 24.01.2020 10.000,00 kr. 265.762,25 kr. [person2] – Acontoløn 03.02.2020 20.000,00 kr. 285.762,25 kr. [person2] 28.02.2020 20.000,00 kr. 305.762,75 kr. [person2] 27.03.2020 30.000,00 kr. 335.762,25 kr. [person2] 01.05.2020 4.186,99 kr. 339.949,24 kr. [person2] 02.06.2020 2.860,00 kr. 342.809,24 kr. *1Faktura nr. 45738 29.07.2020 2.860,00 kr. 345.669,24 kr. *1Faktura 45798 Saldo pr. 29.07.2020 345.669,24 kr. *1Revisor har bogført disse hævninger på jeres konto på mellemregningen. Der er ikke tale om en overførsel til [person2]’s konto. *2Regulering [universitet]. Som det er beskrevet ovenfor hæves der 28.268,75 kr. på [person5]s MasterCard den 17. juni 2019. Betalingen er foretaget til [universitet]. Den 16. august 2019 indsættes der 21.550 kr. benævnt ”Penge fra SU [person4]”. Netto er der hævet 6.718,75 kr. på kortet til [person4]s skoleophold. I forbindelse med årsafslutning omposteres nettoudgiften til mellemregningen med [person2]. Det er vores opfattelse, at de overførsler I har foretaget til [person2]s bankkonto skal anses for at være yderligere løn til [person2]. Flere af overførslerne er benævnt aconto løn, som ikke ses modregnet i den allerede beskattede løn. Ligeledes er det vores opfattelse, at selskabets betaling af bøder, nettobetaling for [person4] studieophold på [universitet], samt betalinger af private fakturaer, blandt andet indkøb ved [virksomhed7], skal anses for at være yderligere løn til [person2]. Det fremgår af bilag 5, hvilke overførsler og private hævninger i selskabet vi anser for at være yderligere løn. Den yderligere løn til [person2] vedrørende overførsler og private hævninger udgør 198.718 kr. i 2019 og 146.950 kr. i 2020. Jeres advokat har i bemærkningerne oplyst, at de afholdte rejseudgifter, restaurationsudgifter og gaver m.v. ikke er private men udelukkende erhvervsmæssige. Vi har flere gange bedt om at få bilagsmaterialet, der kan dokumentere, at der er tale om erhvervsmæssige udgifter. Vi har ikke modtaget dette materiale. På denne baggrund fastholder vi at udgifterne/hævningerne i selskabet skal anses for at være yderligere løn for [person2] og [person5] med de begrundelser, der fremgår ovenfor. Vi pålægger jer at indberette yderligere løn for indkomstårene 2019 og 2020 efter skatteindberetningslovens § 1 og indkomstregisterlovens §§ 2 og 3. (Indberetningen foretages af os.) Den yderligere løn specificeres således: 2019 [person2] [person5] Overførsler bilag 5 198.718 kr. Private hævninger MasterCard bilag 3 og bilag 4 1.038.708 kr. 230.867 kr. Yderligere løn i alt 1.237.426 kr. 230.867 kr. 2020 [person2] [person5] Overførsler bilag 5 146.950 kr. Private hævninger MasterCard bilag 3 og bilag 4 186.443 kr. 70.190 kr. Yderligere løn i alt 333.393 kr. 70.190 kr. 3. Fradrag for yderligere løn … 3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Som det fremgår af punkt 2, har vi anset jeres overførsler til [person2] for at være yderligere løn. Vi har ligeledes anset betaling af bøder og de private indkøb, der er bogført på mellemregningskontoen for at være yderligere løn for [person2], se bilag 5. Udgifter til løn er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Hævningerne på MasterCard, bilag 3 og 4, som vi har anset for at være yderligere løn for [person2] og [person5], er der allerede givet skattemæssigt fradrag for, da hævningerne er fratrukket som rejseudgifter. Der er ikke fratrukket moms af udgifterne. Som det fremgår af punkt 2.4, har vi fastholdt, at der er tale om yderligere løn til henholdsvis [person2] og [person5]. Som konsekvens heraf skal der godkendes fradrag for yderligere løn. Den yderligere fradragsberettiget løn for indkomståret 2019 udgør 198.718 kr., bilag 5. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 10. juli 2023 udtalt, at der ikke er kommet nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets skatteansættelser og sambeskatningsindkomst forhøjes til det selvangivne, samt at der ikke er grundlag for pålæg om indberetning af yderligere løn. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Sagen drejer sig for det første om, hvorvidt der er grundlag for ændring af selskabets skattepligtige indkomst for 2019. For det andet drejer sagen sig om, hvorvidt der er grundlag for at ændre sambeskatningsindkomsten, herunder også grundet ændring af den skattepligtige indkomst for et selskab, der indgår i sambeskatningen. For det tredje angår sagen, om der er grundlag for pålæg om indberetning af yderligere løn med kr. 1.468.293 for 2019 og kr. 403.583 for 2020. Det er helt overordnet [klager] ApS’ opfattelse, at der ikke er grundlag for Skattestyrelsens afgørelse vedrørende de netop anførte forhold. … Til støtte for de nedlagte påstande gøres det helt overordnet gældende, at der ikke er grundlag for de af Skattestyrelsen gennemførte ændringer af [klager] ApS’ skattepligtige indkomst samt sambeskatningsindkomsten for indkomståret 2019, ligesom det helt overordnet gøres gældende, at der ikke er grundlag for pålægget om indberetning af yderligere løn med kr. 1.468.293 for 2019 og kr. 403.583 for 2020. Der henvises i første omgang til de indsigelser som [klager] ApS gjorde gældende under sagens verseren ved Skattestyrelsen, der er gengivet i den påklagede afgørelse i bilag 1. Til støtte for de nedlagte påstande fastholdes det således, at det er dokumenteret eller under alle omstændigheder fuldt tilstrækkeligt sandsynliggjort, at der ikke er grundlag for den af Skattestyrelsen gennemførte ændring af [klager] ApS’ skattepligtige indkomst for indkomståret 2019, at der ikke er grundlag for den af Skattestyrelsen gennemførte ændring af sambeskatningsindkomsten for indkomståret 2019, herunder også vedrørende ændringen for det sambeskattede selskab, og at der ikke er grundlag for pålægget om indberetning af yderligere løn med kr. 1.468.293 for 2019 og kr. 403.583 for 2020. …” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Materielt Det fremgår af selskabsskattelovens § 31, stk. 2, at der for sambeskattede selskaber opgøres en sambeskatningsindkomst, der består af summen af de skattepligtige indkomster for hvert enkelt selskab, der er omfattet af sambeskatningen og opgjort efter skattelovgivningens almindelige regler. Skattestyrelsen er enig med det af Skatteankestyrelsens anførte i forslag til afgørelse vedrørende punktet private hævninger af [person5], som har den afledte konsekvens, at den samlede nedsættelse af sambeskatningsindkomst må ændres fra 1.359.328 kr. til 1.356.362 kr., i det der sker en forhøjelse af selskabets egen indkomst med 2.966 kr. i forhold til Skattestyrelsens afgørelse i sagsnr. [sag2] for indkomståret 2019 - (2 hævninger har vedrørt indkomståret 2018, hvor Skattestyrelsen ikke godkender fradrag for). …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse: ”Vi har nu haft lejlighed til at gennemgå Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse samt Skattestyrelsens udtalelse dertil. Det kan venligst oplyses, at vi er afgørende uenige i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse samt Skattestyrelsens udtalelse dertil. Vi fastholder heroverfor vores hidtil anførte synspunkter fuldt ud. Anmodningen om retsmøde fastholdes.” Indlæg under retsmødet Repræsentanten havde oplyst, at anmodningen om retsmøde blev frafaldt og mødte ikke til retsmødet. Skatteforvaltningen indstillede, i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at følge Skatteankestyrelsens indstilling, hvorefter sagerne stadfæstes, dog med en mindre nedsættelse for køb af lanterner. Skattestyrelsen gennemgik sagernes problemstillinger og faktum og fremhævede, at klagerne var ansat i selskabet og havde dispositionsret over mastercard og bankkonto i perioden. Slutteligt fremhævede Skattestyrelsen, at holdingselskabet havde pligt til at indberette lønnen til indkomstregistret. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nedsat selskabets skattepligtige indkomst med i alt 185.718 kr. samt pålagt selskabet at indberette yderligere løn på i alt 1.871.876 kr. for perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2020. Sagen angår desuden, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nedsat sambeskatningsindkomsten med i alt 1.359.328 kr. for indkomståret 2019, som følge af nedsættelse af selskabets indkomst på i alt 185.718 kr. og nedsættelse på i alt 1.173.610 kr. af indkomsten i det sambeskattede [virksomhed1] ApS Retsgrundlaget Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort som SKM2004.162.HR. Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår det, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for private udgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Det fremgår af selskabsskattelovens § 31, stk. 2, at et administrationsselskabs sambeskatningsindkomst består af de skattepligtige indkomster for de selskaber, som indgår i sambeskatningen. Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1. Af skattekontrollovens § 7, stk. 1, nr. 1, fremgår, at enhver, der i sin virksomhed har udbetalt løn eller godskrevet løn, skal indberette disse oplysninger til indkomstregisteret. Det fremgår videre af skatte-kontrollovens § 7, stk. 2, nr. 3 og 4, at indberetningen skal indeholde det samlede beløb inklusive den indeholdte A-skat og AM-bidrag. Indberetningen skal tillige indeholde oplysning om, hvilken støtteperiode udbetalingen henføres til. Landsskatterettens begrundelse og resultat Advokatudgifter Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet på konto 3645 har bogført udgifter til advokat på 13.000 kr. ekskl. moms i indkomståret 2019. Selskabet har fremlagt en faktura udstedt af [advokatfirma1] til [virksomhed2] ApS vedrørende ”Agreement with [virksomhed3] mv.” Landsskatteretten finder af de af Skattestyrelsen anførte grunde, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at posteringen på konto 3645 ”Advokat” er en fradragsberettiget udgift, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har ved vurderingen lagt vægt på, at fakturaen fra [advokatfirma1] er udstedt til [virksomhed2] ApS, hvorved selskabet ikke anses for at være rette omkostningsbærer. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Yderligere løn Overførsler til [person2] Skattestyrelsen har anset pengeoverførsler på i alt 198.719 kr. til [person2]s bankkonto i indkomståret 2019, for at være yderligere løn til [person2]. Der er ikke fremlagt lønafstemning til dokumentation for om overførslerne allerede indgår i den oplyste løn. Der er desuden ikke fremlagt dokumentation for, at der har været tale om refundering af udlæg for selskabet eller lån på tidspunktet for overførslerne. Landsskatteretten er på det foreliggende grundlag enig med Skattestyrelsen i, at overførslerne skal anses for yderligere løn til [person2], som var ansat i selskabet, og at der skal godkendes fradrag for lønudgiften i selskabets indkomst. Retten har lagt vægt på, at flere af overførslerne er benævnt ”[person2] – Aconto løn” eller ”Ovf. [person2]” samt at enkelte overførsler er benævnt [virksomhed7] – Faktura og Fartbøde. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Private hævninger af [person2] Selskabet har i indkomstårene 2019 og 2020 stillet et MasterCard til rådighed for [person2]. Skattestyrelsen har anset MasterCard hævninger på henholdsvis 1.038.708 kr. for indkomståret 2019 og 186.443 kr. for indkomståret 2020, som yderligere løn til [person2]. Det fremgår af de fremlagte kvitteringer, at selskabet har afholdt udgifter til bespisning på restauranter for to til fem personer. Selskabets repræsentant har oplyst, at anledningerne var møde og forretningsmiddage. Der stilles betydelige krav til dokumentationen for at opnå fradrag for afholdte udgifter til restaurantionsbesøg. Der er krav om, at udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Det fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM2003.559.ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation herunder restaurationsbesøg. Det fremgår ikke noteret af kvitteringerne fra restaurantbesøg, hvem der har deltaget eller i hvilken anledning udgifterne er afholdt. Der er ligeledes ikke fremlagt dokumentation i form af invitationer eller bekræftelser af mødeaftaler. Retten finder det ikke dokumenteret, at der er tale om erhvervsmæssige udgifter, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifterne er afholdt på det MasterCard, som [person2] har haft stillet til rådighed, hvorfor det er med rette, at Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være [person2]s private udgifter afholdt af selskabet. Vedrørende hævninger til udlandsrejser har selskabets repræsentant oplyst, at udlandsrejserne har været relateret til erhvervsmæssige aktiviteter på energimarkedet, idet selskabets projekter har nødvendiggjort en stor rejseaktivitet. Selskabet har fremlagt dokumentation for en række flybilletter samt en del af udgifterne til overnatning i forbindelse med rejserne. Selskabet har ikke fremlagt yderligere oplysninger eller bilag, herunder rejseprogram, mødeaftaler eller lignende der kan understøtte selskabets oplysninger om, at der er tale om erhvervsmæssige rejser. På det foreliggende grundlag er det således hverken dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne har en konkret og direkte sammenhæng med selskabets indkomstskabende aktiviteter, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vedrørende køb af gaver, i form af blandt andet vin, champagne og designertøj er der tale om udgifter, der ikke er sædvanlige driftsomkostninger, og som har karakter af private udgifter. Der påhviler således selskabet en skærpet bevisbyrde for, at de konkrete udgifter er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Henset til, at der ikke er redegjort for, hvem gaverne er givet til samt i hvilken anledning de er givet, finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har afkræftet formodningen for, at der er tale om private indkøb for [person2]. Det bemærkes, at der fortsat mangler dokumentation for størstedelen af hævningerne. Retten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset hævningerne fra MasterCardet som yderligere løn til [person2], idet han har haft rådighed over MasterCardet. Skattestyrelsen har godkendt fradrag som lønudgift og pålagt selskabet at indberette beløbet som løn. Landsskatteretten stadfæster den påklagede afgørelse på dette punkt. Private hævninger af [person5] Selskabet har i indkomstårene 2019 og 2020 stillet et MasterCard til rådighed for [person5]. Skattestyrelsen har anset MasterCard hævninger på henholdsvis 230.867 kr. for indkomståret 2019 og 70.190 kr. for indkomståret 2020, som yderligere løn til [person5]. Som dokumentation for hævningerne af 2. januar 2019 på henholdsvis 1.115 kr. og 1.851 kr. har selskabet fremlagt en kvittering fra [by3] Lufthavn. Af kvitteringen fremgår, at købet har vedrørt indkomståret 2018, hvorfor der allerede af den grund ikke er tale om løn i indkomståret 2019. Selskabet kan derfor heller ikke godkendes fradrag for udgifter til løn i indkomståret 2019, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for hævningerne, som yderligere løn til [person5], men da disse 2 hævninger har vedrørt indkomståret 2018, godkendes der ikke fradrag herfor. Det fremgår af de fremlagte kvitteringer, at selskabet har afholdt udgifter til bespisning på restauranter for to til fem personer. Selskabets repræsentant har oplyst, at anledningerne var møder og forretningsmiddage. Der stilles betydelige krav til dokumentationen for at opnå fradrag for afholdte udgifter til restaurantionsbesøg. Der er krav om, at udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Det fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM2003.559.ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation herunder restaurationsbesøg. Det fremgår ikke noteret af kvitteringerne fra restaurantbesøg, hvem der har deltaget eller i hvilken anledning udgifterne er afholdt. Der er ligeledes ikke fremlagt dokumentation i form af invitationer eller bekræftelser af mødeaftaler. Retten finder det ikke dokumenteret, at der er tale om erhvervsmæssige udgifter, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifterne er afholdt på det MasterCard, som [person5] har haft stillet til rådighed, hvorfor det er med rette, at Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være [person5]s private udgifter afholdt af selskabet. Vedrørende hævninger til udlandsrejser har selskabets repræsentant oplyst, at udlandsrejserne har været relateret til erhvervsmæssige aktiviteter på energimarkedet, idet selskabets projekter har nødvendiggjort en stor rejseaktivitet. Selskabet har fremlagt dokumentation for en række flybilletter samt en del af udgifterne til overnatning i forbindelse med rejserne. Selskabet har ikke fremlagt yderligere oplysninger eller bilag, herunder rejseprogram, mødeaftaler eller lignende der kan understøtte selskabets oplysninger om, at der er tale om erhvervsmæssige rejser. På det foreliggende grundlag er det således hverken dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne har en konkret og direkte sammenhæng med selskabets indkomstskabende aktiviteter, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vedrørende køb af gaver, i form af handsker og keramik er der tale om udgifter, der ikke er sædvanlige driftsomkostninger, og som har karakter af private udgifter. Der påhviler således selskabet en skærpet bevisbyrde for, at de konkrete udgifter er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Henset til, at der ikke er redegjort for, hvem gaverne er givet til samt i hvilken anledning de er givet, finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har afkræftet formodningen for, at der er tale om private indkøb for [person5]. Det bemærkes, at der fortsat mangler dokumentation for størstedelen af hævningerne. Retten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset hævningerne fra MasterCardet som yderligere løn til [person5], idet hun har haft rådighed over MasterCardet. Skattestyrelsen har godkendt fradrag som lønudgift og pålagt selskabet at indberette beløbet som løn. Landsskatteretten ændrer dermed Skattestyrelsens opgørelse af de fradragsberettigede lønomkostninger vedrørende [person5] for indkomståret 2019 fra 230.867 kr. til 227.901 kr. Sambeskatningsindkomst Det fremgår af selskabsskattelovens § 31, stk. 2, at der for sambeskattede selskaber opgøres en sambeskatningsindkomst, der består af summen af de skattepligtige indkomster for hvert enkelt selskab, der er omfattet af sambeskatningen og opgjort efter skattelovgivningens almindelige regler. Selskabet er administrationsselskab i sambeskatningskredsen. [virksomhed1] ApS er med i sambeskatningskredsen. Skattestyrelsen har nedsat den skattepligtige indkomst for datterselskabet [virksomhed1] ApS med 1.173.610 kr. Landsskatteretten har i sagsnr. [sag1] stadfæstet nedsættelsen af datterselskabet [virksomhed1] ApS´s indkomst. Landsskatteretten har jf. ovenstående forhøjet selskabets egen indkomst med 2.966 kr. i forhold til Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2019, hvorfor den samlede nedsættelse af sambeskatningsindkomsten ændres fra 1.359.328 kr. til 1.356.362 kr.