Momsfradrag nægtet for etablering af affaldsøer

Journalnr. 21-0062767 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet foreningens momstilsvar for 1. halvår 2020 med samlet 753.500 kr., idet Skattestyrelsen ikke har indrømmet foreningen fradrag for indgående moms af udgifter, som foreningen har afholdt til etablering af affaldsøer. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger [klager] (herefter foreningen) driver virksomhed med udlejning til boligformål, samt salg af administrationsydelser til private andelsboligforeninger. Foreningen blev momsregistreret den 1. november 2011 og afregner moms halvårligt. Den 27. oktober 2020 sendte foreningen en efterangivelse for perioden 1. januar 2020 til 30. juni 2020 med en indberetning af udgående moms på samlet 0 kr. og indgående moms på samlet 753.500 kr. Ifølge angivelsen skyldtes det negative momstilsvar ”Købsmoms af nedgravede affaldsbeholdere. [virksomhed1] giver tilskud, hvoraf salgsmomsen indberettes anden halvdel af 2020. Dette i henhold til inf. fra revisor”. Foreningen har i perioden 7. juni 2019 til 22. april 2020 afholdt udgifter til nedgravning af affaldsbeholdere på samlet 3.767.504 kr., hvoraf moms udgør 753.500 kr. I forbindelse med Skattestyrelsens behandling af efterangivelsen blev det blandt andet oplyst, at foreningen havde søgt om tilskud hos [virksomhed1] til nedgravning af affaldsløsninger for i alt 82 beholdere. På [virksomhed1]s hjemmeside fremgik om tilskudsordningen blandt andet: ”Få tilskud til nedgravede affaldsløsning […] 1. januar 2018 indførte [virksomhed1] en ny tilskudsordning, så det er muligt at søge om tilskud på 7.500 kr. inkl. moms pr. nedgravet beholder – uanset om beholderen er helt eller delvist nedgravet. Der er afsat en pulje i 2018, og tilskuddet bliver givet efter ”først til mølle”-princippet. […] Som administrator for en eller flere ejendomme med etageboliger, har man mulighed for at søge tilskud til etableringen af nedgravede affaldsløsninger – de såkaldte ”affaldsøer”. Det er muligt at søge om tilskud til nedgravede beholdere til affaldstyperne: Restaffald (dagrenovation) Metal, glas og plastdunke Papir, pap og blød plast Vedligeholdelse af affaldsøerne […] Når affaldsøerne er etableret, er det ejendomsadministrationen, der er ansvarlig for vedligeholdelse og evt. reparation af affaldsøen samt områderne omkring affaldsøen. For at opnå tilskud skal I selv investere i materiel og sørge for etableringen.” Af faktura, udstedt den 22. september 2020 af foreningen til [virksomhed1], fremgår: ”Tilskud til nedgravede affaldsbeholdere. Vedhæftet er opgørelse over nedgravede affaldsbeholdere i vores afdelinger iflg. aftale med [person1] som pt. er afsluttet. Vi har 82 beholdere og tilskuddet udgør kr. 7.500 (incl. moms) pr. beholder. 82 beholdere á kr. 6.000,00 kr. 492.000,00 moms - 123.000,00 I alt kr. 615.000,00 Beløbet bedes indsat på kto. […] senest den 1. oktober 2020.” Den 9. oktober 2020 modtog foreningen et samlet tilskud på 615.000 kr. Foreningen oplyste til Skattestyrelsen, at den udgående moms af tilskuddet ville udgøre 123.000 kr., og foreningen ville indberette den udgående moms på momsangivelsen for 2. halvår 2020. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet foreningens momstilsvar for 1. halvår 2020 med samlet 753.500 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse blandt andet anført: ”[…] Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Se momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales moms af varer og ydelser, der bliver leveret mod vederlag her i landet. Se momslovens § 4, stk. 1. Udlejning og bortforpagtning af fast ejendom er momsfri. Se momslovens § 13, stk. 1, nr. 8. Momsregistrerede virksomheder har ret til fradrag for købsmoms af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, og som udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Det står i momslovens § 37 og i Den juridiske vejlednings afsnit D.A.11.1.2.3 Rette omkostningsbærer. I har søgt og modtaget tilskud til etablering af nedgravede affaldsbeholdere. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at udgifter til etablering af nedgravede affaldsbeholdere vedrører jeres momsfrie udlejningsaktivitet jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, og at udgifterne har direkte og umiddelbar tilknytning til boligforeningens ikke-momspligtige aktivitet. Det forhold, at I har søgt og modtaget et momspligtigt tilskud, hvor forudsætning for at modtage tilskuddet er, at I etablerer affaldsøer, med krav som [virksomhed1] forudsætter i deres ansøgningsskema, ændrer ikke på dette forhold. Vi har derfor forhøjet Boligforeningens momstilsvar med 753.500 kr. fra -665.544 kr. til 87.956 kr. for perioden 1. januar 2020 til 30 juni 2020. 1.5. Skattestyrelsens stillingstagen til jeres bemærkninger Vi har gennemgået de bemærkninger som jeres repræsentant […], har sendt til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 12. februar 2021, se afgørelsens afsnit 1.2 Jeres bemærkninger, hvor I fastholder, at der bør indrømmes momsfradrag på de afholdte udgifter eftersom der tilsvarende betales moms af indtægten som oppebæres fra [virksomhed1] A/S. I oplyser, at det er jeres opfattelse at etablering af nedgravede affaldsbeholdere må betragtes som en henførbar udgift til en momspligtig transaktion. Der lægges vægt på: [klager]s udgifter ved etablering af affaldsøer har en direkte og umiddelbar tilknytning til den forpligtigelse som foreningen har påtaget sig overfor [virksomhed1], hvor der betales moms af indtægten. At indkøbet/afholdelsen af udgifterne i forhold til deres objektive indhold har en klar direkte og umiddelbar tilknytning til leverancen, som anses for, at være en selvstændig hovedydelse. Etableringen derimod under de givne omstændigheder, må betragtes som en henførbar udgift til en momspligtig transaktion. I har vurderet at udgifterne til selve etableringen ikke ses at tjene flere formål, eller som foreslået af Skattestyrelsen, at tjene foreningens formål med momsfri boligudlejning. Udgifterne er således ikke en del foreningens generalomkostninger, da der foreligger en direkte og umiddelbar tilknytning til én udgående transaktion i form af levering af, at have påtaget sig at etablere affaldsøerne og afregne moms af vederlaget. Det fremgår af jeres bemærkninger, at det er jeres opfattelse at I har foretaget en modydelse og at modtaget tilskud derfor er momspligtig. [klager] har derfor den 22. september 2020, sendt en faktura til [virksomhed1] vedrørende tilskud til nedgravede affaldsbeholder. Det fremgår følgende af fakturaen ”Vi har 82 beholdere og tilskuddet udgør 7.500 (incl. moms) pr. beholder”, fakturaen er vedhæftet en opgørelse over nedgravede affaldsbeholdere. I har angivet og betalt salgsmomsen i andet halvår 2020. I har søgt og modtaget et tilskud, hvor forudsætning for at modtage tilskuddet er, at I etablerer affaldsøer, med krav som [virksomhed1] forudsætter i deres ansøgningsskema. Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse at det ikke har nogen betydning i forhold til fradragsret jf. momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2, nr. 1, hvorvidt modtaget tilskud er pålagt moms eller ej. Det er relevant i forhold til sagen, at se på, til hvilken aktivitet de omhandlede etableringsudgifter skal anvendes til. Ifølge momslovens § 37, stk. 1 er der ikke momsfradragsret, når en indkøbt vare eller ydelse skal anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som er fritaget for moms efter momslovens § 13. Etableringen af affaldsøerne skal anvendes til boligforeningens udlejning til beboelse, som boligforeningen ikke betaler moms af, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8. Skattestyrelsen fastholder derfor, at betingelserne for momsfradrag efter momslovens § 37, stk. 1 ikke er opfyldt i forbindelse med de afholdte udgifter til etableringen af affaldsøerne. 1.6. Skattestyrelsens endelige afgørelse I har reageret på vores forslag af 12. februar 2021, og vi har taget stilling til jeres bemærkninger, se ovenfor. Vi forhøjer jeres momstilsvar med 753.500 kr. fra -665.544 kr. til 87.956 kr. for perioden 1. januar 2020 til 30 juni 2020. […].” Foreningens opfattelse Foreningens repræsentant har fremsat påstand om, at foreningen skal indrømmes fuld fradragsret for indgående moms af udgifter afholdt til etablering af affaldsøer, jf. momslovens § 37, stk. 1, subsidiært at foreningen kan opnå delvis fradragsret heraf, jf. momslovens § 38, stk. 1. Til støtte for påstandene er blandt andet anført: ”[…] Som anført overfor Skattestyrelsen, er der fuld fradragsret for momsen på afholdte udgifter, når udgiften umiddelbart og direkte knytter sig til en momspligtig transaktion/aktivitet. Af momssystemdirektivets artikel 1, stk. 2, fremgår følgende: ”Ved enhver transaktion svares en merværdiafgift (moms), der beregnes af varens eller ydelsens pris med anvendelse af den afgiftssats, som gælder for varen eller ydelsen, med fradrag af det afgiftsbeløb, der direkte er blevet pålagt de forskellige omkostningselementer”. Af momslovens § 37, fremgår følgende: ”§ 37. Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1)afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, 2)den afgift, som efter § 11 påhviler varer, der er erhvervet fra et andet EU-land, 3)den afgift, som efter § 12 påhviler varer, som virksomheden har indført fra steder uden for EU, jf. dog § 69, stk. 2, 4) afgiften af ydelser, som virksomheden er betalingspligtig for efter § 46, stk. 1, nr. 3 og 6, 5)den afgift, der skal betales efter §§ 6 og 7 (...) (...) Momslovens § 37 implementer artikel 168 i momssystemdirektivet i dansk ret, hvor artiklen har følgende ordlyd: ”I det omfang varer og ydelser anvendes i forbindelse med hans afgiftspligtige transaktioner, hvoraf der er betalt moms, har den afgiftspligtige person i den medlemsstat, hvor han foretager transaktionerne, ret til i den afgift, der påhviler ham, at fradrage følgende beløb: a) den moms, som skal betales eller er betalt i nævnte medlemsstat for varer og ydelser, der er eller vil blive leveret til ham af en anden afgiftspligtig person b) den moms, som skal betales for transaktioner, der sidestilles med levering af varer og ydelser i henhold til artikel 18, litra a), og artikel 27 c) den moms, som skal betales for erhvervelser af varer indenfor Fællesskabet i henhold til artikel 2, stk. 1, litra b), nr. i) d) den moms, som skal betales for transaktioner, der sidestilles med erhvervelse af varer inden for Fællesskabet i henhold til artikel 21 og 22 e) den moms, som skal betales eller er betalt i nævnte medlemsstat for indførte varer.” EU-Domstolen har i flere afgørelser anført, hvilke kriterier der skal lægges til grund ved vurdering af, om en given omkostning eller udgift er omfattet af fradragsretten i henhold til momslovens § 37. Det følger blandt andet af sag C-4/94, BLP, præmis 19 og sag C-29/08, AB SKF, præmis 57, at fradragsretten for indgående afgift forudsætter en direkte og umiddelbar tilknytning mellem en bestemt indgående transaktion og én eller flere udgående transaktioner, der giver ret til fradrag. Endvidere fremgår det af præmis 59 i sag C-29/08, AB SKF, at når en indgående transaktion har tilknytning til afgiftsfritagne transaktioner eller transaktioner, der ikke er omfattet af momsens anvendelsesområde, kan der ikke indrømmes fradrag for den indgående afgift. Findes der ikke en direkte og umiddelbar tilknytning mellem en bestemt indgående transaktion og én eller flere udgående transaktioner, følger det imidlertid af præmis 58 i sag C-29/08, AB SKF og præmis 20 i sag C-104/12, Becker, at en afgiftspligtig person ligeledes har ret til fradrag, når en given udgift i stedet kan henføres til den pågældendes generelle omkostninger. Sådanne omkostninger har i stedet en direkte og umiddelbar tilknytning til den afgiftspligtige persons økonomiske virksomhed som helhed. EU-domstolen har i sag C-98/98, Midland Bank, præmis 25, anført, at når det angår indholdet af den "direkte og umiddelbare tilknytning", der skal foreligge mellem en indgående transaktion og en udgående transaktion, er det ikke realistisk at give en mere præcis formulering, der kan omfatte alle tilfælde, og derfor skal alle omstændigheder tages i betragtning. EU-domstolen har dog i sag C-104/12, Becker, præmis 22- 24, understreget, at det er i forhold til dens objektive indhold, at det skal afgøres, om der foreligger en direkte og umiddelbar tilknytning mellem en given indgående transaktion og en udgående transaktion. Principalt mener vi, at de udgifter, [klager] har afholdt ved etablering af affaldsøer, har en direkte og umiddelbar tilknytning til den forpligtigelse, som foreningen har påtaget sig overfor [virksomhed1], hvor der betales moms af indtægten. Der lægges i den forbindelse vægt på, at indkøbet/afholdelsen af udgifterne i forhold til deres objektive indhold har en klar direkte og umiddelbar tilknytning til leverancen, som anses for at være en selvstændig hovedydelse. Drift, renholdelse og vedligeholdelse af de etablerede affaldsøer må anses som en generalomkostning for foreningen. Etableringen derimod under de givne omstændigheder må betragtes som en henførbar udgift til en momspligtig transaktion. I praksis indrømmes der også fuld fradragsret for moms ved eksempelvis juridisk bistand i forbindelse med salg af en eller flere varer, selvom virksomheden hovedsaligt har momsfritaget udlejning som hovedaktivitet. Subsidiært kan udgifterne til selve etableringen betragtes at tjene flere formål (momspligtig og momsfritaget aktivitet) og anses som en generalomkostning og dermed være omfattet af retten til delvis fradragsret i henhold til momslovens § 38, stk. 1 […].” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”[…] Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling. Det er vi, fordi vi fortsat fastholder at der er tale om en generalomkostning og har direkte og umiddelbar tilknytning til selskabets momsfritagne aktivitet udlejning af fast ejendom. Vi henviser til EU-Domstolens dom i C-126/14 (Sveda) præmis 28, som er blevet bekræftet senere i SKM2022.216.LSR, hvor Landsskatteretten ligeledes konstaterede, at der ikke er fradrag for generalomkostninger, selvom der i sagen endda var enighed om, at der i sagen skete levering af to selvstændige hovedydelser. Vi fastholder vores afgørelse af de grunde som er anført i vores og af Skatteankestyrelsens indstilling. […].” Foreningens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Foreningens repræsentant har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil. Indlæg under retsmødet Repræsentanten fastholdt de nedlagte påstande om, at foreningen skal indrømmes fuld fradragsret for indgående moms af udgifter afholdt til etablering af affaldsøer, jf. momslovens § 37, stk. 1, subsidiært at foreningen kan opnå delvis fradragsret heraf, jf. momslovens § 38, stk. 1, og gennemgik sagens faktum og sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Repræsentanten fremhævede, at der er en direkte og umiddelbar forbindelse mellem de til etableringen af affaldsøerne afholdte udgifter og den forpligtelse, som foreningen har påtaget sig over for [virksomhed1]. Til støtte for sin subsidiære påstand bemærkede repræsentanten, at begrebet ”generalomkostninger” skal fortolkes bredt, og henviste til følgende afsnit i Den Juridiske Vejledning, afsnit D.A.11.1.3.2.2: ”Den momspligtige har ret til fradrag, når udgifterne til de omhandlede varer og ydelser indgår i den pågældendes generalomkostninger og dermed er omkostningselementer i prisen på de goder og tjenesteydelser, som vedkommende leverer, selv om der ikke er nogen direkte og umiddelbar tilknytning mellem et bestemt indkøb, en bestemt erhvervelse mv. og én eller flere af virksomhedens momspligtige leverancer. Sådanne omkostninger har således en direkte og umiddelbar forbindelse med hele den afgiftspligtige persons økonomiske virksomhed. Se EU-domstolens domme i sagerne.” Repræsentanten henviste videre til SKM2007.505.SKAT angående momsfradragsret i golfklubber og fremhævede følgende: ”For så vidt angår de omhandlede golfklubber m.fl. finder Hovedcentret på denne baggrund, at da reklamering for den enkelte sponsor sker på eller i tilknytning til golfbanen, er der som udgangspunkt den fornødne sammenhæng mellem indtægterne fra aktiviteterne vedrørende salg af adgang til golfbanen og/eller medlemskab af klubben og sponsoraterne til golfklubben m.fl., der kan begrunde, at der er delvis fradrag for momsen af de udgifter, som klubben m.fl. har vedrørende golfbanen mv. som en fællesudgift Efter Hovedcentrets opfattelse har golfklubberne m.fl. således ikke kun fradrag for moms af de omkostninger, der er direkte forbundet med opsætning af reklameskilte, tryk på flag mv. Golfklubberne har også delvis fradragsret efter momslovens § 38, stk. 1, for moms af udgifter til nyetablering, drift- og vedligeholdelse af golfanlæg/-bane og træningsfaciliteter, herunder nyanskaffelser og drift m.v. af maskiner m.v. Desuden må udgifter til vand og energiafgifter anses for generelle omkostninger.” Skattestyrelsen fastholdt i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Det blev særligt fremhævet, at udgifterne, afholdt til etablering af affaldsøer, er direkte henførbare til foreningens momsfritagne aktiviteter, som består i udlejning af fast ejendom, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8. Det fremgår af momslovens § 37, at det er en betingelse for fradrag for indgående moms, at det indkøbte udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget efter momslovens § 13, hvorfor foreningen ikke opfylder betingelserne for fradrag. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår en forhøjelse af foreningens momstilsvar for 1. halvår 2020 med samlet 753.500 kr., idet Skattestyrelsen ikke har indrømmet foreningen fradrag for indgående moms af udgifter, som foreningen har afholdt til etablering af affaldsøer. Retsgrundlaget Af momslovens § 3, stk. 1 (dagældende lovbekendtgørelse nr. 1021 af 26. september 2019 med senere ændringer), fremgår: ”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.” Af momslovens § 4, stk. 1, fremgår: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, 1. pkt., fritager følgende varer og ydelser for afgift: ”Følgende varer og ydelser er fritaget for afgift: […] Udlejning og bortforpagtning af fast ejendom, herunder levering af gas, vand, elektricitet og varme som led i udlejningen eller bortforpagtningen. […]. […].” Følgende fremgår af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, […].” Momslovens § 37 har til formål at implementere momssystemdirektivets artikel 167 og 168, hvoraf fremgår: ”Artikel 167 Fradragsretten indtræder samtidig med, at den fradragsberettigede afgift forfalder. Artikel 168 I det omfang varer og ydelser anvendes i forbindelse med hans afgiftspligtige transaktioner, hvoraf der er betalt moms, har den afgiftspligtige person i den medlemsstat, hvor han foretager transaktionerne, ret til i den afgift, der påhviler ham, at fradrage følgende beløb: den moms, som skal betales eller er betalt i nævnte medlemsstat for varer og ydelser, der er eller vil blive leveret til ham af en anden afgiftspligtig person […].” I henhold til EU-Domstolens praksis udgør fradragsretten i henhold til momsdirektivets artikel 168, litra a, en integreret del af momsordningen, hvorfor den som udgangspunkt ikke kan begrænses. Denne ret omfatter umiddelbart hele det afgiftsbeløb, der er blevet betalt i forbindelse med transaktioner i tidligere omsætningsled, jf. for eksempel EU-Domstolens dom i sag C-29/08 (AB SKF), præmis 55. Videre fremgår af dommens præmis 56, at fradragssystemet tilsigter, at den afgiftspligtige aflastes fuldt ud for den moms, denne skylder eller har erlagt i forbindelse med hele sin økonomiske virksomhed. Det fælles momssystem sikrer således, at afgiftsbyrden er neutral for enhver økonomisk virksomhed, uanset denne virksomheds formål eller resultater, forudsat at virksomheden i princippet i sig selv er momspligtig. Det er nødvendigt, at der foreligger en direkte og umiddelbar forbindelse mellem en bestemt indgående transaktion og én eller flere udgående transaktioner, som giver ret til fradrag. Den afgiftspligtige person har dog ligeledes ret til fradrag, når udgifterne indgår i den pågældendes fællesomkostninger, og dermed udgør omkostningselementer i prisen for de afgiftspligtige varer og ydelser som vedkommende leverer, jf. for eksempel sag C-29/08 (AB SKF), præmis 57. Består der ikke en sådan direkte og umiddelbar tilknytning mellem en bestemt indgående transaktion og en eller flere udgående transaktioner, har den afgiftspligtige ligeledes ret til fradrag, når udgifterne til de omhandlede varer og ydelser indgår i den pågældendes generalomkostninger og dermed er omkostningselementer i prisen på de goder og tjenesteydelser, som vedkommende leverer. Sådanne omkostninger har en direkte og umiddelbar forbindelse med hele den afgiftspligtige økonomiske virksomhed, jf. for eksempel C-29/08 (AB SKF), præmis 58. Det følger videre af EU-Domstolens praksis, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt, herunder at den pågældende opfylder betingelserne for at anses som en afgiftspligtig person, jf. for eksempel EF-Domstolens dom i sag C-268/83 (Rompelman), præmis 24. Landsskatterettens begrundelse og resultat Foreningen er en afgiftspligtig person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed med udlejning af fast ejendom og salg af administrationsydelser, som foreningen leverer til andre private andelsboligforeninger, jf. momslovens § 3, stk. 1, og § 4, stk. 1. Foreningens aktivitet med udlejning af fast ejendom er fritaget for moms, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8. Foreningen har i perioden 7. juni 2019 til 22. april 2020 afholdt udgifter til etablering af affaldsøer, herunder nedgravning af affaldsbeholdere på samlet 3.767.504 kr., hvoraf indgående moms udgør 753.500 kr. Den indgående moms har foreningen angivet til Skattestyrelsen med henblik på at opnå fradrag herfor. Udgiften til etablering af affaldsøer må på baggrund af sin art og objektive indhold anses for at være afholdt til brug for foreningens momsfritagne udlejning af fast ejendom. Landsskatteretten finder således, at de af foreningen indkøbte varer og ydelser til brug for etableringen af affaldsøerne har en direkte og umiddelbar tilknytning til foreningens momsfritagne transaktioner, udlejning af fast ejendom. Det forhold, at foreningen har modtaget et tilskud til omkostningsdækning af etableringsudgifterne fra [virksomhed1], ændrer ikke herved. På denne baggrund har foreningen ikke godtgjort, at betingelserne for fradragsret efter momslovens § 37, stk. 1, er opfyldt for udgifterne til etablering af affaldsøer, herunder nedgravning af affaldsbeholdere. Udgifterne er derimod direkte henførbare til foreningens momsfritagne virksomhed, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, hvorefter foreningen ikke er berettiget til fradrag for den indgående moms. Det er således med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet foreningens momstilsvar for 1. halvår 2020 med samlet 753.500 kr. Landsskatteretten stadfæster dermed Skattestyrelsens afgørelse.